“三則合一”精細解讀及案例

“三則合一”精細解讀暨實際操作案例解析

“三則合一”

新會計準則新所得稅條例新企業(yè)財務通則專題之一《新企業(yè)所得稅法實施條例》精細解讀及籌劃實戰(zhàn)策略

實施細則重點解讀一：納稅人變化及其籌劃實施細則重點解讀二：實施條例對稅收優(yōu)惠政策變化與分析實施細則重點解讀三：充分運用新法的稅收優(yōu)惠政策一是“擴大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“過渡”、五是“取消”實施細則重點解讀四：收入確認變化及其籌劃實施細則重點解讀五：對稅前扣除標準和范圍的規(guī)定及其籌劃實施細則重點解讀六：對應納稅所得額計算的概述實施細則重點解讀七：對資產的稅務處理變化及分析實施細則重點解讀八：對資產重組與清算的規(guī)定解析實施細則重點解讀九：特別調整事項及其籌劃實施細則重點解讀十：對特別納稅調整與轉讓定價和反避稅的規(guī)定新企業(yè)所得稅法的特點（一）層次清晰、內容細致（二）稅基比較寬（三）政策導向明確（四）反避稅作用加強（五）注意了法律之間的銜接

解析新舊企業(yè)所得稅法變化1、法位之變2、結構之變3、納稅人之變4、稅率之變5、應納稅所得額概念之變6、收入構成之變7、稅前扣除項目之變8、稅前不可扣除項目之變9、資產處理之變10、公益性捐贈之變11、計算依據(jù)之變12、稅收優(yōu)惠政策之變13、稅收優(yōu)惠權之變14、納稅調整之變15、征管之變16、解釋權之變17、增加了反避稅條款18、過度政策的規(guī)定

中華人民共和國企業(yè)所得稅法

目錄

第一章總則

第二章應納稅所得額

第三章應納稅額

第四章稅收優(yōu)惠

第五章源泉扣繳

第六章特別納稅調整

第七章征收管理

第八章附則8章60條“四個統(tǒng)一”內資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法

統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率

統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準

統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

怎樣過渡呢？政策過渡

新法公布前已經批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在新法施行后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；

——《法》第57條財政部國家家稅務總局關于《中華人人民共和國企企業(yè)所得稅法法》公布后企業(yè)適用稅收收法律問題的的通知財稅〔2007〕115號新稅法第五十十七條第一款款所稱“本法法公布前已經經批準設立的的企業(yè)”，是是指在2007年3月16日前經工商等登記管理機關登記記成立的企業(yè)業(yè)。2007年3月17日至至2007年年12月31日期間經工工商等登記管管理機關登記記成立的企業(yè)業(yè)，在2007年12月月31日前，，分別依照現(xiàn)現(xiàn)行《中華人人民共和國企企業(yè)所得稅暫暫行條例》和和《中華人民民共和國外商商投資企業(yè)和和外國企業(yè)所所得稅法》及及其實施細則則等相關規(guī)定定繳納企業(yè)所所得稅。自2008年1月1日起，，上述企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一適用新稅稅法及國務院院相關規(guī)定，，不享受新稅稅法第五十七七條第一款規(guī)規(guī)定的過渡性性稅收優(yōu)惠政政策。專題之一《新企業(yè)所得得稅法實施條條例》精細細解讀及籌劃劃實戰(zhàn)策略實施細則重點點解讀一：納納稅人變化及及其籌劃實施細則重點點解讀二：實實施條例對稅稅收優(yōu)惠政策策變化與分析析實施細則重點點解讀三：充充分運用新法法的稅收優(yōu)惠惠政策一是“擴大””、二是“保保留”、三是是“替代”、、四是“過渡渡”、五是““取消”實施細則重點點解讀四：收收入確認變化化及其籌劃實施細則重點點解讀五：對對稅前扣除標標準和范圍的的規(guī)定及其籌籌劃實施細則重點點解讀六：對對應納稅所得得額計算的概概述實施細則重點點解讀七：對對資產的稅務務處理變化及及分析實施細則重點點解讀八：對對資產重組與與清算的規(guī)定定解析實施細則重點點解讀九：特特別調整事事項及其籌劃劃實施細則重點點解讀十：對對特別納稅調調整與轉讓定定價和反避稅稅的規(guī)定納稅人納稅人和納稅稅義務新稅法第一條在中中華人民共和和國境內，企企業(yè)和其他取取得收入的組組織（以下統(tǒng)統(tǒng)稱企業(yè)）為為企業(yè)所得稅稅的納稅人，，依照本法的的規(guī)定墩納企企業(yè)所得稅。。

個人人獨資企業(yè)、、合伙企業(yè)不不適用本法暫行條例第一條中華華人民共和國國境內的企業(yè)業(yè)，除外商投投資企業(yè)和外外國企業(yè)外，，應當就其生生產、經營所所得和其他所所得，依照本本條例繳納企企業(yè)所得稅。。納稅稅人人和和納納稅稅義義務務新稅稅法法第二二條條企企業(yè)業(yè)分分為為居居民民企企業(yè)業(yè)和和非非居居民民企企業(yè)業(yè)第三三條條居居民民企企業(yè)業(yè)應應當當就就其其來來源源于于中中國國境境內內、、境境外外的的所所得得繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅暫行行條條例例第一一條條中中華華人人民民共共和和國國境境內內的的企企業(yè)業(yè)，，除除外外商商投投資資企企業(yè)業(yè)和和外外國國企企業(yè)業(yè)外外，，應應當當就就其其生生產產、、經經營營所所得得和和其其他他所所得得，，依依照照本本條條例例繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅。。為避避免免重重復復征征稅稅，，草草案案同同時時規(guī)規(guī)定定個個人人獨獨資資企企業(yè)業(yè)和和合合伙伙企企業(yè)業(yè)不不適適用用本本法法。。大多多數(shù)數(shù)國國家家對對個個人人以以外外的的組組織織或或者者實實體體課課稅稅，，是是以以法法人人作作為為標標準準確確定定納納稅稅人人的的，，實實行行法人人稅稅制制是企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅制制改改革革的的方方向向。。取消消了了現(xiàn)現(xiàn)行行內內資資稅稅法法中中有有關關以以““獨獨立立經經濟濟核核算算””為為標標準準確確定定納納稅稅人人的的規(guī)規(guī)定定。。將納納稅稅人人的的范范圍圍確確定定為為企企業(yè)業(yè)和和其其他他取取得得收收入入的的組組織織，，這這與與現(xiàn)現(xiàn)行行稅稅法法的的有有關關規(guī)規(guī)定定是是基基本本一一致致的的。。問題題之之一一：：個人人獨獨資資企企業(yè)業(yè)、、合合伙伙企企業(yè)業(yè)與與企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅納納稅人人區(qū)區(qū)別別？？成為為我我國國非非居居民民企企業(yè)業(yè)納納稅稅人人（（比比如如在在中中國國境境內內取取得得收收入入，，也也可可能能會會在在中中國國境境內內設設立立機機構構、、場場所所并并取取得得收收入入））在境境外外依依據(jù)據(jù)外外國國法法律律成成立立的的個個人人獨獨資資企企業(yè)業(yè)和和合合伙伙企企業(yè)業(yè)成為為企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法規(guī)規(guī)定定的的我我國國居居民民企企業(yè)業(yè)納納稅稅人人（（比比如如其其實實際際管管理理機機構構在在中中國國境境內內））不論論其其為為居居民民企企業(yè)業(yè)還還是是非非居居民民企企業(yè)業(yè)，，都都必必須須嚴嚴格格依依照照企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法和和條條例例的的規(guī)規(guī)定定繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅，，也也就就是是說說都都適適用用企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法，，不不屬屬于于企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第一一條條第第二二款款規(guī)規(guī)定定的的不不適適用用企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法的的個個人人獨獨資資企企業(yè)業(yè)和和合合伙伙企企業(yè)業(yè)。。or《中中華華人人民民共共和和國國個個人人獨獨資資企企業(yè)業(yè)法法》》依照照中中國國法法律律、、行行政政法法規(guī)規(guī)成成立立的的個個人人獨獨資資企企業(yè)業(yè)不繳繳納納企業(yè)業(yè)所所得得稅稅以投投資資人人的的個個人人財財產產對對外外承承擔擔無無限限責責任任其生生產產經經營營所所得得也也即即出出資資人人個個人人所所得得而而繳繳納納個個人人所所得得稅稅企業(yè)業(yè)本本身身沒沒有有獨獨立立的的財財產產和和所所得得“個個人人獨獨資資企企業(yè)業(yè)，，是是指指依依照照本本法法在在中中國國境境內內設設立立，，由由一一個個自自然然人人投投資資，，財財產產為為投投資資人人個個人人所所有有，，投投資資人人以以其其個個人人財財產產對對企企業(yè)業(yè)債債務務承承擔擔無無限限連連帶帶責責任任的的經經營營實實體體。?！薄薄吨兄腥A華人人民民共共和和國國合合伙伙企企業(yè)業(yè)法法》》依照照中中國國法法律律、、行行政政法法規(guī)規(guī)成成立立的的合合伙伙企企業(yè)業(yè)不繳繳納納企業(yè)業(yè)所所得得稅稅“合合伙伙企企業(yè)業(yè)，，是是指指自自然然人人、、法法人人和和其其他他組組織織依依照照本本法法在在中中國國境境內內設設立立的的普通通合合伙伙企企業(yè)業(yè)和有限限合合伙伙企企業(yè)業(yè)?！薄逼胀ㄍê虾匣锘锲笃髽I(yè)業(yè)由由普普通通合合伙伙人人組組成成，，合合伙伙人人對對合合伙伙企企業(yè)業(yè)債債務務承承擔擔無無限限連連帶帶責責任任。。因此此，，合合伙伙企企業(yè)業(yè)也也是是以以合合伙伙人人或或者者普普通通合合伙伙人人的的全全部部財財產產對對外外承承擔擔無無限限責責任任的的。。對對于于普普通通合合伙伙企企業(yè)業(yè)來來說說，，其其生生產產經經營營所所得得也也即即合合伙伙人人的的所所得得而而由由合合伙伙人人依依法法納納稅稅；；對對于于有有限限合合伙伙企企業(yè)業(yè)來來說說，，其其生生產產經經營營所所得得也也是是分分別別由由普普通通合合伙伙人人和和有有限限合合伙伙人人依依法法納納稅稅的的，，企企業(yè)業(yè)本本身身也也沒沒有有獨獨立立的的財財產產和和所所得得，，所所以以不不屬屬于于企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅的的納納稅稅人人。。有限合合伙企企業(yè)由由普通通合伙伙人和和有限限合伙伙人組組成，，普通通合伙伙人對對合伙伙企業(yè)業(yè)債務務承擔擔無限限連帶帶責任任，有有限合合伙人人以其其認繳繳的出出資額額為限限對合合伙企企業(yè)債債務承承擔責責任。。個體戶戶個人獨獨資企企業(yè)合伙企企業(yè)有限公公司股份有有限公公司其他形形式問題之之二什么是是居民民企業(yè)業(yè)和非非居民民企業(yè)業(yè)？納稅義義務有有什么么不同同？居民企企業(yè)非居民民企業(yè)業(yè)的納稅稅義務務企業(yè)居民企企業(yè)非居民民企業(yè)業(yè)居民企企業(yè)：：依法在在中國國境內內成立立，或者者依照外外國(地區(qū))法律成成立但實際管管理機機構在中國國境內內的企企業(yè)。。就其來來源于于中國國境內內、境境外的的所得得繳納納企業(yè)業(yè)所得得稅。。非居民民企業(yè)業(yè)：依照外外國（（地區(qū)區(qū)）法法律成成立且且實際際管理理機構構不在在中國國境內內，但但在中中國境境內設設立機機構、、場所所的，，或者者在中中國境境內未未設立立機構構、場場所，，但有有來源源于中中國境境內所所得的的企業(yè)業(yè)。——《《法》》第2條居民企企業(yè)非居民民企業(yè)業(yè)的納稅稅義務務企業(yè)居民企企業(yè)非居民民企業(yè)業(yè)居民企企業(yè)：：依法在在中國國境內內成立立，或者者依照外外國(地區(qū))法律成成立但實際際管理理機構構在中中國境境內的的企業(yè)業(yè)。就其來源源于中國國境內、、境外的的所得繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。非居民企企業(yè)：依照外國國（地區(qū)區(qū)）法律律成立且且實際管管理機構構不在中中國境內內，但在在中國境境內設立立機構、、場所的的，或者者在中國國境內未未設立機機構、場場所，但但有來源源于中國國境內所所得的企企業(yè)。——《法法》第2條包括:依照中國國法律、、行政法法規(guī)在中中國境內內成立的的企業(yè)、、事業(yè)單單位、社社會團體體以及其其他取得得收入的的組織。。——《條條例》第第3條釋義一、“依依法在中中國境內內成立””的企業(yè)業(yè)需要同時時符合以以下三個個方面的的條件：：（一）成成立的依依據(jù)為中國的法法律、行行政法規(guī)規(guī)（二）在在中國境境內成立立（三）屬屬于取得得收入的的經濟組組織《中華人人民共和和國公司司法》、、《中華人人民共和和國全民民所有制制工業(yè)企企業(yè)法》》、《中中華人民民共和國國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企企業(yè)法》》、《中華人人民共和和國農民民專業(yè)合合作社法法》、《中華人人民共和和國鄉(xiāng)村村集體所所有制企企業(yè)條例例》、《《中華人人民共和和國城鎮(zhèn)鎮(zhèn)集體所所有制企企業(yè)條例例》、《《事業(yè)單單位登記記管理暫暫行條例例》、《社會團團體登記記管理條條例》、、《基金會會管理辦辦法》“依照外外國（地地區(qū)）法法律成立立”的企企業(yè)需要同時時具備的的三個條條件：釋義（一）成成立的法法律依據(jù)據(jù)為外國國(地區(qū)區(qū))的法法律法規(guī)規(guī)（二）在在中國境境外成立立（三）屬屬于取得得收入的的經濟組組織（一）在在中國境境內設立立機構、、場所的的應當就其其所設機機構、場場所取得得的來源源于中國國境內的所得，，以及發(fā)發(fā)生在中中國境外但與其所所設機構構、場所所有實際際聯(lián)系的的所得，，繳納企企業(yè)所得得稅。非居民企企業(yè)的納納稅義務務（二）非非居民企企業(yè)在中中國境內內未設立立機構、、場所的的，或者者雖設立立機構、、場所但但取得的的所得與與其所設設機構、、場所沒沒有實際際聯(lián)系的的應當就其其來源于中國國境內的所得繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅——《法法》第3條原內資企企業(yè)所得得稅納稅稅人條件件獨立核算銀行開設結算賬戶獨立建立帳簿編制財務報表獨立計算盈虧內資企業(yè)業(yè)納稅人人身份變變化暫行條例例：第二二條下下列實行行獨立經經濟核算算的企業(yè)業(yè)或者組組織，為為企業(yè)所所得稅的的納稅義義務人(以下簡簡稱納稅稅人):(一)國有企企業(yè)；(二)集體企企業(yè)；(三)私營企企業(yè)；(四)聯(lián)營企企業(yè)；(五)股份制制企業(yè)；；(六六)有生生產、經經營所得得和其他他所得的的其他組組織。實施細則則：第四四條條例例第二條條所稱獨獨立經濟濟核算的的企業(yè)或或者組織織，是指指納稅人人同時具具備在銀行開設設結算賬賬戶、獨獨立建立立賬簿、、編制財財務會計計報表、、獨立計計算盈虧虧等條件的的企業(yè)或或者組織織。新稅法導導致分公公司納稅稅地點變變化條例第五五十條除除稅收收法律、、行政法法規(guī)另有有規(guī)定外外，居民民企業(yè)以以企業(yè)登登記注冊冊地為納納稅地點點；但登登記注冊冊地在境境外的，，以實際管理理機構所所在地為納稅地地點。居民企業(yè)業(yè)在中國國境內設設立不具具有法人人資格的的營業(yè)機機構的，，應當匯匯總計算算并繳納納企業(yè)所所得稅。。問題之三三總公司、子公司、分公司、辦事處等等的區(qū)別別是什么么？公司結構構的選擇擇：1、盈虧虧的選擇擇當總機構構盈利，，分支機機構虧損損時，設設立總分分公司；；當總機構構虧損，，分支機機構盈利利時，設設立母子子公司；；當總機構構盈利，，分支機機構有盈盈有虧時時，2、稅收收優(yōu)惠的的選擇當總機構構享受優(yōu)優(yōu)惠（高高新技術術企業(yè)、、基礎產產業(yè)等）），分支支機構不不享受優(yōu)優(yōu)惠時，，設立總總分公司司。稅率企業(yè)所得得稅的稅稅率25%非居民企企業(yè)在中中國境內內未設立立機構、、場所的的，或者者雖設立立機構、、場所但但取得的的所得與與其所設設機構、、場所沒沒有實際際聯(lián)系的的，應當當就其來來源于中中國境內內的所得得繳納企企業(yè)所得得稅。適用稅率率為20%小型微利企業(yè)20%高新技術企業(yè)15％第五十八八條中中華人民民共和國國政府同同外國政政府訂立立的有關關稅收的的協(xié)定與與本法有有不同規(guī)規(guī)定的，，依照協(xié)協(xié)定的規(guī)規(guī)定辦理理。應納稅所所得額收入總額額-不征稅稅收入-免稅收收入-各項扣扣除-允許彌彌補的以以前年度度虧損=企業(yè)每一一納稅年年度的收收入總額額，減除除不征稅稅收入、、免稅收收入、各各項扣除除以及允允許彌補補的以前前年度虧虧損后的的余額，，為應納納稅所得得額。。收入總額額企業(yè)從各各種來源源取得的的收入以貨幣形形式非貨幣形形式（一）銷銷售貨物物收入；；（二）提提供勞務務收入；；（三）轉轉讓財產產收入；；（四）股股息、紅紅利等權權益性投投資收益益；（五）利利息收入入；（六）租租金收入入；（七）特特許權使使用費收收入；（八）接接受捐贈贈收入；；（九）其其他收入入。貨幣形式式：包括現(xiàn)金金、存款款、應收收賬款、、應收票票據(jù)、準準備持有有至到期期的債券券投資以以及債務務的豁免免等。非貨幣形形式：包括固定定資產、、生物資資產、無無形資產產、股權權投資、、存貨、、不準備備持有至至到期的的債券投投資、勞勞務以及及有關權權益等。。非貨幣形形式取得得的收入入，應當當按照公公允價值值確定收收入額。。前款所稱稱公允價價值，是是指按照照市場價價格確定定的價值值。實施條例例關于應應納稅收收入總額額的具體體規(guī)定1、分期期確認收收入的實實現(xiàn)時間間2、非貨貨幣形式式收入的的確定方方法3、貨幣幣形式取取得收入入的確定定方法4、產品品分成方方式取得得收入的的確認5、非貨貨幣性資資產交換換的收入入確認6、不征征稅收入入的具體體規(guī)定特殊銷售售行為的的確定分期確認認收入產品分成成方式取取得收入入視同銷售售貨物、、轉讓財財產或者者提供勞勞務不征稅收收入新法亮點點財政撥款款依法收取取并納入入財政管管理的行行政事業(yè)性性收費、、政府性性基金國務院規(guī)規(guī)定的其其他不征征稅收入入關于稅前前扣除實施條例例關于稅稅前扣除除的具體體規(guī)定1、稅前扣扣除項目和和稅前扣除除項目的細細則明確。。2、工資支支出（包括括安置殘疾疾人員）的的扣除政策策。3、公益性性捐贈支出出扣除。4、企業(yè)開開發(fā)新技術術、新產品品、新工藝藝發(fā)生的研研發(fā)費用扣扣除政策。。5、廣告費費、業(yè)務招招待費支出出等具體扣扣除規(guī)定。。6、外資企企業(yè)向外國國投資考派派發(fā)股息預預提稅規(guī)定定。7、資產的的稅務處理理扣除具體體規(guī)定與具具體扣除范范圍及標準準?？鄢?guī)定所得稅法具具體規(guī)定第八條企企業(yè)實際發(fā)發(fā)生的與取得收入入有關的、合理的支出出，包括成本、費用用、稅金、、損失和其其他支出，準予在計計算應納稅稅所得額時時扣除。實施細則從從27條———50條進行說明稅前扣除項項目和稅前前扣除項目目的細則明明確細則34———50條條說明常規(guī)規(guī)費用扣除除,共計15項工資薪酬支支出借款費用職工福利費費支出工會經費職工教育經經費支出業(yè)務招待費費支出廣告費和業(yè)業(yè)務宣傳費費支出環(huán)境保護、、生態(tài)恢復復等方面的的專項資金金財產保險租賃費勞動保護支支出企業(yè)之間支支付的管理理費、企業(yè)業(yè)內營業(yè)機機構之間支支付的租金金和特許權權使用費，，以及非銀銀行企業(yè)內內營業(yè)機構構之間支付付的利息公益性捐贈贈，贊助支出未經核定的的準備金支支出工資薪酬支支出基本工資、、獎金、津津貼、補貼貼、年終加加薪、加班班工資，以以及與員工工任職或者者受雇有關關的其他支支出基本養(yǎng)老保保險費、基基本醫(yī)療保保險費、失失業(yè)保險費費、工傷保保險費、生生育保險費費等基本社社會保險費費和住房公公積金特殊工種職職工支付的的人身安全全保險費和和國務院財財政、稅務務主管部門門規(guī)定可以以扣除的其其他商業(yè)保保險費借款費用企業(yè)在生產產經營活動動中發(fā)生的的下列利息息支出，準準予扣除：：（一）非金金融企業(yè)向向金融企業(yè)業(yè)借款的利利息支出、、金融企業(yè)業(yè)的各項存存款利息支支出和同業(yè)業(yè)拆借利息息支出、企企業(yè)經批準準發(fā)行債券券的利息支支出；（二）非金金融企業(yè)向向非金融企企業(yè)借款的的利息支出出，不超過按照金融企企業(yè)同期同同類貸款利利率計算的的數(shù)額的部部分。工會經費第41條企業(yè)撥繳的的工會經費費，不超過過工資薪金金總額2％％的部分，，準予扣除除。職工教育經經費支出第42條除國務院財財政、稅務務主管部門門另有規(guī)定定外，企業(yè)業(yè)發(fā)生的職職工教育經經費支出，，不超過工資薪金總總額2.5％的的部分，準準予扣除；；超過部分分，準予在在以后納稅稅年度結轉轉扣除。業(yè)務招待費費第43條企企業(yè)發(fā)發(fā)生的與生生產經營活活動有關的的業(yè)務招待待費支出，，按照發(fā)生生額的60％扣除，，但最高不不得超過當當年銷售（（營業(yè)）收收入的5‰‰。廣告費和業(yè)業(yè)務宣傳費費支出第44條企業(yè)發(fā)生的的符合條件件的廣告費費和業(yè)務宣宣傳費支出出，除國務務院財政、、稅務主管管部門另有有規(guī)定外，，不超過當當年銷售（（營業(yè)）收收入15％％的部分，，準予扣除除；超過部部分，準予予在以后納納稅年度結結轉扣除。。租賃費第47條企業(yè)根據(jù)生生產經營活活動的需要要租入固定定資產支付付的租賃費費，按照以以下方法扣扣除：（一）以經經營租賃方方式租入固固定資產發(fā)發(fā)生的租賃賃費支出，，按照租賃賃期限均勻勻扣除；（二）以融融資租賃方方式租入固固定資產發(fā)發(fā)生的租賃賃費支出，，按照規(guī)定定構成融資資租入固定定資產價值值的部分應應當提取折折舊費用，，分期扣除除。勞動保護支支出第48條企業(yè)發(fā)生的的合理的勞勞動保護支支出，準予予扣除。資產的稅務務處理扣除除具體規(guī)定定與具體扣扣除范圍及及標準企業(yè)的各項項資產，包包括固定資資產、生物物資產、無無形資產、、長期待攤攤費用、投投資資產、、存貨等，，以歷史成成本為計稅稅基礎。細則規(guī)定第第56條第第四節(jié)企業(yè)持有各各項資產期期間資產增增值或者減減值，除國務院財財政、稅務務主管部門門規(guī)定可以以確認損益益外，不得調整該該資產的計計稅基礎。。重點項目分分析固定資產折折舊在計算應納納稅所得額額時，企業(yè)業(yè)按照規(guī)定定計算的固固定資產折折舊，準予予扣除。下列固定資資產不得計計算折舊扣扣除：（一）房屋屋、建筑物物以外未投投入使用的的固定資產產；（二）以經經營租賃方方式租入的的固定資產產；（三）以融融資租賃方方式租出的的固定資產產；（四）已足足額提取折折舊仍繼續(xù)續(xù)使用的固固定資產；；（五）與經營活動動無關的固定資產；；（六）單獨獨估價作為為固定資產產入賬的土土地；（七）其他他不得計算算折舊扣除除的固定資資產第三十二條條企業(yè)的的固定資產產由于技術術進步等原原因，確需需加速折舊舊的，可以以縮短折舊舊年限或者者采取加速速折舊的方方法。固定資產（（含生物資資產）57———64條是指企業(yè)為為生產產品品、提供勞勞務、出租租或者經營營管理而持持有的、使使用時間超超過12個個月的非貨貨幣性資產產，包括房房屋、建筑筑物、機器器、機械、、運輸工具具以及其他他與生產經經營活動有有關的設備備、器具、、工具等。。固定資產按按照以下方方法確定計計稅基礎固定資產按按照直線法法計算的折折舊，準予予扣除。固定資產計計算折舊的的最低年限限無形資產（（細則65－－67條）是指企業(yè)為為生產產品品、提供勞勞務、出租租或者經營營管理而持持有的、沒沒有實物形形態(tài)的非貨貨幣性長期期資產，包包括專利權權、商標權權、著作權權、土地使使用權、非非專利技術術、商譽等等。重點項目分分析無形資產攤攤銷費用在計算應納納稅所得額額時，企業(yè)業(yè)按照規(guī)定定計算的無無形資產攤攤銷費用，，準予扣除除。下列無形資資產不得計計算攤銷費費用扣除：：（一）自行行開發(fā)的支支出已在計計算應納稅稅所得額時時扣除的無無形資產；；（二）自創(chuàng)創(chuàng)商譽；（三）與經經營活動無無關的無形形資產；（四）其他他不得計算算攤銷費用用扣除的無無形資產。。對比84號文件件：自創(chuàng)或外購購的商譽重點項目分分析長期待攤費費用在計算應納納稅所得額額時，企業(yè)業(yè)發(fā)生的下下列支出作作為長期待待攤費用，，按照規(guī)定定攤銷的，，準予扣除除：（一）已足足額提取折折舊的固定定資產的改改建支出；；（二）租入入固定資產產的改建支支出；（三）固定定資產的大大修理支出出；（四）其他他應當作為為長期待攤攤費用的支支出。回顧與對比比現(xiàn)行政策繼繼續(xù)使用，，如果固定定資產還沒沒有提完折折舊，還繼繼續(xù)使用，，用20%，兩年的的標準?！潭ㄙY資產改良支支出長期待攤費費用規(guī)定（（細則68－70條條）固定資產的的改建支出出固定資產的的大修理支支出其他應當作作為長期待待攤費用的的支出重點項目分分析存貨第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照照規(guī)定計算算的存貨成成本，準予予在計算應應納稅所得得額時扣除除?；仡櫯c對比比第十六條企業(yè)轉讓資資產，該項項資產的凈凈值，準予予在計算應應納稅所得得額時扣除除。轉讓資產重點項目分分析重點項目分分析第十條在計算應納納稅所得額額時，下列列支出不得得扣除：（一）向投投資者支付付的股息、、紅利等權權益性投資資收益款項項；（二）企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款；（三）稅收收滯納金；；（四）罰金金、罰款和和被沒收財財物的損失失；（五）公益益性以外的的捐贈支出出；（六）贊助助支出；（七）未經經核定的準準備金支出出；（八）與取取得收入無無關的其他他支出。不得扣除的的支出重點項目分分析捐贈企業(yè)發(fā)生的的公益性捐贈支出，，在年度利潤總額12%以內的部分分，準予在在計算應納納稅所得額額時扣除。。新法法剖剖析析舊法法回回顧顧政策策調調整整的的影影響響分分析析重點點項項目目分分析析虧損損彌彌補補第十十七七條條企業(yè)業(yè)在在匯匯總總計計算算繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅時時，，其其境境外外營營業(yè)業(yè)機機構構的的虧虧損損不不得得抵抵減減境境內內營營業(yè)業(yè)機機構構的的盈盈利利。。第十十八八條條企業(yè)業(yè)納納稅稅年年度度發(fā)發(fā)生生的的虧虧損損，，準準予予向向以以后后年年度度結結轉轉，，用用以以后后年年度度的的所所得得彌彌補補，，但但結結轉轉年年限限最最長長不不得得超超過過五五年年。。五年彌彌補內不補補外應納稅稅額=應納納稅所所得額額×適適用稅稅率-減免免和抵抵免的的稅額額第二十十三條條企業(yè)取取得的的下列列所得得已在在境外外繳納納的所所得稅稅稅額額，可可以從從其當當期應應納稅稅額中中抵免免（一））居民民企業(yè)業(yè)來源源于中中國境境外的的應稅稅所得得；（二））非居居民企企業(yè)在在中國國境內內設立立機構構、場場所，，取得得發(fā)生生在中中國境境外但但與該該機構構、場場所有有實際際聯(lián)系系的應應稅所所得。。抵免限限額為為該項項所得得依照照本法法規(guī)定定計算算的應應納稅稅額超過抵抵免限限額的的部分分，可可以在在以后后五個個年度度內，，用每每年度度抵免免限額額抵免免當年年應抵抵稅額額后的的余額額進行行抵補補。境外已已繳稅稅額的的抵免免關注實施條條例關關于稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策具具體規(guī)規(guī)定1、稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策配配套制制度具具體實實施辦辦法及及過度度和銜銜接辦法法。2、稅稅收優(yōu)優(yōu)惠的的具體體范圍圍，認認定標標準與與管理理。3、經經濟特特區(qū)、、經濟濟技術術開發(fā)發(fā)區(qū)及及高新新技術術開發(fā)發(fā)區(qū)過過渡期稅稅收優(yōu)優(yōu)惠的的具體體安排排，實實施步步驟和和管理理措施施。4、沿沿海經經濟開開發(fā)區(qū)區(qū)稅收收優(yōu)惠惠的過過渡政政策。。5、中中西部部地區(qū)區(qū)優(yōu)惠惠稅率率將延延長期期政策策。6、新新法實實施前前享受受的所所得稅稅減免免政策策如何何延續(xù)續(xù)。7、對對于執(zhí)執(zhí)行特特殊政政策地地區(qū)的的稅收收優(yōu)惠惠具體體配套套措施施。8、對對于國國家已已確定定的其其他鼓鼓勵企企業(yè)的的優(yōu)惠惠辦法法規(guī)定定。9、正正在清清理中中的100多項項稅收收優(yōu)惠惠政策策哪些些可能能被取取消、、哪些可可能保保留？？10、、國債債利息息收入入以及及符合合條件件的居居民企企業(yè)之之間的的股息息、紅利等等權益益性投投資收收益的的稅收收政策策。11、、持有有上市市公司司少于于一年年的股股權性性投資資收益益的稅稅收政政策。。12、、非居居民企企業(yè)取取得股股息紅紅利、、利息息、租租金、、特許許權使使用費費等項目目收入入的稅稅收政政策。。13、、小型型微利利企業(yè)業(yè)的認認定及及其稅稅收政政策。。14、、創(chuàng)業(yè)業(yè)投資資企業(yè)業(yè)投資資未上上市中中小高高新技技術企企業(yè)應應納稅稅所得得額抵抵扣政政策。。15、、從事事農林林牧漁漁業(yè)項項目免免征、、減征征所得得稅政政策。。16、、國家家重點點扶持持公共共基礎礎設施施項目目，環(huán)環(huán)境保保護、、節(jié)能能節(jié)水水項目目稅收收政策策。17、、居民民企業(yè)業(yè)的技技術轉轉讓所所得免免征、、減征征所得得稅政政策。。18、、資源源綜合合利用用企業(yè)業(yè)減稅稅政策策。19、、購置置環(huán)境境保護護、節(jié)節(jié)能節(jié)節(jié)水、、安全全生產產等專專用設設備抵抵免應應納稅稅額政政策。。（一））開發(fā)發(fā)新技技術、、新產產品、、新工工藝發(fā)發(fā)生的的研究究開發(fā)發(fā)費用用；加計扣除第三十條企業(yè)的下列支支出，可以在在計算應納稅稅所得額時加加計扣除：（二）安置殘殘疾人員及國國家鼓勵安置置的其他就業(yè)業(yè)人員所支付付的工資。優(yōu)惠政策第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)業(yè)從事國家需需要重點扶持持和鼓勵的創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投資，可可以按投資額額的一定比例抵扣應納稅所所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)業(yè)的稅收優(yōu)惠惠70%特別納稅調整整1、新增的反反避稅條款。。2、關聯(lián)方標標準及獨立交交易原則。3、具有與不不具有合理商商業(yè)目的的判判定標準。4、預約定價價的范圍及其其具體方法。。5、納稅調整整補征稅款及及加收利息的的規(guī)定。6、轉讓定價價資料備案制制度。新所得稅法規(guī)規(guī)定企業(yè)與其關聯(lián)聯(lián)方之間的業(yè)業(yè)務往來，不不符合獨立交交易原則而減減少企業(yè)或者者其關聯(lián)方應應納稅收入或或者所得額的的，稅務機關關有權按照合合理方法調整整。（1）規(guī)定轉轉讓定價調整整的一般規(guī)則則：

新法法41和42條規(guī)定企業(yè)業(yè)與其關聯(lián)方方之間的業(yè)務務往來，不符符合獨立交易易原則而減少少企業(yè)或者其其關聯(lián)方應納納稅收入或所所得額的，稅稅務機關可以以按照合理方方法進行調整整。企業(yè)與關關聯(lián)方共同開開發(fā)、受讓無無形資產，或或者共同提供供、接受勞務務發(fā)生的成本本，在計算應應納稅所得額額時應當按照照獨立交易原原則進行分攤攤（2）規(guī)定反反資本弱化措措施:新法法第46條規(guī)規(guī)定,企業(yè)從從其關聯(lián)方接接受的債權性性投資與權益益性投資的比比例超過規(guī)定定標準而發(fā)生生的利息支出出，不得在計計算應納稅所所得額時進行行扣除（（3）規(guī)定一一般反避稅條條款:新法第第47條規(guī)定定，企業(yè)實施施其它不具有有合理商業(yè)目目的的安排，，而減少其應應納稅收入或或者所得額的的，主管稅務務機關有權按按照合理方法法進行調整（4）制定防防范避稅地避避稅規(guī)則:新法第45條規(guī)定規(guī)定定由居民企業(yè)業(yè)，或者由居居民企業(yè)和居居民個人擁有有或者控制的的設立在實際際稅負明顯低低于我國的稅稅率水平的國國家（地區(qū)））的企業(yè)，對對利潤不作分分配或者作不不合理分配的的，上述利潤潤中應歸屬于于該居民企業(yè)業(yè)的部分，應應當計入該居居民企業(yè)當期期的收入關聯(lián)方規(guī)定關聯(lián)方：是指指與企業(yè)有下下列關聯(lián)關系系之一的企業(yè)業(yè)、其他組織織或者個人相關問題：1）獨立交易易原則2）合理方法法3）預約定價價安排4）相關資料料5）控制什么是資本弱弱化？又稱資本隱藏藏、股份隱藏藏或收益抽取取，是指跨國公司為為了減少稅額額，采用貸款款方式替代募股方式式進行的投資資或者融資預約定價安排排的實際操作作（一）事先磋磋商

（二））書面申請（（三）談判判協(xié)商

（四四）文件形成成

（五）安安排簽署（（六）跟蹤管管理

（七））修訂取消管理方法：關關聯(lián)企業(yè)往來來調整方法<征管法>(一)按照獨獨立企業(yè)之間間進行的相同同或者類似業(yè)業(yè)務活動的價價格（可比非非受控價格法法）(二)按照再再銷售給無關關聯(lián)關系的第第三者的價格格所應取得的的收入和利潤潤水平（再再出售價格格法）(三)按照成成本加合理的的費用和利潤潤（成本加利利潤法）(四)按照其其他合理的方方法源泉扣繳非居民企業(yè)應應當繳納的企企業(yè)所得稅實實行源泉扣繳繳的，應當依依照企業(yè)所得得稅法第十九九條的規(guī)定計計算應納稅所所得額。征收管管理企業(yè)登登記注注冊地地所得稅稅法所所稱的的主要要機構構、場場所，，應當當同時時符合合的條條件企業(yè)所所得稅稅分月月或者者分季季預繳繳，由由稅務務機關關具體體核定定（1））企業(yè)業(yè)所得得稅按按納稅稅年度度計算算。納納稅年年度自自公歷歷1月月1日日起至至12月31日日止。。企業(yè)在一個納納稅年度中間間開業(yè)，或者者終止經營活活動，使該納納稅年度的實實際經營期不不足十二個月月的，應當以以其實際經營營期為一個納納稅年度。企業(yè)依法清算算時，應當以以清算期間作作為一個納稅稅年度。（2）企業(yè)所所得稅分月或或者分季預繳繳。企業(yè)應當自月月份或者季度度終了之日起起十五日內，，向稅務機關關報送預繳企企業(yè)所得稅納納稅申報表，，預繳稅款。。（3）企業(yè)應應當自年度終終了之日起五個月內，向稅務機關關報送年度企企業(yè)所得稅納納稅申報表，，并匯算清繳繳，結清應繳繳應退稅款。。企業(yè)在報送企企業(yè)所得稅納納稅申報表時時，應當按照照規(guī)定附送財務會計報告告和其他有關資資料。（4）企業(yè)在在年度中間終終止經營活動動的，應當自自實際經營終終止之日起六六十日內，向向稅務機關辦辦理當期企業(yè)業(yè)所得稅匯算算清繳。企業(yè)應當在辦辦理注銷登記記前，就其清清算所得向稅稅務機關申報報并依法繳納納企業(yè)所得稅稅。（5）依法繳繳納的企業(yè)所所得稅，以人人民幣計算。。所得以人民民幣以外的貨貨幣計算的，，應當折合成成人民幣計算算并繳納稅款款。（6）居民企企業(yè)在中國境境內設立不具有法人資資格的營業(yè)機機構的，應當匯總計計算并繳納企企業(yè)所得稅。。（7）除國務務院另有規(guī)定定外，企業(yè)之之間不得合并并繳納企業(yè)所所得稅。（原原稅法有經批批準合并納稅稅的規(guī)定）專題二《新新會計準則》》實施精細解解讀與新稅法法條例的差異異分析企業(yè)會計準則則與稅法差異異及納稅調整整新稅法條例與與新會計準則則收入的差異異新稅法條例與與新會計準則則成本、費用用的差異新稅法條例與與新會計準則則投資的差異異新稅法條例和和新會計準則則下所得稅核核算的變化新稅法條例和和新會計準則則下企業(yè)所得得稅核算案例例新會計準則下下稅務籌劃新稅法條例、、新準則下企企業(yè)所得稅匯匯算清繳與納納稅籌劃新會計準則與與新稅法條例例差異協(xié)調調調整新會計計準則則與新新稅法法條例例差異異的原原因分分析新舊會會計準準則與與新舊舊稅法法差異異的變變化收入確確認的的差異異分析析新會計計準則則體系系構成成圖基本準準則有有什么么功能能？制定具體準準則的理論論依據(jù)據(jù)和指導導原則則進行會計核核算指導思思想和依據(jù)據(jù)解決準則未未涉及及的問題題具體準準則框框架結結構具體準準則總則確認計量披露初始計計量后續(xù)計計量新38項具具體企企業(yè)會會計準準則AccountingStandardforBusinessEnterprises報表調調整業(yè)業(yè)務No.28*會會計計政策策、會會計估估計變變更和和差錯錯更正正ChangesinaccountingpoliciesandestimatesandcorrectionoferrorsNo.29資資產產負債債表日日后事事項Eventsoccurringafterthebalancesheetdate報表編編制和和披露露業(yè)務務No.30*財財務務報表表列報報PresentationoffinancialstatementsNo.31*現(xiàn)現(xiàn)金金流量量表CashflowstatementsNo.32中中期期財務務報告告InterimfinancialreportingNo.33*合合并并財務務報表表ConsolidatedfinancialstatementsNo.34*每每股股收益益EarningspershareNo.35*分分部部報告告SegmentreportingNo.36關關聯(lián)聯(lián)方披披露RelatedpartydisclosureNo.37*金金融融工具具列報報Presentationoffinancialinstruments新舊準準則使使用銜銜接No.38*首首次次執(zhí)行行企業(yè)業(yè)會計計準則則FirsttimeadoptionofAccountingStandardsforBusinessEnterprises企業(yè)會會計準準則第第1號號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.1存貨Inventories參考國國際會會計準準則2號：：存貨貨要點提提示（（1））存貨的的初始始計量量存貨應應當按按照成成本計計量（（包括括初始始計量量和后后續(xù)計計量））存貨成成本包包括采采購成成本、、加工工成本本和其其他成成本不能計計入存存貨成成本，，直接接計入入當期期損益益的項項目非正常常消耗耗的直直接材材料、、直接接人工工和制制造費費用。。倉儲費費用（（不包包括在在生產產過程程中為為達到到下一一個生生產階階段所所必需需的費費用））不能歸歸屬于于使存存貨達達到目目前場場所和和狀態(tài)態(tài)的其其他支支出符合條條件的的借款款費用用可以以計入入存貨貨成本本（如如建筑筑物、、技術術、輪輪船等等）這些存存貨需需要經經過相相當長長時間間的建建造或或者生生產活活動，，才能能達到到預定定可使使用或或者可可銷售售狀態(tài)態(tài)應用指指南：：““相當當長時時間””，是是指為為資產產的購購建或或者生生產所所必要要的時時間，，通常常為1年年以上上企業(yè)提提供勞勞務的的，所所發(fā)生生的從從事勞勞務提提供人人員的直接接人工工和其其他直直接費費用以以及可可歸屬屬的間間接費費用，，計入入存貨貨成本本要點提提示（（2））特殊方方式取取得的的存貨貨成本本確定定事項適用會計準則收獲時農產品的成本第5號——生物資產非貨幣性資產交換第7號——非貨幣性資產交換債務重組第12號——債務重組企業(yè)合并第20號——企業(yè)合并小問題題：發(fā)發(fā)行股股票獲獲得存存貨，，是否否適用用于非非貨幣幣性資資產交交換？？投資者者投入入的存存貨的的成本本，應應當按按照投投資合合同或或協(xié)議議約定定的價價值確確定合同或或協(xié)議議約定定價值值不公公允的的，按按照公公允價價值計計量要點提提示（（3））存貨的的后續(xù)續(xù)計量量存貨的的后進進先出出法予予以取取消應當采采用先先進先先出法法、加加權平平均法法或者者個別別計價價法確確定發(fā)發(fā)出存存貨的的實際際成本本低值易易耗品品核算算應當采采用一一次轉轉銷法法或者者五五五攤銷銷法對對低值值易耗耗品和和包裝裝物進進行攤攤銷，，計入入相關關資產產的成成本或或者當當期損損益存貨毀毀損應當將將處置置收入入扣除除賬面面價值值和相相關稅稅費后后的金金額計計入當當期損損益存貨的的賬面面價值值是存存貨成成本扣扣減累累計跌跌價準準備后后的金金額存貨盤盤虧造造成的的損失失，應應當計計入當當期損損益要點提提示（（4））資產負負債表表日，，存貨貨應當當按照照成本本與可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值孰低低計量量企業(yè)應應當按按照單單個存存貨項項目計計提存存貨跌跌價準準備對于數(shù)數(shù)量繁繁多、、單價價較低低的存存貨，，可以以按照照存貨貨類別別計提提存貨貨跌價價準備備與在同同一地地區(qū)生生產和和銷售售的產產品系系列相相關、、具有有相同同或類類似最最終用用途或或目的的，且且難以以與其其他項項目分分開計計量的的存貨貨，可可以合合并計計提存存貨跌跌價準準備可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值，是是指在在日常常活動動中，，存貨貨的估估計售售價減減去至至完工工時估估計將將要發(fā)發(fā)生的的成本本、估估計的的銷售售費用用以及及相關關稅費費后的的金額額以前減減記存存貨價價值的的影響響因素素已經經消失失的，，減記記的金金額應應當予予以恢恢復，，并在在原已已計提提的存存貨跌跌價準準備的的金額額內轉轉回，，轉回回的金金額計計入當當期損損益“資產產減值值損失失”科科目核核算企企業(yè)根根據(jù)資資產減減值等等準則則計提提各項項資產產減值值準備備所形形成的的損失失企業(yè)會會計準準則第第2號號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.2長期股股權投投資Long-termequityinvestments要點提提示（（1））準則涵涵蓋內內容的的重大大變化化在22號準準則《《金融融工具具確認認和計計量》》中規(guī)規(guī)范短短期投投資、、長期期債權權投資資和其其他投投資的的確認認和計計量在23號準準則《《金融融資產產轉移移》中中規(guī)范范短期期投資資、長長期債債權投投資和和其他他投資資的轉轉讓長期股股權投投資核核算的的主要要變化化概述述分類企業(yè)合合并形形成的的長期期股權權投資資（控控制））同一控控制下下的合合并非同一一控制制下的的合并并非企業(yè)業(yè)合并并形成成的長長期股股權投投資控制的情況下下用成本法核核算投資收益益，編制合并并財務報表時時按照權益法法調整計提減值準備備不能沖回要點提示（2）同一控制下的的企業(yè)合并情情況下的長期期股權投資核核算應當在合并日日按照取得被被合并方所有有者權益賬面面價值的份額額作為長期股股權投資的初初始投資成本本合并方支付的的對價與初始始投資成本之之間的差額應應當調整資本本公積；資本本公積不足沖沖減的，調整整留存收益例：順治公司司和康熙公司司為同一控制制下的企業(yè)，，順治公司2007年4月8日用98萬元現(xiàn)金金購買了康熙熙公司60%的股份，這這一天康熙公公司的所有者者權益帳面價價值為100萬，那么順順治公司應該該做會計分錄錄Dr.長期期股權投資———康熙（投投資成本）60（100×60%））資本公積———股本溢價38Cr.銀行行存款98同一控制的概概念：參與合合并的企業(yè)在在合并前后均均受同一方或或相同的多方方最終控制且且該控制并非非暫時性的（（應用指南：：1年及以上上），為同一一控制下的企企業(yè)合并（20號準則：：企業(yè)合并））要點提示（3）非同一控制下下的企業(yè)合并并情況下的長長期股權投資資核算按照20號準準則《企業(yè)合合并》規(guī)定的的合并成本確確認為初始投投資成本合并成本為購購買方在購買買日為取得對對被購買方的的控制權而付付出的對價的的公允價值購買方作為對對價付出的資資產、發(fā)生或或承擔的負債債應當按照公公允價值計量量，公允價值值與其賬面價價值的差額，，計入當期損損益例：順治公司司和康熙公司司為非同一控控制下的企業(yè)業(yè)，順治公司司2007年年4月8日用用一批存貨購購買了康熙公公司60%的的股份，這批批存貨的帳面面成本為30萬，公允價價值為87萬萬，那么順治治公司應該做做會計分錄Dr.長期期股權投資———康熙（投投資成本）87Cr.原材材料30當期損益57（按照指南的的精神，存貨貨應當確認為為銷售，固定定資產等應當當確認為營業(yè)業(yè)外收入）要點提示（4）企業(yè)合并以外外的其他方式式取得的長期期股權投資基本原則：以以支付的對價價的公允價值值確認為初始始投資成本具體對價形式式包括：支付現(xiàn)金、發(fā)發(fā)行權益性證證券、非貨幣幣性資產交換換、資產重組組等例：順治公司司2007年年4月8日發(fā)發(fā)行股票10萬股，公允允價值9.6元/股，從從康熙公司的的股東手中換換到了康熙公公司5%的股股份，那么順順治公司應該該做會計分錄錄Dr.長期期股權投資———康熙（投投資成本）96Cr.股本本10資本公積———股本溢價86要點提示（5）投資日以后的的后續(xù)計量———成本法（（costmethod）適用：控制和和不具有共同同控制或重大大影響采用成本法核核算的長期股股權投資應當當按照初始投投資成本計價價。追加或收收回投資應當當調整長期股股權投資的成成本例：順治公司司2007年年開始持有康康熙公司60%的股份，，2008年年度康熙公司司凈利潤為100萬，分分配現(xiàn)金股利利70萬，那那么順治公司司應該做會計計分錄Dr.應收收股利42（70×60%））Cr.投資資收益42要點提示（6）投資日以后的的后續(xù)計量———權益法（（equitymethod）適用：共同控控制或重大影影響例：順治公司司2007年年開始持有康康熙公司20%的股份，，擁有重大影影響；2008年度康熙熙公司凈利潤潤為100萬萬，分配現(xiàn)金金股利70萬萬，那么順治治公司應該做做會計分錄Dr.長期期股權投資（（損益調整））20（100×20%）Cr.投資資收益20Dr.應收收股利14（（70×20%）Cr.長期期股權投資（（損益調整））14要點提示（7）權益法的應用用要點注意———（新）權權益法（一）價差攤攤銷問題權益法下，如如果長期股權權投資的初始始投資成本與與投資時應享享有被投資單單位可辨認凈凈資產公允價價值份額不一一樣初始投資成本本高，不調整整；初始投資成本本低，二者差差額計入當期期損益，同時時調高長期股股權投資的成成本（二）直接計計入所有者權權益的部分投資企業(yè)對于于被投資單位位除凈損益以以外所有者權權益的其他變變動，應當調調整長期股權權投資的賬面面價值并計入入所有者權益益（三）投資收收益確認和計計量——新權權益法與原權權益法的區(qū)別別投資企業(yè)在確確認應享有被被投資單位凈凈損益的份額額時，應當以以取得投資時時被投資單位位各項可辨認認資產等的公公允價值為基基礎，對被投投資單位的凈凈利潤進行適適當調整后確確認新權益法：不不抵銷內部交交易的“準完完全權益法””要點提示（8）企業(yè)合并（不不論是否同一一控制下的））情況下長期期股權投資的的成本和收益益核算投資企業(yè)對子子公司的長期期股權投資應應當采用成本本法核算編制合并財務務報表時，應應當按照權益益法進行調整整實質：投資公司應該該編制兩張利利潤表，一張張表中用成本本法確認投資資收益，一張張表用權益法法確認投資收收益成本法的報表表對外披露作作為“母公司司報表”，權權益法的報表表不對外披露露，僅用于企企業(yè)內部編制制合并報表供供抵銷用目的：與IFRS趨趨同在中國特有的的效果：遏制制大股東控制制上市公司不不發(fā)放現(xiàn)金股股利要點提示（9）成本法和權益益法之間的轉轉換權益法轉成本本法：以權益益法下長期股股權投資的賬賬面價值作為為按照成本法法核算的初始始投資成本成本法轉權益益法：以成本本法下長期股股權投資的賬賬面價值或按按照22號準準則《金融工工具確認和計計量》確定的的投資賬面價價值作為按照照權益法核算算的初始投資資成本減值準備計提提：非控制、共同同控制和重大大影響，同時時在活躍市場場中有報價、、公允價值能能夠可靠計量量的長期股權權投資，減值值應當按照22號準則《《金融工具確確認和計量》》的規(guī)定處理理其他按照本準準則核算的長長期股權投資