企業(yè)研發(fā)費加計扣除實務(wù)操作講解 課件

企業(yè)研發(fā)費加計扣除實務(wù)操作講解寧波德遵會計師事務(wù)所寧波聯(lián)眾稅務(wù)師事務(wù)所2014年12月企業(yè)研發(fā)費加計扣除實務(wù)操作講解寧波德遵會計師事務(wù)所引言完善固定資產(chǎn)加速折舊政策促進企業(yè)技術(shù)改造和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新

國務(wù)院總理李克強9月24日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、促進企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，決定進一步開放國內(nèi)快遞市場、推動內(nèi)外資公平有序競爭。關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

財政部國家稅務(wù)總局2014年10月20日財稅〔2014〕75號

關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告解讀

國家稅務(wù)總局2014年11月14日2014年第64號公告引言完善固定資產(chǎn)加速折舊政策促進企業(yè)技術(shù)改造和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新引言一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊；二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除；三是對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（六大行業(yè)）2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術(shù)產(chǎn)品進口。引言引言《企業(yè)所得稅法》在技術(shù)創(chuàng)新和科技進步方面規(guī)定了四項稅收優(yōu)惠：一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅（高新15%，12.5%？）;二是研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除;三是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法等。引言《企業(yè)所得稅法》在技術(shù)創(chuàng)新和科技進步方面規(guī)定了四項稅收優(yōu)引言

國務(wù)院總理李克強12月3日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署在更大范圍推廣中關(guān)村試點政策、加快推進國家自主創(chuàng)新示范區(qū)建設(shè)，進一步激勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。（一）把6項中關(guān)村先行先試政策推向全國。包括加快落實先期已確定推廣的科研項目經(jīng)費管理改革、非上市中小企業(yè)通過股份轉(zhuǎn)讓代辦系統(tǒng)進行股權(quán)融資、擴大稅前加計扣除的研發(fā)費用范圍3項政策，以及此次將推開的股權(quán)和分紅激勵、職工教育經(jīng)費稅前扣除、科技成果使用處置和收益管理改革等3項政策。（二）在所有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)和綿陽科技城，推廣實施4項先行先試政策，包括：

1、給予技術(shù)人員和管理人員的股權(quán)獎勵可在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅；

2、有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；

3、對5年以上非獨占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，參照技術(shù)轉(zhuǎn)讓給予所得稅減免優(yōu)惠；

4、對中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本應(yīng)繳納的個人所得稅，允許在5年內(nèi)分期繳納。。。。。。。引言提綱政策依據(jù)內(nèi)容簡介享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別特殊研發(fā)方式的加計扣除研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理財政扶持資金補貼處理常見誤區(qū)提綱政策依據(jù)政策依據(jù)研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù)法律：企業(yè)所得稅法（第30條第1款）法規(guī)：企業(yè)所得稅法實施條例（第95條）部門規(guī)章：《企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行)》

國稅發(fā)［2008］116號2008.12.10《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》財稅〔2013〕70號2013.9.29

政策依據(jù)研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù)政策依據(jù)企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。

-----中華人民共和國企業(yè)所得稅法研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

-----中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例政策依據(jù)內(nèi)容簡介什么叫”加計扣除”?

企業(yè)從事規(guī)定領(lǐng)域內(nèi)的研究開發(fā)項目,其在一個納稅年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用,允許按當(dāng)年實際發(fā)生額的150%比例扣減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年抵扣不足部分,可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。以上辦法適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（虧損企業(yè)）國稅函[2009]98號

當(dāng)期申報內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件(一)哪些企業(yè)可以申報？

適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。居民企業(yè)：指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；

就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件(一)哪些企業(yè)可以申報？享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件

（二）對企業(yè)所得稅征收方式的要求：查賬征收（A類）（可以申報）核定征收:核定應(yīng)稅所得率方式（B類）（不可以申報）核定應(yīng)納所得稅額（不可以申報）（三）項目的研發(fā)方式：按研發(fā)活動的承擔(dān)者劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)（企業(yè)集團）集中研發(fā)享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件（二）對企業(yè)所得稅征收方享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）一、電子信息技術(shù)一、信息二、生物與新醫(yī)藥技術(shù)二、生物三、

航空航天技術(shù)三、

航空航天四、新材料技術(shù)四、新材料五、高技術(shù)服務(wù)業(yè)五、先進能源六、新能源及節(jié)能技術(shù)六、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)七、資源與環(huán)境技術(shù)七、先進制造八、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)八、先進環(huán)保九、資源綜合利用十、海洋享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當(dāng)前優(yōu)享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件（四）研究開發(fā)費用加計扣除的范圍（注重專屬性）4-1、允許加計扣除的研發(fā)費內(nèi)容(八類費用)

①從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用材料燃料動力費用

②在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼工資、薪金強調(diào)“直接”，不包括兼職及外聘研發(fā)人員勞務(wù)費津貼、補貼董事長、總經(jīng)理及財務(wù)人員獎金五險一金享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件（四）研究開發(fā)費用加計扣除的范享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件③專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費（按規(guī)定一次攤?cè)牍芾碣M用的儀器、設(shè)備除外）既用于研發(fā)又用于生產(chǎn)的設(shè)備儀器設(shè)備專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用

④勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費新藥研制的臨床試驗費⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用軟件專利權(quán)非專利技術(shù)享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件③專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件⑥專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費

不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。⑦研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用鑒定費用⑧新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費新產(chǎn)品設(shè)計費新工藝規(guī)程制定費技術(shù)圖書資料費資料翻譯費除以上八類費用外，其他均不得歸入加計扣除的研究開發(fā)活動范圍。享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件⑥專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別在人員人工費用規(guī)定方面《辦法》所列人員人工費用為在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，而不包括《指引》所列的與任職受雇相關(guān)的其他支出，如企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險一金支出等。（財稅（2013）70號）兼職及外聘研發(fā)全年累計工作超過183天人員

在折舊費用方面《辦法》所列折舊費用為專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，而不包含《指引》所列研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，以及研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（儀器和設(shè)備分開進行備案登記）與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別在人員人工費用規(guī)定方面與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別委托外部研發(fā)時《辦法》要求對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除，而《指引》對此沒有要求。在其他費用方面《辦法》所列其他費用包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、研發(fā)成果的論證、評審、鑒證、驗收費用，而不包含《指引》所列辦公費、通信費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費，且《辦法》對其他費用沒有要求不能超過總研發(fā)費用10%的比例限制。與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別委托外部研發(fā)時與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別高企認(rèn)定加計扣除（1）人員人工

在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼（2）直接投入

從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費（3）折舊費與長期待攤費用

專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費（4）設(shè)計費用

新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費（5）裝備調(diào)試費

專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費（6）無形資產(chǎn)攤銷

專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用（7）其他費用

與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用（8）委托外部研發(fā)費申報高企：企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3年每年分別填報）申報加計扣除：

研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表高企認(rèn)定歸集的研發(fā)費口徑大于加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別高企認(rèn)定加計扣除（1）人員人工在職特殊研發(fā)方式的加計扣除1）自主研發(fā)項目：（第4條）就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。2)合作研發(fā)項目：（第5條）由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。是指各方實際支付的研發(fā)費用還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費用？在實際支付和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費用不一致的情況下，合作各方如何進行費用的歸集？特殊研發(fā)方式的加計扣除1）自主研發(fā)項目：（第4條）特殊研發(fā)方式的加計扣除3)委托研發(fā)項目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。在實踐中，獨立的受托企業(yè)一般僅會就受托的研發(fā)活動向委托方出具總的憑證，并不會將其活動的支出明細(xì)進行列示，上述規(guī)定無疑增加了委托方的舉證難度。其次，法規(guī)中沒有明確規(guī)定對第三方提供憑證的真實性予以論證的方式。即便委托方收到了受托方出具的詳細(xì)顯示開發(fā)支出明細(xì)的清單，委托方也無從論證其所列示的支出明細(xì)的準(zhǔn)確性。若受托方系委托方的關(guān)聯(lián)企業(yè)，則在實踐中，受托方有可能提供更為詳盡的支出明細(xì)，以便于委托方計算和申請加計扣除。特殊研發(fā)方式的加計扣除3)委托研發(fā)項目：（第6條）特殊研發(fā)方式的加計扣除4)集中研發(fā)項目（第15-18條）集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分?jǐn)?。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙硖厥庋邪l(fā)方式的加計扣除4)集中研發(fā)項目（第15-18條）研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理（一）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引要求企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進行核算。（二）研發(fā)加計財務(wù)核算要求1、以研究開發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度2、研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的分離3、“有條件的資本化”會計核算方法研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理（一）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引要求研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理《研發(fā)加計扣除辦法》要求：研究開發(fā)費加計扣除政策適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。要求：企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，必須按照《辦法》附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理《研發(fā)加計扣除辦法》要求：研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理高新研發(fā)科目設(shè)置：人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究費用和其他費用加計扣除項目歸集：八大類費用歸集科技計劃項目經(jīng)費歸集：設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費和管理費研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理高新研發(fā)科目設(shè)置：研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理（三）研究開發(fā)費用的會計核算方法全部費用化。舊企業(yè)會計準(zhǔn)則，采用此觀點。全部資本化。有條件的資本化。新企業(yè)會計準(zhǔn)則：采用此觀點。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理（三）研究開發(fā)費用的會計核算方法研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理（四）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》

對研究開發(fā)費用的會計處理規(guī)定：將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.研究階段的支出：

于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出：

同時滿足下列條件的（資本化條件）,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；

不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理（四）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等。特點：（1）計劃性；（2）探索性；（3）不確定性；開發(fā)階段：指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等。特點：（1）具有針對性；（2）形成成果的可能性較大；研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理資本化的五個條件：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式;4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理資本化的五個條件：研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理建立“研發(fā)支出”一級科目；二級科目：資本化/費用化（研發(fā)項目名稱）；三級科目：自行研發(fā)/委托開發(fā)/合作開發(fā)/集中開發(fā)；四級科目：人員人工、直接投入、折舊、長期待攤費用、設(shè)計費、設(shè)備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷和其他；五級科目：工資薪金、津貼補貼、加班工資、獎金、年終加薪、材料燃料和動力、測試手段購置費、工裝及檢驗費、儀器設(shè)備維護費、儀器設(shè)備租賃費、儀器設(shè)備折舊、設(shè)計制定費、勘探現(xiàn)場試驗費、研發(fā)成果相關(guān)費用、圖書資料及翻譯費和其他。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理建立“研發(fā)支出”一級科目；研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理核算科目（按會計準(zhǔn)則）：（1）業(yè)務(wù)發(fā)生時計入：研發(fā)支出—-費用化支出（研發(fā)項目）研發(fā)支出---資本化支出（研發(fā)項目）（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)：管理費用---研究開發(fā)費無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理核算科目（按會計準(zhǔn)則）：研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理具體處理：日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出----費用化支出

----資本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目會計期末：A.對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用：借：管理費用貸：研發(fā)支出----費用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費用貸：累計攤銷研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理具體處理：研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理【案例簡介】A公司自行研究開發(fā)一項技術(shù)，截至2012年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計100萬元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2012年7月1日開始進入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬元，假定符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2012年12月31日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。

【抵扣處理】一、研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)對于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，在計算應(yīng)納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理【案例簡介】研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理假設(shè)A公司2012年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項，則該公司2012年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：應(yīng)納稅所得額=300-100×50%=250（萬元）應(yīng)納所得稅額=250×25%=62.5（萬元）二、研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，應(yīng)允許加計后作為無形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進行攤銷。

假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。A公司2013年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為350萬元，按稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項。

研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷；待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。

1、2012年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬分錄。2、從2013年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費用12（120/10）貸：累計攤銷123、計算2013年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納稅所得額=350-12×50%=344（萬元）應(yīng)納所得稅額=344×25%=86（萬元）

研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理享受優(yōu)惠的程序年度中間預(yù)繳所得稅時：據(jù)實扣除；年度申報匯算清繳時：享受加計扣除。匯算清繳期備案登記由納稅人在匯算清繳期間向主管稅務(wù)機關(guān)提交規(guī)定資料，主管稅務(wù)機關(guān)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。享受優(yōu)惠的程序年度中間預(yù)繳所得稅時：據(jù)實扣除；申請減免備案時報送資料

研究開發(fā)項目的資料

研究開發(fā)費用的資料：

企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件▲自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單▲研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議

研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表（已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外）對委托開發(fā)項目，須由受托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況申請減免備案時報送資料研究開發(fā)項目的資料研究開發(fā)費用的資《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填列

XXX研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表（已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外）一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用二、直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用三、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費四、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費五、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費六、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用八、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款（收付實現(xiàn)制）《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填列XXX財政扶持資金補貼財政扶持資金補貼：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計核算處理：政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。（二）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。財政扶持資金補貼財政扶持資金補貼：財政扶持資金補貼《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計核算處理：政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。財政扶持資金補貼《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計核算處理：財政扶持資金補貼稅務(wù)規(guī)定：《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2008]151號（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財政扶持資金補貼稅務(wù)規(guī)定：財政扶持資金補貼稅務(wù)規(guī)定：《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2011]70號企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除財政扶持資金補貼稅務(wù)規(guī)定：存在問題（一）人為混淆研發(fā)支出與正常生產(chǎn)界限將研發(fā)費用與正常批量化生產(chǎn)混淆，將生產(chǎn)性支出虛增至研發(fā)費中，并加計扣除。部分研發(fā)活動中原材料及輔助工工資占比較高，與研發(fā)活動常規(guī)不符。（二）研發(fā)費用未實行專戶核算未能按會計核算要求對研發(fā)費用專戶核算，將研發(fā)費用與正常生產(chǎn)支出一并核算，記入“生產(chǎn)成本”科目，月末或年末一次性從“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)至研發(fā)費用核算。（三）研發(fā)人員的人員不實在立項時就將董事長、總經(jīng)理、財務(wù)人員等列入研發(fā)人員名單，增加人員工資費用；部分企業(yè)沒有將輔助工的工資在生產(chǎn)項目和研發(fā)項目中準(zhǔn)確劃分，而是全部轉(zhuǎn)入研發(fā)項目中。存在問題申報流程申報流程申報流程申報流程申報流程研發(fā)項目鑒定：主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。研發(fā)費用鑒定：企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。申報流程研發(fā)項目鑒定：需納稅調(diào)整的情況

企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。

需納稅調(diào)整的情況總結(jié)一、非居民企業(yè)以及財務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用不得加計扣除；二、不符合規(guī)定的研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用不得加計扣除；三、不屬于專門或直接用于研發(fā)活動的研究開發(fā)費用不得加計扣除；相關(guān)性原則四、委托外單位進行開發(fā)，委托方已按規(guī)定加計扣除的，受托方不得再加計扣除；總結(jié)總結(jié)五、未按規(guī)定報備的研究開發(fā)費用不得加計扣除；六、企業(yè)集中研究開發(fā)所發(fā)生的研究開發(fā)費用未提供項目協(xié)議或合同的，不得加計扣除；七、未設(shè)立專門研發(fā)機構(gòu)及研究開發(fā)費用劃分不清的，不得享受加計扣除；八、超過5年仍未扣除的，不再進行扣除?？偨Y(jié)五、未按規(guī)定報備的研究開發(fā)費用不得加計扣除；常見誤區(qū)常見的幾個誤區(qū)誤區(qū)一：所有企業(yè)（所有研發(fā)項目）都能享受研發(fā)費用加計扣除。誤區(qū)二：只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受研發(fā)或高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠與研發(fā)費優(yōu)惠不能同時享受。誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項目的研發(fā)費都可以加計扣除（八類費用）。誤區(qū)四：虧損期間不能否享受加計扣除。誤區(qū)五：研究開發(fā)是企業(yè)技術(shù)部門的事，與財務(wù)部門無關(guān)。誤區(qū)六：委托外單位研發(fā)等方式不能享受研發(fā)費優(yōu)惠。

常見誤區(qū)常見的幾個誤區(qū)企業(yè)研發(fā)費加計扣除實務(wù)操作講解

肖必鋒