財(cái)務(wù)報(bào)告中講義

62/62第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告●考情分析本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷分錄的編制，可與長(zhǎng)期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識(shí)相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報(bào)告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等?？忌蓪⒈菊屡c長(zhǎng)期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵銷分錄的編制。最近三年本章考試題型、分值分布年份年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2010年1分2分1分——4分2009年—2分1分—13分16分2008年—2分1分12分—15分說(shuō)明：2009年、2008年的部分考查內(nèi)容因在2011年教材沒(méi)有講解，故不在統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)?？键c(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。

（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即50%）以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：

1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

舉例：

A公司對(duì)B公司投資，持股比例為70%，這種情況下，若沒(méi)有特殊原因，則A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要納入A公司的合并范圍。

2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。

舉例：

比如A公司對(duì)B公司投資，假定持股比例為70%，B公司要納入A公司的合并范圍。B公司對(duì)C公司投資，持股比例為60%。則因?yàn)锳公司控制B公司，所以間接擁有C公司的60%股權(quán)，所以C公司也要納入A公司的合并范圍。

3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式，如通過(guò)子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

舉例：

比如A公司擁有B公司60%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司30%的表決權(quán)資本，則若B公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，則A公司直接擁有C公司30%的表決權(quán)資本，間接擁有C公司40%表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有70%的表決權(quán)資本。滿足這種情況的前提是B公司一定是被A公司控制的。

（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況

在母公司通過(guò)直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒(méi)有達(dá)到50%），如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。

1.通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

舉例：

比如A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司20%表決權(quán)資本，則單從持股比例看，A公司和B公司都沒(méi)有控制C公司，但若是B公司和A公司簽訂了協(xié)議，B公司擁有的C公司的20%表決權(quán)資本由A公司全權(quán)代管，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A公司直接和間接擁有C公司60%（40%＋20%）的表決權(quán)資本，則C公司要納入A公司的合并范圍（且A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法核算）。

2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

舉例：

比如A公司持有B公司40%的表決權(quán)資本，但對(duì)B公司來(lái)說(shuō)，A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由A公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A公司是控制B公司的，B公司要納入合并范圍。

3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4.在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

【思考問(wèn)題】XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司75%的有表決權(quán)股份。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

（1）A公司。A公司系XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有A公司49%的有表決權(quán)股份，XYZ集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。A公司納入甲公司合并范圍？

【答案】A公司不納入甲公司合并范圍。

（2）B公司。甲公司擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司l8%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。B公司納入甲公司合并范圍？

【答案】B公司納入甲公司合并范圍。

（3）C公司。甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、ll%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司納入甲公司合并范圍？

【答案】C公司不納入甲公司合并范圍。

（4）D公司。甲公司對(duì)D公司的出資比例為50%，D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)D公司的出資比例為50%。D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派（含董事長(zhǎng)），其余3名由其他股東委派。D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。D公司納入甲公司合并范圍？

【答案】D公司納入甲公司合并范圍。

（5）E公司。E公司系中外合資公司。甲公司對(duì)E公司的出資比例為50%。E公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2／3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。E公司納入甲公司合并范圍？

【答案】E公司不納入甲公司合并范圍。

（6）F公司。甲公司對(duì)F公司的出資比例為36%。甲公司有權(quán)利任免F公司由11人董事會(huì)組成的董事會(huì)的6名董事，但是公司章程規(guī)定，F(xiàn)公司使用日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的董事會(huì)表決，必須經(jīng)全體董事的過(guò)半數(shù)通過(guò)，與此同時(shí)，還必須經(jīng)過(guò)第二大股東派的至少1名董事同意。F公司納入甲公司合并范圍？

【答案】F公司不納入甲公司合并范圍。F公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少1名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無(wú)法單方面主導(dǎo)F公司的董事會(huì)，也無(wú)法單方面控制F公司的財(cái)務(wù)政策。

（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮

在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。

注：這里的潛在表決權(quán)，是指的可轉(zhuǎn)換債券還沒(méi)有轉(zhuǎn)換成普通股，發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證等也沒(méi)有行權(quán)的情況。比如，A公司持有B公司40%表決權(quán)資本，則僅從股比例看，采用權(quán)益法核算。2009年1月1日，A公司購(gòu)買了B公司的可轉(zhuǎn)換公司債券，假定在購(gòu)買當(dāng)期就行權(quán)，則A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?0%，達(dá)到控制了，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，B公司要納入A公司的合并范圍。

（四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。

不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

（五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位

1.已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。在這種情況下，被投資單位實(shí)際上在當(dāng)期已經(jīng)由股東、董事（或股東大會(huì)指定的人員）或法院指定的人員組成的清算組對(duì)其進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理。在清算期間，被投資單位不得開展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，本企業(yè)不能再控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不能再繼續(xù)納入合并范圍。

2.已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。這種情況下，被投資單位的清算組依照法律規(guī)定已將清理事務(wù)移交給法院，本企業(yè)不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不納入合并范圍。

3.母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述三種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。

【例題】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（）。

A.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司

B.已宣告破產(chǎn)的原子公司

C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司

【參考答案】ACD

【答案解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。

【例題】（2008年考題）甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。

A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司

B.設(shè)在實(shí)行外匯管制國(guó)家的子公司

C.發(fā)生重大虧損的子公司

D.與乙公司共同控制的合營(yíng)公司『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都要納入合并范圍；選項(xiàng)D，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于共同控制的情況，沒(méi)有達(dá)到控制，不能納入合并范圍?！纠}】下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，AS公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（）。

A.A公司（AS公司擁有其70%的表決權(quán)）

B.B公司（AS公司擁有其50.1%的表決權(quán)）

C.C公司（AS公司擁有其30%的表決權(quán)，A公司擁有其40%的表決權(quán)）

D.D公司（AS公司擁有其20%的表決權(quán)，B公司擁有其40%的表決權(quán)）

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)A，AS公司直接擁有A公司70%的表決權(quán)資本，屬于直接控制的情況，要納入AS公司的合并范圍；選項(xiàng)B，AS公司擁有B公司50.1%的表決權(quán)資本，超過(guò)50%，達(dá)到控制，要納入AS公司的合并范圍；選項(xiàng)C，AS公司擁有C公司30%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，因AS公司控制A公司，所以AS公司直接和間接擁有C公司70%（30%＋40%）的表決權(quán)資本，C公司要納入AS公司的合并范圍；選項(xiàng)D，AS公司擁有D公司20%表決權(quán)資本，B公司擁有D公司40%的表決權(quán)資本，因AS公司控制B公司，所以AS公司直接和間接擁有D公司60%（20%＋40%）的表決權(quán)資本，D公司要納入AS公司的合并范圍?！纠}】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。

A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)

B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè)『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50%，應(yīng)納入合并范圍。

考點(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄

（一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

1.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷售給子公司，子公司未對(duì)外銷售。借：營(yíng)業(yè)收入100（母公司）

貸：營(yíng)業(yè)成本80（母公司）存貨20（子公司）

第一年（1）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售

借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷售的成本】

【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷售給子公司，則抵銷分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本100

（2）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)成本【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】

貸：存貨

【思考問(wèn)題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：

借：營(yíng)業(yè)成本20[100×（100－80）/100]

貸：存貨20

（3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

第二年

（1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售

借：未分配利潤(rùn)——年初【上期期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】

貸：營(yíng)業(yè)成本

（2）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

（3）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

（4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用【差額】

貸：未分配利潤(rùn)——年初

所得稅費(fèi)用【差額】

【例題】A公司為B公司的母公司，A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與稅法規(guī)定相同。（1）2009年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1000件，每件價(jià)款為2萬(wàn)元，成本為1.6萬(wàn)元，至2009年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品800件。

借：營(yíng)業(yè)收入2000（1000×2）

貸：營(yíng)業(yè)成本2000

借：營(yíng)業(yè)成本80[200×（2-1.6）]

貸：存貨80

借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80×25%）

貸：所得稅費(fèi)用202009年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄存貨賬面價(jià)值200×2＝400（計(jì)稅基礎(chǔ)）200×1.6＝320320-400＝-80遞延所得稅資產(chǎn)0（計(jì)稅基礎(chǔ)400-賬面價(jià)值320）×25%＝2020（2）2010年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品900件，每件價(jià)款為3萬(wàn)元，成本為2萬(wàn)元；至2010年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品100件。

借：未分配利潤(rùn)——年初80[200×（2-1.6）]

貸：營(yíng)業(yè)成本80

借：營(yíng)業(yè)收入2700（900×3）

貸：營(yíng)業(yè)成本2700

借：營(yíng)業(yè)成本940[100×（2-1.6）＋900×（3-2）]

貸：存貨940

借：遞延所得稅資產(chǎn)20[80×25%]

貸：未分配利潤(rùn)——年初20

借：遞延所得稅資產(chǎn)215（940×25%-20）

貸：所得稅費(fèi)用215所得稅合并編制：

借：遞延所得稅資產(chǎn)235（940×25%）

貸：未分配利潤(rùn)——年初20（80×25%）

所得稅費(fèi)用215

（3）2011年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品600件，每件價(jià)款為3.5萬(wàn)元，成本為2.6萬(wàn)元；至2011年末甲產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。

借：未分配利潤(rùn)——年初940

貸：營(yíng)業(yè)成本940[100×（2-1.6）＋900×（3-2）]

借：營(yíng)業(yè)收入2100（600×3.5）

貸：營(yíng)業(yè)成本2100

借：遞延所得稅資產(chǎn)235（940×25%）

貸：未分配利潤(rùn)——年初235

借：所得稅費(fèi)用235（0-235＝-235）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)235

【歸納】當(dāng)售價(jià)大于成本，應(yīng)確認(rèn)“當(dāng)售價(jià)大于成本，應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，其金額為抵消分錄中的存貨貸方發(fā)生額減去存貨借方發(fā)生額的差額，再乘以25％“遞延所得稅資產(chǎn)”？【例題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%，2009年和2010年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)：

（1）2009年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件8萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為6萬(wàn)元。2009年乙公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為9萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。2009年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—集團(tuán)2009年初：02009年計(jì)提=02009年末：0[100×（6-7.2）＜0]存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—購(gòu)進(jìn)企業(yè)2009年初：02009年計(jì)提=802009年末：100×（8-7.2）=80

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80[100×（8－7.2）]

貸：資產(chǎn)減值損失80

借：遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：所得稅費(fèi)用30

方法一:（200－80）×25%＝30

方法二:見表2009年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄存貨賬面余額100×8＝800（計(jì)稅基礎(chǔ)）100×6＝600600－800＝－200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100×（8－7.2）＝8000－80＝－80存貨賬面價(jià)值720600－0＝600遞延所得稅資產(chǎn)80×25%＝20（計(jì)稅基礎(chǔ)800－賬面價(jià)值600）×25%＝5050－20＝30（2）2010年乙公司對(duì)外銷售A商品40件；2010存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—集團(tuán)2010年初：0計(jì)提=242010年末：60×（6-5.6）=24存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—購(gòu)進(jìn)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)：80×40/100=322010年初：80計(jì)提：962010年末：60×（8-5.6）=144借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80

貸：未分配利潤(rùn)－－年初80

借：營(yíng)業(yè)成本32

貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備32

借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備72（96－24）

貸：資產(chǎn)減值損失72

借：遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：未分配利潤(rùn)——年初30

借：所得稅費(fèi)用30

貸：遞延所得稅資產(chǎn)30

方法一:（120－80＋32－72）×25%－30＝－30

方法二:見表2009年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄存貨賬面余額60×8＝480（計(jì)稅基礎(chǔ)）60×6＝360360－480＝－120存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60×（8－5.6）＝14460×（6－5.6）＝2424－144＝-120存貨賬面價(jià)值480－144＝336360—24＝336遞延所得稅資產(chǎn)144×25%＝36（計(jì)稅基礎(chǔ)480—賬面價(jià)值336）×25%＝36－302.固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

第一年

（1）內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】

固定資產(chǎn)——原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對(duì)外銷售。借：營(yíng)業(yè)收入100（母公司）

貸：營(yíng)業(yè)成本80（母公司）固定資產(chǎn)20（子公司）

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

（2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

第二年：

①將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：未分配利潤(rùn)——年初

③將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用【差額】

貸：未分配利潤(rùn)——年初

所得稅費(fèi)用【差額】

【例題】2006年12月25日母公司以2006年

借：營(yíng)業(yè)收入3000

貸：營(yíng)業(yè)成本2500

固定資產(chǎn)——原價(jià)500

借：遞延所得稅資產(chǎn)125（500×25%）

貸：所得稅費(fèi)用125

2007年

借：未分配利潤(rùn)——年初500

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100（500/5）

貸：管理費(fèi)用100

借：遞延所得稅資產(chǎn)125

貸：未分配利潤(rùn)——年初125

借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（500－100）×25%－125＝－25】合并編制

借：遞延所得稅資產(chǎn)100【（500－100）×25%】

所得稅費(fèi)用25

貸：未分配利潤(rùn)——年初1252007年購(gòu)進(jìn)企業(yè)個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄固定資產(chǎn)原值30002500－500折舊3000/5＝6002500/5＝500－100賬面價(jià)值3000－600＝2400（計(jì)稅基礎(chǔ)）2500－500＝2000遞延所得稅資產(chǎn)0（計(jì)稅基礎(chǔ)2400—賬面價(jià)值2000）×25%＝1001002008年

借：未分配利潤(rùn)——年初500

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100

貸：未分配利潤(rùn)——年初100

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100

貸：管理費(fèi)用100

借：遞延所得稅資產(chǎn)100

貸：未分配利潤(rùn)——年初100

借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（500－100×2）×25%－100＝－25】合并編制

借：遞延所得稅資產(chǎn)75【（500－100×2）×25%】

所得稅費(fèi)用25

貸：未分配利潤(rùn)——年初1002009年

借：未分配利潤(rùn)——年初500

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊200

貸：未分配利潤(rùn)——年初200（100×2）

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100

貸：管理費(fèi)用100

借：遞延所得稅資產(chǎn)75

貸：未分配利潤(rùn)——年初75

借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（500-100×3）×25%-75＝－25】合并編制

借：遞延所得稅資產(chǎn)50【（500-100×3）×25%】

所得稅費(fèi)用25

貸：未分配利潤(rùn)——年初75（2）清理期間

第一情況：假定子公司在2011年末(已經(jīng)使用5年)該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，編制抵銷分錄。2011年

借：未分配利潤(rùn)——年初500

貸：營(yíng)業(yè)外收入500

借：營(yíng)業(yè)外收入400（100×4）

貸：未分配利潤(rùn)——年初400

借：營(yíng)業(yè)外收入100

貸：管理費(fèi)用100合并編制

借：未分配利潤(rùn)——年初100

貸：管理費(fèi)用100借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：未分配利潤(rùn)——年初25

借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（500－100×5）×25%－25＝－25】合并編制

借：所得稅費(fèi)用75

貸：未分配利潤(rùn)——年初75第二情況：假定2010年末（已使用4年）子公司將該設(shè)備出售，取得營(yíng)業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分錄。借：未分配利潤(rùn)——年初500

貸：營(yíng)業(yè)外收入500

借：營(yíng)業(yè)外收入300（100×3）

貸：未分配利潤(rùn)——年初300

借：營(yíng)業(yè)外收入100

貸：管理費(fèi)用100

借：遞延所得稅資產(chǎn)50【（500-100×3）×25％】

貸：未分配利潤(rùn)——年初50

借：所得稅費(fèi)用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50合并編制

借：所得稅費(fèi)用50

貸：未分配利潤(rùn)——年初503.無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的處理方法。

【例題】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系，2010年7月1日，甲公司向乙公司銷售一項(xiàng)專利權(quán)。賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入該專利權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為借：營(yíng)業(yè)外收入20（100－80）

貸：無(wú)形資產(chǎn)20

借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷1（20÷10×6/12）

貸：管理費(fèi)用1借：遞延所得稅資產(chǎn)[（20－1）×25%]4.75

貸：所得稅費(fèi)用4.75（二）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）

1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理）

第一年：

（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

貸：資本公積

或做相反處理。

（2）計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等

或做相反處理。

第二年

（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

貸：資本公積

或做相反處理。

（2）計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等

借：未分配利潤(rùn)——年初【調(diào)整上年】

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等

借：管理費(fèi)用【調(diào)整本年】

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等

或做相反處理。

（三）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）

第一年：

（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×母公司持股比例】

貸：投資收益

按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。

（2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積

同時(shí)調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額

或做相反處理。

第二年

（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)——年初

資本公積

或做相反處理。

（2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借：股本【子公司期末數(shù)】

資本公積【子公司期末數(shù)】

盈余公積【子公司期末數(shù)】

未分配利潤(rùn)——年末【子公司期末數(shù)】

商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】

少數(shù)股東權(quán)益

營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】

（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例】

少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例】

未分配利潤(rùn)——年初

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

未分配利潤(rùn)——年末

【例題】2009年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2009年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司80%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。

購(gòu)買丙公司80%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（1）購(gòu)買丙公司80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：

①2009年4月2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。

②以丙公司2009年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司80%股權(quán)的價(jià)格為18000萬(wàn)元，甲公司以銀行存款18000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)。

③甲公司和乙公司均于2009年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

④甲公司于2009項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值評(píng)估增值固定資產(chǎn)500900400無(wú)形資產(chǎn)800090001000丙公司固定資產(chǎn)未來(lái)仍可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（2）丙公司2009年7月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，提取盈余公積200萬(wàn)元；2009年宣告分派上年度現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，丙丙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元；2010年宣告分派現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬(wàn)元。

（3）甲公司2009年7月銷售100件甲產(chǎn)品給丙公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本5萬(wàn)元，丙公司2009年對(duì)外銷售80件；2010年對(duì)外銷售10件。丙公司2009年9月向甲公司出售固定資產(chǎn)，價(jià)款100萬(wàn)元，賬面價(jià)值60萬(wàn)元，甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，采用直線法計(jì)提折舊。至2010年末未對(duì)外銷售。（4）該合并采用應(yīng)稅合并，各個(gè)公司適用的所得稅率為25%，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。

要求：根據(jù)上述資料編制合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。【答案】

（1）編制甲公司2009年和2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①2009年6月30日投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000

貸：銀行存款18000

計(jì)算購(gòu)買日的合并商譽(yù)＝18000－（20000＋1400）×80%＝880（萬(wàn)元）

②2009年分派2008年現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利800（1000×80%）

貸：投資收益800

③2010年分派2009年現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利1600（2000×80%）

貸：投資收益16（2）編制2009年內(nèi)部交易抵銷分錄。（6）編制2010年內(nèi)部交易抵銷分錄。①抵銷存貨①抵銷存貨借：營(yíng)業(yè)收入600(100×6)

貸：營(yíng)業(yè)成本600

借：營(yíng)業(yè)成本20（20×1）

貸：存貨20

借：遞延所得稅資產(chǎn)5

貸：所得稅費(fèi)用5（20×25%）借：未分配利潤(rùn)－年初20

貸：營(yíng)業(yè)成本20

借：營(yíng)業(yè)成本10（10×1）

貸：存貨10

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10×25%）所得稅費(fèi)用2.5貸：未分配利潤(rùn)－年初5②抵銷固定資產(chǎn)②抵銷固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外收入40(100-60)

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5（40/2×3/12）

貸：管理費(fèi)用5

借：遞延所得稅資產(chǎn)8.75【（40-5）×25%】

貸：所得稅費(fèi)用8.75借：未分配利潤(rùn)－年初40(100-60)貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)40借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊25

貸：未分配利潤(rùn)－年初5管理費(fèi)用20（40/2）

借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75【（40-25）×25%】

所得稅費(fèi)用5貸：未分配利潤(rùn)－年初8.75（3）編制2009年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。（7）編制2010年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。借：固定資產(chǎn)400

無(wú)形資產(chǎn)1000

貸：資本公積1400

計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等

借：管理費(fèi)用60

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊10（400/20×6/12）無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷50（1000/10×6/12）借：固定資產(chǎn)400

無(wú)形資產(chǎn)1000

貸：資本公積1400

計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等

借：未分配利潤(rùn)－年初60管理費(fèi)用120

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊30（400/20×1.5）無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷150（1000/10×1.5）（4）編制2009年12月31日（8）編制2010①2009年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

調(diào)整后的2009年12月31日凈利潤(rùn)為：2000+存貨(-20)+固定資產(chǎn)(-40+5)-60＝1885（萬(wàn)元）

合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝1885×80%＝1508（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1508

貸：投資收益1508

②分派現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元

合并報(bào)表沖減的投資收益＝1000×80%＝800（萬(wàn)元）

借：投資收益800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

③丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80（100×80%）

貸：資本公積80

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響80

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額80

④2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

＝18000＋1508－800＋80＝18788（萬(wàn)元）①調(diào)整2009年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資788貸：未分配利潤(rùn)－年初（1508-800）708資本公積80②2010年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

調(diào)整后的2010年12月31日凈利潤(rùn)為：5000+存貨(20-10)+固定資產(chǎn)(+20)-120＝4910（萬(wàn)元）

合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝4910×80%＝3928貸：投資收益3928③分派現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元

合并報(bào)表沖減的投資收益＝2000×80%＝1600（萬(wàn)元）

借：投資收益1600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600

④丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬(wàn)元

借：資本公積64

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資64（80×80%）

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響-64

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額-64

2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

＝18000+788+3928-1600-64＝21052（4）編制2009年長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。（9）編制2010年長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。借：股本12000

資本公積——年初3400（2000+1400）

——本年100

盈余公積——年初600

——本年200

未分配利潤(rùn)——年末6085（5400+1885-200-1000）

商譽(yù)880（18788－22385×80%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18788少數(shù)股東權(quán)益4477（22385×20%）借：股本12000

資本公積——年初3500

——本年-80

盈余公積——年初800

——本年500

未分配利潤(rùn)——年末8495（6085+4910-500-2000）

商譽(yù)880（21052－25215×80%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資21052少數(shù)股東權(quán)益5043（25215×20%）（5）編制甲公司2009年投資收益與利潤(rùn)分配抵銷分錄（10）編制甲公司2010年投資收益與利潤(rùn)分配抵銷分錄借：投資收益1508（1885×80%）

少數(shù)股東損益377（1885×20%）

未分配利潤(rùn)——年初5400

貸：提取盈余公積200

對(duì)所有者（或股東）的分配1000

未分配利潤(rùn)——年末6085借：投資收益3928（4910×80%）

少數(shù)股東損益982（4910×20%）

未分配利潤(rùn)——年初6085

貸：提取盈余公積500

對(duì)所有者（或股東）的分配2000

未分配利潤(rùn)——年末8495

（六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

第一年

（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)

借：應(yīng)付賬款【含稅金額】

貸：應(yīng)收賬款

（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款—－壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

第二年

（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款—－壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)—－年初

借（或貸）：應(yīng)收賬款—－壞賬準(zhǔn)備

貸（或借）：資產(chǎn)減值損失

【例題】2008年A公司投資于B公司，占B公司表決權(quán)資本80%，A公司所得稅率為25%，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。A、B公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例1%，有關(guān)資料如下：

（1）2008年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為2000萬(wàn)元（含增值稅）；

（2）2009年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為5000萬(wàn)元（含增值稅）；

（3）2010年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為3000萬(wàn)元（含增值稅）；

要求：編制各年抵銷分錄。（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：

借：應(yīng)付賬款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

（2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：

借：應(yīng)收賬款—－壞賬準(zhǔn)備20（2000×1%）

貸：資產(chǎn)減值損失20

（3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5

2009年

（1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：

借：應(yīng)付賬款5000

貸：應(yīng)收賬款5000

（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款—－壞賬準(zhǔn)備20

貸：未分配利潤(rùn)—－年初20

（3）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：

借：應(yīng)收賬款—－壞賬準(zhǔn)備30（5000×1%－2000×1%）

貸：資產(chǎn)減值損失30（2）（3）合并編制：

借：應(yīng)收賬款—－壞賬準(zhǔn)備50（5000×1%）

貸：未分配利潤(rùn)—－年初20

資產(chǎn)減值損失30（4）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)

借：未分配利潤(rùn)—－年初5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5

借：所得稅費(fèi)用7.5（30×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5合并編制：

借：未分配利潤(rùn)—－年初5（20×25%）

所得稅費(fèi)用7.5（30×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25%）2010年

（1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：

借：應(yīng)付賬款3000

貸：應(yīng)收賬款3000

（2）壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：

借：應(yīng)收賬款—－壞賬準(zhǔn)備50（5000×1%）

貸：未分配利潤(rùn)—－年初50

（3）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：應(yīng)收賬款—－壞賬準(zhǔn)備20（2）（3）合并編制

借：應(yīng)收賬款—－壞賬準(zhǔn)備30（3000×1%）

資產(chǎn)減值損失20

貸：未分配利潤(rùn)—－年初50（4）

借：未分配利潤(rùn)—－年初12.5（50×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25%）

貸：所得稅費(fèi)用5合并編制

借：未分配利潤(rùn)—－年初12.5（50×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5（30×25%）

所得稅費(fèi)用52.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理。

3.債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理

（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)

借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】

貸：持有至到期投資【期末攤余成本】

（2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷時(shí)

借：投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷時(shí)

借：應(yīng)付利息【面值×票面利率】

貸：應(yīng)收利息

【例題】2009年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司5年期債券，面值1250萬(wàn)元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支出。實(shí)際利率為10%。假定甲乙公司是母子公司。要求編制該債券投資的抵銷分錄。（1）2009年12月31日

實(shí)際利息＝1000×10%＝100（萬(wàn)元）

應(yīng)收利息＝1250×4.72%＝59（萬(wàn)元）

利息調(diào)整＝41萬(wàn)元

年末攤余成本＝1000＋41＝1041（萬(wàn)元）

借：應(yīng)付債券1041

貸：持有至到期投資1041

借：應(yīng)付利息59

貸：應(yīng)收利息59

借：投資收益100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

（2）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等

實(shí)際利息＝（1000＋41）×10%＝104（萬(wàn)元）

應(yīng)收利息＝1250×4.72%＝59（萬(wàn)元）

利息調(diào)整＝104－59＝45（萬(wàn)元）

攤余成本＝1000＋41＋45＝1086（萬(wàn)元）

借：應(yīng)付債券1086

貸：持有至到期投資1086

借：應(yīng)付利息59

貸：應(yīng)收利息59

借：投資收益104

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用104（七）合并現(xiàn)金流量表

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司）處收購(gòu)股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入（或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，沒(méi)有現(xiàn)金流動(dòng)，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

【例題】A公司以銀行存款10000萬(wàn)元直接對(duì)B公司投資，持股比例80%，B公司接受投資增加股本。要求編制AB公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000

貸：銀行存款10000（取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額）

B公司：

借：銀行存款10000（吸收投資收到的現(xiàn)金）

貸：股本10000

抵銷分錄：

借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額10000

貸：吸收投資收到的現(xiàn)金100002.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司在其個(gè)別現(xiàn)金流量中反映為分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

【接上題】A公司收到B公司支付的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元中自己享有的部分。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：

借：銀行存款240（取得投資收益收到的現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收股利240（300×80%）

B公司

借：應(yīng)付股利300

貸：銀行存款300（分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金）

抵銷分錄：

借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金240

貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金2403.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

母公司向子公司當(dāng)期銷售商品（或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同）所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購(gòu)貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量中反映為購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這種內(nèi)部商品購(gòu)銷現(xiàn)金收支，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

【接上題】A公司向B公司銷售商品的價(jià)款1000萬(wàn)元,增值稅170萬(wàn)元，實(shí)際收到B公司支付的銀行存款1170萬(wàn)元。B公司作為存貨入賬。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：

借：銀行存款1170（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

B公司：

借：庫(kù)存商品1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款1170（購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）

抵銷分錄：

借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1170

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1170【例題】（2010年考題）甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到；該批商品成本為700萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（）萬(wàn)元。

A.300B.700C.1000D.1170

【參考答案】D

【答案解析】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金【接上題】A公司向B公司銷售商品的價(jià)款2000萬(wàn)元,增值稅340萬(wàn)元，實(shí)際收到B公司支付的銀行存款2340萬(wàn)元。B公司將所購(gòu)入商品作為固定資產(chǎn)入賬。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：

借：銀行存款2340（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340B公司：

借：固定資產(chǎn)2000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：銀行存款2340（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）

抵銷分錄

借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2340

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金23404.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這種固定資產(chǎn)處置與購(gòu)置的現(xiàn)金收支，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。

【接上題】A公司向B公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款120萬(wàn)元全部收到。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：

借：銀行存款120（處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額）

貸：固定資產(chǎn)清理120

B公司：

借：固定資產(chǎn)120

貸：銀行存款120（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）

抵銷分錄：

借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金120

貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額120【例題】2008年1月1日，P公司用銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)買S公司80%的股權(quán)，取得對(duì)S公司的控制權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并，屬于應(yīng)稅合并）。P公司在2008年1月1日建立的備查簿中計(jì)錄了購(gòu)買日S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值。

2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中：股本為2000萬(wàn)元，資本公積為1500萬(wàn)元，盈余公積為0萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為0萬(wàn)元。

S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有1項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值備注固定資產(chǎn)－甲辦公樓600700剩余年限20年，采用直線法計(jì)提折舊假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致；S公司和P公司適用的所得稅率為25%；除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異外，P公司的資產(chǎn)和負(fù)債、S公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時(shí)性差異，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。資料如下：

1.P公司2008年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中3500萬(wàn)元系向S公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3000萬(wàn)元，S公司已經(jīng)全部對(duì)外銷售。

（1）借：營(yíng)業(yè)收入3500

貸：營(yíng)業(yè)成本3500

2.S公司2008年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息為20萬(wàn)元（假定沒(méi)有利息調(diào)整的攤銷，不符合資本化條件）

（2）借：投資收益20

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20

3.S公司2008年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中1000萬(wàn)元系向P公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為800萬(wàn)元，P公司購(gòu)進(jìn)的該商品2008年未對(duì)外銷售，全部形成期末存貨。

（3）借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本1000

（4）借：營(yíng)業(yè)成本200（1000－800）

貸：存貨200

（5）借：遞延所得稅資產(chǎn)50（200×25%）

貸：所得稅費(fèi)用50

4.S公司2008年以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，銷售成本為270萬(wàn)元，P公司購(gòu)買該商品作為管理用固定資產(chǎn)使用。按300萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)入賬。假定P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用年限采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定按照全年計(jì)提折舊。

（6）借：營(yíng)業(yè)收入300

貸：營(yíng)業(yè)成本270

固定資產(chǎn)――原價(jià)30

（7）借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊10（30/3）

貸：管理費(fèi)用10

（8）借：遞延所得稅資產(chǎn)5【（30－10）×25%】

貸：所得稅費(fèi)用5

5.P公司將其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。S公司按5年的使用年限采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定按照6個(gè)月計(jì)提折舊。

（9）借：固定資產(chǎn)――原價(jià)10

貸：營(yíng)業(yè)外支出10

（10）借：管理費(fèi)用1

貸：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊1（10/5/2）

（11）借：所得稅費(fèi)用2.25

貸：遞延所得稅負(fù)債2.25【（10－1）×25%】

6.S公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定盈余公積100萬(wàn)元；分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，S公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積75萬(wàn)元。2008年12月31日，S公司股東權(quán)益為3975萬(wàn)元，其中：股本為2000萬(wàn)元，資本公積為1575萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。

2008年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為3000萬(wàn)元，擁有S公司80%的股份。P公司采用成本法核算。

（12）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值并補(bǔ)提折舊

借：固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100

借：管理費(fèi)用5（100/20）

貸：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊5

將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

（13）確認(rèn)投資收益

以S公司2008年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益后，重新確定2008年凈利潤(rùn)＝調(diào)整前的凈利潤(rùn)1000+存貨（-200）+固定資產(chǎn)（-300+270+10）＋固定資產(chǎn)（+10-1）-5＝784（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資627.2（784×80%）

貸：投資收益627.2

（14）將按成本法確認(rèn)現(xiàn)金股利調(diào)整為權(quán)益法

借：投資收益480（600×80%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480

（15）確認(rèn)資本公積

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60（75×80%）

貸：資本公積60

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響60

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額60（13）（14）（15）合并調(diào)整分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資207.2

貸：投資收益147.2

資本公積60調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝3000＋207.2＝3207.2（萬(wàn)元）

（16）抵銷母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益

借：股本2000

資本公積――年初1600（1500＋100）

――本年75

盈余公積――年初0

――本年100

未分配利潤(rùn)――年末（年初0＋784－100－600）84

商譽(yù)120（3207.2－3859×80%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3207.2

少數(shù)股東權(quán)益771.8（3859×20%）【驗(yàn)算】商譽(yù)=3000-（3500+100）×80％＝120（萬(wàn)元）

9.P公司擁有S公司80%的股份，在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為627.2萬(wàn)元，S公司本期少數(shù)股東損益為156.8萬(wàn)元，S公司年初未分配利潤(rùn)為0元，S公司本期計(jì)提的盈余公積100萬(wàn)元、分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)84萬(wàn)元。

（23）母公司投資收益與子公司的利潤(rùn)分配的抵銷

借：投資收益627.2（784×80%）

少數(shù)股東損益156.8（784×20%）

未分配利潤(rùn)—－年初0

貸：提取盈余公積100

對(duì)所有者（或股東）的分配600

未分配利潤(rùn)—－年末84

7.P公司2008年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬(wàn)元，P公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元。S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬(wàn)元系2008年向P公司購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生。

（17）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

（18）壞賬準(zhǔn)備的抵銷

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備25

貸：資產(chǎn)減值損失25

（19）遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷

借：所得稅費(fèi)用6.25（25×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)6.25

8.P公司2008年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款100萬(wàn)元為S公司預(yù)付；應(yīng)收票據(jù)400萬(wàn)元為S公司2008年向P公司購(gòu)買商品開具的票面金額為400萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票；S公司的應(yīng)付債券200萬(wàn)元為P公司持有（P公司劃分為持有至到期投資）。

（20）內(nèi)部預(yù)收與預(yù)付賬款的抵銷

借：預(yù)收款項(xiàng)100

貸：預(yù)付款項(xiàng)100

（21）內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷

借：應(yīng)付票據(jù)400

貸：應(yīng)收票