EMBA培訓(xùn)課件第講基于管理決策的會(huì)計(jì)信息特征

第一講報(bào)表讀不出的信息——基于管理決策的會(huì)計(jì)信息特征財(cái)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值——從倆個(gè)招股書說(shuō)起法因數(shù)控

九陽(yáng)股份基于不同理論視角的會(huì)計(jì)信息差異受托責(zé)任觀出資者客觀決策有用觀債權(quán)人客觀經(jīng)營(yíng)者客觀從固定資產(chǎn)折舊看不同視角下的會(huì)計(jì)信息差異經(jīng)濟(jì)學(xué)視角：價(jià)值轉(zhuǎn)移管理學(xué)視角：投資回收和更新手段會(huì)計(jì)學(xué)視角：資本性支出的分配結(jié)論：現(xiàn)行的折舊知識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)的一種選擇，很多時(shí)候并不符合管理的要求，折舊不足造成的利潤(rùn)超實(shí)際分配常常存在一、會(huì)計(jì)信息特征之一基于會(huì)計(jì)基本分支的會(huì)計(jì)信息：對(duì)外—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和提高了的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)外的，外部會(huì)計(jì)

受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制約對(duì)內(nèi)—管理會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局服務(wù)的會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)按照內(nèi)部管理當(dāng)局的要求提供會(huì)計(jì)信息，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的約束企業(yè)組織形式變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

獨(dú)資企業(yè)

合伙企業(yè)

公司企業(yè)

審計(jì)外部利害關(guān)系集團(tuán)股東債權(quán)人政府稅務(wù)部門公眾

信息特征：會(huì)計(jì)信息內(nèi)外有別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：只存在于符合還是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間，無(wú)所謂好壞符合準(zhǔn)則及制度，未必是好的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，對(duì)管理而言也可能是錯(cuò)誤的管理會(huì)計(jì)：只存在于好壞之間，無(wú)所謂符合準(zhǔn)則及制度例某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本b=20元，固定成本總額a=40000元，最大生產(chǎn)能力為生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，連續(xù)兩年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如下：

年限項(xiàng)目2007年2008年產(chǎn)量銷量?jī)r(jià)格期間費(fèi)用1000件1000件80元10000元4000件900件80元11000元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表

年限項(xiàng)目2007年2008年產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售毛利期間費(fèi)用利潤(rùn)8000060000120000100001000072000270002450001100034000注：1單位產(chǎn)品成本=20+40000/1000=60元2單位產(chǎn)品成本=20+40000/4000=30元問(wèn)題：2008年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)應(yīng)該比2007年好嗎？二、基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本問(wèn)題解決方案的

信息特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本問(wèn)題：會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量：會(huì)計(jì)確認(rèn):記不記？誰(shuí)記?什么時(shí)候記？會(huì)計(jì)計(jì)量:用什么尺度計(jì)量？計(jì)量單位記多少？會(huì)計(jì)報(bào)告：報(bào)告方式及內(nèi)容會(huì)計(jì)披露：披露方式及內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)計(jì)基本假設(shè)設(shè)下的會(huì)計(jì)計(jì)信息特征征1、會(huì)計(jì)主主體：規(guī)定會(huì)計(jì)反反映和監(jiān)督督的空間范范圍特定會(huì)計(jì)主主體（企業(yè)業(yè)）的信息息，無(wú)法反反映主體邊邊界外的信信息及影響響（信息特特征之二））2、持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)：資產(chǎn)：按資資產(chǎn)自身預(yù)預(yù)定的年限限使用資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債：按企企業(yè)原來(lái)的的承諾償還還負(fù)債企業(yè)財(cái)務(wù)困困境下傳達(dá)達(dá)信息的誤誤導(dǎo)（信息息特征之三三）3、會(huì)計(jì)分分期：記什什么時(shí)候?基本會(huì)計(jì)分分期：年度度分期（會(huì)會(huì)計(jì)年度））其他分期：：月度、季季度、半年年度（中期期）4、計(jì)量單單位—貨幣幣計(jì)量幣值穩(wěn)定、、記賬本位位幣與外幣幣非貨幣信息息的缺失和和錯(cuò)誤（信信息特征之之四）（二）會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)選擇下的的信息特征征可供選擇的的會(huì)計(jì)計(jì)量量基礎(chǔ)：歷史成本：：實(shí)際成本、、原始成本本現(xiàn)行成本（（重置成本本）現(xiàn)行市價(jià)（（可變現(xiàn)凈凈值）未來(lái)現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值值（資本化化價(jià)值）公允價(jià)值年初初資本1000元經(jīng)營(yíng)商品單單價(jià)100元元/件經(jīng)營(yíng)能力10件件年末銷售收入1500元經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)500元利潤(rùn)分配后后的資本1000元經(jīng)營(yíng)營(yíng)商品單價(jià)價(jià)100元/件件經(jīng)營(yíng)能力10件歷史成本：：年初初資本1000元經(jīng)營(yíng)商品單單價(jià)100元元/件經(jīng)營(yíng)能力10件件年末銷售收入1500元經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)500元利潤(rùn)分配后后的資本1000元經(jīng)營(yíng)營(yíng)商品單價(jià)價(jià)120元元/件（物價(jià)指數(shù)數(shù)20%））經(jīng)營(yíng)能力8件件兩種資本保保持觀念:財(cái)務(wù)資本保保持實(shí)體資本保保持公允價(jià)值：：雅戈?duì)柾顿Y資中信證券券帶來(lái)的困困惑股價(jià)連動(dòng)效效應(yīng)問(wèn)題2007.5.25中信證券券上漲4.03元，，雅戈?duì)栆灰惶熨嵙?.59億億元?2007.5.30中信證券券下跌6.40元，，雅戈?duì)栆灰惶焯澚?.87億億元?2007.10.8中信證券券上漲3.35元，，突破了100元大大關(guān)2007.11.2中信證券券上漲10.59元元,雅戈?duì)枲栙嵙?4.68億億元?增值驚人2007年年末,雅戈戈?duì)柸猿钟杏兄行抛C券券13,860萬(wàn)股股,持股成成本1.72元,按按2007.12.28中信信證券收盤盤價(jià)89.27元計(jì)計(jì)算，增值值約121.3億元元,系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)問(wèn)題假設(shè)雅戈?duì)枲柵c中信證證券交叉持持股，則““助長(zhǎng)助跌跌”等系統(tǒng)統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)問(wèn)題應(yīng)引起起監(jiān)管部門門和投資者者的高度關(guān)關(guān)注盈利質(zhì)量問(wèn)問(wèn)題交叉持股所所獲得的投投資收益與與其他盈利利能否等量齊觀？信息特征信息特征之之五：資產(chǎn)負(fù)債表表的資產(chǎn)價(jià)價(jià)值是令人人費(fèi)解的，，所以從資資產(chǎn)負(fù)債表表并不能獲獲得真正相相關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值，因因此對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)狀況的實(shí)實(shí)質(zhì)性判斷斷在很多情情況之下都都是必要的的企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值并并非是企業(yè)業(yè)的價(jià)值，，基于資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估方法法的限制，，即便是按按評(píng)估報(bào)告告調(diào)整了的的凈資產(chǎn)在在很多情況況下并不能能作為可交交易的價(jià)值值基礎(chǔ)從利潤(rùn)表表也不能能獲得真真正意義義上的利利潤(rùn)（三）會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)基礎(chǔ)選選擇下的的信息特特征1、收入費(fèi)用用的確認(rèn)基礎(chǔ)礎(chǔ)選擇：權(quán)責(zé)發(fā)生制：：收入的確認(rèn)在在收入取得得之時(shí)，而不不論賬款是否否收訖；費(fèi)用用的確認(rèn)在費(fèi)費(fèi)用發(fā)生之時(shí)時(shí)，而不論賬賬款是否付訖訖。取得（以商品品交易為例））：與商品所有權(quán)權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)經(jīng)轉(zhuǎn)移不再繼續(xù)管理理和控制，包包括不再繼續(xù)續(xù)因其獨(dú)得收收益經(jīng)濟(jì)利益很可可能流入企業(yè)業(yè)與收入相對(duì)應(yīng)應(yīng)的費(fèi)用能夠夠確認(rèn)收付實(shí)現(xiàn)制：：以是否實(shí)際收收到現(xiàn)金為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)業(yè)的收入和費(fèi)費(fèi)用信息特特征之之六：：賺利利潤(rùn)不不等于于賺錢錢利潤(rùn)的的操縱縱總有有空間間利潤(rùn)（（收益益）確確認(rèn)基基礎(chǔ)選選擇2、配比原原則：：從特定定收入入中扣扣除與與收入入相對(duì)對(duì)應(yīng)的的費(fèi)用用，以以便確確定收收益利潤(rùn)=收入入-成成本、、費(fèi)用用時(shí)間對(duì)對(duì)應(yīng)因果關(guān)關(guān)系信息特特征之之七：：計(jì)時(shí)時(shí)性錯(cuò)錯(cuò)誤常常常引引導(dǎo)錯(cuò)錯(cuò)誤的的決策策例：某針織織廠生生產(chǎn)一一種襪襪子，，因產(chǎn)產(chǎn)品不不符合合市場(chǎng)場(chǎng)的需需求，，因此此當(dāng)時(shí)時(shí)未能能賣出出，從從而形形成大大量存存貨，，不僅僅花費(fèi)費(fèi)大量量倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)費(fèi)用用，還還占用用了大大量資資金。。但其其后，，雖然然該廠廠先后后換了了三屆屆承包包人，，這些些襪子子卻始始終沒(méi)沒(méi)有賣賣出。。問(wèn)題：：會(huì)計(jì)計(jì)在該該事件件中的的責(zé)任任是什什么？？配比原原則延延伸下下的信信息特特征3、劃劃分資資本性性與收收益性性支出出資本性性支出出：支出的的收益益期在在兩年年或兩兩年以以上，，如固固定資資產(chǎn)支支出等等收益性性支出出：支出的的收益益期只只及于于一年年由配比比原則則延伸伸是企業(yè)業(yè)調(diào)節(jié)節(jié)利潤(rùn)潤(rùn)的重重要手手段信息特特征之之九：：會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告是是會(huì)計(jì)計(jì)方法法選擇擇的結(jié)結(jié)果會(huì)計(jì)方方法對(duì)對(duì)管理理人員員比對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)人員員更重重要例：天魯公公司是是一家家國(guó)有有商貿(mào)貿(mào)公司司，一一直有有著不不錯(cuò)的的經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)。該該公司司進(jìn)入入90年代代以后后一直直采用用承包包經(jīng)營(yíng)營(yíng)，其其不久久的一一輪承承包是是由張張某承承擔(dān)的的，承承包期期自96年年6月月—98年年6月月，承承包協(xié)協(xié)議規(guī)規(guī)定，，承包包期內(nèi)內(nèi)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)由由張某某全權(quán)權(quán)負(fù)責(zé)責(zé)，在在完成成承包包任務(wù)務(wù)規(guī)定定的指指標(biāo)后后，公公司按按稅后后利潤(rùn)潤(rùn)的20%獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)承包包人。。結(jié)果果，承承包期期結(jié)束束的6月底底以前前，張張某以以高出出市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值值近60萬(wàn)萬(wàn)元的的價(jià)格格大量量購(gòu)入入存貨貨，并并實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn)近100萬(wàn)元元，按按33%的的所得得稅率率預(yù)交交稅金金33萬(wàn)元元，稅稅后凈凈利為為67萬(wàn)元元，公公司付付給張張某的的承包包獎(jiǎng)金金是13.4萬(wàn)萬(wàn)元。。劉某某是98年年7月月接替替張某某開(kāi)始始新一一輪承承包的的，由由于當(dāng)當(dāng)時(shí)公公司現(xiàn)現(xiàn)金緊緊張，，劉某某承包包起始始就著著手處處理公公尺存存貨，，結(jié)果果造成成大量量損失失，加加之公公司還還存在在的其其他一一些方方面的的問(wèn)題題，從從而造造成公公司下下半年年較大大金額額的虧虧損，，總計(jì)計(jì)約100萬(wàn)元元，從從而抵抵消了了上半半年的的盈利利，全全年大大致盈盈虧平平衡。。年終終進(jìn)行行所得得稅決決算，，按照照我國(guó)國(guó)所得得稅““分期期預(yù)交交、年年終決決算、、多推推少補(bǔ)補(bǔ)”的的規(guī)定定，公公司于于99年初初獲得得退稅稅33萬(wàn)元元。張張某在在獲悉悉公司司獲得得退稅稅以后后，隨隨找到到劉某某，要要求按按原承承包協(xié)協(xié)議規(guī)規(guī)定的的承包包利潤(rùn)潤(rùn)分成成比例例分得得20%的的退稅稅，即即追加加承包包獎(jiǎng)金金6.6萬(wàn)萬(wàn)元。。張某某的理理由是是：公公司上上半年年交納納的33萬(wàn)萬(wàn)元所所得稅稅，是是張某某承包包期間間上繳繳的，，既然然全年年決算算公司司不應(yīng)應(yīng)再交交稅，，因此此公司司上半半年的的實(shí)際際稅后后利潤(rùn)潤(rùn)應(yīng)該該是100萬(wàn)元元，而而不是是67萬(wàn)元元。張張某堅(jiān)堅(jiān)持認(rèn)認(rèn)為其其應(yīng)得得到的的承包包獎(jiǎng)金金是20萬(wàn)萬(wàn)元，，而不不是13.4萬(wàn)萬(wàn)元。。在遭遭到劉劉某的的拒絕絕后張張某甚甚至要要通過(guò)過(guò)法律律手段段取得得該6.6萬(wàn)元元。問(wèn)題：．你認(rèn)為天魯魯公司上半半年的經(jīng)營(yíng)營(yíng)凈利潤(rùn)到到底是多少少．張某是否應(yīng)應(yīng)該分得退退稅？．利用現(xiàn)有的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則，可否使使張某不能能獲得退稅稅？.通通過(guò)該該例，你如如何評(píng)價(jià)歷歷史成本計(jì)計(jì)量和配比比原則。例：在1998年中期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告中中，廈新電電子公司中中期凈利潤(rùn)潤(rùn)7870萬(wàn)元，比比上年同期期增長(zhǎng)258%，比比1997年全年的的利潤(rùn)還多多95％，，實(shí)現(xiàn)了令令人矚目的的高成長(zhǎng)。。但是，當(dāng)當(dāng)投資者仔仔細(xì)閱讀財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)就會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，公司的的長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用科目目中，廣告告待攤費(fèi)用用高達(dá)8807萬(wàn)元元，而這種種廣告費(fèi)用用的長(zhǎng)期攤攤銷在1997年是是沒(méi)有的。。公司在1998年年中期報(bào)告告中指出：：“集中發(fā)發(fā)生的大額額廣告費(fèi)用用按3年攤攤銷?！眱魞衾麧?rùn)的高高速成長(zhǎng)和和大額廣告告費(fèi)用的待待攤形成了了鮮明對(duì)比比，加上中中期報(bào)告中中該公司推推出了10配3、每每股配股價(jià)價(jià)18元一一20元的的配股預(yù)案案，引起了了廣大投資資者和各類類中介機(jī)構(gòu)構(gòu)的廣泛關(guān)關(guān)注。《《中國(guó)證券券報(bào)》的記記者施如海海就廈新電電子公司的的廣告費(fèi)攤攤銷問(wèn)題采采訪了該公公司董事會(huì)會(huì)秘書呂東東先生，下下面是呂東東就這一問(wèn)問(wèn)題對(duì)記者者的談話。。呂呂東東先生說(shuō)，，審視公司司對(duì)這一會(huì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的的處理，公公司管理層層及負(fù)責(zé)審審計(jì)的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師均均認(rèn)為判斷斷是正確的的，處理是是妥當(dāng)?shù)?，，符合客觀觀事實(shí)和國(guó)國(guó)家有關(guān)規(guī)規(guī)定。呂呂東介紹紹說(shuō)，廈新新電子設(shè)立立前的主體體曾是我國(guó)國(guó)最大的錄錄像機(jī)、放放像機(jī)生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，雖雖然早在1994年年就注冊(cè)了了Amoisonic、“廈廈新”的商商標(biāo)，但截截至1997年改制制上市前基基本上沒(méi)有有生產(chǎn)過(guò)以以自己的注注冊(cè)商標(biāo)冠冠名的產(chǎn)品品。以前基基本上不打打廣告，公公司自有品品牌的知名名度無(wú)從談?wù)勂稹?997年，，廈新電子子成立后，，股份公司司迅速開(kāi)發(fā)發(fā)出自己的的拳頭產(chǎn)品品并租用夏夏新電子有有限公司已已注冊(cè)的Amoisonic、“廈新新”商標(biāo)，，推出廈新新VCD、、廈新錄像像機(jī)。從1998年年初開(kāi)始，，公司在中中央電視臺(tái)臺(tái)新聞聯(lián)播播前后黃金金時(shí)段和其其他媒體上上大力進(jìn)行行廣告宣傳傳，這一策策略見(jiàn)效非非常顯著，，具體表現(xiàn)現(xiàn)在三個(gè)方方面：(1)大力提提高了企業(yè)業(yè)和產(chǎn)品的的知名度；；(2)使使公眾對(duì)Amoisonic廈新品牌牌產(chǎn)品所具具品質(zhì)逐漸漸認(rèn)同；(3)大力力拓展了廈廈新電子公公司產(chǎn)品的的市場(chǎng)，以以廈新VCD為例，，銷量在短短短幾個(gè)月月時(shí)間內(nèi)迅迅速上升到到國(guó)內(nèi)第三三。呂呂東認(rèn)為，，廈新電子子公司廣告告宣傳的總總體目標(biāo)是是立足于實(shí)實(shí)施國(guó)際名名牌戰(zhàn)略，，創(chuàng)立馳名名商標(biāo)，參參與國(guó)際競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)，提升升公司的品品牌價(jià)值，，為持續(xù)發(fā)發(fā)展創(chuàng)造無(wú)無(wú)形資產(chǎn)。。公司1998年1—6月份份增加了廣廣告投入，，這些廣告告既當(dāng)年見(jiàn)見(jiàn)效又利在在長(zhǎng)遠(yuǎn)。這這些投資不不僅僅著眼眼于推銷公公司目前主主要產(chǎn)品VCD，更更重要的是是要為樹(shù)立立一個(gè)名牌牌企業(yè)長(zhǎng)期期發(fā)揮作用用，它的部部分價(jià)值也也將自然而而然的轉(zhuǎn)化化為廈新電電子的公司司商譽(yù)，這這既是1998年上上半年廣告告費(fèi)用應(yīng)該該分期攤銷銷的原因所所在，也是是廈新電子子公司為實(shí)實(shí)施國(guó)際名名牌戰(zhàn)略而而不懈努力力的一項(xiàng)重重要內(nèi)容。。問(wèn)題：廈新電子子的利潤(rùn)潤(rùn)到底是是多少？？三、會(huì)計(jì)計(jì)信息的的質(zhì)量特特征真實(shí)性：：實(shí)際發(fā)生生，如實(shí)實(shí)反映可比性：：同一企業(yè)業(yè)不同會(huì)會(huì)計(jì)時(shí)期期的會(huì)計(jì)計(jì)政策一一致不同企業(yè)業(yè)的相同同交易或或事項(xiàng)采采用規(guī)定定的會(huì)計(jì)計(jì)政策相關(guān)性：：滿足信息息使用者者的決策策需要及時(shí)性明晰性重要性穩(wěn)健性實(shí)質(zhì)重于于形式：：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)重于法法律形式式會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量特特征表述述

—以審計(jì)報(bào)報(bào)告為例例XX股份份有限公公司全體體股東:我我們們接受委委托，審審計(jì)了貴貴公司1999年12月31日資資產(chǎn)負(fù)債債表和合合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表，1999年年度利利潤(rùn)及利利潤(rùn)分配配表和合合并利潤(rùn)潤(rùn)及利潤(rùn)潤(rùn)分配表表，1999年年度現(xiàn)現(xiàn)金流量量表和合合并現(xiàn)金金流量表表。這些些會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表由貴貴公司負(fù)負(fù)責(zé)，我我們的