《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》第17章政府單位資產(chǎn)的核算

第17章政府單位資產(chǎn)的核算（下）學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握政府單位存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的核算2.掌握政府單位固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的核算3.掌握政府單位工程物資和在建工程相關(guān)業(yè)務(wù)的核算4.掌握政府單位無(wú)形資產(chǎn)和研發(fā)業(yè)務(wù)的核算5.掌握政府單位管理公用資產(chǎn)的概念和核算6.掌握政府單位其他資產(chǎn)的核算7.掌握政府單位受托代理資產(chǎn)的核算一、存貨的核算1、存貨概述存貨的種類(lèi)按照物品性狀分類(lèi)有形的存貨辦公用品材料低值易耗品無(wú)形的存貨已完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)成果等按照周期階段分類(lèi)在途物品庫(kù)存物品加工物品存貨的確認(rèn)占有、儲(chǔ)存不作為政府單位的物品隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品用于構(gòu)建固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非流動(dòng)資產(chǎn)的消耗性物資管理儲(chǔ)存的非自用的政府儲(chǔ)備物資接受委托，用于轉(zhuǎn)贈(zèng)指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，以及接受委托代為儲(chǔ)存的物資存貨的計(jì)量成本法，買(mǎi)價(jià)等確定價(jià)格+采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用+相關(guān)稅費(fèi)不計(jì)入存貨成本的內(nèi)容名義價(jià)格計(jì)價(jià)的捐贈(zèng)存貨相關(guān)費(fèi)用非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得藥品和醫(yī)療用品等的運(yùn)雜費(fèi)2、存貨業(yè)務(wù)的科目設(shè)置“在途物品”“庫(kù)存物品”“加工物品”3、存貨增加的核算購(gòu)買(mǎi)后在途借：在途物品

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等外購(gòu)、自制、委托加工收回的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存物品

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“在途物品”“加工物品——自制物品”或“加工物品——委托加工物品”等接受捐贈(zèng)入庫(kù)借：庫(kù)存物品

貸：銀行存款

貸：捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品以名義金額入賬借：庫(kù)存物品（名義價(jià)格）

貸：捐贈(zèng)收入借：其他費(fèi)用（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）

貸：銀行存款無(wú)償調(diào)入入庫(kù)。借：庫(kù)存物品

貸：銀行存款

貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)置換換入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存物品借：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊”借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（差額）

貸：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款

貸：其他收入（差額）支付補(bǔ)價(jià)置換借：庫(kù)存物品（換入資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)加補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)），借：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)與賬面價(jià)值的差異）

貸：“庫(kù)存物品”、“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”等

貸：銀行存款

貸：其他收入（換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)與賬面價(jià)值的差異）收到補(bǔ)價(jià)置換的，借：庫(kù)存物品（換入資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)加補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）借：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊”借：銀行存款（補(bǔ)價(jià)）借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（換出資產(chǎn)估值損失以及銀行補(bǔ)價(jià)扣減相關(guān)稅費(fèi)）貸：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等

貸：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（補(bǔ)價(jià)扣減其他相關(guān)支出后的凈收入）

貸：其他收入（換出資產(chǎn)估值收益超過(guò)補(bǔ)價(jià)的部分）預(yù)算會(huì)計(jì)核算4、發(fā)出存貨的核算領(lǐng)用、自主出售發(fā)出或加工發(fā)出存貨借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”或“加工物品”等

貸：庫(kù)存物品因處置資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售的庫(kù)存物品發(fā)出借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：庫(kù)存物品借：銀行存款

貸：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額）經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)的庫(kù)存物品發(fā)出借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：庫(kù)存物品

貸：銀行存款經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出的庫(kù)存物品發(fā)出借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：庫(kù)存物品借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：銀行存款5、加工物品的核算自制物品領(lǐng)用材料借：加工物品——自制物品——直接材料”

貸：庫(kù)存物品發(fā)生直接人工費(fèi)用借：加工物品——自制物品——直接人工

貸：應(yīng)付職工薪酬為自制物品發(fā)生的其他直接費(fèi)用借：加工物品——自制物品——其他直接費(fèi)用

貸：“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”為自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，借：加工物品——間接費(fèi)用

貸：“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”等已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存物品

貸：加工物品——自制物品委托加工物品發(fā)給外單位加工的材料等借：加工物品——委托加工物品

貸：庫(kù)存物品支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用借：加工物品——委托加工物品

貸：零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”委托加工完成的材料等驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存物品

貸：加工物品——委托加工物品預(yù)算會(huì)計(jì)核算受托加工物品預(yù)收加工費(fèi)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款加工消耗的料、工、費(fèi)借：加工物品——受托加工物品

貸：“庫(kù)存物品”、“應(yīng)付職工薪酬”或“銀行存款”等將加工完成的產(chǎn)品交付委托方借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研費(fèi)用

貸：加工物品——受托加工物品借：預(yù)收賬款

貸：事業(yè)收入借或貸：銀行存款（補(bǔ)或退加工費(fèi)）預(yù)算會(huì)計(jì)核算二、固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)的核算1、固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)概述固定資產(chǎn)的定義和分類(lèi)定義為滿(mǎn)足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要控制的使用年限超過(guò)一年（不含一年）單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)分類(lèi)房屋及構(gòu)筑物

通用設(shè)備。專(zhuān)用設(shè)備文物和陳列品圖書(shū)、檔案家具、用具、裝具及動(dòng)植物固定資產(chǎn)的確認(rèn)需分各組成部分確認(rèn)的計(jì)算機(jī)軟件房屋及構(gòu)筑物境外政府單位購(gòu)建的享有土地所有權(quán)的房屋固定資產(chǎn)的初始計(jì)量購(gòu)入的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)建造期間的利息非建造期間的利息已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)自行繁育的動(dòng)植物置換取得的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能夠增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命不能增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命固定資產(chǎn)的折舊折舊的范圍不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不能預(yù)期使用年限在使用中價(jià)值不會(huì)降低單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)折舊的年限折舊的方法2、固定資產(chǎn)及其建造相關(guān)業(yè)務(wù)的科目設(shè)置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“工程物資”“在建工程”3、固定資產(chǎn)增加的核算購(gòu)買(mǎi)借：“固定資產(chǎn)”或“在建工程”（需安裝）

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程購(gòu)入固定資產(chǎn)并扣留質(zhì)量保證金借：“固定資產(chǎn)”或“在建工程”（需安裝

貸：財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“應(yīng)付賬款”（不含質(zhì)量保證金）、“銀行存款”等

貸：其他應(yīng)付款［扣留期在一年以?xún)?nèi)（含一年）］或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目（扣留期超過(guò)一年）質(zhì)保期滿(mǎn)支付質(zhì)量保證金借：“其他應(yīng)付款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等新建購(gòu)買(mǎi)工程材料借：工程材料貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等歸集在建工程成本借：在建工程貸：“銀行存款”、“財(cái)政撥款收入”、“固定資產(chǎn)”或“工程物資”等竣工移交資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程移交為建設(shè)項(xiàng)目配套建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專(zhuān)用設(shè)施借：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資貸：在建工程——建筑安裝工程投資借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資核銷(xiāo)不形成資產(chǎn)的支出借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：在建工程——待核銷(xiāo)基建支出預(yù)算會(huì)計(jì)核算改擴(kuò)建。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建借：在建工程借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)科目固定資產(chǎn)等資產(chǎn)改建、擴(kuò)建過(guò)程中涉及替換（或拆除）原資產(chǎn)的某些組成部分借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在建工程——建筑安裝工程投資改建、擴(kuò)建等完成交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”貸：財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等融資租賃借：“固定資產(chǎn)”（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等（支付稅費(fèi)等）定期支付融資租賃的租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝）

貸：“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”（支付稅費(fèi)等）

貸：捐贈(zèng)收入（差額）接受無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：“固定資產(chǎn)”（不需安裝）或“在建工程”（需安裝）

貸：“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”

貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)按照名義金額入賬借：固定資產(chǎn)（名義金額）

貸：“捐贈(zèng)收入”或“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”借：其他費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)）

貸：“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”預(yù)算會(huì)計(jì)核算4、固定資產(chǎn)折舊的核算按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“加工物品”或“在建工程”等

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”經(jīng)批準(zhǔn)處置或處理固定資產(chǎn)借：“資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)處置的核算報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款

貸：銀行存款（支付稅費(fèi)等）

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（差額）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（支付稅費(fèi)等）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）

貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：銀行存款（支付運(yùn)雜費(fèi)等）盤(pán)盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)核算三、無(wú)形資產(chǎn)及研發(fā)業(yè)務(wù)的核算1、無(wú)形資產(chǎn)及研發(fā)業(yè)務(wù)概述無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)幾種判斷確認(rèn)的情形不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件與構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出研究階段支出

開(kāi)發(fā)階段支出自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，或者確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，但按法律程序已申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)政府單位自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量攤銷(xiāo)法律規(guī)定有效年限的法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中有受益年限的法律沒(méi)有規(guī)定有效年限，相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中也沒(méi)有規(guī)定受益年限的2、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)借：預(yù)付賬款

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用并支付剩余或全部軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：預(yù)付賬款

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出或無(wú)法區(qū)分研究開(kāi)發(fā)階段的支出借：研發(fā)支出——研究支出

貸：“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存物品”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“銀行存款”等期末借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——研究支出開(kāi)發(fā)階段的支出借：研發(fā)支出——開(kāi)發(fā)支出

貸：“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存物品”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“銀行存款”等研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成，達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——開(kāi)發(fā)支出年度終了評(píng)估研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)不能達(dá)到預(yù)定用途借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——開(kāi)發(fā)支出接受捐贈(zèng)借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”

貸：捐贈(zèng)收入（差額）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)按照名義金額入賬的借：無(wú)形資產(chǎn)（名義金額）

貸：捐贈(zèng)收入借：其他費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)等）

貸：“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等無(wú)償調(diào)入借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”（運(yùn)雜費(fèi)等）

貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)改造需暫停無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的借：在建工程借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出借：無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)須暫停攤銷(xiāo)的）或“在建工程”科目（需暫停攤銷(xiāo)的）

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等暫停攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)升級(jí)改造或擴(kuò)展功能完成交付使用借：無(wú)形資產(chǎn)貸：在建工程為保證無(wú)形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護(hù)等支出借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等預(yù)算會(huì)計(jì)核算3、無(wú)形資產(chǎn)減少和攤銷(xiāo)的核算一般無(wú)形資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款

貸：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額，按照規(guī)定應(yīng)上繳無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入的）或“其他收入”科目（差額，按照規(guī)定將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入納入本單位預(yù)算管理的）發(fā)生轉(zhuǎn)讓活動(dòng)計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅費(fèi)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：應(yīng)交增值稅”或“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等預(yù)算會(huì)計(jì)核算無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“加工物品”、“在建工程”等

貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)經(jīng)批準(zhǔn)處置無(wú)形資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”等借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)核算四、政府單位管理公用資產(chǎn)的核算1、概述政府單位管理公用資產(chǎn)的定義為滿(mǎn)足公共需求而控制的資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分具有特定用途一般不可移動(dòng)政府儲(chǔ)備物資保障性住房文物文化資產(chǎn)公益性林木資產(chǎn)政府單位管理公用資產(chǎn)的確認(rèn)如何確認(rèn)占有和為履行職能由本單位使用的設(shè)施政府單位占有和使用的物資政府單位內(nèi)部的道路作為辦公場(chǎng)所的古建不對(duì)公眾開(kāi)放的綠地市政道路公園或文化保護(hù)單位用于對(duì)公眾開(kāi)放展示的古建對(duì)公眾開(kāi)放的公園綠地為了管理和維護(hù)公用資產(chǎn)而使用的各類(lèi)資產(chǎn)政府單位管理公用資產(chǎn)的會(huì)計(jì)主體由按規(guī)定負(fù)有主要管理職能的政府單位進(jìn)行確認(rèn)由按規(guī)定負(fù)有分管職能的政府單位分別進(jìn)行確認(rèn)由負(fù)有直接管理維護(hù)職責(zé)的政府單位進(jìn)行確認(rèn)由直接負(fù)有政府管理職責(zé)的政府單位進(jìn)行確認(rèn)2、核算科目設(shè)置公共基礎(chǔ)設(shè)施政府儲(chǔ)備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房林木資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）保障性住房累計(jì)折舊2、賬務(wù)處理取得和增加自建，完工交付使用借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”或“保障性住房”

貸：在建工程無(wú)償調(diào)入借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”、“文物文化資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等

貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）”無(wú)償調(diào)入的政府單位管理公用資產(chǎn)的成本無(wú)法可靠取得的，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)等借：其他費(fèi)用

貸：“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等接受捐贈(zèng)。借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“保障性住房”“文物文化資產(chǎn)”或“政府儲(chǔ)備物資”貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等貸：捐贈(zèng)收入（差額）。接受捐贈(zèng)的公用資產(chǎn)的成本無(wú)法可靠取得，支付相關(guān)稅費(fèi)借：其他費(fèi)用貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等外購(gòu)借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“保障性住房”“文物文化資產(chǎn)”或“政府儲(chǔ)備物資”等

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等后續(xù)支出轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建借：在建工程借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”或“保障性住房累計(jì)折舊”

貸：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”或“保障性住房”為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施或保障性住房使用效能或延長(zhǎng)其使用年限發(fā)生改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出借：在建工程

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等改建、擴(kuò)建完成，竣工驗(yàn)收交付使用借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”或“保障性住房”

貸：在建工程為保證公共基礎(chǔ)設(shè)施或保障性住房正常使用發(fā)生的日常維修等支出借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”等

貸：“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理公用資產(chǎn)日常使用調(diào)用政府儲(chǔ)備物資借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：政府儲(chǔ)備因動(dòng)用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲(chǔ)備物資借：政府儲(chǔ)備物資——發(fā)出，貸：政府儲(chǔ)備物資——在庫(kù)使用部分，收回部分物資借：政府儲(chǔ)備物資——在庫(kù)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸：政府儲(chǔ)備物資——發(fā)出銷(xiāo)售政府儲(chǔ)備物資，收入納入單位預(yù)算管理發(fā)出物資借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：政府儲(chǔ)備物資實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入借：銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等

貸：事業(yè)收入銷(xiāo)售政府儲(chǔ)備物資，銷(xiāo)售凈收入需上繳財(cái)政發(fā)出物資借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：政府儲(chǔ)備物資取得銷(xiāo)售價(jià)款借：銀行存款

貸：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額）出租保障性住房，取得租金借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款預(yù)算會(huì)計(jì)核算政府單位管理公用資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)計(jì)提資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”或“保障性住房累計(jì)折舊”對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施中確認(rèn)為資產(chǎn)的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)。政府單位管理公用資產(chǎn)處置對(duì)外捐贈(zèng)借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”或“保障性住房累計(jì)折舊”借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（差額）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”“文物文化資產(chǎn)”或“政府儲(chǔ)備物資”

貸：銀行存款（處置費(fèi)用）無(wú)償調(diào)出借：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”或“保障性住房累計(jì)折舊”借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）

貸：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”、“文物文化資產(chǎn)”或“政府儲(chǔ)備物資”等借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：銀行存款出售或有償轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：政府儲(chǔ)備盤(pán)點(diǎn)盤(pán)盈公用資產(chǎn)借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”、“文物文化資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧、毀損或報(bào)廢公用資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”或“保障性住房累計(jì)折舊”

貸：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”、“文物文化資產(chǎn)”或“政府儲(chǔ)備物資”預(yù)算會(huì)計(jì)核算五、其他資產(chǎn)的核算1、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算發(fā)生待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)借：“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”按照受益期限分期平均攤銷(xiāo)時(shí)借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等

貸：“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使單位受益，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等

貸：“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”2、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算現(xiàn)金損溢發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金短缺屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)借：“資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款屬于無(wú)法查明原因的借：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸：“其他收入”科目非現(xiàn)金資產(chǎn)損溢資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí)借：“庫(kù)存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”或“保障性住房”等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)盤(pán)盈的流動(dòng)資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：“單位管理費(fèi)用”（事業(yè)單位）或“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”（行政單位）盤(pán)盈的非流動(dòng)資產(chǎn)，屬于以前年度取得的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：以前年度盈余調(diào)整盤(pán)盈的非流動(dòng)資產(chǎn)屬于本年度取得的借：固定資產(chǎn)

貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值借：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”、“保障性住房累計(jì)折舊”

貸：“庫(kù)存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”或“在建工程”等經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值取得的殘值或殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)冉瑁骸皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物品”、“其他應(yīng)收款”等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入處理毀損、報(bào)廢實(shí)物資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等處理收入大于相關(guān)費(fèi)用，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：應(yīng)繳財(cái)政款處理收入小于相關(guān)費(fèi)用借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入預(yù)算會(huì)計(jì)核算3、營(yíng)林工程和林木資產(chǎn)的核算概述林木分類(lèi)消耗性林木資產(chǎn)生產(chǎn)性林木資產(chǎn)公益性林木資產(chǎn)賬戶(hù)“營(yíng)林工程”核算育苗、造林、撫育及管護(hù)各種林木和苗木的生產(chǎn)成本“林木資產(chǎn)”達(dá)到使用狀態(tài)的苗木和林木賬務(wù)處理發(fā)生屬于營(yíng)林生產(chǎn)的費(fèi)用時(shí)借：營(yíng)林工程貸：“林木資產(chǎn)”、“庫(kù)存物品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等營(yíng)林工程竣工或處置借：林木資產(chǎn)貸：營(yíng)林工程采伐或處置未竣工的林木、苗木時(shí)借：林木資產(chǎn)