政府投資項目跟蹤審計研究(論文)

..引論政府投資項目跟蹤審計的必要性溫總理說,政府投資項目到哪里,跟蹤審計到哪里。經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和城市化建設(shè)的快速推進,政府在建設(shè)工程項目方面的投資越來越大,在財政支出中所占比例較大。尤其是全球性的金融危機爆發(fā)以來,政府更是加大了在固定資產(chǎn)領(lǐng)域的投資。而政府投資項目往往成了腐敗的溫床,成了某些人的門面工程,實際情形往往與政府投資項目的初衷相違備,為提高政府投資績效,從源頭上避免浪費、防止腐敗和不廉潔行為的發(fā)生,這就需要第三方的有效監(jiān)督。而傳統(tǒng)的事后審計,其局限于已經(jīng)完成了的項目進行審計,針對目前出現(xiàn)的新情況、新問題和審計資源與審計任務(wù)的不匹配等實際,應(yīng)以科學發(fā)展觀的理念統(tǒng)籌建設(shè)工程審計。全過程跟蹤審計將審計的切入點前移,將審計內(nèi)容的覆蓋面擴大,不再僅僅是重點審核工程的預(yù)算、結(jié)算,而是對整個建設(shè)項目的管理工作是否規(guī)范、有序、有效進行監(jiān)督。..1.政府投資項目跟蹤審計必要性1.1政府投資項目的現(xiàn)狀自08年下半年起全球大規(guī)模的金融危機暴發(fā)以來,各國政府都積極的出臺了相關(guān)救市措施。我們國家也隨即出臺了4萬億救市計劃,各級地方政府也出臺了各種救市計劃。其中有大部分資金將投向固定資產(chǎn)領(lǐng)域,其中建安投資又將占著極大的比例。有資料顯示,政府投資固定資產(chǎn)都不是小數(shù)目,動轍幾億、幾十億。以國家為例,5·12大地震之后,國家將投資一萬億對災(zāi)后進行大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施重建；另外目前在建的京滬高鐵投資額千億元以上。以我們XX省為例,政府目前投資的項目有過江隧道、地鐵、寧杭城際鐵路、滬寧城際鐵路、火車南站、多條高速公路以及城市基礎(chǔ)設(shè)施的大范圍改造等。如何讓這么寵大的投資有效的發(fā)揮作用,造服于民？使錢真正花在刀刃上？使投入的資金獲得最大的投資收益？真正取之于民,用之于民？如何規(guī)范發(fā)、承包雙方的履約行為,真正從源頭上避免浪費、防止腐敗和不廉潔行為的發(fā)生？1.2傳統(tǒng)審計的弊端國家《審計法》頒布后建設(shè)工程審計才正式實施,整個審計重點放在對工程竣工驗收后的結(jié)算審計,是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督,事前和事中基本沒有審計部門介入。不難看到,傳統(tǒng)審計模式存在著不少弊端：⑴介入時段滯后當事后審計開始時工程已竣工驗收,許多施工過程已無法看到,隱蔽工程更難再現(xiàn),當后期結(jié)算中遇到爭議時,很難在現(xiàn)場觀察取證。⑵介入形式被動審計前,審計人員基本上是局外人,對施工、驗收和結(jié)算等過程基本不顧問,不能主動深入到現(xiàn)場,僅僅是在接受建設(shè)方委托后,才應(yīng)合同或協(xié)議要求,據(jù)委托方提供的資料進行審核,被動地開始審計工作。⑶分歧爭議頻繁當一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時,但審計人員手里卻沒有詳實確鑿的記載和證據(jù),而無法說服對方。因此,爭議時常發(fā)生,甚至分歧越來越大,其結(jié)果是審核久拖不決,延長了審計周期。⑷靜態(tài)操作存在局限建設(shè)工程全壽命過程包含了項目建議書、立項、設(shè)計、招投標、施工、工程竣工結(jié)〔決算及后評估這些階段。顯然,傳統(tǒng)審計范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)〔決算兩個階段,若著眼于工程的整個周期,這種審計帶有很大的片面性和局限性,不能全面反映出對其它階段經(jīng)濟活動的審核監(jiān)督。即使是在施工、竣工結(jié)算這兩階段內(nèi),也只是在事后環(huán)節(jié)介入,事前事中工作量幾乎為零。因此,這種只注意到單一環(huán)節(jié)和單一階段,不考慮相關(guān)相鄰影響因素的傳統(tǒng)審計就只是靜態(tài)的工作方法而不是動態(tài)的,這就使整個工程實施過程出現(xiàn)了監(jiān)督視野的"盲區(qū)"。糾正這種現(xiàn)象,審計機關(guān)必須前移審計"關(guān)口",實行從前期準備、建設(shè)實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計,從而做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題,實現(xiàn)"不等亡羊先補牢",避免造成不可挽回的損失。1.3全過程跟蹤審計的優(yōu)勢項目全過程跟蹤審計是保證建設(shè)資金的安全、合理和有效使用的途徑之一,相比傳統(tǒng)的事后竣工決算審計而言,全過程跟蹤審計的更具有優(yōu)勢：⑴審計范圍更寬,覆蓋面更廣將審計的切入點前移,將審計內(nèi)容的覆蓋面擴大,不再僅僅是重點審核工程的預(yù)算、結(jié)算,而是對整個建設(shè)項目從立項到建成后的全過程進行監(jiān)督、控制、評價和服務(wù),對投資、管理行為是否規(guī)范、有序、有效進行監(jiān)督,實行全過程動態(tài)審計。⑵使投資更有效,管理更規(guī)范。顯而易見,跟蹤審計的優(yōu)勢在于能在工程建設(shè)初期就堵塞一些管理上的漏洞,防止工程建設(shè)領(lǐng)域里常見的不規(guī)范行為給國家造成損失,避免到竣工結(jié)算時發(fā)現(xiàn)了問題,卻因既成事實而無法挽回的情況發(fā)生,它能促使建設(shè)項目管理更規(guī)范,促進績效的提高。⑶全過程監(jiān)督工程的建設(shè)行為,有助于遏制建設(shè)領(lǐng)域的腐敗行為發(fā)生。建設(shè)工程領(lǐng)域是腐敗的行為的重災(zāi)區(qū),有些建設(shè)方領(lǐng)導(dǎo)因為一已私利,與承包人搞暗箱操作,損壞國家利益。而全過程跟蹤審計能夠及時糾正項目建設(shè)中存在的問題,規(guī)范管理行為,保證建設(shè)資金合理、合法使用,促進建設(shè)項目提高經(jīng)濟效益。以建制度、防隱患,促發(fā)展為目標,保證嚴格執(zhí)行基本建設(shè)程序,規(guī)范管理,促進廉政建設(shè),維護財經(jīng)法紀,保證建設(shè)資金的安全、合理和有效使用。1.4政府性投資項目跟蹤審計的必要性⑴有利于完善監(jiān)督體制,增加決策的透明度,防止滋生腐敗行為。近些年來,工程建設(shè)領(lǐng)域一直存在著較為嚴重的腐敗現(xiàn)象,防而不止,堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一,就是缺乏有效的監(jiān)督體制,未能形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。其中,審計本來作為重要的監(jiān)督部門,但卻只是在工程竣工后才開始進行,這時"木已成舟",審計所發(fā)現(xiàn)的問題大多已難以改變和挽回。而實行跟蹤審計,有利于審計人員從投資決策開始就參與到對工程項目的監(jiān)督之中,隨時就發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見,及時揭露工程建設(shè)過程中的舞弊、違紀、違規(guī)行為,制止不正之風,促進建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計單位認真履行各自職責,相互配合,正確運用權(quán)力,實施科學決策和管理,提高建設(shè)工程實施的透明度和公信度,遵循國家有關(guān)規(guī)定,防范產(chǎn)生錯誤和腐敗行為。⑵有利于嚴格貫徹和執(zhí)行國家對建設(shè)工程相關(guān)的審計、建筑、招投標等法律、法規(guī)。目前,建設(shè)項目主要由《招標投標法》、《合同法》、《建筑法》等法律法規(guī)來規(guī)制。在項目建設(shè)審計中,審計部門除按要求依據(jù)《審計法》的規(guī)定外,還需要依據(jù)其他法律法規(guī)的規(guī)定。但是,由于這些法律法規(guī)之間缺乏有效銜接,傳統(tǒng)的審計方式往往造成對所發(fā)現(xiàn)問題在法律適用上的困難。如對工程造價審計爭議是適用《審計法》還是《合同法》的問題；施工方利用建設(shè)單位某些失誤套走建設(shè)資金的問題等。而開展建設(shè)項目跟蹤審計,審計部門及時參加工程建設(shè)的每個主要階段和環(huán)節(jié),就能清晰當時的情況和應(yīng)當適用的法律,并從整個法律法規(guī)體系出發(fā)做出恰當?shù)呐袛?避免理解和執(zhí)行上的偏差。⑶有利于加強建設(shè)項目管理。采取跟蹤審計,將審計監(jiān)督貫穿于從前期準備、建設(shè)實施直至竣工投產(chǎn)的全過程,能及時發(fā)現(xiàn)和糾正招投標、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場管理、投資控制等建設(shè)環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性的問題,督促建設(shè)單位加強內(nèi)控管理,強化責任意識,有效遏止對建設(shè)工程實施中的一些瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現(xiàn)象,促進建設(shè)單位健全制度,規(guī)范運作,科學管理。⑷有利于提高建設(shè)投資績效。在我國,建設(shè)工程項目損失浪費、擠占挪用、權(quán)錢交易等現(xiàn)象屢禁不止,嚴重降低了建設(shè)投資績效。如果實施建設(shè)工程項目跟蹤審計,就可以給建設(shè)項目的所有參加方套上法律法規(guī)和財經(jīng)紀律的"緊箍咒",強化他們在其履行各自職能過程中的責任意識,及時梳理建設(shè)項目進行中各方之間的利益關(guān)系,明確各方在建設(shè)項目實施中處理有關(guān)問題的依據(jù)和規(guī)范,從而最大程度的引導(dǎo)和規(guī)范各方的行為,防微杜漸,整體上提高建設(shè)投資績效。2.政府投資項目跟蹤審計內(nèi)容2.1對項目是否執(zhí)行基本建設(shè)程序進行審計根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料分析,建設(shè)項目是否按基本建設(shè)程序操作,尤其是在立項階段,對整個工程投資的影響達到75%以上。我國有些項目在立項時遵從長官意志,搞政績工程,缺乏科學的態(tài)度,把可行性研究變成了可批性研究,在組織專家對項目進行評價時,不是真心想聽專家的意見,而是走過場應(yīng)付審批過關(guān)。在編制工程概算時,有的故意編假概算,搞釣魚工程,事后不斷追加投資,造成決算超概算、概算超估算,或者造成爛尾工程；也有將概算編的很寬裕,覺得反正是國家的錢,不花白不花,概算做得大一點在實施時可以寬松點。忘記了我們的國家還不是很富裕,我們的絕大部分人民還沒有脫貧,我們投入基本建設(shè)的每一分錢都是納稅人的錢,我們沒有理由不珍惜而去浪費。尤其在目前國家大力提倡建設(shè)節(jié)約型、集約型社會的大背景下,科學的、嚴謹?shù)?、勤儉節(jié)約的工作作風應(yīng)該受到我們大力推崇。因此擬建項目立項的必要性和可行性的研究、論證應(yīng)該得到非常的重視,在對項目的經(jīng)濟指標進行論證時不僅要考慮擬建項目在投資建設(shè)期的成本,還應(yīng)該考慮未來的運營成本、要考慮建設(shè)項目全壽命周期成本,實現(xiàn)建設(shè)項目全壽命周期的經(jīng)濟性與合理性。實踐證明,違反基本建設(shè)程序,將會導(dǎo)致?lián)p失浪費。因此,跟蹤審計就要從檢查基本建設(shè)程序入手,審查項目建議書中提到的建設(shè)項目是否符合國家、上級有關(guān)部門確定的投資方向和投資精神,建議書中闡述的項目內(nèi)容是否真實、客觀,項目建設(shè)的必要性和可行性的依據(jù)是否真實,了解建設(shè)項目的概況,以及對報告中各種數(shù)據(jù)資料是否可靠、準確等等；審查項目的投資情況、籌融資情況,以及建設(shè)項目預(yù)期的經(jīng)濟效益和社會效益的評價,復(fù)核項目立項批復(fù)情況、初步設(shè)計概算批復(fù)<包括實施概算批復(fù)、開工批復(fù)>、建設(shè)規(guī)劃和施工許可、環(huán)境影響評估報告、建設(shè)用地批準、項目設(shè)計、招投標、承包合同及施工管理等文件和技術(shù)資料,促進工程建設(shè)單位按規(guī)定辦事,避免發(fā)生決策上的失誤。某代建公司編制的XX省**館概算,送審額4.2億元<投資估算3.2億,超投資估算1億>,審計人員從項目的批復(fù)文件、可研方案以及參照同類型項目進行審核,嚴格控制建設(shè)規(guī)模擴大、建設(shè)標準的提高。發(fā)現(xiàn),建筑面積超2401.57㎡,超5.03%,核減2053萬。另外發(fā)現(xiàn),建設(shè)方提高了部分項目的建設(shè)標準,例如,采用了可自動開啟的玻璃屋頂、自行車庫外墻做石材浮雕裝修、室內(nèi)墻面做了大量的玻璃幕墻等,經(jīng)過多次論證、方案調(diào)整,最終核定概算3.1億元。2.2對工程設(shè)計進行審核除了立項非常慎重外審計還應(yīng)該關(guān)注的是工程設(shè)計這個環(huán)節(jié)。因為設(shè)計階段對整個項目投資的影響太大,必須加強對工程設(shè)計階段的審計。然而,我國的現(xiàn)實情況往往并不重視設(shè)計階段對整個投資項目的影響,只看到了工程的承包價格、結(jié)算價格。在一些國企中,工程設(shè)計在都不招標。設(shè)計院在追求利潤方面與其他企業(yè)并無二致,設(shè)計費的收取是以工程建安造價作為計費基數(shù),基數(shù)越大設(shè)計費也越多,如果很注重方案的優(yōu)化設(shè)計,可能將投入更多人力,而建安造價作為計費基數(shù),基數(shù)越大設(shè)計費越多,如果很注重方案的優(yōu)化設(shè)計,可能將投入更多人力,而建安造價降低反而會減少設(shè)計費收入,因此沒有優(yōu)化設(shè)計的動力。由于我國建筑業(yè)設(shè)計費收取標準設(shè)計得不合理,更由于企利性的本能,對投資方來說造成的后果不僅是設(shè)計費的問題,更重要的是設(shè)計方案的優(yōu)劣對擬建項目總投資以及項目建成后的運行成本將影響巨大且深遠。此外,由于設(shè)計行業(yè)缺乏競爭和制約機制,設(shè)計院靠找關(guān)系接項目,而不是靠優(yōu)秀的方案和周到、細致的服務(wù)來取勝。一旦任務(wù)接到手就不再重視設(shè)計過程的質(zhì)量和服務(wù),尤其是在設(shè)計任務(wù)很飽滿而人手又不夠時,就用一些缺乏實踐經(jīng)驗的設(shè)計人員直接進行設(shè)計,造成圖紙設(shè)計質(zhì)量不好、深度不夠,達不到施工要求,且圖紙缺陷、漏項很多。一般的建設(shè)單位因為技術(shù)力量不夠,也沒有對圖紙檢查和復(fù)核的能力,又或者工期緊迫等其它原因,在拿到圖紙后就匆忙進行施工招標,在施工過程中問題逐漸暴露后,造成變更多、返工多的狀況,既造成了大量的資源浪費,又給工程管理帶來很大的麻煩,投資控制也難保證。針對目前工程設(shè)計的情況,應(yīng)該在全國的國資投資項目中推行對工程設(shè)計進行招投標、帶方案的招投標,讓專家評審出性價比最優(yōu)的方案中標,從根本上改變項目設(shè)計領(lǐng)域里的無序狀態(tài)。在微觀方面我們可以在設(shè)計合同中推行限額設(shè)計、并明確責任范圍和賠償額度,以提高設(shè)計單位的責任意識,把好設(shè)計質(zhì)量關(guān)、嚴格控制人為的不合理的隨意變更,此外,還可以通過一定的手段或采取一定的措施來彌補不足,比如在發(fā)包以后,讓承包商認真對待圖紙會審,不走過場盡早發(fā)現(xiàn)問題及時解決,將這方面的風險降低到盡可能小的程度。前面提到的某館的設(shè)計方案,經(jīng)過跟蹤審計的審查發(fā)現(xiàn)有多項不合理,例如,在廣場及車庫的造型頂及坡面上設(shè)計采用堆土+表面鋪草皮,需填土4000多方,概算投資額為60萬元,因為造型堆土,其基層的鋼筋砼需承載很大的荷載,整個費用需100多萬。審計組提出,可以采用客土噴播的方式,在表層做6㎝左右的噴播層加上草籽,整個費用在50萬元左右,經(jīng)過專家論證是可行的,這一項就節(jié)省了50萬。又如,還是這個項目中,設(shè)計外墻采用鋁板加金屬鏤空造型,單位面積造價1500元/㎡,審計組發(fā)現(xiàn)后,認為外裝修注重的是效果,可以把鋁板換成鋁塑板,或者做氟碳噴涂復(fù)合層,每平米將節(jié)約造價300～500元,這一項將節(jié)約投資約300萬元。2.3對被審計單位內(nèi)控制度進行審計重點審查建設(shè)單位的內(nèi)控制度是否完善、以及執(zhí)行情況如何〔包括現(xiàn)場管理情況,如工程合同范圍外的現(xiàn)場簽證、隱蔽工程驗收制度；材料設(shè)備的價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度等。2.4對全過程建設(shè)費用進行審計⑴參與項目概算的審定全面了解建設(shè)項目概算編制情況,對概算進行審核,以批復(fù)的投資估算來控制概算,對能夠量化的初步設(shè)計圖紙,盡量計算工程量并參照同類型工程的造價指標,將概算指標進行細化,掌握概算的各項控制指標。⑵審核項目的預(yù)算按照批準的項目概算和施工圖設(shè)計,全面審核項目的預(yù)算。以概算控制預(yù)算,以預(yù)算控制結(jié)算。主要有：工程前期費〔征地拆遷、土地平整費等、設(shè)計費、監(jiān)理費、咨詢費、建筑安裝工程費和其它費用。做到預(yù)算不突破概算投資額,嚴格建設(shè)單位擅自提高建設(shè)標準和擴大建設(shè)規(guī)模。⑶對征地拆遷情況進行專項審計重點檢查程序是否合法、政策是否公開、手續(xù)是否完善、標準是否達到。拆遷費用是否合理。例如,某政府投資工程被拆遷單位一開始上報拆遷費是280萬/畝,經(jīng)過審計組深入當?shù)氐牟疬w辦、之前拆遷的項目了解以后,拿出有說服力的數(shù)據(jù)以及國家的相關(guān)規(guī)定,與被拆遷單位談判,最后為204萬元/畝,節(jié)約投資額2508萬元。⑷對工程建設(shè)其它費進行審計全過程跟蹤審計不僅僅是審核工程本身發(fā)生的費用,還要對與工程相關(guān)的其它費用是否合理,合規(guī)進行控制,比如：項目前期費用、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費、咨詢費等。嚴格控制過程中發(fā)生的各項費用,真正做到結(jié)算不突破預(yù)算投資額。2.5對招標投標和合同履行情況進行審計我國從1999年起陸續(xù)頒布了《中華人民XX國合同法》、《中華人民XX國招投標法》、《中華人民XX國建筑法》、《工程建設(shè)項目貨物招標投標辦法》、《工程建設(shè)項目施工招標投標辦法》等一系列法律法規(guī),規(guī)范了我國的建筑業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)濟活動。但是,真所謂"上有政策,下有對策",在一些國資投資項目的招投標活動中,往往隨意性很大。有些項目在招投標之前,為主方已經(jīng)內(nèi)定了承包商,僅僅采用形式上的邀請招標,邀請幾家承包商,參與投標,甚至采取圍標、陪標、等手段,從而排斥其他有競爭力的潛在投標人來參與投標,使招投標的過程流于形式。一旦招投標過程被流于形式后,工程造價的控制便也被架空了。合理控制工程造價,應(yīng)從源頭做起,主要從以下幾方面著手：⑴對符合招標條件的項目,必須要招標,嚴禁建設(shè)單位肢解項目,規(guī)避招標,從而因缺失招標而失去市場競爭,造成了項目投資額的增加。⑵嚴格審查擬發(fā)出的招標文件,對其合法性、合規(guī)性進行審核。主要看是否有利于造價的控制,消除不利條文,提出修改意見。審查招標最高限價是否合理,嚴禁高估冒算。⑶對招標投標過程進行審計,及時糾正過程中存在的不規(guī)范行為,尤其是對竄標、圍標、哄抬標價等暗箱操作的重大違規(guī)行為進行監(jiān)督,對違法行為及時移送處理。⑷對合同條款的合法性、合規(guī)性、合理性進行審計,防止合同條款的約定失誤造成投資增加和雙方爭議。對合同履行情況進行審計,審查有無違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象,杜絕"陰陽合同"。糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為,促進嚴格履行合同。2.6對材料、設(shè)備采購情況進行審計主要審查應(yīng)由政府采購的項目是否落實、材料和設(shè)備采購以及材料價差調(diào)整有無相應(yīng)的管理辦法、是否按概算批準的內(nèi)容采購、采購價格是否合理。通過審計,促進被審計單位通過招標投標方式選擇供應(yīng)商,節(jié)省投資,預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。2.7對設(shè)計變更、簽證洽商進行審計在施工過程中常常會有設(shè)計變更,審計主要對工程變更的內(nèi)容是否屬實,手續(xù)是否齊全、合規(guī),是什么原因引起變更,它的責任歸屬如何,并對變更工程量的復(fù)核、價格的確認進行審計,同時將資料預(yù)歸檔鎖定審計依據(jù),為以后的竣工結(jié)算做好鋪墊。對于重大變更所增加的投資在概算內(nèi)無法調(diào)劑解決的需報財政部門審批后才能實施。在某工程的樁基工程中,設(shè)計采用的是人工挖孔樁,由于地質(zhì)條件比一般項目的地質(zhì)條件要差,孔深也比較深〔在21米左右,在施工中大范圍的遇到了流砂、坑涌,為了保證工程的質(zhì)量,以及工期的要求,施工單位和監(jiān)理單位及建設(shè)方提出要求采用一些特殊的方法來保證工程的施工安全,提出了二個方案：一個是采用鋼護筒需增加68萬元,一個是采用坑壁壓密注漿方法需增加138萬元。審計組發(fā)現(xiàn),整個項目的樁的費用正常施工的話在180萬元,如果采用其中一種方法將增加37%～的費用,經(jīng)過與建設(shè)單位溝通,建設(shè)單位對工期沒有要求,只要安全就可以。審計組認為,既然沒有工期的要求,應(yīng)該不能冒然的采用這些加強措施,人工挖孔樁屬于傳統(tǒng)的樁型,施工工藝也比較成熟,應(yīng)該是盡量采用傳統(tǒng)的施工方法,實在不行的話,個別樁基可以采取一些必要的措施。最后,樁基順利完成成孔,工期雖然拖延了近一個月,只有部分樁基采用了一些措施,增加了20多萬元。為工程節(jié)省了大量的投資費用。2.8對工程結(jié)算及資金使用情況進行審計項目竣工驗收階段的結(jié)算審計,是跟蹤審計的重頭戲,竣工結(jié)算造價是工程最終的價格體現(xiàn)。主要對竣工結(jié)算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備,工程量是否準確,計量計價依據(jù)是否合理,計取的各項費用及執(zhí)行文件標準是否準確、合規(guī)。⑴工程竣工結(jié)算造價的真實性直接影響項目投資的真實性。本階段應(yīng)該是單項工程完成一個審一個,審一個清一個,這樣會大大縮短了竣工決算審計時間。改變以往以核減率評價工程審計效果的觀念,強調(diào)跟蹤審計的實際成效。⑵根據(jù)項目預(yù)算和資金撥付情況,要對項目各項結(jié)算、資金撥付和預(yù)付款扣回及甲供材等內(nèi)容進行全面審核與監(jiān)督,防止建設(shè)單位超付工程款。審核建設(shè)單位報送的用款計劃,監(jiān)督建設(shè)單位合理撥付工程款,并及時索取價款結(jié)算發(fā)票。2.9對項目財務(wù)進行審查審核和監(jiān)督項目預(yù)算執(zhí)行的全過程,按照項目批準的概算,嚴格控制項目投資；監(jiān)督建設(shè)單位資金使用情況,為財政部門撥款提供依據(jù)；了解建設(shè)單位財務(wù)管理情況,督促建設(shè)單位加強內(nèi)部管理,提高基本建設(shè)財務(wù)管理水平；為項目建設(shè)單位提供技術(shù)和政策咨詢。2.10審核項目竣工決算督促建設(shè)單位及時編制竣工決算,做好往來款項和結(jié)余物資的清理工作,對照項目概預(yù)算,總結(jié)、分析概預(yù)算執(zhí)行情況；按照有關(guān)規(guī)定對竣工決算進行全面審核。2.11對建設(shè)項目的投資效果進行審計主要檢查項目建成的實際效果與預(yù)期效果是否一致,并予以客觀的評價。3.政府投資項目跟蹤審計方法跟蹤審計是一種全新的審計方法,區(qū)別于傳統(tǒng)的審計,對此,建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方等工程參建各方一開始都多少感到有些迷感和不解,會提出種種理由拒絕、阻擾審計工作。若協(xié)調(diào)不好,就會影響工作。從事跟蹤審計工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。跟蹤審計的方法是指為實現(xiàn)審計目標,完成審計任務(wù),獲取審計證據(jù)的技術(shù)和手段。工程造價的審計方法主要有審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法等。3.1準確定位,依法獨立地履行審計監(jiān)督職能審計機關(guān)和審計組一定要恪守《審計法》賦予我們監(jiān)督的職能,做到到位而不越位,不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責；獨立開展審計監(jiān)督,不能搞同體監(jiān)督,不混同于被審計單位的內(nèi)審機構(gòu)。在跟蹤審計時,把握好審計機關(guān)是監(jiān)督者的角色定位,把握好審計機關(guān)是依法獨立開展監(jiān)督。審計經(jīng)費由財政預(yù)算安排或按政府規(guī)定解決,委托中介機構(gòu)要堅持"誰委托、誰付費"的原則。在跟蹤審計模式下,審計成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。在建設(shè)項目跟蹤審計過程中,審計人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場,提出審計建議,促進被審計單位糾正和改進工作是審計監(jiān)督的職責。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍。審計的作用是監(jiān)督,不是工程管理,在任何環(huán)節(jié),審計監(jiān)督都不能替代項目管理,要把堅持審計的獨立性放在重中之重。包括審計人員、咨詢公司和審計經(jīng)費的獨立性。尤其是跟蹤審計人員,雖然長駐施工現(xiàn)場,但不能成為"萬金油"、"擋箭牌",只能作為咨詢公司的信息員,收集到情況直接反饋到咨詢公司研究處理,由審計組及時向工程指揮部反饋審計意見,以利整改。通俗地說,審計人員不能混同于工程材料員、預(yù)算員甚至是質(zhì)檢員、施工員。比如有一些建設(shè)單位提出要求,請審計部門幫助編制標底之類,或有一些具體的事情請審計"拍板"等,這些已超出了審計的職責范圍,審計人員不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。審計的職責定位,應(yīng)當在審計方案中予以明確,并得到建設(shè)、施工、監(jiān)理各相關(guān)方的認可,這樣跟蹤審計才能做到工作到位而不越位。3.2對不同建設(shè)項目,采取不同的跟蹤審計模式對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項目,由審計機關(guān)根據(jù)項目特點和自身力量,安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計；對一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗、市場競爭較為充分的項目,根據(jù)項目的特點,選擇重點控制環(huán)節(jié),如招投標階段、重大設(shè)計變更、重點隱蔽工程、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié),進行不定期地跟蹤審計；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項目,審計機關(guān)派出審計組進駐項目現(xiàn)場,與項目建設(shè)同步進行駐場跟蹤審計。3.3增強審計的服務(wù)性寓監(jiān)督于服務(wù)之中,既要當好政府資金的"衛(wèi)士",又要當好決策者、管理者的"謀士",確保在項目基本建設(shè)程序、被審計單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標投標和合同履行情況、材料與設(shè)備采購情況、設(shè)計變更情況、工程結(jié)算等跟蹤審計的質(zhì)量和效果。3.4整合資源,不斷完善跟蹤審計工作機制整合審計資源,采用整合內(nèi)審機構(gòu)、社會中介機構(gòu)、審計機關(guān)力量,構(gòu)筑跟蹤審計"三道防線"的做法。在工作方式上,審計機關(guān)采用聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組,或委托具有法定資格的社會中介機構(gòu)協(xié)助審計,并加強對聘請人員和受托機構(gòu)審計質(zhì)量和廉政建設(shè)的監(jiān)督管理。審計機關(guān)對審計結(jié)果的真實性、合法性負責。3.5完善跟蹤審計制度和程序,把握關(guān)鍵控制點,主動規(guī)避審計風險在跟蹤審計工作的實施過程中,不可避免地會出現(xiàn)一些審計組與建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間的不同意見,審計人員不能老是以監(jiān)督者身份自居,更不能盛氣凌人,而是要以服務(wù)者的身份誠懇待人,要全力支持建設(shè)主管部門工作同志正常履行職責、正常行使上級賦予他們的各項職權(quán),努力維護好、發(fā)揮好他們的工作積極性。一方面要堅持原則,對一些高估冒算、虛報工作量的行為,要從投資方利益的角度出發(fā),要依據(jù)國家的有關(guān)法規(guī),堅持原則,堅決給予糾正,毫不含糊；另一方面,對一些非原則性的問題,則盡量做到少爭論、多理解,要學會尊重他人。3.6一個切實可行的跟蹤方案是保證跟蹤工作順的前提要使審計工作有條不紊的進行,必須要制定一個切實可行合理的審計工作方案。審計工作方案是對審計實施的全面規(guī)劃,是整個審計實施工作的行動指南,是確保能夠順利完成審計任務(wù),保證審計工作質(zhì)量,達到預(yù)期審計目的,在實施審計前所作的計劃和安排。一個好的審計工作方案應(yīng)做到以下"六個明確"：⑴明確審計目標跟蹤審計最基本的動機是期望解決事后審計的弱效性問題,其審計目標要始終圍繞工程投資的真實性、合法性和效益性。⑵明確審計內(nèi)容應(yīng)對開工前、建設(shè)期間、竣工驗收決算不同階段的審計工作內(nèi)容做出明確的界定。⑶明確審計重點要把握好審計重點,根據(jù)項目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來劃分跟蹤的類型,科學合理地制定實施方案,合理配置審計資源,不能"眉毛胡子一把抓"。⑷明確審計范圍跟蹤審計的范圍應(yīng)包括與工程項目有關(guān)的所有建設(shè)管理活動及其載體－建設(shè)項目從立項到工程竣工驗收的所有工程、財務(wù)和其他資料,包括前期業(yè)務(wù)資料、概預(yù)算、資金來源、資金使用與投資管理、交付資產(chǎn)價值、內(nèi)部控制、財務(wù)會計等資料。⑸明確審計對象跟蹤審計的對象是指與工程項目有關(guān)的建設(shè)資金和建設(shè)單位,包括建設(shè)單位、監(jiān)理單位以及施工單位等。4.政府投資項目跟蹤審計建議4.1轉(zhuǎn)變思想府投資項目跟蹤審計,區(qū)別于一般項目的跟蹤審計工作,要做好政府投資項目的跟蹤審計,需要在思想上真正的實現(xiàn)轉(zhuǎn)變：⑴是由政府自主審計向社會審計轉(zhuǎn)變政府性建設(shè)項目,投入資金大,建設(shè)周期長,社會影響力大。要實現(xiàn)國家建設(shè)工程審計全覆蓋,審計資源日顯不足。為解決這一矛盾,需借助社會審計資源。為規(guī)范審計,確保審計質(zhì)量和公開公正,作為政府機構(gòu)需制定一些審計管理辦法、審計質(zhì)量考核辦法、審計招投標辦法等規(guī)章制度,采取公開招標形式,擇優(yōu)選擇社會中介機構(gòu),使國家審計機關(guān)與社會中介機構(gòu)的優(yōu)勢得到互補,資源實現(xiàn)共享,達到雙贏目的。⑵是由單純造價審計向質(zhì)量審計并重轉(zhuǎn)變隨著招投標制度的建立和新材料的廣泛應(yīng)用,審計人員應(yīng)從工程質(zhì)量入手,采取深入工程現(xiàn)場踏勘檢查,審查一些施工企業(yè)不按圖施工、偷工減料、以次充好、高估冒算等問題。如筆者曾經(jīng)在某市政道路工程審計中,審計組采取隨機取芯法審計工程質(zhì)量,通過對四個標段六條道路5.7公里范圍內(nèi)21處的隨機取芯,查處了瀝青混凝土厚度未達到12厘米設(shè)計要求的工程質(zhì)量問題,其中一個標段取芯點厚度只有5.5厘米,欠缺率高達54％。對此,在依法核減工程造價126.43萬元的基礎(chǔ)上,會同相關(guān)職能部門對施工企業(yè)、監(jiān)理公司和現(xiàn)場監(jiān)理、施工人員進行了處理處罰。又如某綠化工程,審計人員打破按圖審計常規(guī),抓住招標環(huán)節(jié),通過現(xiàn)場測量和辯認,發(fā)現(xiàn)了施工企業(yè)回避招標價格下浮、高套規(guī)格級差、以假代真牟取暴利的不法行為,在送審的770.14萬元造價中,核減327萬元,核減率高達42.46％。⑶是由單一工程量審計向管理審計轉(zhuǎn)變針對近幾年審計中發(fā)現(xiàn)的建設(shè)工程因管理不善造成損失浪費較為嚴重和利用新材料高估冒算等的現(xiàn)象,應(yīng)從管理審計入手,通過對招投標、施工合同和施工環(huán)節(jié)的全程監(jiān)督分析,監(jiān)督建設(shè)業(yè)主、監(jiān)理人員在施工現(xiàn)場管理、監(jiān)理和材料價格把關(guān)不嚴等方面存在的問題。⑷是由單純核減造價審計向績效審計并重轉(zhuǎn)變?yōu)樯罨顿Y審計,在嚴格工程造價審計監(jiān)督的同時,另外應(yīng)從工程規(guī)劃設(shè)計、合同簽訂、投資控制、現(xiàn)場監(jiān)管、工程變更、財務(wù)管理等環(huán)節(jié)入手,進行全方位、多角度審核。⑸是由微觀審計向為宏觀服務(wù)轉(zhuǎn)變在政府投資建設(shè)項目審計中,注重微觀審計與宏觀服務(wù)的關(guān)系,針對審計發(fā)現(xiàn)的問題,采取審計信息、審計報告等形式,提出審計建議,為政府和領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)。4.2領(lǐng)導(dǎo)重視各級領(lǐng)導(dǎo)要清醒的認識到建設(shè)項目的總投資控制與工期、質(zhì)量一樣的重要,要認識到總投資控制是一項系統(tǒng)工程,需要方方面面相關(guān)的工作人員的配合、重視,在用人方面要知人善用,盡量選用德才兼?zhèn)涞膶I(yè)技術(shù)人才放在關(guān)鍵的崗位上,在企業(yè)內(nèi)部要制定切實可行的規(guī)章制度、實施細則等與國家的大法相呼應(yīng),并且輔之于賞罰分明的經(jīng)濟手段、行政手段等。相信通過上述種種努力,一定會使我們的每一分錢的投入都物有所值的收益,一定會在源頭就遏制住腐敗和不廉潔行為,避免"工程上馬、干部下馬"的狀況發(fā)生。4.3提升人員素質(zhì)相對于傳統(tǒng)的竣工后的決算審計,工程跟蹤審計對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。沒有較高的綜合素質(zhì),缺乏專業(yè)勝任能力,審計人員就無法承擔審計重任,審計目標就難以實現(xiàn)。合格的審計人員應(yīng)具備以下基本條件：⑴作風要過硬既要有較強的服務(wù)意識,更要樹立"重實際、說實話、做實事、求實效"的工作作風,要加強自身修養(yǎng),注意自身形象。審計工作是和"錢"打交道的工作,每一個數(shù)字代表的都是相關(guān)方的利益,因此,審計工作者也成為各方要"爭取"的對象。這就要求審計人員要有強烈的責任感和使命感,堅持原則,秉公辦事,時刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心,做到不徇私情,不為私利所動,全心全意為業(yè)主服務(wù)。⑵業(yè)務(wù)要精湛這是審計人員"吃飯的本錢",也是贏得社會尊重的基礎(chǔ)。要提升業(yè)務(wù)素質(zhì),審計人員應(yīng)加強學習,與時俱進。當前科學技術(shù)發(fā)展日新月異,新技術(shù)、新工業(yè)不斷涌現(xiàn),一個人的專業(yè)水平無論有多高,若是停滯不前,懈于補充、完善,那么他原有專業(yè)知識和技能就會漸漸落后和老化。因此,審計人員應(yīng)加強在理論和實際兩方面的學習和提高。特別是在我國加入WTO后,要盡快與國際慣例接軌,盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動態(tài)、最先進的知識點。與此同時,還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項目,努力成為復(fù)合型、實用型人材。5.困惑在本人多年的實踐過程中也常有一些困惑的問題,例如：5．1竣工圖紙與簽證不符竣工圖偏差與工