企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收管理及風險控制講義課件

企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收管理及風險控制唐守信2022年12月13日1

企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)1

目前，銀根收緊，企業(yè)間拆出、拆入資金現(xiàn)象愈演愈烈，特別是集團公司成員企業(yè)間、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆出、拆入現(xiàn)象更加突出。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律制度的規(guī)定，非金融企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)歸屬金融業(yè)務(wù)，執(zhí)行金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)相同的稅收政策，非金融企業(yè)從非金融企業(yè)拆入資金業(yè)務(wù)執(zhí)行從金融企業(yè)借款業(yè)務(wù)相似但又存在諸多不同的稅收政策，特別是非金融關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆入、拆出業(yè)務(wù)存在諸多的限制條件、特別管理規(guī)定。如果企業(yè)不能準確理解、執(zhí)行與拆出、拆入資金業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，將面臨較大的稅收風險。案例一：一、引子2目前，銀根收緊，企業(yè)間拆出、拆入資金現(xiàn)象愈演愈案例一：企業(yè)間無償借款的涉稅問題

1.A公司將自有資金500萬借給B公司使用，約定，時間2個月，不付利息。

B公司到期按協(xié)議還給A公司500萬，沒有向A公司支付利息。問，A公司是否應(yīng)該按同期銀行利率計算利息收入繳納營業(yè)稅等？稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？

2.A公司將銀行借款500萬借給B公司使用，約定，時間2個月，不付利息。B公司到期按協(xié)議還給A公司500萬，沒有向A公司支付利息。問，A公司是否應(yīng)調(diào)整當期的財務(wù)費用？如果企業(yè)沒有調(diào)整，稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額？——這是國家稅務(wù)總局網(wǎng)站2009年8月21日發(fā)布的一個問題解答一、引子3案例一：企業(yè)間無償借款的涉稅問題一、引子3問題解答（一）

關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部令第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的無償資金使用，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。

一、引子4問題解答（一）一、引子4問題解答（二）

需要特別關(guān)注的問題，例子中的“無償”問題。如果，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無償。出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機關(guān)就會探究其可能取得其他經(jīng)濟利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場價格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機關(guān)就可以根據(jù)這一往來關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進而確定其計稅營業(yè)額。如確實無償，納稅人應(yīng)有自己“無償”借款理由的正當性理由。一、引子5問題解答（二）一、引子5案例一解答（三）

另外，《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。因此，若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。一、引子6案例一解答（三）一、引子6案例一解答（四）

對關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)所得稅也有不調(diào)整的特別規(guī)定。

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款利息，由于一方是收入，另一方是支出，不影響國家整體稅收利益，原則上不用進行納稅調(diào)整。但是，如果關(guān)聯(lián)方存在稅率差異，利息收入方是稅率高，利息支付方為稅率低，不支付利息，則有可能引起國家總體稅收的減少，則應(yīng)進行納稅調(diào)整。

此規(guī)定僅適用企業(yè)所得稅。一、引子7案例一解答（四）一、引子7案例一解答（五）

關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

一、引子8案例一解答（五）一、引子8案例二：關(guān)聯(lián)交易案例基本案情：甲置業(yè)有限公司出資分別成立A房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（簡稱A公司）和B物業(yè)管理有限公司（簡稱B公司）。為了經(jīng)營需要，2010年1月，A、B公司協(xié)議，A公司向B公司借款500萬元，時間1年，不支付利息。

2011年6月，主管A公司的地稅局稽查局對A公司進行納稅檢查。結(jié)果：？？一、引子9案例二：一、引子9案例二結(jié)果地稅局稽查局核定A公司向B公司借款業(yè)務(wù)2010年利息收入合計27萬元，分別補繳營業(yè)稅、城建稅、教育附加1.5萬元及滯納金。國稅局稽查局？？？一、引子10一、引子10

本次介紹僅涉及非金融企業(yè)間、特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)間貸款、借款業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收、費用規(guī)定，不包括銀行等金融企業(yè)間貸款、借款業(yè)務(wù)涉及的稅收、費用規(guī)定。

為了與金融企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)相區(qū)別，本介紹將企業(yè)對外貸款業(yè)務(wù)表述為“企業(yè)拆出資金”業(yè)務(wù)。特別說明11特別說明11一、引子二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定四、向非金融企業(yè)借款的利率的規(guī)定五、向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定八、企業(yè)間拆借資金行為稅收風險控制介紹提綱12一、引子介紹提綱12營業(yè)稅企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅的“金融保險業(yè)”勞務(wù)。金融，是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款，是指將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。轉(zhuǎn)貸，是指將借來的資金貸與他人使用。稅率：5%營業(yè)額計量：營業(yè)額為收取的貸款利息和價外費用。納稅義務(wù)發(fā)生時間：提供貸款并收訖利息款項或者取得索取利息收入款項憑據(jù)的當天?！局饕嚓P(guān)法律條文】《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第一條、第五條、第15條等《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二條第一款、第二十四條《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？13營業(yè)稅二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？13企業(yè)所得稅利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。收入分類：利息收入；稅率：25%（基本稅率）。利息收入日期確認：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！局饕嚓P(guān)法律條文】

《企業(yè)所得稅法》第一條、第六條《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條財稅[2008]121號四二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？14企業(yè)所得稅二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？14印花稅稅目：借款合同。稅率：萬分之零點五（立合同人繳納）。計稅金額：借款金額。納稅義務(wù)發(fā)生時間及稅款繳納：應(yīng)當于書立借款合同時貼花?！咀⒁狻拷杩钊艘矐?yīng)繳納同樣的印花稅?！局饕嚓P(guān)法律條文】《印花稅暫行條例》第一條、第二條、第七條《印花稅暫行條例施行細則》第十四條二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？15印花稅二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？15城建稅1.稅率：7%（城市）。2.計稅基礎(chǔ)、納稅義務(wù)發(fā)生時間：城市維護建設(shè)稅,以納稅人實際繳納的消費稅,增值稅,營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù),分別與消費稅,增值稅,營業(yè)稅同時繳納。【主要相關(guān)法律條文】《城市維護建設(shè)稅暫行條例》第三條、第四條二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？16城建稅二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？16教育費附加教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3％，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納?！局饕嚓P(guān)法律條文】《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國務(wù)院令第448號）第三條二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？17教育費附加二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？17地方教育附加遼寧省人民政府《關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標準有關(guān)問題的通知》規(guī)定，從2011年2月1日（含2月1日）起，所有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人），按其實際繳納“三稅”的2%征收地方教育附加?！局饕嚓P(guān)法律條文】遼寧省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標準有關(guān)問題的通知（遼政發(fā)〔2011〕4號）二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？18二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？18準予稅前扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化處理企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。【主要相關(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定19準予稅前扣除三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定19注資不足部分的利息支出不得扣除凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和?！獓叶悇?wù)總局《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定20注資不足部分的利息支出不得扣除三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅注資不足部分的利息支出不得扣除【例子】

甲公司（工業(yè)企業(yè)）2009年7月1日成立，登記注冊資本500萬元。經(jīng)批準首次投資200萬元，其余300萬元在2009年12月31日前投入。由于投資人資金緊張，2009年12月31日前應(yīng)投入的股本300萬元延遲到2010年12月31日才到甲公司賬戶中。

2010年1月甲公司投產(chǎn)，為了支付購買設(shè)備款向銀行貸款300萬元，期限1年，年利率6.6%。2010年12月31日還銀行貸款300萬元，付利息19.8萬元。企業(yè)將19.8萬元利息支出列為當期財務(wù)費用支出并稅前扣除。三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定21注資不足部分的利息支出不得扣除【例子】三、企業(yè)借款費用支出企注資不足部分的利息支出不得扣除【例子】企業(yè)不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額=19.8*300/300=19.8萬元2010年度企業(yè)所得稅申報表中應(yīng)調(diào)減利息支出19.8萬元。化解？三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定22注資不足部分的利息支出不得扣除【例子】三、企業(yè)借款費用支出企公司法關(guān)于出資的規(guī)定中華人民共和國公司法（2005）第二十六條規(guī)定，有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣三萬元。三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定23公司法關(guān)于出資的規(guī)定三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定2不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的利息準予扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除?！局饕嚓P(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（二）項四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定24不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的利息準予扣除四、向非金融企業(yè)對同期同類貸款利率的解釋“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！局饕嚓P(guān)法律條文】國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第一條四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定25對同期同類貸款利率的解釋四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定25同期同類貸款——大連地方規(guī)定同期同類貸款是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款，其利率的計算包括基準利率和同期同類貸款的浮動利率。如果沒有向金融企業(yè)貸款的，同期同類貸款利率的計算應(yīng)按照人民銀行公布的基準利率執(zhí)行，如出現(xiàn)上浮的應(yīng)報市局審核確認?！局饕嚓P(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的規(guī)定》（大國稅函[2010]20號）一.1大連市國家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳會議業(yè)務(wù)問題紀要一（6）四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定26同期同類貸款——大連地方規(guī)定四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定2例子：

甲公司將500萬元借給乙公司，約定，期限6個月，年利率8%，到期一次還本付息。同期央行公布的6個月貸款利率為6.1%（2011年7月7日公布）。乙公司準予扣除的利息為500*6/12*6.1%=15.25萬元，實際支付利息20萬元，其中稅前扣除額15.25萬元，4.75萬元納稅調(diào)整。四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定

27四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定27債權(quán)比例超標準的利息支出不得扣除（一）

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期（利息支出費用化部分）和以后年度扣除（利息支出資本化部分）?！局饕嚓P(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法》第四十六條國稅發(fā)[2009]2號第九十條第一款五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定28債權(quán)比例超標準的利息支出不得扣除（一）五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支債權(quán)比例超標準的利息支出不得扣除（二）權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資?！局饕嚓P(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定29債權(quán)比例超標準的利息支出不得扣除（二）五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支

權(quán)益性投資與債權(quán)性投資的區(qū)別？權(quán)益性投資=股本部分的投資債權(quán)性投資=不增加股本的投資，超過實收資本的投資。如甲乙兩企業(yè)投資成立丙企業(yè)，注冊資本1000萬元，丙企業(yè)投產(chǎn)后，甲乙兩企業(yè)又投資丙企業(yè)800萬元，沒有增加注冊資本，但要求丙企業(yè)1年后歸還本金，同時付40萬元的利息。五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定30五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定30不得扣除的利息支出計算公式不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）標準比例：其他企業(yè)2：1（金融企業(yè)5：1）。關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權(quán)性投資?！局饕嚓P(guān)法律條文】財稅〔2008〕121號國稅發(fā)[2009]2號第八十五條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定31不得扣除的利息支出計算公式五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅債資比例計算方法關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本與資本公積之和；如果實收資本與資本公積之和小于實收資本金額，則權(quán)益投資為實收資本金額。國稅發(fā)[2009]2號第八十六條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定32債資比例計算方法五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定3

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。

“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。【主要相關(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法》第四十六條財稅[2008]121號一（1）國稅發(fā)[2009]2號第八十七條國稅發(fā)[2009]2號第九十條第一款五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定33五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定33債權(quán)比例超標準的利息支出允許扣除的適用條件

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。有關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料，指準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供一般同期資料及下列同期資料：

【主要相關(guān)法律條文】財稅〔2008〕121號）二條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定34債權(quán)比例超標準的利息支出允許扣除的適用條件五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款特別同期資料內(nèi)容1.企業(yè)償債能力和舉債能力分析；2.企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；3.企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；4.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；5.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；6.企業(yè)提供的抵押品情況及條件；7.擔保人狀況及擔保條件；8.同類同期貸款的利率情況及融資條件；9.可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；10.其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。——國稅發(fā)[2009]2號第八十九條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定35特別同期資料內(nèi)容五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定3基本規(guī)定企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。——《稅收征收管理(2001)》第三十六條六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介36基本規(guī)定六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介36關(guān)聯(lián)企業(yè)（關(guān)聯(lián)方）定義關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條補充：《稅收征收管理法實施細則》第五十一條的表述為“關(guān)聯(lián)企業(yè)”。六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介37關(guān)聯(lián)企業(yè)（關(guān)聯(lián)方）定義六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介37關(guān)聯(lián)關(guān)系（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：

1.一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

2.一方與另一方之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方擔保。六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介38關(guān)聯(lián)關(guān)系（一）六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介38關(guān)聯(lián)關(guān)系（二）

3.一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

4.一方半數(shù)以上的高級管理人員同時擔任另一方的高級管理人員，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

5.一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介39關(guān)聯(lián)關(guān)系（二）六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介39關(guān)聯(lián)關(guān)系（三）

6.一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

7.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

8.一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到1項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等?！獓叶悇?wù)總局《特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]》（國稅發(fā)[2009]2號）第九條六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介40關(guān)聯(lián)關(guān)系（三）六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介40

案例：長源電力(000966)關(guān)于公司關(guān)聯(lián)企業(yè)向控股子公司委托貸款公告（二一年六月九日）

中國國電集團公司（“中國國電”）的全資子公司國電資本控股有限公司（“國電資本控股”）擬通過國電財務(wù)有限公司（“國電財務(wù)”）向本公司控股子公司咸豐縣景豐水電開發(fā)有限責任公司（“景豐水電”）發(fā)放5000萬元委托貸款。由于景豐水電為本公司控股的子公司，本公司與國電資本控股、國電財務(wù)又同為中國國電下屬子公司，根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》規(guī)定，本次交易構(gòu)成了公司的關(guān)聯(lián)交易。中國國電????????????????????????????37.39%35%

100%

長源電力國電財務(wù)國電資本控股

51%

景豐水電六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介41案例：長源電力(000966)關(guān)于公司關(guān)聯(lián)企業(yè)向控股關(guān)聯(lián)交易、獨立交易定義關(guān)聯(lián)交易：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來的簡稱。獨立交易：獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務(wù)往來?！局饕嚓P(guān)法律條文】《稅收征收管理法實施細則》第五十二條《稅收征收管理法實施細則》第五十四條六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介42關(guān)聯(lián)交易、獨立交易定義六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介42對非獨立關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅額調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。【主要相關(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法》第四十一條《稅收征收管理法實施細則》第五十四條六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介43對非獨立關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅額調(diào)整六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介4對非獨立關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法關(guān)聯(lián)方發(fā)生非獨立關(guān)聯(lián)交易的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：1.按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；2.按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；3.按照成本加合理的費用和利潤；4.按照其他合理的方法?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第五十五條六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介44對非獨立關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介44非獨立關(guān)聯(lián)交易的追溯期納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起３年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起１０年內(nèi)進行調(diào)整。——《稅收征收管理法實施細則》第五十六條六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介45非獨立關(guān)聯(lián)交易的追溯期六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介45集團財務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。上述統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]13號）七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定46集團財務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)集團核心企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題（1）對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。（2）統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位,不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

【主要相關(guān)法律條文】財稅字<2000>7號七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定47集團核心企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)統(tǒng)借分用利息支出企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！獓惏l(fā)[2009]31號二十一（二）七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定48房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)統(tǒng)借分用利息支出七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定48補充資料企業(yè)集團，是指依據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]第59號）規(guī)定，依法登記的企業(yè)集團。企業(yè)集團有名稱和簡稱，有母公司名稱。如集團名稱：大連**企業(yè)集團母公司名稱：大連**企業(yè)集團有限公司母公司法定代表人：**住所：大連市**區(qū)黃河路北一巷22號企業(yè)集團與企業(yè)集團有限公司的主要區(qū)別：企業(yè)集團不具有企業(yè)法人資格，企業(yè)集團有限公司具有企業(yè)法人資格。集團成員企業(yè)，是指企業(yè)集團母公司的子公司、參股公司以及其他成員單位。七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定49補充資料七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定49補充資料企業(yè)集團應(yīng)當具備下列條件：（一）企業(yè)集團的母公司注冊資本在５０００萬元人民幣以上，并至少擁有５家子公司；（二）母公司和其子公司的注冊資本總和在１億元人民幣以上；（三）集團成員單位均具有法人資格。國家試點企業(yè)集團還應(yīng)符合國務(wù)院確定的試點企業(yè)集團條件。第五條七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定50補充資料七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定50七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定51七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定51非金融機構(gòu)將資金提供給對方并收取資金占用費征收營業(yè)稅

《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，因此，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。——國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答[之一]>的通知（國稅函發(fā)[1995]156號十）七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定52非金融機構(gòu)將資金提供給對方并收取資金占用費七、部分借款業(yè)務(wù)稅企業(yè)向金融機構(gòu)借款的利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除?！敬筮B地方規(guī)定】

集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算。凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件和利息計算分配表的，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，允許在稅前全額扣除?！局饕嚓P(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（一）項企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的規(guī)定(大國稅函[2010]20號)一.1七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定53企業(yè)向金融機構(gòu)借款的利息支出七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定53向自然人借款利息支出的規(guī)定1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及財稅〔2008〕121號規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。2.企業(yè)向其他內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,符合稅法規(guī)定的準予扣除。（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（3）提供個人所得稅完稅憑證。【主要相關(guān)法律條文】國稅函〔2009〕777號一、二大國稅函[2010]20號）一.1向個人利息支出時，企業(yè)要按“利息、股息、紅利所得”扣繳20%個人所得稅。七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定54向自然人借款利息支出的規(guī)定七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定54利率選擇——不高、不低《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。企業(yè)所得稅也有例似核定征收的規(guī)定，前面已經(jīng)介紹。關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款建議執(zhí)行央行公布的同期貸款利率。八、企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收風險控制55八、企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收風險控制55關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款要有限度——債資比不超2：1

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款，由于有債資比的限制，因此，一般不要突破。例子：A公司投資B公司500萬元（股本），A公司借給B公司資金1500萬元。超過1000萬元借款部分的利息支出，B公司不得在稅前扣除。八、企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收風險控制56關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款要有限度——債資比不超2：1八、企業(yè)間拆借資金發(fā)票的開具貸款人取得利息收入應(yīng)向付利息人開具發(fā)票。沒有取得發(fā)票，借款人支付的利息支出不得稅前扣除。目前，大連地稅要求是到主管局代開發(fā)票。八、企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收風險控制57八、企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收風險控制57借款的形式要件——簽訂借款合同貸款人、借款人要簽訂借款合同。借款合同執(zhí)行《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同?！逗贤ā返?96條借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款?！逗贤ā返?97條如果不簽訂借款合同，可能面臨支付的利息不能完全扣除的風險。具體見第四部分介紹。八、企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收風險控制58借款的形式要件——簽訂借款合同八、企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收風險謝謝**諸位朋友！13十二月2022于大連**集團電話/p>

郵箱：e1635@163.com5959演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！60

企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收管理及風險控制唐守信2022年12月13日61

企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)1

目前，銀根收緊，企業(yè)間拆出、拆入資金現(xiàn)象愈演愈烈，特別是集團公司成員企業(yè)間、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆出、拆入現(xiàn)象更加突出。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律制度的規(guī)定，非金融企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)歸屬金融業(yè)務(wù)，執(zhí)行金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)相同的稅收政策，非金融企業(yè)從非金融企業(yè)拆入資金業(yè)務(wù)執(zhí)行從金融企業(yè)借款業(yè)務(wù)相似但又存在諸多不同的稅收政策，特別是非金融關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆入、拆出業(yè)務(wù)存在諸多的限制條件、特別管理規(guī)定。如果企業(yè)不能準確理解、執(zhí)行與拆出、拆入資金業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，將面臨較大的稅收風險。案例一：一、引子62目前，銀根收緊，企業(yè)間拆出、拆入資金現(xiàn)象愈演愈案例一：企業(yè)間無償借款的涉稅問題

1.A公司將自有資金500萬借給B公司使用，約定，時間2個月，不付利息。

B公司到期按協(xié)議還給A公司500萬，沒有向A公司支付利息。問，A公司是否應(yīng)該按同期銀行利率計算利息收入繳納營業(yè)稅等？稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？

2.A公司將銀行借款500萬借給B公司使用，約定，時間2個月，不付利息。B公司到期按協(xié)議還給A公司500萬，沒有向A公司支付利息。問，A公司是否應(yīng)調(diào)整當期的財務(wù)費用？如果企業(yè)沒有調(diào)整，稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額？——這是國家稅務(wù)總局網(wǎng)站2009年8月21日發(fā)布的一個問題解答一、引子63案例一：企業(yè)間無償借款的涉稅問題一、引子3問題解答（一）

關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部令第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的無償資金使用，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。

一、引子64問題解答（一）一、引子4問題解答（二）

需要特別關(guān)注的問題，例子中的“無償”問題。如果，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無償。出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機關(guān)就會探究其可能取得其他經(jīng)濟利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場價格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機關(guān)就可以根據(jù)這一往來關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進而確定其計稅營業(yè)額。如確實無償，納稅人應(yīng)有自己“無償”借款理由的正當性理由。一、引子65問題解答（二）一、引子5案例一解答（三）

另外，《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。因此，若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。一、引子66案例一解答（三）一、引子6案例一解答（四）

對關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)所得稅也有不調(diào)整的特別規(guī)定。

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款利息，由于一方是收入，另一方是支出，不影響國家整體稅收利益，原則上不用進行納稅調(diào)整。但是，如果關(guān)聯(lián)方存在稅率差異，利息收入方是稅率高，利息支付方為稅率低，不支付利息，則有可能引起國家總體稅收的減少，則應(yīng)進行納稅調(diào)整。

此規(guī)定僅適用企業(yè)所得稅。一、引子67案例一解答（四）一、引子7案例一解答（五）

關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

一、引子68案例一解答（五）一、引子8案例二：關(guān)聯(lián)交易案例基本案情：甲置業(yè)有限公司出資分別成立A房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（簡稱A公司）和B物業(yè)管理有限公司（簡稱B公司）。為了經(jīng)營需要，2010年1月，A、B公司協(xié)議，A公司向B公司借款500萬元，時間1年，不支付利息。

2011年6月，主管A公司的地稅局稽查局對A公司進行納稅檢查。結(jié)果：？？一、引子69案例二：一、引子9案例二結(jié)果地稅局稽查局核定A公司向B公司借款業(yè)務(wù)2010年利息收入合計27萬元，分別補繳營業(yè)稅、城建稅、教育附加1.5萬元及滯納金。國稅局稽查局？？？一、引子70一、引子10

本次介紹僅涉及非金融企業(yè)間、特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)間貸款、借款業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收、費用規(guī)定，不包括銀行等金融企業(yè)間貸款、借款業(yè)務(wù)涉及的稅收、費用規(guī)定。

為了與金融企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)相區(qū)別，本介紹將企業(yè)對外貸款業(yè)務(wù)表述為“企業(yè)拆出資金”業(yè)務(wù)。特別說明71特別說明11一、引子二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定四、向非金融企業(yè)借款的利率的規(guī)定五、向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定八、企業(yè)間拆借資金行為稅收風險控制介紹提綱72一、引子介紹提綱12營業(yè)稅企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅的“金融保險業(yè)”勞務(wù)。金融，是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款，是指將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。轉(zhuǎn)貸，是指將借來的資金貸與他人使用。稅率：5%營業(yè)額計量：營業(yè)額為收取的貸款利息和價外費用。納稅義務(wù)發(fā)生時間：提供貸款并收訖利息款項或者取得索取利息收入款項憑據(jù)的當天?！局饕嚓P(guān)法律條文】《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第一條、第五條、第15條等《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二條第一款、第二十四條《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？73營業(yè)稅二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？13企業(yè)所得稅利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。收入分類：利息收入；稅率：25%（基本稅率）。利息收入日期確認：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！局饕嚓P(guān)法律條文】

《企業(yè)所得稅法》第一條、第六條《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條財稅[2008]121號四二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？74企業(yè)所得稅二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？14印花稅稅目：借款合同。稅率：萬分之零點五（立合同人繳納）。計稅金額：借款金額。納稅義務(wù)發(fā)生時間及稅款繳納：應(yīng)當于書立借款合同時貼花。【注意】借款人也應(yīng)繳納同樣的印花稅。【主要相關(guān)法律條文】《印花稅暫行條例》第一條、第二條、第七條《印花稅暫行條例施行細則》第十四條二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？75印花稅二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？15城建稅1.稅率：7%（城市）。2.計稅基礎(chǔ)、納稅義務(wù)發(fā)生時間：城市維護建設(shè)稅,以納稅人實際繳納的消費稅,增值稅,營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù),分別與消費稅,增值稅,營業(yè)稅同時繳納?！局饕嚓P(guān)法律條文】《城市維護建設(shè)稅暫行條例》第三條、第四條二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？76城建稅二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？16教育費附加教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3％，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納?！局饕嚓P(guān)法律條文】《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國務(wù)院令第448號）第三條二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？77教育費附加二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？17地方教育附加遼寧省人民政府《關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標準有關(guān)問題的通知》規(guī)定，從2011年2月1日（含2月1日）起，所有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人），按其實際繳納“三稅”的2%征收地方教育附加?！局饕嚓P(guān)法律條文】遼寧省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標準有關(guān)問題的通知（遼政發(fā)〔2011〕4號）二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？78二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費？18準予稅前扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化處理企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。【主要相關(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定79準予稅前扣除三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定19注資不足部分的利息支出不得扣除凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和?！獓叶悇?wù)總局《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定80注資不足部分的利息支出不得扣除三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅注資不足部分的利息支出不得扣除【例子】

甲公司（工業(yè)企業(yè)）2009年7月1日成立，登記注冊資本500萬元。經(jīng)批準首次投資200萬元，其余300萬元在2009年12月31日前投入。由于投資人資金緊張，2009年12月31日前應(yīng)投入的股本300萬元延遲到2010年12月31日才到甲公司賬戶中。

2010年1月甲公司投產(chǎn)，為了支付購買設(shè)備款向銀行貸款300萬元，期限1年，年利率6.6%。2010年12月31日還銀行貸款300萬元，付利息19.8萬元。企業(yè)將19.8萬元利息支出列為當期財務(wù)費用支出并稅前扣除。三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定81注資不足部分的利息支出不得扣除【例子】三、企業(yè)借款費用支出企注資不足部分的利息支出不得扣除【例子】企業(yè)不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額=19.8*300/300=19.8萬元2010年度企業(yè)所得稅申報表中應(yīng)調(diào)減利息支出19.8萬元?；?？三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定82注資不足部分的利息支出不得扣除【例子】三、企業(yè)借款費用支出企公司法關(guān)于出資的規(guī)定中華人民共和國公司法（2005）第二十六條規(guī)定，有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣三萬元。三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定83公司法關(guān)于出資的規(guī)定三、企業(yè)借款費用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定2不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的利息準予扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除?！局饕嚓P(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（二）項四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定84不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的利息準予扣除四、向非金融企業(yè)對同期同類貸款利率的解釋“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！局饕嚓P(guān)法律條文】國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第一條四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定85對同期同類貸款利率的解釋四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定25同期同類貸款——大連地方規(guī)定同期同類貸款是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款，其利率的計算包括基準利率和同期同類貸款的浮動利率。如果沒有向金融企業(yè)貸款的，同期同類貸款利率的計算應(yīng)按照人民銀行公布的基準利率執(zhí)行，如出現(xiàn)上浮的應(yīng)報市局審核確認?！局饕嚓P(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的規(guī)定》（大國稅函[2010]20號）一.1大連市國家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳會議業(yè)務(wù)問題紀要一（6）四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定86同期同類貸款——大連地方規(guī)定四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定2例子：

甲公司將500萬元借給乙公司，約定，期限6個月，年利率8%，到期一次還本付息。同期央行公布的6個月貸款利率為6.1%（2011年7月7日公布）。乙公司準予扣除的利息為500*6/12*6.1%=15.25萬元，實際支付利息20萬元，其中稅前扣除額15.25萬元，4.75萬元納稅調(diào)整。四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定

87四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定27債權(quán)比例超標準的利息支出不得扣除（一）

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期（利息支出費用化部分）和以后年度扣除（利息支出資本化部分）?！局饕嚓P(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法》第四十六條國稅發(fā)[2009]2號第九十條第一款五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定88債權(quán)比例超標準的利息支出不得扣除（一）五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支債權(quán)比例超標準的利息支出不得扣除（二）權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資?！局饕嚓P(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定89債權(quán)比例超標準的利息支出不得扣除（二）五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支

權(quán)益性投資與債權(quán)性投資的區(qū)別？權(quán)益性投資=股本部分的投資債權(quán)性投資=不增加股本的投資，超過實收資本的投資。如甲乙兩企業(yè)投資成立丙企業(yè)，注冊資本1000萬元，丙企業(yè)投產(chǎn)后，甲乙兩企業(yè)又投資丙企業(yè)800萬元，沒有增加注冊資本，但要求丙企業(yè)1年后歸還本金，同時付40萬元的利息。五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定90五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定30不得扣除的利息支出計算公式不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）標準比例：其他企業(yè)2：1（金融企業(yè)5：1）。關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權(quán)性投資?！局饕嚓P(guān)法律條文】財稅〔2008〕121號國稅發(fā)[2009]2號第八十五條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定91不得扣除的利息支出計算公式五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅債資比例計算方法關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本與資本公積之和；如果實收資本與資本公積之和小于實收資本金額，則權(quán)益投資為實收資本金額。國稅發(fā)[2009]2號第八十六條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定92債資比例計算方法五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定3

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。

“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息?！局饕嚓P(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法》第四十六條財稅[2008]121號一（1）國稅發(fā)[2009]2號第八十七條國稅發(fā)[2009]2號第九十條第一款五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定93五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定33債權(quán)比例超標準的利息支出允許扣除的適用條件

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。有關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料，指準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供一般同期資料及下列同期資料：

【主要相關(guān)法律條文】財稅〔2008〕121號）二條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定94債權(quán)比例超標準的利息支出允許扣除的適用條件五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款特別同期資料內(nèi)容1.企業(yè)償債能力和舉債能力分析；2.企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；3.企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；4.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；5.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；6.企業(yè)提供的抵押品情況及條件；7.擔保人狀況及擔保條件；8.同類同期貸款的利率情況及融資條件；9.可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；10.其他能夠證明符合獨立交易原則的資料?！獓惏l(fā)[2009]2號第八十九條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定95特別同期資料內(nèi)容五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定3基本規(guī)定企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。——《稅收征收管理(2001)》第三十六條六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介96基本規(guī)定六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介36關(guān)聯(lián)企業(yè)（關(guān)聯(lián)方）定義關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條補充：《稅收征收管理法實施細則》第五十一條的表述為“關(guān)聯(lián)企業(yè)”。六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介97關(guān)聯(lián)企業(yè)（關(guān)聯(lián)方）定義六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介37關(guān)聯(lián)關(guān)系（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：

1.一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

2.一方與另一方之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方擔保。六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介98關(guān)聯(lián)關(guān)系（一）六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介38關(guān)聯(lián)關(guān)系（二）

3.一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

4.一方半數(shù)以上的高級管理人員同時擔任另一方的高級管理人員，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

5.一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介99關(guān)聯(lián)關(guān)系（二）六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介39關(guān)聯(lián)關(guān)系（三）

6.一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

7.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

8.一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到1項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等?！獓叶悇?wù)總局《特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]》（國稅發(fā)[2009]2號）第九條六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介100關(guān)聯(lián)關(guān)系（三）六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介40

案例：長源電力(000966)關(guān)于公司關(guān)聯(lián)企業(yè)向控股子公司委托貸款公告（二一年六月九日）

中國國電集團公司（“中國國電”）的全資子公司國電資本控股有限公司（“國電資本控股”）擬通過國電財務(wù)有限公司（“國電財務(wù)”）向本公司控股子公司咸豐縣景豐水電開發(fā)有限責任公司（“景豐水電”）發(fā)放5000萬元委托貸款。由于景豐水電為本公司控股的子公司，本公司與國電資本控股、國電財務(wù)又同為中國國電下屬子公司，根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》規(guī)定，本次交易構(gòu)成了公司的關(guān)聯(lián)交易。中國國電????????????????????????????37.39%35%

100%

長源電力國電財務(wù)國電資本控股

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景豐水電六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介101案例：長源電力(000966)關(guān)于公司關(guān)聯(lián)企業(yè)向控股關(guān)聯(lián)交易、獨立交易定義關(guān)聯(lián)交易：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來的簡稱。獨立交易：獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務(wù)往來?！局饕嚓P(guān)法律條文】《稅收征收管理法實施細則》第五十二條《稅收征收管理法實施細則》第五十四條六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介102關(guān)聯(lián)交易、獨立交易定義六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介42對非獨立關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅額調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額?！局饕嚓P(guān)法律條文】《企業(yè)所得稅法》第四十一條《稅收征收管理法實施細則》第五十四條六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介103對非獨立關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅額調(diào)整六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介4對非獨立關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法關(guān)聯(lián)方發(fā)生非獨立關(guān)聯(lián)交易的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：1.按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；2.按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；3.按照成本加合理的費用和利潤；4.按照其他合理的方法?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第五十五條六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介104對非獨立關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介44非獨立關(guān)聯(lián)交易的追溯期納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納