高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并報(bào)表講解課件

合并財(cái)務(wù)報(bào)告合并財(cái)務(wù)報(bào)告

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司個(gè)別報(bào)表＋子公司個(gè)別報(bào)表±抵消分錄=合并金額需按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形§1企業(yè)合并一、合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎?/p>

1.控制的主體是惟一的，不是兩方或多方。

2.控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的。

3.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。

4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力?！?企業(yè)合并一、合并范圍的確定§1企業(yè)合并二、母公司與子公司定義母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

80%P公司S公司

P公司S1公司S2公司S3公司S4公司80%51%70%80%10%P516～517§1企業(yè)合并二、母公司與子公司定義ACB§1企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用（一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。母公司直接和間接合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本間接擁有控制一定是以直接擁有控制為前提，即：如果沒(méi)有A對(duì)B的直接控制，就談不上A通過(guò)B對(duì)C的間接擁有。80%AB母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；ABC80%85%80%40%30%P518～522AC§1企業(yè)合并[練習(xí)1]下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（）。

A.甲公司，其80％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有

B.乙公司，其30％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有，50％表決權(quán)資本由甲公司擁有

C.丙公司，其30％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有

D.丁公司，其30％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有，60％表決權(quán)資本由丙公司擁有

E.戊公司，其70％表決權(quán)資本由甲公司擁有【答案】ABE【解析】A選項(xiàng)為直接控制，B選項(xiàng)為直接間接合計(jì)控制，E選項(xiàng)為間接控制

§1企業(yè)合并[練習(xí)1]下列公司的股東均按所§1企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

1.通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4.在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?！?企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用§1企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。[練習(xí)2]A擁有B的45％的權(quán)益資本，除此之外，還擁有B的可轉(zhuǎn)換債券，行使轉(zhuǎn)換權(quán)力，可擁有B的10％的股權(quán)，如果當(dāng)期時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，那么，B就是A的子公司，A就是B的母公司。§1企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用[練習(xí)§1企業(yè)合并四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投資單位§1企業(yè)合并四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合§1企業(yè)合并[練習(xí)3]甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2007年的凈利潤(rùn)將大幅下降且其后仍將逐年減少,甚至發(fā)生巨額虧損。甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%。丙公司已于2007年11月被迫停產(chǎn),且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開(kāi)工生產(chǎn)。為此，董事會(huì)決定,不將乙公司、丙公司納入2007年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。要求：判斷董事會(huì)決定是否正確并說(shuō)明理由。

【答案】董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會(huì)決定不將丙公司納入合并范圍正確。理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對(duì)其在進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。§1企業(yè)合并[練習(xí)3]甲公司擁有乙公司有表§2編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

一、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表?！?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序一、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政§2編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

二、編制合并工作底稿合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷(xiāo)處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

三、加總個(gè)別報(bào)表金額將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。四、編制抵銷(xiāo)分錄和調(diào)整分錄編制在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。編制抵銷(xiāo)分錄，進(jìn)行抵銷(xiāo)處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷(xiāo)?！?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序二、編制合并工§2編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

五、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

這里需要注意的是，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該首先編制調(diào)整分錄，然后在調(diào)整分錄的基礎(chǔ)上再編制抵消分錄。六、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。即在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。資產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用抵消分錄發(fā)生額借方＋－－＋貸方－＋＋－在個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額基礎(chǔ)上§2編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序五、按公允價(jià)值§3合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

(一)同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。§3合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公§3合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

(二)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，首先應(yīng)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額?！?合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.按照公允價(jià)值調(diào)整子公司的凈利潤(rùn)2.對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額(調(diào)整為權(quán)益法)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

貸：投資收益1003.對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20成本法：借：應(yīng)收股利20

貸：投資收益20權(quán)益法：借：應(yīng)收股利20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20借：投資收益20

貸：應(yīng)收股利20借：應(yīng)收股利20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20下面兩個(gè)分錄合并成轉(zhuǎn)銷(xiāo)補(bǔ)做§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資4.對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

[練習(xí)4]2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬(wàn)元給乙公司，持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和乙同受A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（200×60%）120

貸：銀行存款100

資本公積202007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，沒(méi)有其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。甲公司對(duì)乙公司采用成本法核算，年末不調(diào)帳；在將乙公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，甲公司應(yīng)在報(bào)表中調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資30萬(wàn)元（50×60%），調(diào)增投資收益30萬(wàn)元。甲公司的調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30

貸：投資收益30§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1.投資與受資的抵銷(xiāo)2.投資收益與凈利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

3.債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)

4.收入、成本與存貨的抵銷(xiāo)

5.收入、成本與固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1.投資與受資的抵銷(xiāo)納入合并范圍的母子公司，由于存在控制和被控制關(guān)系，母公司對(duì)子公司的投資在合并報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法核算。在權(quán)益法核算下，母公司按持股比例享有子公司的所有者權(quán)益（即凈資產(chǎn)），但是從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，所以應(yīng)該將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷(xiāo)。

母公司投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并時(shí)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

子公司接受投資時(shí)貸：實(shí)收資本

合并時(shí)借：實(shí)收資本

§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1.投資與受資的抵銷(xiāo)(2)如果是非全資子公司情況下

借：股本（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤(rùn)――年末（子公司）

商譽(yù)（借方差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

未分配利潤(rùn)―年初(合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”)(貸方差額)同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額

§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1.投資與受資的抵銷(xiāo)由于母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上是按扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值列示的，在與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)時(shí)，只能按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行抵銷(xiāo)，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的余額，應(yīng)抵銷(xiāo)“資產(chǎn)減值損失”或“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。即抵銷(xiāo)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（本期計(jì)提的部分）

未分配利潤(rùn)——年初（以前年度計(jì)提的部分）§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的連續(xù)年度影響期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)本期利潤(rùn)本期利潤(rùn)本期調(diào)整抵消項(xiàng)目期末未分配例如期末未分配利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)影響項(xiàng)目合并報(bào)表期末未分配利潤(rùn)下期期初未分配利潤(rùn)下期期初未分配利潤(rùn)合并報(bào)表期初未分配利潤(rùn)母公司子公司合并報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)上期對(duì)利潤(rùn)的影響結(jié)轉(zhuǎn)為對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響連續(xù)年度影響期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)本期利潤(rùn)本期利潤(rùn)本期§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1.投資與受資的抵銷(xiāo)例1：甲公司于2002.1.1以28,600萬(wàn)價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)。A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值35,000萬(wàn)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用120萬(wàn)，上述價(jià)款均用銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。購(gòu)買(mǎi)日，A公司的股東權(quán)益為32,000萬(wàn)，其中股本20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積1,200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2,800萬(wàn)。

企業(yè)合并分錄（母公司賬上）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資25,600（35,000*80%）

管理費(fèi)用120資本公積3,000（借方差額）貸：銀行存款28,720§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的合并日（2002.1.1）當(dāng)天，合并報(bào)表抵消分錄

購(gòu)買(mǎi)日，A公司的股東權(quán)益為32,000萬(wàn)，其中股本20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積1,200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2,800萬(wàn)。

借：股本20,000資本公積8,000盈余公積1,200未分配利潤(rùn)2,800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資25,600少數(shù)股東權(quán)益6,400合并日（2002.1.1）當(dāng)天，合并報(bào)表抵消分錄

購(gòu)買(mǎi)日合并日后會(huì)計(jì)期末合并報(bào)表的編制A公司2002年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10,500萬(wàn)，提取盈余公積2,000萬(wàn)，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4,500萬(wàn)。因此，2002.12.31，A公司股東權(quán)益變?yōu)?8,000萬(wàn)，其中股本20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積3,200萬(wàn)（1,200+2,000），未分配利潤(rùn)6,800萬(wàn)（2,800+4,000）。合并日后會(huì)計(jì)期末合并報(bào)表的編制A公司2002年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)11.將成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8,400（10,500*80%）貸：投資收益8,400借：投資收益3,600（4,500*80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,600調(diào)整后，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為30,400萬(wàn)（25,600+8,400-3,600），等于母公司在子公司股東權(quán)益所擁有的份額1.將成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄合并報(bào)表抵消分錄2002.12.31借：股本20,000資本公積8,000盈余公積3,200未分配利潤(rùn)6,800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30,400少數(shù)股東權(quán)益7,600借：投資收益8,400少數(shù)股東損益2,100期初未分配利潤(rùn)2,800貸：提取盈余公積2,000向股東分配利潤(rùn)4,500未分配利潤(rùn)6,800調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整利潤(rùn)表及權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目合并報(bào)表抵消分錄2002.12.31借：股本項(xiàng)目A公司賬面價(jià)值公允價(jià)值差異應(yīng)收賬款3,9203,820-100固定資產(chǎn)18,00021,0003,000存貨20,00021,1001,100股本40,000資本公積10,000留存收益11,000未分配利潤(rùn)9,000股東權(quán)益合計(jì)70,000非同一控制下企業(yè)合并報(bào)表編制例2：甲公司2001年1.1增發(fā)普通股10，000萬(wàn)股購(gòu)買(mǎi)A公司70%的股權(quán)。每股面值1元，市價(jià)2.95元。合并日A公司的資產(chǎn)負(fù)債表信息如下（部分）：項(xiàng)目A公司賬面價(jià)值公允價(jià)值差異應(yīng)收賬款3,9203,820-甲公司合并成本=29,500萬(wàn)甲公司在A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=36,000*70%合并商譽(yù)=29,500-25,200=4,300萬(wàn)甲公司投資業(yè)務(wù)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資29,500貸：股本10,000資本公積19,500甲公司合并成本=29,500萬(wàn)合并日當(dāng)天，合并報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄將A公司資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨1,100固定資產(chǎn)3,000貸：應(yīng)收賬款100

資本公積4,000合并日當(dāng)天，合并報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄將A公司資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整合并日當(dāng)天，合并報(bào)表工作底稿抵消分錄借：股本20,000資本公積12,000盈余公積1,200未分配利潤(rùn)2,800商譽(yù)4,300（差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資29,500少數(shù)股東權(quán)益10,800合并日當(dāng)天，合并報(bào)表工作底稿抵消分錄借：股本合并當(dāng)期期末2001.12.31，合并報(bào)表編制A公司2001.12.31股東權(quán)益總額為38,000萬(wàn)，其中股本為20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積3,200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)6,800萬(wàn)。2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10,500萬(wàn)，A公司當(dāng)年提取盈余公積2,000萬(wàn)，向股東分派現(xiàn)金股利4,500萬(wàn)。截止2001.12.31，應(yīng)收賬款按評(píng)估金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)；購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年全部對(duì)外出售，購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的固定資產(chǎn)采用直線法折舊，使用年限20年。合并當(dāng)期期末2001.12.31，合并報(bào)表編制A公司2001對(duì)子公司報(bào)表以購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整借：存貨1,100固定資產(chǎn)3,000貸：應(yīng)收賬款100資本公積4,000借：營(yíng)業(yè)成本1,100管理費(fèi)用150應(yīng)收賬款100貸：存貨1,100固定資產(chǎn)150資產(chǎn)減值損失100調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表對(duì)子公司報(bào)表以購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整借：存貨對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6,545貸：投資收益6,545借：投資收益3,150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,150確認(rèn)應(yīng)享有損益調(diào)整現(xiàn)金股利將子公司的賬面利潤(rùn)改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的利潤(rùn)=10,500+100（應(yīng)收賬款調(diào)整）-1100（存貨調(diào)整）-150（固定資產(chǎn)調(diào)整）=9,350甲公司應(yīng)確認(rèn)的子公司損益=9,350*70%=6，545對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表抵消分錄2001.12.31借：股本20,000資本公積12,000盈余公積3,200未分配利潤(rùn)5，650

商譽(yù)4,300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32,895少數(shù)股東權(quán)益12,255借：投資收益6,545少數(shù)股東損益2,805期初未分配利潤(rùn)2,800貸：提取盈余公積2,000向股東分配利潤(rùn)4,500未分配利潤(rùn)5,650調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整利潤(rùn)表及權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目合并報(bào)表抵消分錄2001.12.31借：股本合并日后會(huì)計(jì)期末2002.12.31，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（接上例）A公司2002.12.31股東權(quán)益為44,000萬(wàn)，其中股本20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積5,600萬(wàn)，為分配利潤(rùn)10,400萬(wàn)。A公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12,000萬(wàn)，提取盈余公積2,400萬(wàn)，向股東分派現(xiàn)金股利6,000萬(wàn)。合并日后會(huì)計(jì)期末2002.12.31，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（接上2002.12.31，合并報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄將A公司資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并將存貨出售和應(yīng)收賬款收回對(duì)以前年度影響進(jìn)行調(diào)整借：存貨1,100固定資產(chǎn)3,000貸：應(yīng)收賬款100

資本公積4,000借：期初未分配利潤(rùn)1,250

應(yīng)收賬款100

貸：期初未分配利潤(rùn)100

存貨1,100

固定資產(chǎn)1502002.12.31，合并報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄將A公司資產(chǎn)賬2002.12.31，合并報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄將A公司本期賬面利潤(rùn)調(diào)整為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的利潤(rùn)借：管理費(fèi)用150

貸：固定資產(chǎn)1502002.12.31，合并報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄將A公司本期賬對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8295貸：投資收益8295借：投資收益4200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200確認(rèn)應(yīng)享有損益調(diào)整現(xiàn)金股利將子公司的賬面利潤(rùn)改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的利潤(rùn)=12,000-150=11,850甲公司應(yīng)確認(rèn)的子公司損益=11,850*70%=8,295對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表抵消分錄2002.12.31借：股本20,000資本公積12,000盈余公積5,600未分配利潤(rùn)9,100

商譽(yù)4,300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資36,990少數(shù)股東權(quán)益14,010借：投資收益8,295少數(shù)股東損益3,555期初未分配利潤(rùn)5,650貸：提取盈余公積2,400向股東分配利潤(rùn)6,000未分配利潤(rùn)9,100調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整利潤(rùn)表及權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目合并報(bào)表抵消分錄2002.12.31借：股本內(nèi)部交易抵消處理存貨內(nèi)部交易固定資產(chǎn)內(nèi)部交易（長(zhǎng)期資產(chǎn)）內(nèi)部債券債務(wù)（應(yīng)收應(yīng)付賬款；持有至到期投資及應(yīng)付債券）內(nèi)部交易抵消處理存貨內(nèi)部交易存貨內(nèi)部交易抵消母公司子公司收入=1000成本=800公司集團(tuán)三種情況：內(nèi)部交易的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部交易的存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部交易的存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售存貨內(nèi)部交易抵消母公司子公司收入=1000公司集團(tuán)三種情況：內(nèi)部交易的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售母公司賬面做法:借：銀行存款1000

貸：營(yíng)業(yè)收入1000借：營(yíng)業(yè)成本800

貸：存貨800從集團(tuán)角度看，存貨只是存放地點(diǎn)發(fā)生變化，集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生任何變化合并報(bào)表（必須抵消母公司存貨交易的影響）：借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本800

存貨200內(nèi)部交易的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售母公司賬面做法:從集團(tuán)角度看內(nèi)部交易的存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售母公司賬面做法:借：銀行存款1000

貸：營(yíng)業(yè)收入1000借：營(yíng)業(yè)成本800

貸：存貨800營(yíng)業(yè)收入和成本被確認(rèn)了兩次，從集團(tuán)角度看，內(nèi)部存貨交易成本和外部存貨交易收入才是真實(shí)的成本和收入合并報(bào)表（必須抵消收入和成本重復(fù)計(jì)算的影響）：借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本1000子公司賬面做法:借：銀行存款1200

貸：營(yíng)業(yè)收入1200借：營(yíng)業(yè)成本1000

貸：存貨1000內(nèi)部交易的存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售母公司賬面做法:營(yíng)業(yè)收入和成本內(nèi)部交易的存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售母公司賬面做法:借：銀行存款2000

貸：營(yíng)業(yè)收入2000借：營(yíng)業(yè)成本1600

貸：存貨1600內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入一定要抵消，營(yíng)業(yè)收入的抵消要分兩部分，高估的存貨要調(diào)整合并報(bào)表（必須抵消收入和成本重復(fù)計(jì)算的影響）：借：營(yíng)業(yè)收入2000

貸：營(yíng)業(yè)成本1800

存貨200子公司賬面做法（售出50%）借：銀行存款1200

貸：營(yíng)業(yè)收入1200借：營(yíng)業(yè)成本1000

貸：存貨1000內(nèi)部交易的存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售母公司賬面做法:內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入一連續(xù)年度內(nèi)部銷(xiāo)售存貨的合并處理甲公司本期向A公司銷(xiāo)售存貨，產(chǎn)生收入5000萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本3500萬(wàn)。該內(nèi)部購(gòu)入存貨最終售出60%，其銷(xiāo)售收入3750萬(wàn)，銷(xiāo)售成本3000萬(wàn)。該批存貨的另外40%形成A公司期末存貨。借：營(yíng)業(yè)收入5000貸：營(yíng)業(yè)成本5000借：營(yíng)業(yè)成本600貸：存貨600沖抵所有的內(nèi)部銷(xiāo)售收入調(diào)整期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)損益連續(xù)年度內(nèi)部銷(xiāo)售存貨的合并處理甲公司本期向A公司銷(xiāo)售存貨，產(chǎn)連續(xù)年度內(nèi)部銷(xiāo)售存貨的合并處理接上例（第二年）本期甲公司又向A公司銷(xiāo)售存貨，產(chǎn)生收入6000萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本4200萬(wàn)。毛利率和去年相同，都為30%。期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨為2500萬(wàn)，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益為750萬(wàn)。借：期初未分配利潤(rùn)600貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)收入6000貸：營(yíng)業(yè)成本6000借：營(yíng)業(yè)成本750貸：存貨750調(diào)整去年存貨包含的未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響沖抵期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)損益沖抵本期內(nèi)部交易產(chǎn)生的收入連續(xù)年度內(nèi)部銷(xiāo)售存貨的合并處理接上例（第二年）本期甲公司又向存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理從商品的取得成本來(lái)看，持有內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的企業(yè)，該商品的取得成本包括銷(xiāo)售企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，則是指從外部購(gòu)進(jìn)該商品或生產(chǎn)該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。編制合并報(bào)表時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)將商品的可變現(xiàn)凈值與從企業(yè)集團(tuán)的取得成本進(jìn)行比較確定的計(jì)提金額。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理從商品的取得成本來(lái)看，持有內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理兩種情況：購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，但高于銷(xiāo)售企業(yè)的成本。購(gòu)進(jìn)企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于該存貨的取得成本，也低于銷(xiāo)售企業(yè)的取得成本。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理兩種情況：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品2000萬(wàn)，其銷(xiāo)售成本1400萬(wàn)；A公司購(gòu)入的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，期末檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)NRV降至1840萬(wàn)。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)。第二年，該批內(nèi)部購(gòu)入商品仍未對(duì)外銷(xiāo)售，第二年底檢查時(shí)，其N(xiāo)RV為1200萬(wàn)，跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬(wàn)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A借：存貨160貸：資產(chǎn)減值損失160借：期初未分配利潤(rùn)

600貸：存貨600借：營(yíng)業(yè)收入2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000借：營(yíng)業(yè)成本600

貸：存貨600借：存貨160貸：期初未分配利潤(rùn)160借：存貨

440貸：存貨440第一年抵消分錄第二年抵消分錄借：存貨160合并財(cái)務(wù)報(bào)告合并財(cái)務(wù)報(bào)告

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司個(gè)別報(bào)表＋子公司個(gè)別報(bào)表±抵消分錄=合并金額需按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形§1企業(yè)合并一、合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎?/p>

1.控制的主體是惟一的，不是兩方或多方。

2.控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的。

3.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。

4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。§1企業(yè)合并一、合并范圍的確定§1企業(yè)合并二、母公司與子公司定義母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

80%P公司S公司

P公司S1公司S2公司S3公司S4公司80%51%70%80%10%P516～517§1企業(yè)合并二、母公司與子公司定義ACB§1企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用（一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。母公司直接和間接合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本間接擁有控制一定是以直接擁有控制為前提，即：如果沒(méi)有A對(duì)B的直接控制，就談不上A通過(guò)B對(duì)C的間接擁有。80%AB母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；ABC80%85%80%40%30%P518～522AC§1企業(yè)合并[練習(xí)1]下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（）。

A.甲公司，其80％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有

B.乙公司，其30％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有，50％表決權(quán)資本由甲公司擁有

C.丙公司，其30％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有

D.丁公司，其30％表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有，60％表決權(quán)資本由丙公司擁有

E.戊公司，其70％表決權(quán)資本由甲公司擁有【答案】ABE【解析】A選項(xiàng)為直接控制，B選項(xiàng)為直接間接合計(jì)控制，E選項(xiàng)為間接控制

§1企業(yè)合并[練習(xí)1]下列公司的股東均按所§1企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

1.通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4.在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。§1企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用§1企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。[練習(xí)2]A擁有B的45％的權(quán)益資本，除此之外，還擁有B的可轉(zhuǎn)換債券，行使轉(zhuǎn)換權(quán)力，可擁有B的10％的股權(quán)，如果當(dāng)期時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，那么，B就是A的子公司，A就是B的母公司。§1企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用[練習(xí)§1企業(yè)合并四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投資單位§1企業(yè)合并四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合§1企業(yè)合并[練習(xí)3]甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2007年的凈利潤(rùn)將大幅下降且其后仍將逐年減少,甚至發(fā)生巨額虧損。甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%。丙公司已于2007年11月被迫停產(chǎn),且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開(kāi)工生產(chǎn)。為此，董事會(huì)決定,不將乙公司、丙公司納入2007年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。要求：判斷董事會(huì)決定是否正確并說(shuō)明理由。

【答案】董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會(huì)決定不將丙公司納入合并范圍正確。理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對(duì)其在進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍?！?企業(yè)合并[練習(xí)3]甲公司擁有乙公司有表§2編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

一、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表?！?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序一、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政§2編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

二、編制合并工作底稿合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷(xiāo)處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

三、加總個(gè)別報(bào)表金額將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。四、編制抵銷(xiāo)分錄和調(diào)整分錄編制在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。編制抵銷(xiāo)分錄，進(jìn)行抵銷(xiāo)處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷(xiāo)?！?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序二、編制合并工§2編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

五、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

這里需要注意的是，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該首先編制調(diào)整分錄，然后在調(diào)整分錄的基礎(chǔ)上再編制抵消分錄。六、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。即在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。資產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用抵消分錄發(fā)生額借方＋－－＋貸方－＋＋－在個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額基礎(chǔ)上§2編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序五、按公允價(jià)值§3合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

(一)同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整?！?合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公§3合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

(二)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，首先應(yīng)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額?！?合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.按照公允價(jià)值調(diào)整子公司的凈利潤(rùn)2.對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額(調(diào)整為權(quán)益法)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

貸：投資收益1003.對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20成本法：借：應(yīng)收股利20

貸：投資收益20權(quán)益法：借：應(yīng)收股利20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20借：投資收益20

貸：應(yīng)收股利20借：應(yīng)收股利20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20下面兩個(gè)分錄合并成轉(zhuǎn)銷(xiāo)補(bǔ)做§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資4.對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

[練習(xí)4]2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬(wàn)元給乙公司，持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和乙同受A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（200×60%）120

貸：銀行存款100

資本公積202007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，沒(méi)有其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。甲公司對(duì)乙公司采用成本法核算，年末不調(diào)帳；在將乙公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，甲公司應(yīng)在報(bào)表中調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資30萬(wàn)元（50×60%），調(diào)增投資收益30萬(wàn)元。甲公司的調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30

貸：投資收益30§3合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1.投資與受資的抵銷(xiāo)2.投資收益與凈利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

3.債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)

4.收入、成本與存貨的抵銷(xiāo)

5.收入、成本與固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1.投資與受資的抵銷(xiāo)納入合并范圍的母子公司，由于存在控制和被控制關(guān)系，母公司對(duì)子公司的投資在合并報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法核算。在權(quán)益法核算下，母公司按持股比例享有子公司的所有者權(quán)益（即凈資產(chǎn)），但是從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，所以應(yīng)該將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷(xiāo)。

母公司投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并時(shí)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

子公司接受投資時(shí)貸：實(shí)收資本

合并時(shí)借：實(shí)收資本

§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1.投資與受資的抵銷(xiāo)(2)如果是非全資子公司情況下

借：股本（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤(rùn)――年末（子公司）

商譽(yù)（借方差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

未分配利潤(rùn)―年初(合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”)(貸方差額)同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額

§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1.投資與受資的抵銷(xiāo)由于母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上是按扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值列示的，在與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)時(shí)，只能按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行抵銷(xiāo)，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的余額，應(yīng)抵銷(xiāo)“資產(chǎn)減值損失”或“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。即抵銷(xiāo)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（本期計(jì)提的部分）

未分配利潤(rùn)——年初（以前年度計(jì)提的部分）§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的連續(xù)年度影響期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)本期利潤(rùn)本期利潤(rùn)本期調(diào)整抵消項(xiàng)目期末未分配例如期末未分配利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)影響項(xiàng)目合并報(bào)表期末未分配利潤(rùn)下期期初未分配利潤(rùn)下期期初未分配利潤(rùn)合并報(bào)表期初未分配利潤(rùn)母公司子公司合并報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)上期對(duì)利潤(rùn)的影響結(jié)轉(zhuǎn)為對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響連續(xù)年度影響期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)本期利潤(rùn)本期利潤(rùn)本期§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1.投資與受資的抵銷(xiāo)例1：甲公司于2002.1.1以28,600萬(wàn)價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)。A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值35,000萬(wàn)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用120萬(wàn)，上述價(jià)款均用銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。購(gòu)買(mǎi)日，A公司的股東權(quán)益為32,000萬(wàn)，其中股本20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積1,200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2,800萬(wàn)。

企業(yè)合并分錄（母公司賬上）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資25,600（35,000*80%）

管理費(fèi)用120資本公積3,000（借方差額）貸：銀行存款28,720§3合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的合并日（2002.1.1）當(dāng)天，合并報(bào)表抵消分錄

購(gòu)買(mǎi)日，A公司的股東權(quán)益為32,000萬(wàn)，其中股本20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積1,200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2,800萬(wàn)。

借：股本20,000資本公積8,000盈余公積1,200未分配利潤(rùn)2,800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資25,600少數(shù)股東權(quán)益6,400合并日（2002.1.1）當(dāng)天，合并報(bào)表抵消分錄

購(gòu)買(mǎi)日合并日后會(huì)計(jì)期末合并報(bào)表的編制A公司2002年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10,500萬(wàn)，提取盈余公積2,000萬(wàn)，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4,500萬(wàn)。因此，2002.12.31，A公司股東權(quán)益變?yōu)?8,000萬(wàn)，其中股本20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積3,200萬(wàn)（1,200+2,000），未分配利潤(rùn)6,800萬(wàn)（2,800+4,000）。合并日后會(huì)計(jì)期末合并報(bào)表的編制A公司2002年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)11.將成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8,400（10,500*80%）貸：投資收益8,400借：投資收益3,600（4,500*80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,600調(diào)整后，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為30,400萬(wàn)（25,600+8,400-3,600），等于母公司在子公司股東權(quán)益所擁有的份額1.將成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄合并報(bào)表抵消分錄2002.12.31借：股本20,000資本公積8,000盈余公積3,200未分配利潤(rùn)6,800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30,400少數(shù)股東權(quán)益7,600借：投資收益8,400少數(shù)股東損益2,100期初未分配利潤(rùn)2,800貸：提取盈余公積2,000向股東分配利潤(rùn)4,500未分配利潤(rùn)6,800調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整利潤(rùn)表及權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目合并報(bào)表抵消分錄2002.12.31借：股本項(xiàng)目A公司賬面價(jià)值公允價(jià)值差異應(yīng)收賬款3,9203,820-100固定資產(chǎn)18,00021,0003,000存貨20,00021,1001,100股本40,000資本公積10,000留存收益11,000未分配利潤(rùn)9,000股東權(quán)益合計(jì)70,000非同一控制下企業(yè)合并報(bào)表編制例2：甲公司2001年1.1增發(fā)普通股10，000萬(wàn)股購(gòu)買(mǎi)A公司70%的股權(quán)。每股面值1元，市價(jià)2.95元。合并日A公司的資產(chǎn)負(fù)債表信息如下（部分）：項(xiàng)目A公司賬面價(jià)值公允價(jià)值差異應(yīng)收賬款3,9203,820-甲公司合并成本=29,500萬(wàn)甲公司在A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=36,000*70%合并商譽(yù)=29,500-25,200=4,300萬(wàn)甲公司投資業(yè)務(wù)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資29,500貸：股本10,000資本公積19,500甲公司合并成本=29,500萬(wàn)合并日當(dāng)天，合并報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄將A公司資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨1,100固定資產(chǎn)3,000貸：應(yīng)收賬款100

資本公積4,000合并日當(dāng)天，合并報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄將A公司資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整合并日當(dāng)天，合并報(bào)表工作底稿抵消分錄借：股本20,000資本公積12,000盈余公積1,200未分配利潤(rùn)2,800商譽(yù)4,300（差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資29,500少數(shù)股東權(quán)益10,800合并日當(dāng)天，合并報(bào)表工作底稿抵消分錄借：股本合并當(dāng)期期末2001.12.31，合并報(bào)表編制A公司2001.12.31股東權(quán)益總額為38,000萬(wàn)，其中股本為20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積3,200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)6,800萬(wàn)。2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10,500萬(wàn)，A公司當(dāng)年提取盈余公積2,000萬(wàn)，向股東分派現(xiàn)金股利4,500萬(wàn)。截止2001.12.31，應(yīng)收賬款按評(píng)估金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)；購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年全部對(duì)外出售，購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的固定資產(chǎn)采用直線法折舊，使用年限20年。合并當(dāng)期期末2001.12.31，合并報(bào)表編制A公司2001對(duì)子公司報(bào)表以購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整借：存貨1,100固定資產(chǎn)3,000貸：應(yīng)收賬款100資本公積4,000借：營(yíng)業(yè)成本1,100管理費(fèi)用150應(yīng)收賬款100貸：存貨1,100固定資產(chǎn)150資產(chǎn)減值損失100調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表對(duì)子公司報(bào)表以購(gòu)買(mǎi)