收入的核算及涉稅處理課件

收入的核算及涉稅處理2022/12/19收入的核算及涉稅處理收入的核算及涉稅處理2022/12/17收入的核算及涉稅處理1課程內容一、收入概述二、銷售商品收入三、提供勞務收入四、視同銷售業(yè)務銷售商品收入的確認銷售商品收入的計量銷售商品收入的賬務處理（一）提供勞務收入的確認和計量（二）提供勞務收入的核算（三）同時銷售商品和提供勞務收入的核算及涉稅處理2課程內容一、收入概述銷售商品收入的確認（一）提供勞務收入的確一、收入概述（一）收入的概念及分類（二）企業(yè)所得稅收入（三）涉稅提示收入的核算及涉稅處理3一、收入概述（一）收入的概念及分類收入的核算及涉稅處理3（一）收入的概念及分類收入，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的分類按收入產生的來源分類銷售商品收入提供勞務收入按經營業(yè)務的主次分類主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入收入的核算及涉稅處理4（一）收入的概念及分類收入，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中形（二）企業(yè)所得稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉讓財產收入；（4）股息、紅利等權益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》收入的核算及涉稅處理5（二）企業(yè)所得稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定（三）涉稅提示小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在收入界定上的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)所得稅法中的收入總額，比小企業(yè)會計準則收入內容更加廣泛，既包括了會計核算上的營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）、營業(yè)外收入和投資收益，還包括了會計核算上未作收入處理的視同銷售收入。（2）小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法界定收入的來源不同。小企業(yè)會計準則的收入只規(guī)范從日常生產經營活動中取得的銷售商品收入和提供勞務收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來源取得的收入。（3）企業(yè)所得稅法有不征稅收入、免稅收入等概念，小企業(yè)會計準則沒有。

收入的核算及涉稅處理6（三）涉稅提示小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在收入界定上的區(qū)別二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認（二）銷售商品收入的計量（三）銷售商品收入的會計處理收入的核算及涉稅處理7二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認收入的核算及涉稅處理（一）銷售商品收入的確認1、小企業(yè)會計準則對銷售商品收入的確認2、稅法對銷售商品收入的確認3、涉稅提示收入的核算及涉稅處理8（一）銷售商品收入的確認1、小企業(yè)會計準則對銷售商品收入的確1.小企業(yè)會計準則對銷售商品收入的確認《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

《小企業(yè)會計準則》第五十九條規(guī)定，通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。（一）銷售商品收入的確認收入的核算及涉稅處理91.小企業(yè)會計準則對銷售商品收入的確認《企業(yè)會計準則——基本2.稅法對銷售商品收入的確認《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。（一）銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

收入的核算及涉稅處理102.稅法對銷售商品收入的確認《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅3.各種銷售方式下銷售商品收入確認的時點小會計、企業(yè)所得稅1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。4.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。5.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。6.銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。7.采取產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。收入的核算及涉稅處理113.各種銷售方式下銷售商品收入確認的時點小會計、企業(yè)所得稅（二）銷售商品收入的計量《小企業(yè)會計準則》第六十條規(guī)定，小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）

第十二條企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。第十三條企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

收入的核算及涉稅處理12（二）銷售商品收入的計量《小企業(yè)會計準則》第六十條規(guī)定，小企（三）銷售商品收入的會計處理1.通常情況下銷售商品收入的會計處理2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理3.具體銷售方式的會計處理收入的核算及涉稅處理13（三）銷售商品收入的會計處理1.通常情況下銷售商品收入的會計1.通常情況下銷售商品收入的會計處理（1）銷售商品時：借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉銷售商品成本時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（3）按規(guī)定計算出應繳納的消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅收入的核算及涉稅處理141.通常情況下銷售商品收入的會計處理（1）銷售商品時：收入的2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理（1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的處理現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。小企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。收入的核算及涉稅處理152.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）（五）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。收入的核算及涉稅處理162.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的處理商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。收入的核算及涉稅處理17（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的處理商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。收入的核算及涉稅處理18《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函（3）銷售商品發(fā)生銷售折讓的處理銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。小企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。收入的核算及涉稅處理19（3）銷售商品發(fā)生銷售折讓的處理銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）（五）企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓……，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。收入的核算及涉稅處理20《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。小企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售）

，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結轉的主營業(yè)務成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。（4）銷售商品發(fā)生銷售退回的處理收入的核算及涉稅處理21銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而（4）銷售商品發(fā)生銷售退回的處理《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）（五）企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生……銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。收入的核算及涉稅處理22（4）銷售商品發(fā)生銷售退回的處理《國家稅務總局關于確認企業(yè)所3.具體銷售方式的會計處理（1）預收款銷售（2）分期收款銷售

（3）需要安裝和檢驗的商品銷售

（4）代銷（5）以舊換新銷售（6）采取產品分成方式銷售收入的核算及涉稅處理233.具體銷售方式的會計處理（1）預收款銷售收入的核算及涉稅處（1）預收款銷售小企業(yè)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債，通過“預收賬款”科目核算?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。收入的核算及涉稅處理24（1）預收款銷售小企業(yè)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時（1）預收款銷售【例4－9】某房地產開發(fā)公司采用預售方式銷售寫字樓一幢，2013年3月1日收到預收款300萬元，2013年6月1日收到預收款200萬元。2013年10月31日該寫字樓已完工，該幢寫字樓總收入500萬元，開發(fā)成本320萬元（營業(yè)稅5%，城市維護建設稅7%，教育費附加3%，預征土地增值稅3%，其他稅費暫不考慮）。收入的核算及涉稅處理25（1）預收款銷售【例4－9】某房地產開發(fā)公司采用預售方式銷售（2）分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經交付，貨款分期收回的銷售方式。小企業(yè)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。收入的核算及涉稅處理26（2）分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經交付，貨款分期收《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十三條以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。收入的核算及涉稅處理27《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）（3）代銷商品（1）視同買斷（自購自銷）方式代銷商品這種代銷業(yè)務的特征是，受托方按高于委托方委托的價格銷售商品，從而賺取差價。在這種代銷方式下，如果委托方和受托方之間的合同或協(xié)議明確規(guī)定，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區(qū)別，委托方應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的合同或協(xié)議明確規(guī)定，將來受托方沒有將商品售出時，可以將商品退還給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時，可以要求委托方補償，委托方在交付商品時不確認收入，應在收到代銷清單時，確認銷售商品收入。委托方：委托代銷商品

受托方：受托代銷商品受托代銷商品款

收入的核算及涉稅處理28（3）代銷商品（1）視同買斷（自購自銷）方式代銷商品收入的核（2）采取收取手續(xù)費方式代銷商品

收取手續(xù)費方式，是指受托方根據所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。主要特點是，受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。在這種代銷方式下，委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售商品收入；受托方則按應收取的手續(xù)費確認收入。收入的核算及涉稅處理29（2）采取收取手續(xù)費方式代銷商品收入的核算及涉稅處理29（四）其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入，是指小企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產經營活動實現(xiàn)的收入。包括：出租固定資產、出租無形資產、銷售材料等實現(xiàn)的收入。包括出租包裝物收入的核算及涉稅處理30（四）其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入，是指小企業(yè)除主營業(yè)務活動以外小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。三、提供勞務收入收入的核算及涉稅處理31小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通（一）提供勞務收入的確認和計量1.同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。收入的核算及涉稅處理32（一）提供勞務收入的確認和計量1.同一會計年度內開始并完成的2.勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產負債表日，在按完工進度確認收入時，收入和相關費用應按以下公式計算：本期確認的收入＝提供勞務收入總額×完工進度－以前會計年度累計已確認提供勞務收入本期確認的費用＝提供勞務成本總額×完工進度－以前會計年度累計已確認營業(yè)成本收入的核算及涉稅處理332.勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認（二）提供勞務收入的核算【例4－17】新興企業(yè)是一家從事設備安裝業(yè)務的小企業(yè)，于2013年11月1日接受一項設備安裝任務，安裝期3個月，合同總收入200000元，至2013年末已預收款項180000元，實際發(fā)生成本100000元（假設為安裝人員的工資），估計還會發(fā)生25000元的成本。該安裝勞務適用的營業(yè)稅稅率為3%，不考慮其他相關稅費。按已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。該企業(yè)對外提供勞務較多，單獨設置“勞務成本”科目核算提供勞務所發(fā)生的成本。收入的核算及涉稅處理34（二）提供勞務收入的核算【例4－17】新興企業(yè)是一家從事設備（三）同時銷售商品和提供勞務小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。收入的核算及涉稅處理35（三）同時銷售商品和提供勞務小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議《財政部國家稅務總局中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。第七條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。收入的核算及涉稅處理36《財政部國家稅務總局中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》四、視同銷售業(yè)務視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。收入的核算及涉稅處理37四、視同銷售業(yè)務視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售（一）企業(yè)所得稅視同銷售行為企業(yè)所得稅視同銷售行為，是指那些不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定的銷售貨物、轉讓財產、提供勞務行為，但要計算所得，繳納所得稅的行為。收入的核算及涉稅處理38（一）企業(yè)所得稅視同銷售行為企業(yè)所得稅視同銷售行為，是指那些《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。收入的核算及涉稅處理39《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）【例4－20】新源修配公司到市中心無償為市民提供家電修理，發(fā)生成本5000元，當月同類修理收費需要7000元。（1）借：勞務成本5000貸：應付職工薪酬、原材料等5000（2）借：營業(yè)外支出5000貸：勞務成本5000【稅務處理】按同類修理收費確認視同銷售收入7000元，同時確認視同銷售成本5000元，進行企業(yè)所得稅匯算時，應調整增加應納稅所得額7000元（2000+5000）。收入的核算及涉稅處理40【例4－20】新源修配公司到市中心無償為市民提供家電修理，發(fā)（二）營業(yè)稅視同應稅行為《財政部國家稅務總局中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。收入的核算及涉稅處理41（二）營業(yè)稅視同應稅行為《財政部國家稅務總局中華人民共和國演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/12/19收入的核算及涉稅處理演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew42收入的核算及涉稅處理2022/12/19收入的核算及涉稅處理收入的核算及涉稅處理2022/12/17收入的核算及涉稅處理43課程內容一、收入概述二、銷售商品收入三、提供勞務收入四、視同銷售業(yè)務銷售商品收入的確認銷售商品收入的計量銷售商品收入的賬務處理（一）提供勞務收入的確認和計量（二）提供勞務收入的核算（三）同時銷售商品和提供勞務收入的核算及涉稅處理44課程內容一、收入概述銷售商品收入的確認（一）提供勞務收入的確一、收入概述（一）收入的概念及分類（二）企業(yè)所得稅收入（三）涉稅提示收入的核算及涉稅處理45一、收入概述（一）收入的概念及分類收入的核算及涉稅處理3（一）收入的概念及分類收入，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的分類按收入產生的來源分類銷售商品收入提供勞務收入按經營業(yè)務的主次分類主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入收入的核算及涉稅處理46（一）收入的概念及分類收入，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中形（二）企業(yè)所得稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉讓財產收入；（4）股息、紅利等權益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》收入的核算及涉稅處理47（二）企業(yè)所得稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定（三）涉稅提示小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在收入界定上的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)所得稅法中的收入總額，比小企業(yè)會計準則收入內容更加廣泛，既包括了會計核算上的營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）、營業(yè)外收入和投資收益，還包括了會計核算上未作收入處理的視同銷售收入。（2）小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法界定收入的來源不同。小企業(yè)會計準則的收入只規(guī)范從日常生產經營活動中取得的銷售商品收入和提供勞務收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來源取得的收入。（3）企業(yè)所得稅法有不征稅收入、免稅收入等概念，小企業(yè)會計準則沒有。

收入的核算及涉稅處理48（三）涉稅提示小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在收入界定上的區(qū)別二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認（二）銷售商品收入的計量（三）銷售商品收入的會計處理收入的核算及涉稅處理49二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認收入的核算及涉稅處理（一）銷售商品收入的確認1、小企業(yè)會計準則對銷售商品收入的確認2、稅法對銷售商品收入的確認3、涉稅提示收入的核算及涉稅處理50（一）銷售商品收入的確認1、小企業(yè)會計準則對銷售商品收入的確1.小企業(yè)會計準則對銷售商品收入的確認《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

《小企業(yè)會計準則》第五十九條規(guī)定，通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。（一）銷售商品收入的確認收入的核算及涉稅處理511.小企業(yè)會計準則對銷售商品收入的確認《企業(yè)會計準則——基本2.稅法對銷售商品收入的確認《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。（一）銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

收入的核算及涉稅處理522.稅法對銷售商品收入的確認《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅3.各種銷售方式下銷售商品收入確認的時點小會計、企業(yè)所得稅1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。4.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。5.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。6.銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。7.采取產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。收入的核算及涉稅處理533.各種銷售方式下銷售商品收入確認的時點小會計、企業(yè)所得稅（二）銷售商品收入的計量《小企業(yè)會計準則》第六十條規(guī)定，小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）

第十二條企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。第十三條企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

收入的核算及涉稅處理54（二）銷售商品收入的計量《小企業(yè)會計準則》第六十條規(guī)定，小企（三）銷售商品收入的會計處理1.通常情況下銷售商品收入的會計處理2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理3.具體銷售方式的會計處理收入的核算及涉稅處理55（三）銷售商品收入的會計處理1.通常情況下銷售商品收入的會計1.通常情況下銷售商品收入的會計處理（1）銷售商品時：借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉銷售商品成本時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（3）按規(guī)定計算出應繳納的消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅收入的核算及涉稅處理561.通常情況下銷售商品收入的會計處理（1）銷售商品時：收入的2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理（1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的處理現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。小企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。收入的核算及涉稅處理572.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）（五）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。收入的核算及涉稅處理582.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的處理商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。收入的核算及涉稅處理59（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的處理商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。收入的核算及涉稅處理60《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函（3）銷售商品發(fā)生銷售折讓的處理銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。小企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。收入的核算及涉稅處理61（3）銷售商品發(fā)生銷售折讓的處理銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）（五）企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓……，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。收入的核算及涉稅處理62《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。小企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售）

，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結轉的主營業(yè)務成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。（4）銷售商品發(fā)生銷售退回的處理收入的核算及涉稅處理63銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而（4）銷售商品發(fā)生銷售退回的處理《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）（五）企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生……銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。收入的核算及涉稅處理64（4）銷售商品發(fā)生銷售退回的處理《國家稅務總局關于確認企業(yè)所3.具體銷售方式的會計處理（1）預收款銷售（2）分期收款銷售

（3）需要安裝和檢驗的商品銷售

（4）代銷（5）以舊換新銷售（6）采取產品分成方式銷售收入的核算及涉稅處理653.具體銷售方式的會計處理（1）預收款銷售收入的核算及涉稅處（1）預收款銷售小企業(yè)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債，通過“預收賬款”科目核算?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。收入的核算及涉稅處理66（1）預收款銷售小企業(yè)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時（1）預收款銷售【例4－9】某房地產開發(fā)公司采用預售方式銷售寫字樓一幢，2013年3月1日收到預收款300萬元，2013年6月1日收到預收款200萬元。2013年10月31日該寫字樓已完工，該幢寫字樓總收入500萬元，開發(fā)成本320萬元（營業(yè)稅5%，城市維護建設稅7%，教育費附加3%，預征土地增值稅3%，其他稅費暫不考慮）。收入的核算及涉稅處理67（1）預收款銷售【例4－9】某房地產開發(fā)公司采用預售方式銷售（2）分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經交付，貨款分期收回的銷售方式。小企業(yè)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。收入的核算及涉稅處理68（2）分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經交付，貨款分期收《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十三條以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。收入的核算及涉稅處理69《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）（3）代銷商品（1）視同買斷（自購自銷）方式代銷商品這種代銷業(yè)務的特征是，受托方按高于委托方委托的價格銷售商品，從而賺取差價。在這種代銷方式下，如果委托方和受托方之間的合同或協(xié)議明確規(guī)定，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區(qū)別，委托方應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的合同或協(xié)議明確規(guī)定，將來受托方沒有將商品售出時，可以將商品退還給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時，可以要求委托方補償，委托方在交付商品時不確認收入，應在收到代銷清單時，確認銷售商品收入。委托方：委托代銷商品

受托方：受托代銷商品受托代銷商品款

收入的核算及涉稅處理70（3）代銷商品（1）視同買斷（自購自銷）方式代銷商品收入的核（2）采取收取手續(xù)費方式代銷商品

收取手續(xù)費方式，是指受托方根據所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。主要特點是，受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。在這種代銷方式下，委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售商品收入；受托方則按應收取的手續(xù)費確認收入。收入的核算及涉稅處理71（2）采取收取手續(xù)費方式代銷商品收入的核算及涉稅處理29（四）其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入，是指小企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產經營活動實現(xiàn)的收入。包括：出租固定資產、出租無形資產、銷售材料等實現(xiàn)的收入。包括出租包裝物收入的核算及涉稅處理72（四）其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入，是指小企業(yè)除主營業(yè)務活動以外小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。三、提供勞務收入收入的核算及涉稅處理73小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通（一）提供勞務收入的確認和計量1.同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。收入的核算及涉稅處理74（一）提供勞務收入的確認和計量1.同一會計年度內開始并完成的2.勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產負債表日，在按完工進度確認收入時，收入和相關費用應按以下公式計算：本期確認的收入＝提供勞務收入總額×完工進度－以前會計年度累計已確認提供勞務收入本期確認的費用＝提供勞務成本總額×完工進度－以前會計年度累計已確認營業(yè)成本收入的核算及涉稅處理752.勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認（二）提供勞務收入的核算【例4－17】新興企業(yè)是一家從事設備安裝業(yè)務的小企業(yè)，于2013年11月1日接受一項設備安裝任務，安裝期3個月，合同總收入200000元，至2013年末已預收款項180000元，實際發(fā)生成本100000元（假設為安裝人員的工資），估計還會發(fā)生25000元的成本。該安裝勞務適用的營業(yè)稅稅率為3%，不考慮其他相關稅費。按已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。該企業(yè)對外提供勞務較多，單獨設置“勞務成本”科目核算提供勞務所發(fā)生的成本。收入的核算及涉稅處理76（二）提供勞務收入的核算【例4－17】新興企業(yè)是一家從事設備（三）同時銷售商品和提供勞務小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，