《營業(yè)稅改征增值稅試點中企業(yè)納稅應對策略》課件

營業(yè)稅改征增值稅試點中企業(yè)納稅

應對策略營業(yè)稅改征增值稅試點中企業(yè)納稅

應對策略2022/12/212主要內(nèi)容第一節(jié)試點的十大行業(yè)范圍第二節(jié)納稅義務人第三節(jié)應納稅額計算第四節(jié)稅收征收管理第五節(jié)營改增會計處理第六節(jié)試點期間過渡性政策第七節(jié)納稅籌劃提示2022/12/182主要內(nèi)容第一節(jié)試點的十大行業(yè)范圍2022/12/213第一節(jié)營改增試點的十大行業(yè)范圍財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2012]71號）試點地區(qū)

北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。2022/12/183第一節(jié)營改增試點的十大行業(yè)范圍財政2022/12/214

試點日期試點地區(qū)應自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，發(fā)票發(fā)售等準備工作，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2022/12/184試點日期試點地區(qū)應自2012年8月2022/12/215

十大行業(yè)范圍試點選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸），部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務業(yè)。2022/12/185十大行業(yè)范圍試點選擇與制造業(yè)密切相2022/12/216原營業(yè)稅稅目稅目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、服務業(yè)。服務業(yè)稅目的征收范圍包括8項：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務23項。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。2022/12/186原營業(yè)稅稅目稅目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不2022/12/217一、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。(一)陸路運輸服務

陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。

2022/12/187一、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸2022/12/218（二）水路運輸服務水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。

程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。

期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。2022/12/188（二）水路運輸服務水路運輸服務，是指通2022/12/219（三）航空運輸服務航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。

濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。2022/12/189（三）航空運輸服務航空運輸服務，是指通2022/12/2110（四）管道運輸服務管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動。注：鐵路運輸服務未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。2022/12/1810（四）管道運輸服務管道運輸服務，是指2022/12/2111二、現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務2022/12/1811二、現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術服務2022/12/2112（一）研發(fā)和技術服務研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。1.研發(fā)服務，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。2.技術轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。2022/12/1812（一）研發(fā)和技術服務研發(fā)和技術服務，2022/12/21133.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。4.合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。5.工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。2022/12/18133.技術咨詢服務，是指對特定技術項目2022/12/2114（二）信息技術服務信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。1.軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。2022/12/1814（二）信息技術服務信息技術服務，是指2022/12/21152.電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。3.信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。4.業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。2022/12/18152.電路設計及測試服務，是指提供集成2022/12/2116問題明確1.從事消費卡業(yè)務，除第三方支付業(yè)務情況外，屬于營業(yè)稅中的“服務業(yè)—代理業(yè)”，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。第三方支付業(yè)務屬于“部分現(xiàn)代服務業(yè)”中的“信息技術服務—業(yè)務流程管理服務”，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2.納入試點應稅服務范圍的人力資源管理僅限于依托計算機信息技術提供的人力資源管理，屬于“部分現(xiàn)代服務業(yè)—信息技術服務—業(yè)務流程管理服務”。不包括勞務公司提供的人力資源管理服務。2022/12/1816問題明確1.從事消費卡業(yè)務，除第三方2022/12/21173.從事婚姻介紹、交友網(wǎng)站業(yè)務，不屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)-—信息技術服務—業(yè)務流程管理服務”，不納入試點范圍。4.從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務，不屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)-—信息技術服務—業(yè)務流程管理服務”，不納入本次試點范圍。如智聯(lián)招聘、前程無憂、51JOB、中華英才網(wǎng)等。5.電腦維護業(yè)務，如提供硬件維護服務，應按照現(xiàn)行增值稅修理修配勞務繳納增值稅；如提供軟件維護服務，則屬于“部分現(xiàn)代服務業(yè)—信息技術服務—軟件服務”，征收增值稅。2022/12/18173.從事婚姻介紹、交友網(wǎng)站業(yè)務，不屬2022/12/2118（三）文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。1.設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。2.商標著作權轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。2022/12/1818（三）文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務，包括2022/12/21193.知識產(chǎn)權服務，是指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。4.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。2022/12/18193.知識產(chǎn)權服務，是指處理知識產(chǎn)權事2022/12/2120問題明確—設計1.建筑設計業(yè)務屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)—文化創(chuàng)意服務—設計服務”。2.城市規(guī)劃、園林景觀的設計屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)—文化創(chuàng)意服務—設計服務—環(huán)境設計”。3.建筑圖紙審核業(yè)務，不論主體是否有專業(yè)資質(zhì)，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。4.美容美發(fā)行業(yè)中的造型設計，屬于消費性服務業(yè)，不符合生產(chǎn)性服務業(yè)改征增值稅的總原則，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2022/12/1820問題明確—設計1.建筑設計業(yè)務屬于《2022/12/2121問題明確—廣告1.公交公司提供的車身廣告服務，其實質(zhì)是利用車身為客戶提供宣傳等服務，屬于廣告的發(fā)布行為。因此，屬于《應稅服務范圍注釋》中的“廣告服務”范圍。2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，如果屬于提供廣告服務的收入，納入試點范圍，征收增值稅；如果不屬于試點服務，例如進場費、上架費等，仍征收營業(yè)稅。2022/12/1821問題明確—廣告1.公交公司提供的車身2022/12/21223.以外購的商品（傘、筆等）或廣告客戶提供的產(chǎn)品等實物為載體為客戶的委托事項進行宣傳，屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)—文化創(chuàng)意服務—廣告服務”。4.從事廣告代理屬于“部分現(xiàn)代服務業(yè)—文化創(chuàng)意服務—廣告服務。5.會展企業(yè)從事會議展覽服務，屬于“部分現(xiàn)代服務業(yè)—文化創(chuàng)意服務—會議展覽服務”，會展企業(yè)收取的冠名費是對特定企業(yè)廣告性質(zhì)的收費，屬于“部分現(xiàn)代服務業(yè)——文化創(chuàng)意服務——廣告服務”。2022/12/18223.以外購的商品（傘、筆等）或廣告客2022/12/2123問題明確—品牌使用權銷售著作權經(jīng)營許可、轉(zhuǎn)讓品牌使用權，屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)—文化創(chuàng)意服務—商標著作權轉(zhuǎn)讓服務”。2022/12/1823問題明確—品牌使用權銷售著作權經(jīng)營許2022/12/2124（四）物流輔助服務物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。2022/12/1824（四）物流輔助服務物流輔助服務，包括2022/12/21251.航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。

通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。2022/12/18251.航空服務，包括航空地面服務和通用2022/12/21262.港口碼頭服務，是指港務船舶調(diào)度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。2022/12/18262.港口碼頭服務，是指港務船舶調(diào)度服2022/12/2127船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。

船舶代理服務，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉(zhuǎn)；代收運費，代辦結算；組織客源，辦理有關海上旅客運輸業(yè)務；其他為船舶提供的相關服務。2022/12/1827船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值2022/12/2128財稅〔2012〕53號三、船舶代理服務統(tǒng)一按照港口碼頭服務繳納增值稅。財稅[2011]133號）第四條中“提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅”的規(guī)定相應廢止。2022/12/1828財稅〔2012〕53號2022/12/21293.貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉(zhuǎn)換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。4.打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。5.貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。2022/12/18293.貨運客運場站服務，是指貨運客運場2022/12/21306.代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。7.倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。8.裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。2022/12/18306.代理報關服務，是指接受進出口貨物2022/12/2131問題明確1.搬場業(yè)務屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)-—物流輔助服務—裝卸搬運服務”，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2.河道疏浚服務，一般是為船舶運輸?shù)拈_展而提供的輔助性業(yè)務活動，屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)—物流輔助服務—港口碼頭服務”。3.碼頭拖輪服務屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)—物流輔助服務—港口碼頭服務”。2022/12/1831問題明確1.搬場業(yè)務屬于《應稅服務范2022/12/21324.船務代理企業(yè)從事船代業(yè)務屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)—物流輔助服務—貨物運輸代理服務”。5.污水處理勞務，包括污水排放和集中處理等項目，屬于原增值稅應稅勞務，按照財稅[2001]97號、財稅[2008]156號文件規(guī)定，免征增值稅。6.單純的污水排放業(yè)務屬于“交通運輸業(yè)—管道運輸”，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2022/12/18324.船務代理企業(yè)從事船代業(yè)務屬于《應2022/12/2133（五）有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。1.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。2022/12/1833（五）有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)租賃，2022/12/21342.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。

遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。2022/12/18342.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時2022/12/2135政策明確花卉租賃服務屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)—有形動產(chǎn)租賃服務—有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃”。2022/12/1835政策明確花卉租賃服務屬于《應稅服務范2022/12/2136（六）鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。1.認證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。2.鑒證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。3.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。2022/12/1836（六）鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證2022/12/2137政策明確1.在判斷“咨詢”服務是否屬于改征增值稅范圍問題上，應結合服務內(nèi)容、服務對象特點，按照《應稅服務范圍注釋》中“部分現(xiàn)代服務業(yè)—鑒證咨詢服務—咨詢服務”列舉的范圍進行界定。健康咨詢、房產(chǎn)中介咨詢、期貨咨詢、醫(yī)療咨詢、健康咨詢、城市發(fā)展規(guī)劃等項目咨詢不屬于《應稅服務范圍注釋》中咨詢服務的范圍。2022/12/1837政策明確1.在判斷“咨詢”服務是否屬2022/12/21382.市場調(diào)查業(yè)務，如利用市場調(diào)查結論提供內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或建議，則屬于“部分現(xiàn)代服務業(yè)—鑒證咨詢服務—咨詢服務”，征收增值稅。如單純提供調(diào)查結論，不提供上述咨詢服務的，則不納入試點范圍。3.律師事務所業(yè)務屬于“部分現(xiàn)代服務業(yè)”中的“鑒證咨詢服務”，律師事務所職能范圍內(nèi)的業(yè)務，全部納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。4.對于提供《應稅服務范圍注釋》中“部分現(xiàn)代服務業(yè)—鑒證咨詢服務—咨詢服務”的主體，沒有專業(yè)資質(zhì)要求。2022/12/18382.市場調(diào)查業(yè)務，如利用市場調(diào)查結論2022/12/21395.公證處提供的公證業(yè)務不屬于《應稅服務范圍注釋》的規(guī)定范圍，不納入營改增試點范圍。6.鑒證業(yè)務應按照《應稅服務范圍注釋》中“部分現(xiàn)代服務業(yè)—鑒證咨詢服務—鑒證服務”列舉的范圍執(zhí)行。為客戶提供信用評估業(yè)務不屬于試點范圍。7.具有專業(yè)資質(zhì)的單位從事建筑業(yè)檢測服務，屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)——鑒證咨詢服務——認證服務”。8.代理記賬、電子申報、共享開票業(yè)務不屬于《應稅服務范圍注釋》的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2022/12/18395.公證處提供的公證業(yè)務不屬于《應稅2022/12/2140其他不納入營改增試點范圍1.出售電信流量業(yè)務不屬于《應稅服務范圍注釋》的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2.電信增值業(yè)務屬于營業(yè)稅稅目中的“郵電通信業(yè)”，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。3.工程監(jiān)理業(yè)務不屬于《應稅服務范圍注釋》的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2022/12/1840其他不納入營改增試點范圍1.出售電信2022/12/21414.高速公路收費業(yè)務不屬于《應稅服務范圍注釋》的規(guī)定范圍，不納入試點范圍。5.從事計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)設備、線路的安裝服務，不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍，應按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。6.汽車清障施救牽引服務不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍。7.交易所為要素市場提供的交易平臺服務不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍。2022/12/18414.高速公路收費業(yè)務不屬于《應稅服務2022/12/21428.運鈔車運鈔業(yè)務屬于營業(yè)稅中的“其他服務業(yè)”，不屬于《應稅服務范圍注釋》中的“交通運輸業(yè)”。9.網(wǎng)絡游戲的運營業(yè)務不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍。10.股權投資公司的基金管理不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍。11.專業(yè)技能培訓不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍，與應稅服務一并提供且屬于應稅服務組成部分的培訓除外。2022/12/18428.運鈔車運鈔業(yè)務屬于營業(yè)稅中的“其2022/12/214312.車輛上牌服務、房地產(chǎn)中介服務、房地產(chǎn)經(jīng)紀服務均不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍。13.攀巖咨詢不屬于《應稅服務范圍注釋》的規(guī)定范圍，不納入試點范圍。14.招標行為不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍。15.電梯維護不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍，仍按《關于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1998〕390號）規(guī)定執(zhí)行。2022/12/184312.車輛上牌服務、房地產(chǎn)中介服務、2022/12/214416.營改增方案中的代理業(yè)只包含了貨物運輸代理服務和代理報關服務，而且從范圍注釋總的原則來看是采用了正列舉的方式對改征的范圍作出界定，對代理業(yè)務不做擴大解釋。招標代理服務不屬于《應稅服務范圍注釋》的規(guī)定范圍，不納入試點范圍。17.代銷服務不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。2022/12/184416.營改增方案中的代理業(yè)只包含了貨2022/12/2145第二節(jié)應稅服務納稅義務人一、納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。2022/12/1845第二節(jié)應稅服務納稅義務人一、納稅義2022/12/2146補充注意：試點納稅人應當是試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供應稅服務的納稅規(guī)定：試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應稅服務，應當按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅［2009］8號）2022/12/1846補充注意：試點納稅人應當是試點地區(qū)內(nèi)2022/12/2147服務提供方機構所在地勞務發(fā)生(支付)地增值稅/營業(yè)稅試點地區(qū)試點地區(qū)增值稅試點地區(qū)非試點增值稅(例外：在非試點地區(qū)繳納營業(yè)稅,總分機構可以抵扣)境外單位個人試點地區(qū)增值稅非試點地區(qū)試點地區(qū)營業(yè)稅非試點地區(qū)非試點地區(qū)營業(yè)稅2022/12/1847服務提供方勞務發(fā)生增值稅/營業(yè)稅試點2022/12/2148二、扣繳義務人中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。2022/12/1848二、扣繳義務人中華人民共和國境外（以2022/12/2149境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人。境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。境外單位或者個人在境內(nèi)如果設立了經(jīng)營機構，應以其經(jīng)營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。2022/12/1849境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，2022/12/2150下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2022/12/1850下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（2022/12/2151對上述（一）、（二）兩項規(guī)定的理解把握三個要點：一是應稅服務的提供方為境外單位或者個人；二是境內(nèi)單位或者個人在境外接受應稅服務；三是所接受的服務必須完全在境外消費、使用。2022/12/1851對上述（一）、（二）兩項規(guī)定的理解把2022/12/2152三、承包人、承租人和掛靠人交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2022/12/1852三、承包人、承租人和掛靠人交通運輸業(yè)2022/12/2153第三節(jié)應納稅額計算一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2022/12/1853第三節(jié)應納稅額計算一、一般納稅人2022/12/2154納稅人按照年增值稅應稅銷售額（50萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應納稅額。2022/12/1854納稅人按照年增值稅應稅銷售額（50萬2022/12/2155例如：試點地區(qū)某一般納稅人2012年7月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1.7萬元），購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.5萬元）。該納稅人2012年7月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4－5.5=0.4萬元。2022/12/1855例如：試點地區(qū)某一般納稅人2012年2022/12/2156增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以3%的征收率計算繳納增值稅。如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為103元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應納稅額=100元×3%=3元。2022/12/1856增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計2022/12/2157一般納稅人認定試點納稅人應稅服務年銷售額超過50萬元的，應當申請認定為一般納稅人。符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。除另有規(guī)定外，已經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2022/12/1857一般納稅人認定試點納稅人應稅服務年銷2022/12/2158二、稅率和征收率增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%.

（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.

（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%.

（四）財政部和稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。（國際運輸和境外研發(fā)、設計服務）增值稅征收率為3%2022/12/1858二、稅率和征收率增值稅稅率：

（一）2022/12/2159三、應納稅額計算增值稅計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率2022/12/1859三、應納稅額計算增值稅計稅方法：一般2022/12/2160例如：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設立經(jīng)營機構，也沒有代理人的，應以接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=106÷（1+6%）×6%=62022/12/1860例如：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提2022/12/2161（一）一般計稅方法一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2022/12/1861（一）一般計稅方法一般計稅方法的應納2022/12/2162增值稅實行購進扣稅法

例如：試點地區(qū)某一般納稅人2012年7月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元），購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元）。該納稅人7月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4=5.9萬元。2022/12/1862增值稅實行購進扣稅法例如：試點地區(qū)2022/12/2163銷項稅額銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率某試點增值稅一般納稅人，2012年取得一筆設計服務費收入100萬元（含稅）。銷售額=1000000÷(1+6%)=943396.23銷項稅額=943396.23×6%=56603.772022/12/1863銷項稅額銷項稅額，是指納稅人提供應稅2022/12/2164進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。1.是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；2.產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務；3.是購買方或者接受方支付或者負擔的增值稅額。2022/12/1864進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物2022/12/2165準予從銷項稅額中抵扣進項稅額

1.從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率2022/12/1865準予從銷項稅額中抵扣進項稅額1.從2022/12/21664.接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。2022/12/18664.接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅2022/12/21675.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2022/12/18675.接受境外單位或者個人提供的應稅服2022/12/2168增值稅扣稅憑證抵扣期限規(guī)定（特別提醒）1.增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。2022/12/1868增值稅扣稅憑證抵扣期限規(guī)定（特別提醒2022/12/21692.公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。指：接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結算單據(jù)。從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

2022/12/18692.公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值2022/12/21703.海關進口增值稅專用繳款書增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人應根據(jù)申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時，將《海關完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報表一并報送。2022/12/18703.海關進口增值稅專用繳款書增值稅2022/12/21714.未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。2022/12/18714.未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣2022/12/2172未設定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證1.購進農(nóng)產(chǎn)品取得的收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。2.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。3.接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據(jù)。納稅人申報抵扣上述運輸費用結算單據(jù)的，應按照要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報資料進行申報。2022/12/1872未設定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證1.2022/12/2173哪些進項稅額不得從銷項稅額抵扣（無用的）1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。2022/12/1873哪些進項稅額不得從銷項稅額抵扣（無用2022/12/21742.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。4.接受的旅客運輸勞務。5.自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。2022/12/18742.非正常損失的購進貨物及相關的加工2022/12/2175進一步解釋不能抵扣的非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。2022/12/1875進一步解釋不能抵扣的非增值稅應稅項目2022/12/2176個人消費，包括納稅人的交際應酬費用。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。2022/12/1876個人消費，包括納稅人的交際應酬費用。2022/12/2177抵扣分不清的怎么辦？適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。2022/12/1877抵扣分不清的怎么辦？適用一般計稅方法2022/12/2178（二）簡易計稅辦法簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅2022/12/1878（二）簡易計稅辦法簡易計稅方法的應納2022/12/2179簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為100元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額=100÷（1+3%）=97.09，則增值稅應納稅額=97.09×3%=2.912022/12/1879簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額2022/12/2180一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。2022/12/1880一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇2022/12/21813.被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式81適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序，按照《動漫企業(yè)認定管理辦法(試行)》(文市發(fā)[2008]51號)的規(guī)定執(zhí)行。2022/12/18813.被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的2022/12/2182四、銷售額確定銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款?！敹怺2011]133號)

2022/12/1882四、銷售額確定銷售額，是指納稅人提供2022/12/2183銷售額允許扣除項目的三種情形(有利的)

1.試點納稅人提供應稅服務，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。2.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。2022/12/1883銷售額允許扣除項目的三種情形(有利的2022/12/21843.試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。上述1屬于一般原則，2.3屬于特殊規(guī)定。2022/12/18843.試點納稅人中的一般納稅人提供國際2022/12/2185允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定1、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。2、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。3、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。4、國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。2022/12/1885允許扣除價款的項目，應當符合國家有關2022/12/2186差額項目目前按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類：1.有形動產(chǎn)融資租賃2.交通運輸業(yè)服務3.試點物流承攬的倉儲業(yè)務4.勘察設計單位承擔的勘察設計勞務5.代理等（會展?）2022/12/1886差額項目目前按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)2022/12/2187代理具體包括：1.知識產(chǎn)權代理2.廣告代理3.貨物運輸代理4.船舶代理服務5.無船承運業(yè)務6.包機業(yè)務7.代理報關業(yè)務2022/12/1887代理具體包括：1.知識產(chǎn)權代理2022/12/2188差額征稅的計稅銷售額方法一般納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）小規(guī)模納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）2022/12/1888差額征稅的計稅銷售額方法一般納稅人2022/12/2189舉例一般納稅人，運輸含稅收入111，支付非試點企業(yè)聯(lián)營60銷售額=（111-60）÷（1+11%）=45.95應納稅額=45.95×11%=5.05或：稅額=111÷（1+11%）×11%-60÷（1+11%）×11%=11-5.95=5.05小規(guī)模納稅人：銷售額=（111-60）÷（1+3%）=49.51應納稅額=49.51×3%=1.492022/12/1889舉例一般納稅人，運輸含稅收入111，2022/12/2190銷售額中的視同提供（無收入也征稅）單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：1.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。2.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2022/12/1890銷售額中的視同提供（無收入也征稅）單2022/12/2191非營業(yè)活動除外（不征稅）非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動，是指：1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。2022/12/1891非營業(yè)活動除外（不征稅）非營業(yè)活動中2022/12/2192銷售折讓退還中止適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。2022/12/1892銷售折讓退還中止適用一般計稅方法計稅2022/12/2193要學會開具紅字發(fā)票納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。營改增試點實施辦法第二十八條.doc2022/12/1893要學會開具紅字發(fā)票納稅人提供應稅服務2022/12/2194五、服務貿(mào)易進出口財稅[2011]110號服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅；服務貿(mào)易出口實行零稅率（免抵退）或免稅制度。2022/12/1894五、服務貿(mào)易進出口財稅[2011]12022/12/2195（一）進口在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：1.提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。2022/12/1895（一）進口在中華人民共和國境內(nèi)提供條2022/12/2196營業(yè)稅進一步規(guī)定財稅[2009]111號三、對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務暫免征收營業(yè)稅。2022/12/1896營業(yè)稅進一步規(guī)定財稅[2009]112022/12/2197四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。2022/12/1897四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位2022/12/2198營改增之后在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2022/12/1898營改增之后在境內(nèi)提供應稅服務，是指應2022/12/2199例1:境外的單位A，向境內(nèi)的單位B提供完全發(fā)生在境外的會展服務。不征稅。符合提供和接受方有一方在境內(nèi)的條件，但是完全發(fā)生在境外的會展服務，被認定為完全在境外消費。例2：境外的單位A，向境內(nèi)的單位B提供完全在境外使用的汽車。不征稅。因為是境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)，所以不征稅。2022/12/1899例1:境外的單位A，向境內(nèi)的單位B提2022/12/21100（二）出口勞務免抵退+免稅（0稅率與免稅）實行“營改增”改革試點后，對國際運輸服務和研發(fā)設計服務實行服務貿(mào)易出口退稅政策，對技術轉(zhuǎn)讓、技術咨詢、鑒證咨詢等服務貿(mào)易出口實行免稅政策。2022/12/18100（二）出口勞務免抵退+免稅（0稅率2022/12/21101第四節(jié)稅收征收管理一、納稅義務發(fā)生時間（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。2022/12/18101第四節(jié)稅收征收管理一、納稅義務2022/12/21102（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2022/12/18102（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采2022/12/21103二、納稅地點（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。2022/12/18103二、納稅地點（一）固定業(yè)戶應當向其2022/12/21104三、納稅申報表一般納稅人需填報以下五張申報表：申報表主表附列資料一附列資料二附列資料三《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》清單是特定納稅人需要報送的申報資料，具體的報送范圍由主管稅務機關確定。2022/12/18104三、納稅申報表一般納稅人需填報以下2022/12/21105《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報哪些內(nèi)容？申報表主表填報納稅人本期經(jīng)營的整體情況和計算納稅人本期應交納的增值稅額；附列資料一填報納稅人本期的銷售情況；附列資料二填報納稅人本期的進項稅額情況；附列資料三填報按營業(yè)稅差額征稅政策，準予抵減增值稅銷售額的應稅服務扣除項目情況；《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》填報納稅人本期抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額情況。2022/12/18105《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一2022/12/21106增值稅小規(guī)模納稅人只從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務”業(yè)務，應如何填報申報表?增值稅小規(guī)模納稅人只從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務”業(yè)務，應填報《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》“應稅服務”申報項目，《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目不需填報。納稅人“應稅服務有扣除項目”的，應填報《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料》。2022/12/18106增值稅小規(guī)模納稅人只從事“提供交通2022/12/21107四、發(fā)票管理（一）試點地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。2022/12/18107四、發(fā)票管理（一）試點地區(qū)增值稅一2022/12/21108（二）營改增后試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。（三）試點地區(qū)提供港口碼頭服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。（四）試點納稅人營改增前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。2022/12/18108（二）營改增后試點地區(qū)納稅人不得開2022/12/21109（五）試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。（六）為保障改革試點平穩(wěn)過渡，上海市試點納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具除專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在2012年3月31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票。2022/12/18109（五）試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理2022/12/21110五、稅控系統(tǒng)管理自2012年1月1日起，試點地區(qū)新認定的一般納稅人（提供貨物運輸服務的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運輸服務的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為金稅盤和報稅盤。納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。注意：既有運輸又有貨代的企業(yè)可能就要買兩套系統(tǒng)，兩套發(fā)票2022/12/18110五、稅控系統(tǒng)管理自2012年1月12022/12/21111辦稅設備及費用支出由國家負擔財稅[2012]15號一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。2022/12/18111辦稅設備及費用支出由國家負擔財稅[2022/12/21112增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。2022/12/18112增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控2022/12/21113二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。2022/12/18113二、增值稅納稅人2011年12月12022/12/21114第五節(jié)營改增會計處理在“應交稅費—應交增值稅”二級明細科目下按“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”設置借方6個欄目。按“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設置貸方4個欄目。2022/12/18114第五節(jié)營改增會計處理在“應交稅費2022/12/21115繳納稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”科目。減免稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。轉(zhuǎn)出本月應交未交增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應交稅費—未交增值稅”。轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。本月上交上期未交增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。2022/12/18115繳納稅款時，借記“應交稅費—應交增2022/12/21116《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會[2012]13號）一、試點納稅人差額征稅的會計處理（一）一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。2022/12/18116《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計2022/12/21117企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

2022/12/18117企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減2022/12/21118例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，2012年7月確認一筆運輸收入總額100萬元，同時分給非試點地區(qū)聯(lián)運單位運輸支出60萬元。營業(yè)收入：1000000/(1+11%)=900900.90增值稅款：900900.90×11%=99099.10借：銀行存款1000000貸：主營業(yè)務收入900900.90

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)99099.102022/12/18118例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納2022/12/21119企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，按照稅法規(guī)定可以抵減銷售額，計算不含稅金額為：600000/（1+11%）=540540.54，按規(guī)定允許抵減增值稅稅款為：540540.54×11%=59459.46

借：應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）59459.46

主營業(yè)務成本540540.54

貸：銀行存款6000002022/12/18119企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位60萬2022/12/21120（二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費—應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

2022/12/18120（二）小規(guī)模納稅人的會計處理2022/12/21121對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。舉例：如上述業(yè)務公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時,計算稅款：(60/1.03×3%=17475.73)，借：應交稅費—應交增值稅17475.73

主營業(yè)務成本582524.27

貸：銀行存款6000002022/12/18121對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，2022/12/21122二、增值稅期末留抵稅額的會計處理試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。舉例：某一般納稅人企業(yè)8月1號營改增，7月底有15萬元的留抵，8月發(fā)生貨物銷項稅10萬元，應稅服務(原營業(yè)稅勞務)銷項稅5萬元，本月進項稅6萬元。2022/12/18122二、增值稅期末留抵稅額的會計處理2022/12/21123開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借