負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件

內(nèi)容概述知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)模塊四負(fù)債審計(jì)內(nèi)容概述知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)模塊四負(fù)債審計(jì)1

[內(nèi)容概述]

審計(jì)人員對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤(rùn)的目的。因此，低估債務(wù)不僅影響財(cái)務(wù)狀況的反映，而且還會(huì)極大地影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的反映。所以，審計(jì)人員在執(zhí)行負(fù)債業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估負(fù)債作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。本模塊的主要內(nèi)容包括短期借款審計(jì)、應(yīng)付賬款審計(jì)、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)、長(zhǎng)期借款審計(jì)、應(yīng)付債券審計(jì)等內(nèi)容。

[知識(shí)目標(biāo)]

1．了解短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等各項(xiàng)負(fù)債常見(jiàn)的錯(cuò)弊分析。2．明確短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等各項(xiàng)負(fù)債常見(jiàn)的審計(jì)目標(biāo)。

[能力目標(biāo)]1．能運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方法，識(shí)別和了解短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等各項(xiàng)負(fù)債的相關(guān)內(nèi)部控制，確定該項(xiàng)目可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。2．掌握短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等各項(xiàng)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序。

2

短期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期限在一年以內(nèi)的各種借款。短期借款是企業(yè)的一項(xiàng)主要流動(dòng)負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其審查。

31．短期借款常見(jiàn)錯(cuò)弊分析（1）短期借款使用不當(dāng)短期借款的目的是滿足近期對(duì)資金的需要，維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。多數(shù)短期借款都有規(guī)定的用途，而實(shí)際工作中，有的企業(yè)短期借款使用不當(dāng)，使用效率低下。（2）短期借款歸還不及時(shí)這一方面會(huì)影響企業(yè)的資信狀況，另一方面會(huì)加重企業(yè)的利息支出負(fù)擔(dān)。這種情況有時(shí)是企業(yè)隨意將短期借款挪作他用造成的。（3）沒(méi)有合理的短期借款使用計(jì)劃和還款計(jì)劃表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)短期借款需用數(shù)量估計(jì)不合理，沒(méi)有合理地安排使用，對(duì)保證短期借款到期償還的資金來(lái)源沒(méi)有科學(xué)的計(jì)劃等。1．短期借款常見(jiàn)錯(cuò)弊分析4分子間力：分子與分子間的相互作用力。類型：范德華力、氫鍵、π-π作用等

化學(xué)鍵：離子鍵共價(jià)鍵類金屬鍵分類：分子中相鄰原子間強(qiáng)力的直接的相互作用力。分子間力：分子與分子間的相互作用力。類型：范德華力、氫鍵、5四、不等性雜化1對(duì)孤對(duì)電子四、不等性雜化1對(duì)孤對(duì)電子6

2對(duì)孤對(duì)電子2對(duì)孤對(duì)電子7負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件8小結(jié)：雜化軌道的類型與分子的空間構(gòu)型中心原子Be(ⅡA)B(ⅢA)C,Si(ⅣA)N,P(ⅤA)O,S(ⅥA)Hg(ⅡB)直線形三角形四面體三角錐V型雜化軌道類型s+ps+(3)ps+(2)ps+(3)p參加雜化的軌道2443雜化軌道數(shù)成鍵軌道夾角分子空間構(gòu)型實(shí)例spsp2sp3

不等性sp3

小結(jié)：雜化軌道的類型與分子的空間構(gòu)型中心原子Be(ⅡA)B(9（1）確定中心原子的雜化類型3、具體應(yīng)用—判斷分子結(jié)構(gòu)a.畫出路易斯結(jié)構(gòu)式，例：b.計(jì)算電子對(duì)數(shù):

（1）確定中心原子的雜化類型3、具體應(yīng)用—判斷分子結(jié)構(gòu)a.10（2）確定分子結(jié)構(gòu)找出所有孤電子對(duì)，請(qǐng)記住，孤電子對(duì)總是需要比成鍵電子對(duì)更大的空間。（2）確定分子結(jié)構(gòu)找出所有孤電子對(duì)，請(qǐng)記住，孤電子對(duì)總是11CHCl3是什么樣的結(jié)構(gòu)?C原子是什么樣的雜化類型？Question：CHCl3是什么樣的結(jié)構(gòu)?C原子是什么樣的雜化類型？Ques125-2-3分子軌道理論

1930年美國(guó)R.S.Mulliken和德國(guó)的Hund提出。強(qiáng)調(diào)：分子中的電子在整個(gè)分子的勢(shì)場(chǎng)中運(yùn)動(dòng)（非定域鍵）而VB法的共價(jià)鍵局限于成鍵兩原子間，是“定域鍵”。問(wèn)題的提出：

氧分子的順磁性5-2-3分子軌道理論1930年美國(guó)R.S.Mu13一、理論要點(diǎn)：1.分子軌道由原子軌道線性組合而成分子軌道由原子軌道線性組合而成分子軌道數(shù)=參與組合的原子軌道數(shù)目H2中的兩個(gè)H，有兩個(gè)1s，可組合成兩個(gè)分子軌道：

MO=c11+c2

*

MO=c11－c222.電子的排布遵從原子軌道電子排布的原則一、理論要點(diǎn)：1.分子軌道由原子軌道線性組合而成14（1）

原子軌道線性組合的類型s-s重疊、s-p重疊、p-p重疊、p-d重疊、d-d重疊（2）線性組合的三大原則：

①對(duì)稱性匹配；

②能量相近；

③軌道最大重疊。3.每一個(gè)分子軌道都有一相應(yīng)的能量和圖象（1）原子軌道線性組合的類型（2）線性組合的三大原則：3152．短期借款審計(jì)目標(biāo)短期借款審計(jì)目標(biāo)包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的短期借款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款是否均已記錄；確定記錄的短期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定短期借款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已經(jīng)恰當(dāng)記錄；確定短期借款是否已按照規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。3．評(píng)審短期借款的內(nèi)部控制健全有效的短期借款內(nèi)部控制制度應(yīng)包括：授權(quán)審批制度、計(jì)劃和合同制度、定期核對(duì)制度、專人定期清理制度等。審計(jì)人員應(yīng)在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)短期借款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行描述、抽查和評(píng)價(jià)，指出其控制優(yōu)勢(shì)和弱點(diǎn)，從而確定其控制制度是否得到有效執(zhí)行，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性程序的審查范圍和重點(diǎn)，并對(duì)其內(nèi)部控制制度中存在的弱點(diǎn)提出改進(jìn)建議。2．短期借款審計(jì)目標(biāo)164．執(zhí)行短期借款實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制短期借款明細(xì)表。審計(jì)人員應(yīng)首先獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（2）函證短期借款的實(shí)有數(shù)。審計(jì)人員應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時(shí)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。（3）檢查短期借款的增加。對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，審計(jì)人員應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。（4）檢查短期借款的減少。對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。4．執(zhí)行短期借款實(shí)質(zhì)性程序17（5）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計(jì)單位有無(wú)到期未償還的短期借款，如有則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。（6）復(fù)核短期借款利息。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確，有無(wú)多算或少算利息的情況，如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。（7）檢查外幣借款的折算。如果被審計(jì)單位有外幣短期借款，審計(jì)人員應(yīng)檢查外幣短期借款的增減變動(dòng)是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率或期初市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額；期末是否按市場(chǎng)匯率將外幣短期借款余額折合為記賬本位幣金額；折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；折算方法是否前后期一致。（8）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。（5）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和18【案例4-1】正德會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員于2017年1月20日受托對(duì)ABC公司2016年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審查短期借款時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）發(fā)現(xiàn)2016年6月5日由甲公司擔(dān)保的特種生產(chǎn)資料周轉(zhuǎn)借款金額較大，達(dá)500000元，采用審閱法審查借款計(jì)劃、借款申請(qǐng)表、借款擔(dān)保等，手續(xù)合法、完備，理由合理。（2）進(jìn)一步調(diào)閱“材料采購(gòu)”明細(xì)賬和相關(guān)采購(gòu)發(fā)票和記賬憑證，未見(jiàn)借款用途中寫明的特種資料采購(gòu)，由此判定ABC公司有改變借款用途的可能性，需要進(jìn)行深入調(diào)查。（3）調(diào)閱銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)2016年6月8日有一筆廠房改造費(fèi)共計(jì)485000元，檢查原始憑證發(fā)現(xiàn)蓋有市保質(zhì)建筑公司財(cái)務(wù)專用章的發(fā)票一張，無(wú)制票人簽章，亦無(wú)稅務(wù)局的稅務(wù)監(jiān)制章，屬非法發(fā)票，公司經(jīng)理指示請(qǐng)財(cái)務(wù)部門辦理，會(huì)計(jì)主管批示記入“管理費(fèi)用”。（4）進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，審計(jì)人員到廠房調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)該廠房已由4層樓變?yōu)?層樓，審計(jì)人員又向市保質(zhì)建筑公司調(diào)查，該公司營(yíng)業(yè)收入賬和銀行存款日記賬中有上述款項(xiàng)及收入入賬。（5）召開(kāi)審計(jì)座談會(huì)，在內(nèi)查外調(diào)基礎(chǔ)上，審計(jì)小組召開(kāi)有關(guān)人員到場(chǎng)的座談會(huì)，要求ABC公司就特種生產(chǎn)資料周轉(zhuǎn)借款一事做出說(shuō)明，會(huì)后該公司寫出書面材料，承認(rèn)套取銀行信用和改變借款用途一事。（6）審查借款償還及利息支付情況，經(jīng)查利息已付，但資金短缺，本金未還。要求：根據(jù)上述資料，寫出審計(jì)意見(jiàn)?！景咐?-1】正德會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員于2017年1月20日19

案例分析：（1）ABC公司套取銀行信用，以流動(dòng)資金借款進(jìn)行基本建設(shè)，且將基建支出計(jì)入當(dāng)期損益。（2）建議調(diào)賬，將基建支出計(jì)入“固定資產(chǎn)”，對(duì)于借款利息，在工程建設(shè)期間的利息，也應(yīng)資本化，記入改建廠房的原始價(jià)值，由此少交的所得稅應(yīng)及時(shí)補(bǔ)交。（3）建議追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件20

單元2應(yīng)付賬款審計(jì)

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。它是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的主要組成部分，也是流動(dòng)負(fù)債審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。由于應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)是隨著企業(yè)賒購(gòu)交易的發(fā)生而發(fā)生的，審查時(shí)應(yīng)結(jié)合賒購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行。單元2應(yīng)付賬款審計(jì)211．應(yīng)付賬款常見(jiàn)錯(cuò)弊分析（1）利用應(yīng)付賬款虛構(gòu)債務(wù)，以實(shí)現(xiàn)銷售收入的隱藏。（2）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

（3）企業(yè)已取得的銷售折扣，通過(guò)“應(yīng)付賬款”從企業(yè)轉(zhuǎn)出，被個(gè)人私分或挪作他用，或增加成本費(fèi)用等。

（4）應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，使企業(yè)負(fù)債不實(shí)。

2．應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付賬款在報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件22

3．評(píng)審應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制良好的應(yīng)付賬款內(nèi)部控制應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）建立明確的職責(zé)分工。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止差錯(cuò)舞弊行為的發(fā)生，企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行職責(zé)分工，設(shè)置物資采購(gòu)授權(quán)批準(zhǔn)、訂立購(gòu)銷合同、物資采購(gòu)及驗(yàn)收、相關(guān)憑證復(fù)核、付款、記賬等崗位，分別交由不同的部門或人員去執(zhí)行，使之相互聯(lián)系，相互制約。（2）建立經(jīng)濟(jì)合同。企業(yè)應(yīng)與供貨單位簽訂購(gòu)銷合同，及時(shí)購(gòu)貨、驗(yàn)收和付款。（3）建立健全賬簿登記和核對(duì)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在檢查購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付應(yīng)付賬款，并及時(shí)登記應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬；通過(guò)定期或不定期的與供貨方核對(duì)應(yīng)付賬款是否相符，防止差錯(cuò)和舞弊。（4）建立應(yīng)付賬款清理和償還制度。企業(yè)應(yīng)定期編制應(yīng)付賬款賬齡分析表，歸類分析款項(xiàng)增減變動(dòng)，以便及時(shí)清理欠款，及時(shí)償還。

23負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件244．執(zhí)行應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序。

①對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。②分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。③計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。④根據(jù)存貨、營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。4．執(zhí)行應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序25（3）函證應(yīng)付賬款。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計(jì)人員能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零、但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票和驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。（3）函證應(yīng)付賬款。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)?6【重要提示】應(yīng)付賬款函證應(yīng)收賬款函證是有區(qū)別的，主要表現(xiàn)在：①必要性不同。應(yīng)收賬款的函證可以證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊行為，因此是一般公認(rèn)的審計(jì)程序，函證數(shù)量的大小范圍可根據(jù)應(yīng)收賬款的重要性、內(nèi)部控制狀況、以前期間的函證結(jié)果和函證方式的選擇來(lái)確定；應(yīng)付賬款一般情況下不需要函證，只有在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困境階段，才應(yīng)進(jìn)行函證。②函證方式不同。應(yīng)收賬款的函證可采用積極式或消極式；應(yīng)付賬款最好采用積極式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。③函證對(duì)象不同。應(yīng)收賬款的函證對(duì)象一般為：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。應(yīng)付賬款函證一般選擇較大金額的債權(quán)人，以及在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。應(yīng)收賬款函證和應(yīng)付賬款函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制，并要求將回函寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)回函的情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否采用替代程序。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件27【案例4-2】正德會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員正在對(duì)ABC公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)ABC公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證。

要求：（1）該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為ABC公司的購(gòu)貨人，上表后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年銷貨總額，該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件28案例分析：（1）該審計(jì)人員應(yīng)選擇乙和丁公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C應(yīng)付賬款的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬負(fù)債，而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)，所以應(yīng)選擇那些發(fā)生額較大而并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。本年度乙和丁兩家公司采購(gòu)了大量商品，漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。（2）審計(jì)人員應(yīng)選擇丙和丁公司作為應(yīng)收賬款函證的對(duì)象。因?yàn)楹C應(yīng)收賬款的目的在于驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高計(jì)應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。丙和丁兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠客戶貨款最多，高計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因而更大。案例分析：29（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款的行為。

①檢查債務(wù)形成的原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫(kù)單，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。

②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。

③獲取與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途物資、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款。

④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

⑤結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收單或入庫(kù)單，看是否存在材料入庫(kù)但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否記入了正確的會(huì)計(jì)期間。如果審計(jì)人員通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)30（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。（6）結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。（7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。（8）查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)建31【案例4-3】ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目列示數(shù)額為540000元，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下需要調(diào)整事項(xiàng)：（1）應(yīng)付甲公司明細(xì)賬戶借方余額40000元，屬于正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)付款項(xiàng)。（2）應(yīng)付乙公司明細(xì)賬戶貸方余額500000元，為審計(jì)單位臨時(shí)借入款項(xiàng)，用于結(jié)算工程價(jià)款。要求：審計(jì)人員應(yīng)如何調(diào)整？案例分析：（1）建議做重分類調(diào)整：借：預(yù)付賬款40000

貸：應(yīng)付賬款40000

（2）不屬于購(gòu)銷原因引起的應(yīng)付款項(xiàng)不應(yīng)在應(yīng)付賬款科目反映。調(diào)整分錄為：借：應(yīng)付賬款500000

貸：其他應(yīng)付款500000【案例4-3】ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目列示數(shù)額為32

單元3應(yīng)付票據(jù)審計(jì)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。隨著企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)的增加，應(yīng)付票據(jù)也將成為審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。對(duì)應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。單元3應(yīng)付票據(jù)審計(jì)應(yīng)付票據(jù)是33

1．應(yīng)付票據(jù)常見(jiàn)錯(cuò)弊分析（1）應(yīng)付票據(jù)及其利息費(fèi)用賬戶金額記錄有誤。（2）以簽發(fā)商業(yè)匯票的形式掩飾借款。（3）將過(guò)期的應(yīng)付票據(jù)罰款記入成本費(fèi)用。2．應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件34

3．評(píng)審應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)部控制應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)部控制應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）簽發(fā)商業(yè)匯票必須有授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。（2）應(yīng)付票據(jù)的經(jīng)辦、記賬應(yīng)由不同人員分別負(fù)責(zé)。（3）應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)應(yīng)取得憑證，并建立一套記錄保管制度。（4）對(duì)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)建立定期的內(nèi)部檢查制度。（5）建立嚴(yán)格的應(yīng)付票據(jù)登記管理及備查制度。4．執(zhí)行應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，核對(duì)商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等。

35（3）選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性）。詢證函通常應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等內(nèi)容。（4）查明逾期未兌付票據(jù)的原因，對(duì)于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款，對(duì)于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計(jì)息，是否存在抵押票據(jù)的情形。（5）復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。通常，應(yīng)了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的目的、價(jià)格和條件，檢查采購(gòu)合同，并通過(guò)向關(guān)聯(lián)方或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢和函證等方法，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。（7）檢查應(yīng)付票據(jù)是否已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（3）選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額和交易36【案例4-4】審計(jì)人員在審查ABC公司應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)3月21日第98號(hào)記賬憑證摘要為“購(gòu)貨款”，金額為50000元。調(diào)閱該記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000

貸：應(yīng)付票據(jù)50000調(diào)閱98號(hào)記賬憑證，其所附原始憑證為“進(jìn)賬單”1張，借甲公司周轉(zhuǎn)款的收據(jù)1張，卻沒(méi)有購(gòu)貨發(fā)票。經(jīng)對(duì)ABC公司有關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)，并向甲公司調(diào)查了解，證實(shí)ABC公司以簽發(fā)商業(yè)匯票的形式掩飾從甲公司私自拆借資金的問(wèn)題。要求：審計(jì)人員應(yīng)做何調(diào)整？【案例4-4】審計(jì)人員在審查ABC公司應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)37

案例分析：審計(jì)人員應(yīng)做如下調(diào)整分錄：借：應(yīng)付票據(jù)50000

貸：短期借款50000

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單元4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。職工薪酬可能采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對(duì)于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，如虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。同時(shí)，職工薪酬有時(shí)是構(gòu)成企業(yè)成本費(fèi)用的重要項(xiàng)目，所以在審計(jì)中顯得十分重要。

單元4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)39

1．應(yīng)付職工薪酬常見(jiàn)錯(cuò)弊分析（1）虛列工資表套取空額。（2）分兩份工資表，以攤低個(gè)人收入，少繳個(gè)人所得稅。（3）利用應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目亂擠生產(chǎn)成本或在建工程成本。（4）拖欠應(yīng)繳納的職工社會(huì)保險(xiǎn)。2．應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確；確定應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。

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3．評(píng)審應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)部控制應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)部控制要點(diǎn)可以概括為以下幾個(gè)方面：（1）職員錄用、解聘、調(diào)離、工資率變動(dòng)方面的控制制度①由人事部門負(fù)責(zé)核準(zhǔn)職工的錄用，并給被錄用的員工分配工作，確定其工資和扣款項(xiàng)目，同時(shí)加以記錄。②人事部門將被錄用的員工姓名、工資級(jí)別、扣款項(xiàng)目等通知財(cái)務(wù)部門和該員工所屬的部門主管。未經(jīng)人事部門授權(quán)，財(cái)務(wù)部門不能擅自在工資表上增加職工姓名和工資。③解聘員工時(shí)，由人事部門發(fā)出解聘通知，并由人事部門通知財(cái)務(wù)部門停發(fā)工資，通知該員工所屬部門主管監(jiān)督其業(yè)務(wù)交接工作。④對(duì)于錄用通知單和解聘通知單應(yīng)按順序編號(hào)，實(shí)施必要的控制。⑤職工工資發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)由人事部門負(fù)責(zé)記錄新的工資水平，同時(shí)將變動(dòng)后的工資通知財(cái)務(wù)部門。⑥在員工發(fā)生離職或調(diào)動(dòng)時(shí)，對(duì)于重要崗位，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)該員工經(jīng)手的業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的審計(jì)后，方可辦理有關(guān)的手續(xù)。

41（2）人工成本管理方面的控制制度①建立人工成本的預(yù)算控制制度，確定標(biāo)準(zhǔn)的人工工時(shí)和計(jì)件標(biāo)準(zhǔn)。②按車間或班組編制工時(shí)表、工作通知單，并由有關(guān)人員負(fù)責(zé)定期抽查有關(guān)記錄的準(zhǔn)確性。③按車間或班組編制產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量報(bào)告，并將其與永續(xù)盤存的有關(guān)記錄進(jìn)行比較。④將實(shí)際工資成本與標(biāo)準(zhǔn)工資成本進(jìn)行比較，并分析差異產(chǎn)生的原因；工時(shí)匯總表和產(chǎn)品數(shù)量報(bào)告在未經(jīng)核準(zhǔn)的情況下不得據(jù)以發(fā)放工資。⑤工時(shí)、產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的計(jì)算與工資表的編制應(yīng)由不同的人員來(lái)負(fù)責(zé)。（3）工資的記錄和分配方面的控制制度①根據(jù)經(jīng)過(guò)檢查和核準(zhǔn)后的工時(shí)表和產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量報(bào)告等計(jì)算職工工資。②加班、資金、津貼應(yīng)有專門的審批程序。③編制職工的應(yīng)得工資及扣款明細(xì)表或工資匯總表，扣款應(yīng)由人事部門授權(quán)。④編制工資費(fèi)用分配表，合理分配各部門的工資費(fèi)用。⑤登記應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬及其他相關(guān)的成本、費(fèi)用類賬戶。⑥對(duì)工資計(jì)算和分配的結(jié)果由專人進(jìn)行復(fù)核。（2）人工成本管理方面的控制制度42（4）工資支付的內(nèi)部控制①如果企業(yè)發(fā)放的是現(xiàn)金工資，應(yīng)采用工資袋控制工資的發(fā)放；負(fù)責(zé)工資發(fā)放的人員應(yīng)事先確定所需發(fā)放的工資總額，確保裝入工資袋的工資與提取的現(xiàn)金基本相等；對(duì)于逾期未領(lǐng)的工資應(yīng)解存銀行，并進(jìn)行相應(yīng)的記錄。②如果由銀行代發(fā)工資，應(yīng)在銀行開(kāi)立專門的工資賬戶，并將工資相關(guān)的記錄與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。③由內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)未領(lǐng)工資進(jìn)行調(diào)查，確定未領(lǐng)工資的發(fā)放和保存是否符合企業(yè)的有關(guān)規(guī)定。④妥善保管支票、職工檔案、數(shù)據(jù)處理程序等相關(guān)憑證和記錄。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件434．執(zhí)行應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 （2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

①結(jié)合被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理；

②比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；

③了解被審計(jì)單位平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。（3）檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；辭退福利；以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付等各項(xiàng)目計(jì)提(分配)和支付(或使用)的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。（4）檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在不合理的拖欠，了解拖欠的原因。（5）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。4．執(zhí)行應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序44

【案例4-5】審計(jì)人員在審查ABC公司上年“應(yīng)付職工薪酬”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月比11月多40000元，審計(jì)人員懷疑其中有虛列工資或其他問(wèn)題，決定作進(jìn)一步審查。審計(jì)人員調(diào)閱了12月份工資的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在“工資結(jié)算單”中，行政部門工資40000元，附行政部負(fù)責(zé)人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。查問(wèn)該負(fù)責(zé)人，他承認(rèn)因本企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)讓他領(lǐng)取，并提供了原始憑證。財(cái)務(wù)科長(zhǎng)對(duì)此供認(rèn)不諱。該企業(yè)的所得稅稅率為25%，福利費(fèi)計(jì)提比例為14%。要求：以上賬務(wù)處理存在什么問(wèn)題？審計(jì)人員應(yīng)做何調(diào)整？

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案例分析：該公司利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，隱瞞超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，偷漏所得稅款。應(yīng)做調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整4400

應(yīng)付職工薪酬5600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10000

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單元5長(zhǎng)期借款審計(jì)1．長(zhǎng)期借款常見(jiàn)錯(cuò)弊分析（1）未編制長(zhǎng)期借款計(jì)劃或計(jì)劃編制不合理。（2）長(zhǎng)期借款未按規(guī)定用途使用。（3）長(zhǎng)期借款利息會(huì)計(jì)處理不正確。具體表現(xiàn)為：未按會(huì)計(jì)期間預(yù)提借款利息；每期長(zhǎng)期借款利息計(jì)算不準(zhǔn)確；企業(yè)計(jì)算的應(yīng)付利息列入預(yù)提費(fèi)用。2．長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末長(zhǎng)期借款是否存在；確定期末長(zhǎng)期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定長(zhǎng)期借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；確定長(zhǎng)期借款的期末余額是否正確；確定長(zhǎng)期借款的披露是否恰當(dāng)。單元5長(zhǎng)期借款審計(jì)1．長(zhǎng)期借款常見(jiàn)錯(cuò)弊分析473．評(píng)審長(zhǎng)期借款的內(nèi)部控制評(píng)審長(zhǎng)期借款內(nèi)部控制的內(nèi)容與短期借款相同，這里不再贅述。4．執(zhí)行長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（2）了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。（3）對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。（4）檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款，檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。（5）檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程序和償債能力。3．評(píng)審長(zhǎng)期借款的內(nèi)部控制48【案例4-6】ABC公司2016年5月申請(qǐng)長(zhǎng)期借款192000元購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，計(jì)劃三個(gè)月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束投入生產(chǎn)。預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值40000元，增加利潤(rùn)8000元，兩年還清。該設(shè)備2016年10月完工投產(chǎn)。審計(jì)人員于2017年1月對(duì)長(zhǎng)期借款審計(jì)得到以下資料：10月，增產(chǎn)20000元，收入14000元，利潤(rùn)3400元；11月，增產(chǎn)30000元，收入24000元，利潤(rùn)5300元；12月，增產(chǎn)40000元，收入30000元，利潤(rùn)6400元。共增產(chǎn)值90000元，收入68000元，利潤(rùn)15100元。12月用利潤(rùn)還長(zhǎng)期借款18000元，利息5400元。要求：對(duì)長(zhǎng)期借款使用償還情況做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件49

案例分析：該公司利用長(zhǎng)期借款購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，按原計(jì)劃應(yīng)于8月安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。但實(shí)際延期兩個(gè)月，致使10月份才完成投產(chǎn)，12月才達(dá)到預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值40000元的目標(biāo)，但仍未完成每月增加利潤(rùn)8000元的目標(biāo)。按目前情況，可以預(yù)計(jì)該公司兩年內(nèi)難以還清借款。且該公司還款金額大于項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤(rùn)，這也是不合理的，可能會(huì)加劇流動(dòng)資金緊張的情況。

負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件50

（6）計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（7）檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時(shí)采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（8）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。（9）檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。（10）檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件51【案例4-7】正德會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2016年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2011年度未發(fā)生并購(gòu)、分立和債務(wù)重組行為，供、產(chǎn)、銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2016年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下表所示。

要求：請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，代甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出上述內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處。62014.8-2018.72013.9-2017.82016.1-2018.162014.8-2018.72013.9-2017.820152

案例分析：ABC公司向B銀行第一營(yíng)業(yè)部借入的長(zhǎng)期借款11650元借款期限截止到2017年8月，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件53

單元6應(yīng)付債券審計(jì)1．應(yīng)付債券常見(jiàn)錯(cuò)弊分析（1）未經(jīng)批準(zhǔn)擅自發(fā)行債券、通過(guò)折價(jià)發(fā)行變相提高債券利率。（2）對(duì)債券發(fā)行中的費(fèi)用控制不嚴(yán)格、發(fā)行費(fèi)用嚴(yán)重超標(biāo)。（3）攤銷債券溢價(jià)、折價(jià)違規(guī)和賬務(wù)處理錯(cuò)誤。（4）挪用債券資金或債券資金使用超出企業(yè)章程的規(guī)定范圍。2．應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付債券是否存在；確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付債券的發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確；確定應(yīng)付債券的披露是否恰當(dāng)。單元6應(yīng)付債券審計(jì)543．評(píng)審應(yīng)付債券的內(nèi)部控制健全有效的應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度，一般包括下列內(nèi)容：（1）建立債券發(fā)行審批制度。企業(yè)發(fā)行債券必須經(jīng)過(guò)國(guó)家證券監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)，對(duì)股份制企業(yè)來(lái)說(shuō)，還必須經(jīng)董事會(huì)的授權(quán)和批準(zhǔn)。（2）實(shí)行債券發(fā)行信托代理制度。根據(jù)公司法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)委托銀行、投資公司或其他金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行，并由其監(jiān)督和處理日常業(yè)務(wù)。（3）實(shí)行債券簽發(fā)制度。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于已核準(zhǔn)發(fā)行的債券必須經(jīng)過(guò)兩位指定職員共同簽發(fā)，以加強(qiáng)內(nèi)部牽制，防止未經(jīng)授權(quán)簽發(fā)而產(chǎn)生的弊端。（4）建立健全債券保管制度。按照公司法規(guī)定，企業(yè)的待發(fā)行債券應(yīng)逐筆記入“債券發(fā)行備查簿”，已發(fā)行和未發(fā)行債券還應(yīng)逐筆記入“債券庫(kù)存登記簿”，已到期贖回的債券必須及時(shí)注銷。（5）建立健全債券利息控制制度。債券利息應(yīng)同現(xiàn)金一樣嚴(yán)格控制，利息支出手續(xù)必須完備，以防止貪污債券利息等行為發(fā)生。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件554．執(zhí)行應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類賬和總分類賬核對(duì)相符。（2）檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。（3）檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括的其他重要事項(xiàng)。（5）檢查到期債券的償還。（6）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。（7）檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件56【案例4-8】正德會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)ABC公司2016年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，抽查2016年12月31日第976號(hào)記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12611.87

應(yīng)付債券——債券溢價(jià)388.13

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息13000檢查原始憑證并詢問(wèn)相關(guān)人員，得知該債券于2016年7月1日發(fā)行，到期一次還本付息，面值200000元，期限4年，票面年利率13%，發(fā)行價(jià)格206210元，發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為12%，每年6月30日和12月31日付息，溢價(jià)部分采用直線法攤銷。要求：請(qǐng)代審計(jì)人員分析，ABC公司在以上會(huì)計(jì)處理中是否存在問(wèn)題？如果存在問(wèn)題，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)會(huì)產(chǎn)生什么影響？應(yīng)如何調(diào)整？負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件57案例分析：2016年7月1日債券發(fā)行時(shí)是溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)部分為6210元，因?yàn)榘l(fā)行期限為4年，每年計(jì)息兩次，溢價(jià)采用直線法攤銷，所以每次溢價(jià)攤銷的金額是776.25元（6210/8）。而ABC公司12月31日攤銷金額為388.13元，少攤銷了388.12元，這會(huì)導(dǎo)致多記財(cái)務(wù)費(fèi)用388.12元，使當(dāng)期利潤(rùn)總額虛減388.12元。調(diào)整分錄為：借：應(yīng)付債券——債券溢價(jià)388.13

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)388.13負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件58基礎(chǔ)知識(shí)訓(xùn)練一、單項(xiàng)選擇題1．對(duì)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的主要目的是防止企業(yè)（）。A.低估負(fù)債 B.高估負(fù)債C.低估資產(chǎn) D.高估資產(chǎn)2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將下列審計(jì)應(yīng)付賬款的程序完全交由被審計(jì)單位辦理的有（）。A.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方記錄相關(guān)憑證B.根據(jù)供貨方對(duì)賬單調(diào)節(jié)未付發(fā)票C.編制應(yīng)付賬款明細(xì)表D.就所選定的賬戶余額郵寄函證基礎(chǔ)知識(shí)訓(xùn)練593．應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般不包括（）。A.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄B.確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)C.確定應(yīng)付職工薪酬是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)D.確定應(yīng)付職工薪酬是否實(shí)際發(fā)放4．在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是(

)。A.供應(yīng)商開(kāi)具的銷售發(fā)票B.供應(yīng)商提供的對(duì)賬單 C.被審計(jì)單位編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告D.被審計(jì)單位編制的連續(xù)編號(hào)的銷售單5．某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購(gòu)入原材料一批，貨款為200000元，增值稅為34000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該購(gòu)買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（）。A．240000

B．234000

C．206000

D．200000負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件606．應(yīng)付賬款審計(jì)工作底稿中顯示的以下準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)程序中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A．由于函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，因此決定不實(shí)施函證程序

B．由于應(yīng)付賬款控制風(fēng)險(xiǎn)較高，決定仍實(shí)施應(yīng)付賬款的函證程序

C．某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶期末余額為零，決定仍然可能將其列為函證對(duì)象

D．某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶余額較小，決定不對(duì)其函證過(guò)程實(shí)施控制

負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件617.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)付債券時(shí)，如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可以直接進(jìn)行()。A．內(nèi)部控制調(diào)查B．控制測(cè)試C．實(shí)質(zhì)性程序D．穿行測(cè)試8．為判斷被審計(jì)單位是否高估或低估長(zhǎng)期和短期借款的利息支出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)利率匡算利息支出總額，并與()賬戶的相關(guān)記錄相核對(duì)。A．管理費(fèi)用B．財(cái)務(wù)費(fèi)用C．銷售費(fèi)用D．流動(dòng)負(fù)債負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件629．注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付賬款余額或許是不必要的，其原因是（）。A.函證與采購(gòu)截止測(cè)試重復(fù)B.資產(chǎn)負(fù)債表日前應(yīng)付賬款余額在審計(jì)完成前也許沒(méi)有支付C.可與被審計(jì)單位法律顧問(wèn)聯(lián)系，從而獲取因未付款而造成的可能損失的證據(jù)D.存在其他可靠的外部憑證證實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性，如購(gòu)貨發(fā)票等10．下列項(xiàng)目中，不應(yīng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的是（）。A.被審年度取得的二年期銀行借款B.被審年度發(fā)行的五年期公司債券C.一年內(nèi)將要到期的長(zhǎng)期借款D.其他長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件63二、多項(xiàng)選擇題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時(shí)，向()函證短期借款。A.銀行B.其他債權(quán)人 C.其他債務(wù)人D.企業(yè)主管部門2．長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)包括()。A.確定期末長(zhǎng)期借款是否存在B.確定期末長(zhǎng)期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)C.確定長(zhǎng)期借款的期末余額是否正確D.確定長(zhǎng)期借款的借入、償還和計(jì)息的記錄是否完整3．驗(yàn)證短期借款余額的正確性時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的審計(jì)程序有（）。A.獲取或編制短期借款明細(xì)表B.重大的短期借款應(yīng)當(dāng)向銀行函證C.檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證D.檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)情況負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件644．應(yīng)付賬款一般不需要函證，但出現(xiàn)（）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施函證。A.應(yīng)付賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高B.應(yīng)付賬款金額較大C.被審計(jì)單位陷入財(cái)務(wù)困境D.被審計(jì)單位供貨方內(nèi)部控制薄弱5．審查非流動(dòng)負(fù)債時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用的實(shí)質(zhì)性程序有（）。A.函證負(fù)債業(yè)務(wù)B.檢查借款合同或債券副本C.向被審計(jì)單位索取債務(wù)聲明書D.審查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債是否列示在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)下6．某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬年末余額和本年度進(jìn)貨金額如下所列，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證()。A.378000元589700元B.0元37656700元C.86000元83990元D.677800元2637540元負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件657．下列應(yīng)計(jì)入職工薪酬的項(xiàng)目有（）。A.職工工資B.獎(jiǎng)金 C.職工福利費(fèi)D.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)8．應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)包括（）。A.確定期末應(yīng)付債券是否存在B.確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)C.確定應(yīng)付債券的發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整D.確定應(yīng)付債券的披露是否恰當(dāng)。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件669.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取并審查了被審計(jì)單位的長(zhǎng)期借款明細(xì)表，并將其復(fù)核、加計(jì)，以及與總賬核對(duì)無(wú)誤之后，應(yīng)作進(jìn)一步了解()等內(nèi)容，以評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。A．金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況和被審計(jì)單位的信用等級(jí)B．對(duì)長(zhǎng)期借款明細(xì)表進(jìn)行復(fù)核加計(jì)并與總賬核對(duì)C．被審計(jì)單位獲得長(zhǎng)期借款的抵押擔(dān)保情況D．審查長(zhǎng)期借款是否按照借款合同的規(guī)定加以使用10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位短期借款的增加業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)的內(nèi)容有()。A．借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)情況B．借款數(shù)額、借款日期C．借款利率、還款期限D(zhuǎn)．金融機(jī)構(gòu)的授信情況負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件67三、判斷題1．向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款，是檢查短期借款的一個(gè)必要的、不可替代的程序。（）2．如果被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款明細(xì)賬與賣方對(duì)賬單不相符合，則說(shuō)明應(yīng)付賬款明細(xì)賬必定有錯(cuò)弊。()3．企業(yè)到期無(wú)力償付的銀行承兌匯票，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”。（）4．應(yīng)付賬款通常不需要函證，如需要函證，最好采用消極式函證。()5．企業(yè)提供給職工子女的福利，不屬于應(yīng)付職工薪酬。（）負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件686.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)將資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大的債權(quán)人作為應(yīng)付賬款的函證對(duì)象。()7．企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方科目。（）8.發(fā)生長(zhǎng)期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）9.企業(yè)發(fā)行債券的票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過(guò)債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。（）10.向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款，是審查短期借款的一個(gè)必要的、不可替代的程序。（）負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件69實(shí)踐訓(xùn)練綜合分析題1．審計(jì)人員甲對(duì)ABC公司“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)審查該公司向某工商銀行舉借長(zhǎng)期借款200萬(wàn)元的借款合同時(shí)發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定：（1）長(zhǎng)期借款以公司的辦公樓為擔(dān)保；（2）該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持低于5：3；（3）分發(fā)股利須經(jīng)過(guò)銀行同意；（4）自2016年9月1日起分期歸還借款。在不考慮相關(guān)內(nèi)部控制制度的情況下，審計(jì)人員甲應(yīng)采取哪些步驟進(jìn)行審計(jì)？負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件702.某企業(yè)在購(gòu)入原材料時(shí)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，付款條件為：2/20，1/30，n/40。企業(yè)在20天后30天內(nèi)付款，該批材料總額為4680000元，應(yīng)享有1%的折扣（不含稅）40000元，企業(yè)在購(gòu)入原材料和付款時(shí)所作會(huì)計(jì)分錄分別為：借：材料采購(gòu)4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000貸：應(yīng)付賬款4680000借：應(yīng)付賬款4680000貸：銀行存款4680000審計(jì)人員看出，該企業(yè)并沒(méi)有享受1%的折扣。查閱付款憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存款原始憑證為兩張電匯單據(jù)，一張單據(jù)金額為4640000元，一張金額為40000元，收款單位相同，但銀行賬號(hào)不同，審計(jì)人員懷疑折扣部分可能進(jìn)行了賬外循環(huán)形成了小金庫(kù)。進(jìn)一步查閱應(yīng)付賬款，調(diào)閱采購(gòu)合同，查閱匯款單時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)將折扣40000元轉(zhuǎn)入對(duì)方單位下屬公司，又以現(xiàn)金形式提回，形成企業(yè)的小金庫(kù)。審計(jì)人員應(yīng)做何調(diào)整？負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件713．ABC公司2016年7月的工薪分配表如下表所示審查上述工薪分配表，如有錯(cuò)誤，指出錯(cuò)誤所在。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件72內(nèi)容概述知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)模塊四負(fù)債審計(jì)內(nèi)容概述知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)模塊四負(fù)債審計(jì)73

[內(nèi)容概述]

審計(jì)人員對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤(rùn)的目的。因此，低估債務(wù)不僅影響財(cái)務(wù)狀況的反映，而且還會(huì)極大地影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的反映。所以，審計(jì)人員在執(zhí)行負(fù)債業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估負(fù)債作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。本模塊的主要內(nèi)容包括短期借款審計(jì)、應(yīng)付賬款審計(jì)、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)、長(zhǎng)期借款審計(jì)、應(yīng)付債券審計(jì)等內(nèi)容。

[知識(shí)目標(biāo)]

1．了解短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等各項(xiàng)負(fù)債常見(jiàn)的錯(cuò)弊分析。2．明確短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等各項(xiàng)負(fù)債常見(jiàn)的審計(jì)目標(biāo)。

[能力目標(biāo)]1．能運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方法，識(shí)別和了解短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等各項(xiàng)負(fù)債的相關(guān)內(nèi)部控制，確定該項(xiàng)目可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。2．掌握短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等各項(xiàng)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序。

74

短期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期限在一年以內(nèi)的各種借款。短期借款是企業(yè)的一項(xiàng)主要流動(dòng)負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其審查。

751．短期借款常見(jiàn)錯(cuò)弊分析（1）短期借款使用不當(dāng)短期借款的目的是滿足近期對(duì)資金的需要，維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。多數(shù)短期借款都有規(guī)定的用途，而實(shí)際工作中，有的企業(yè)短期借款使用不當(dāng)，使用效率低下。（2）短期借款歸還不及時(shí)這一方面會(huì)影響企業(yè)的資信狀況，另一方面會(huì)加重企業(yè)的利息支出負(fù)擔(dān)。這種情況有時(shí)是企業(yè)隨意將短期借款挪作他用造成的。（3）沒(méi)有合理的短期借款使用計(jì)劃和還款計(jì)劃表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)短期借款需用數(shù)量估計(jì)不合理，沒(méi)有合理地安排使用，對(duì)保證短期借款到期償還的資金來(lái)源沒(méi)有科學(xué)的計(jì)劃等。1．短期借款常見(jiàn)錯(cuò)弊分析76分子間力：分子與分子間的相互作用力。類型：范德華力、氫鍵、π-π作用等

化學(xué)鍵：離子鍵共價(jià)鍵類金屬鍵分類：分子中相鄰原子間強(qiáng)力的直接的相互作用力。分子間力：分子與分子間的相互作用力。類型：范德華力、氫鍵、77四、不等性雜化1對(duì)孤對(duì)電子四、不等性雜化1對(duì)孤對(duì)電子78

2對(duì)孤對(duì)電子2對(duì)孤對(duì)電子79負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件80小結(jié)：雜化軌道的類型與分子的空間構(gòu)型中心原子Be(ⅡA)B(ⅢA)C,Si(ⅣA)N,P(ⅤA)O,S(ⅥA)Hg(ⅡB)直線形三角形四面體三角錐V型雜化軌道類型s+ps+(3)ps+(2)ps+(3)p參加雜化的軌道2443雜化軌道數(shù)成鍵軌道夾角分子空間構(gòu)型實(shí)例spsp2sp3

不等性sp3

小結(jié)：雜化軌道的類型與分子的空間構(gòu)型中心原子Be(ⅡA)B(81（1）確定中心原子的雜化類型3、具體應(yīng)用—判斷分子結(jié)構(gòu)a.畫出路易斯結(jié)構(gòu)式，例：b.計(jì)算電子對(duì)數(shù):

（1）確定中心原子的雜化類型3、具體應(yīng)用—判斷分子結(jié)構(gòu)a.82（2）確定分子結(jié)構(gòu)找出所有孤電子對(duì)，請(qǐng)記住，孤電子對(duì)總是需要比成鍵電子對(duì)更大的空間。（2）確定分子結(jié)構(gòu)找出所有孤電子對(duì)，請(qǐng)記住，孤電子對(duì)總是83CHCl3是什么樣的結(jié)構(gòu)?C原子是什么樣的雜化類型？Question：CHCl3是什么樣的結(jié)構(gòu)?C原子是什么樣的雜化類型？Ques845-2-3分子軌道理論

1930年美國(guó)R.S.Mulliken和德國(guó)的Hund提出。強(qiáng)調(diào)：分子中的電子在整個(gè)分子的勢(shì)場(chǎng)中運(yùn)動(dòng)（非定域鍵）而VB法的共價(jià)鍵局限于成鍵兩原子間，是“定域鍵”。問(wèn)題的提出：

氧分子的順磁性5-2-3分子軌道理論1930年美國(guó)R.S.Mu85一、理論要點(diǎn)：1.分子軌道由原子軌道線性組合而成分子軌道由原子軌道線性組合而成分子軌道數(shù)=參與組合的原子軌道數(shù)目H2中的兩個(gè)H，有兩個(gè)1s，可組合成兩個(gè)分子軌道：

MO=c11+c2

*

MO=c11－c222.電子的排布遵從原子軌道電子排布的原則一、理論要點(diǎn)：1.分子軌道由原子軌道線性組合而成86（1）

原子軌道線性組合的類型s-s重疊、s-p重疊、p-p重疊、p-d重疊、d-d重疊（2）線性組合的三大原則：

①對(duì)稱性匹配；

②能量相近；

③軌道最大重疊。3.每一個(gè)分子軌道都有一相應(yīng)的能量和圖象（1）原子軌道線性組合的類型（2）線性組合的三大原則：3872．短期借款審計(jì)目標(biāo)短期借款審計(jì)目標(biāo)包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的短期借款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款是否均已記錄；確定記錄的短期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定短期借款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已經(jīng)恰當(dāng)記錄；確定短期借款是否已按照規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。3．評(píng)審短期借款的內(nèi)部控制健全有效的短期借款內(nèi)部控制制度應(yīng)包括：授權(quán)審批制度、計(jì)劃和合同制度、定期核對(duì)制度、專人定期清理制度等。審計(jì)人員應(yīng)在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)短期借款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行描述、抽查和評(píng)價(jià)，指出其控制優(yōu)勢(shì)和弱點(diǎn)，從而確定其控制制度是否得到有效執(zhí)行，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性程序的審查范圍和重點(diǎn)，并對(duì)其內(nèi)部控制制度中存在的弱點(diǎn)提出改進(jìn)建議。2．短期借款審計(jì)目標(biāo)884．執(zhí)行短期借款實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制短期借款明細(xì)表。審計(jì)人員應(yīng)首先獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（2）函證短期借款的實(shí)有數(shù)。審計(jì)人員應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時(shí)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。（3）檢查短期借款的增加。對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，審計(jì)人員應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。（4）檢查短期借款的減少。對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。4．執(zhí)行短期借款實(shí)質(zhì)性程序89（5）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計(jì)單位有無(wú)到期未償還的短期借款，如有則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。（6）復(fù)核短期借款利息。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確，有無(wú)多算或少算利息的情況，如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。（7）檢查外幣借款的折算。如果被審計(jì)單位有外幣短期借款，審計(jì)人員應(yīng)檢查外幣短期借款的增減變動(dòng)是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率或期初市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額；期末是否按市場(chǎng)匯率將外幣短期借款余額折合為記賬本位幣金額；折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；折算方法是否前后期一致。（8）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。（5）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和90【案例4-1】正德會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員于2017年1月20日受托對(duì)ABC公司2016年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審查短期借款時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）發(fā)現(xiàn)2016年6月5日由甲公司擔(dān)保的特種生產(chǎn)資料周轉(zhuǎn)借款金額較大，達(dá)500000元，采用審閱法審查借款計(jì)劃、借款申請(qǐng)表、借款擔(dān)保等，手續(xù)合法、完備，理由合理。（2）進(jìn)一步調(diào)閱“材料采購(gòu)”明細(xì)賬和相關(guān)采購(gòu)發(fā)票和記賬憑證，未見(jiàn)借款用途中寫明的特種資料采購(gòu)，由此判定ABC公司有改變借款用途的可能性，需要進(jìn)行深入調(diào)查。（3）調(diào)閱銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)2016年6月8日有一筆廠房改造費(fèi)共計(jì)485000元，檢查原始憑證發(fā)現(xiàn)蓋有市保質(zhì)建筑公司財(cái)務(wù)專用章的發(fā)票一張，無(wú)制票人簽章，亦無(wú)稅務(wù)局的稅務(wù)監(jiān)制章，屬非法發(fā)票，公司經(jīng)理指示請(qǐng)財(cái)務(wù)部門辦理，會(huì)計(jì)主管批示記入“管理費(fèi)用”。（4）進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，審計(jì)人員到廠房調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)該廠房已由4層樓變?yōu)?層樓，審計(jì)人員又向市保質(zhì)建筑公司調(diào)查，該公司營(yíng)業(yè)收入賬和銀行存款日記賬中有上述款項(xiàng)及收入入賬。（5）召開(kāi)審計(jì)座談會(huì)，在內(nèi)查外調(diào)基礎(chǔ)上，審計(jì)小組召開(kāi)有關(guān)人員到場(chǎng)的座談會(huì)，要求ABC公司就特種生產(chǎn)資料周轉(zhuǎn)借款一事做出說(shuō)明，會(huì)后該公司寫出書面材料，承認(rèn)套取銀行信用和改變借款用途一事。（6）審查借款償還及利息支付情況，經(jīng)查利息已付，但資金短缺，本金未還。要求：根據(jù)上述資料，寫出審計(jì)意見(jiàn)?！景咐?-1】正德會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員于2017年1月20日91

案例分析：（1）ABC公司套取銀行信用，以流動(dòng)資金借款進(jìn)行基本建設(shè)，且將基建支出計(jì)入當(dāng)期損益。（2）建議調(diào)賬，將基建支出計(jì)入“固定資產(chǎn)”，對(duì)于借款利息，在工程建設(shè)期間的利息，也應(yīng)資本化，記入改建廠房的原始價(jià)值，由此少交的所得稅應(yīng)及時(shí)補(bǔ)交。（3）建議追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件92

單元2應(yīng)付賬款審計(jì)

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。它是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的主要組成部分，也是流動(dòng)負(fù)債審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。由于應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)是隨著企業(yè)賒購(gòu)交易的發(fā)生而發(fā)生的，審查時(shí)應(yīng)結(jié)合賒購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行。單元2應(yīng)付賬款審計(jì)931．應(yīng)付賬款常見(jiàn)錯(cuò)弊分析（1）利用應(yīng)付賬款虛構(gòu)債務(wù)，以實(shí)現(xiàn)銷售收入的隱藏。（2）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

（3）企業(yè)已取得的銷售折扣，通過(guò)“應(yīng)付賬款”從企業(yè)轉(zhuǎn)出，被個(gè)人私分或挪作他用，或增加成本費(fèi)用等。

（4）應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，使企業(yè)負(fù)債不實(shí)。

2．應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付賬款在報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件94

3．評(píng)審應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制良好的應(yīng)付賬款內(nèi)部控制應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）建立明確的職責(zé)分工。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止差錯(cuò)舞弊行為的發(fā)生，企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行職責(zé)分工，設(shè)置物資采購(gòu)授權(quán)批準(zhǔn)、訂立購(gòu)銷合同、物資采購(gòu)及驗(yàn)收、相關(guān)憑證復(fù)核、付款、記賬等崗位，分別交由不同的部門或人員去執(zhí)行，使之相互聯(lián)系，相互制約。（2）建立經(jīng)濟(jì)合同。企業(yè)應(yīng)與供貨單位簽訂購(gòu)銷合同，及時(shí)購(gòu)貨、驗(yàn)收和付款。（3）建立健全賬簿登記和核對(duì)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在檢查購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付應(yīng)付賬款，并及時(shí)登記應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬；通過(guò)定期或不定期的與供貨方核對(duì)應(yīng)付賬款是否相符，防止差錯(cuò)和舞弊。（4）建立應(yīng)付賬款清理和償還制度。企業(yè)應(yīng)定期編制應(yīng)付賬款賬齡分析表，歸類分析款項(xiàng)增減變動(dòng)，以便及時(shí)清理欠款，及時(shí)償還。

95負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件964．執(zhí)行應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序。

①對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。②分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。③計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。④根據(jù)存貨、營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。4．執(zhí)行應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序97（3）函證應(yīng)付賬款。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計(jì)人員能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零、但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票和驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。（3）函證應(yīng)付賬款。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)?8【重要提示】應(yīng)付賬款函證應(yīng)收賬款函證是有區(qū)別的，主要表現(xiàn)在：①必要性不同。應(yīng)收賬款的函證可以證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊行為，因此是一般公認(rèn)的審計(jì)程序，函證數(shù)量的大小范圍可根據(jù)應(yīng)收賬款的重要性、內(nèi)部控制狀況、以前期間的函證結(jié)果和函證方式的選擇來(lái)確定；應(yīng)付賬款一般情況下不需要函證，只有在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困境階段，才應(yīng)進(jìn)行函證。②函證方式不同。應(yīng)收賬款的函證可采用積極式或消極式；應(yīng)付賬款最好采用積極式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。③函證對(duì)象不同。應(yīng)收賬款的函證對(duì)象一般為：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。應(yīng)付賬款函證一般選擇較大金額的債權(quán)人，以及在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。應(yīng)收賬款函證和應(yīng)付賬款函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制，并要求將回函寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)回函的情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否采用替代程序。負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件99【案例4-2】正德會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員正在對(duì)ABC公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)ABC公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證。

要求：（1）該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為ABC公司的購(gòu)貨人，上表后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年銷貨總額，該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)課件100案例分析：（1）該審計(jì)人員應(yīng)選擇乙和丁公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C應(yīng)付賬款的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬負(fù)債，而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)，所以應(yīng)選擇那些發(fā)生額較大而并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。本年度乙和丁兩家公司采購(gòu)了大量商品，漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。（2）審計(jì)人員應(yīng)選擇丙和丁公司作為應(yīng)收賬款函證的對(duì)象。因?yàn)楹C應(yīng)收賬款的目的在于驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高計(jì)應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。丙和丁兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠客戶貨款最多，高計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因而更大。案例分析：101（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款的行為。

①檢查債務(wù)形成的原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫(kù)單，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。

②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。

③獲取與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途物資、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款。

④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

⑤結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收單或入庫(kù)單，看是否存在材料入庫(kù)但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否記入了正確的會(huì)計(jì)期間。如果審計(jì)人員通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)102（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。（6）結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。（7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。（8）查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列