會計制度設計自考講義

第一章會計制度設計概述第一節(jié)會計制度設計的意義和對象一、會計制度設計的意義(-)會計制度概念及其在會計管理中的作用.會計制度的概念。(識記)會計制度是由政府部門和企業(yè)單位對會計工作的規(guī)則、方法、程序所制定的規(guī)范性文件。政府部門：財政部門制定的：會計準則、企業(yè)會計制度。指導作用，統(tǒng)一的，通用的，強制性較大。企業(yè)：內(nèi)部的。專用的，具體的，有一定的強制性。.會計制度的分類及特點。(1)按會計制度本身的內(nèi)容，可將分為綜合性會計制度、業(yè)務性會計制度和會計人員方面的制度三類。①綜合性會計制度：規(guī)范全國會計工作的法律、法規(guī)和制度。《會計法》，《企業(yè)會計準則》，《會計檔案管理辦法》等。特點：普通適應性；制度內(nèi)容的概括性和原則性；強制性。②業(yè)務性會計制度：規(guī)范會計核算業(yè)務的處理方法和程序方面的制度?！镀髽I(yè)會計準則 應用指南》，《企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》等。特點：適用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務；可操作性強，規(guī)定必須具體和詳細；技術性強，具有很強的方法性和技術性。③會計人員制度。規(guī)范會計工作者行為和會計人才選拔、管理方面的制度。《會計人員職責條例》等。特點：規(guī)范對象是會計主體，而不是會計業(yè)務；體現(xiàn)政府對會計人員的管理模式和要求2)按設計權限分類，可分為統(tǒng)一會計制度和企業(yè)內(nèi)部會計制度兩類統(tǒng)一會計制度。由財政部門和業(yè)務主管部門或地方財政部門業(yè)務主管部門制定的會計制度。如：《會計法》，《企業(yè)會計準則》，《金融企業(yè)會計制度》等。特點：適用面廣；規(guī)范共性問題。企業(yè)內(nèi)部會計制度。指會計主體根據(jù)會計法規(guī)、會計準則結合本單位經(jīng)濟活動特點制定的各項會計工作規(guī)章制度。特點：適應面窄，只適合本單位使用；適用性強；個性。(3)按會計工作內(nèi)容分為會計核算制度、會計分析制度和會計監(jiān)督制度。①會計核算制度。以貨幣為單位對會計對象進行確認、計量、記錄、報告的各種規(guī)范。如：會計準則，企業(yè)會計制度等。特點：與業(yè)務性會計制度的特點相同。②會計分析制度。對會計對象進行分析和考核，以比較不同時期或不同單位之間的財務狀況和經(jīng)營成果的會計規(guī)范。特點：總結性；前瞻性或預測性；建設性。③會計監(jiān)督制度。對儲核算結果依據(jù)一定的標準進行檢查和驗證的會計規(guī)范。如：《注冊會計師法》。特點：目的性強；監(jiān)督性強；既有會計行為客體，又有會計行為主體；懲前宓后。(4)按適用部門和單位分為企業(yè)會計制度和預算會計制度。①企業(yè)會計制度。規(guī)范營利單位會計核算工作的制度。如《企業(yè)會計制度》，《金融企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》等。特點：反映企業(yè)資金運動循環(huán)周轉規(guī)律，核算基礎是權責發(fā)生制②預算會計制度。規(guī)范各級政府、使用預算資金的各級行政單位和各類事業(yè)單位（非營利）收入、分配、使用和報告情況的會計制度。特點：反映預算資金的收支運動，核算基礎是收付實現(xiàn)制。3.會計制度在會計管理中的作用。（領會）（1）在會計工作中的地位。會計制度是進行會計核算與監(jiān)督工作的規(guī)范，是會計工作應該遵守的準繩，它以具體的規(guī)范化文件形式組織會計工作，是聯(lián)系會計理論與會計工作的紐帶和橋梁。（2）在內(nèi)部控制中的地位。會計制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。一方面會會計制度是對企業(yè)經(jīng)營活動的控制，另一方面制度中規(guī)定的各種會計方法和程序對會計人員與部門也起著控制作用。（3）在會計法規(guī)體系中的地位。會計制度是會計規(guī)范體系形成的先決條件。會計法規(guī)是對會計工作普遍規(guī)律所做的總結，很難兼顧不同部門、行業(yè)，而會計制度是在《會計法》和《企業(yè)會計準則》基礎上設計的，對會計法律法規(guī)的具體說明和詳細規(guī)定，能指導會計實踐工作，滿足會計實踐工作的具體要求。會計規(guī)范體系會計法律會計法會計行政法規(guī)總會計師條例，會計基礎工作規(guī)范，中國注冊會計師職業(yè)準則，會計從業(yè)資格管理辦法會計規(guī)早制度企業(yè)會計準則，企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度，金融企業(yè)會計制度會計職業(yè)道德總之，建立以會計法律為指導以會計準則和企業(yè)會計制度為核心，以單位內(nèi)部會計制度為基礎，以會計職業(yè)道德為保證的會計規(guī)范體系，是我國信封規(guī)范體系發(fā)展趨勢，其中企業(yè)會計制度占基礎地位。（二）會計制度設計的概念及意義.會計制度設計的概念。（識記）會計制度設計是以會計法律、法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術，把單位的會計組織機構、會計核算與監(jiān)督和會計業(yè)務處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化，以便據(jù)此指導和處理會計工作的過程。特點：（1）設計面廣。a.內(nèi)容：包括整個會計管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。b.依據(jù)：應該遵循或參照有關的會計、審計以及企業(yè)管理、組織行為等方面的理論和法規(guī)。c.人員：發(fā)動企業(yè)財務乃至其他業(yè)務崗位的人員共同參與。（2）針對性強。專業(yè)性強，每個企業(yè)設計的內(nèi)容和要求各不相同。（3）協(xié)同度高。企業(yè)會計系統(tǒng)各個構成要件之間存在著緊密的聯(lián)系，它們相互作用、相互依存，構成一個完整的體系。因而，在設計中要充分體現(xiàn)出各個部分之間的邏輯聯(lián)系，做到協(xié)調(diào)一致。此外，由于會計制度設計涉及許多方面，因而設計過程中也應處理好各種復雜關系，遵循協(xié)同的原則。.會計制度設計的意義。（領會）（1）有利于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度。（2）有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟管理水平。（3）有利于加強會計管理，及時準確地提供會計信息。二、會計制度設計的對象（領會）會計制度設計的對象，是指設計企業(yè)會計制度的具體內(nèi)容。其對象是會計工作過程。會計工作過程就是運用會計方法對經(jīng)濟活動進行反映和控制，提供會計信息的過程。即：在一定的規(guī)范之下，運用文字、圖表等形式對全部會計事務，包括憑證、賬簿、報表等會計核算資料、會計業(yè)務手續(xù)、會計組織機構以及會計人員的進行系統(tǒng)規(guī)劃，也就是按照企業(yè)會計準則來設計企業(yè)具體的會計制度。（一）會計組織系統(tǒng)的設計。會計機構的設置，會計人員的配備以及二者的協(xié)調(diào)關系。（二）會計信息系統(tǒng)的設計。.會計核算指標體系的設計。主要是設計科學合理的會計科目.會計信息載體的設計。主要是確定原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表的種類與格式以及它們之間的有機結合模式。.會計信息處理程序的設計。主要是設計會計信息收集、整理、加工、處理、輸出的程序，也就是會計核算組織程序。(三)會計控制系統(tǒng)的設計。會計控制是按照既定的會計目標，對會計行為和企業(yè)經(jīng)濟活動所進行的制約。會計控制是企業(yè)為了提高會計信息質量，保護財產(chǎn)的安全完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹實施的一系列控制方法，措施和程序。包括：貨幣資金，采購與付款，存貨，成本費用，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，銷售與收款，對外投資與籌資的內(nèi)部控制及業(yè)務處理程序(四)其它輔助的會計制度。如：責任會計制度，破產(chǎn)會計制度，計算機會計制度等。三、會計制度設計與內(nèi)部會計控制制度的關系(-)會計制度設計與內(nèi)部控制制度的關系.內(nèi)部控制制度。(識記)(1)含義。指單位或組織內(nèi)部各職能部門各有關人員之間在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的管理制度。(2)發(fā)展階段。①“內(nèi)部牽制”階段。以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離。②“內(nèi)部控制制度”階段。全面的。③“內(nèi)部控制結構”階段。管理者制定各種政策和程序。④“內(nèi)部控制整體框架”階段。2.會計制度設計與內(nèi)部控制制度的關系。關系密切，會計制度設計的各個環(huán)節(jié)都必須貫徹內(nèi)部控制的精神。(-)我國內(nèi)部會計控制制度設計(簡單了解)(三)內(nèi)部控制制度的控制目標控制目標，是管理經(jīng)濟活動的基本要求，又是實施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的最高標準。1.維護財產(chǎn)物資的完整性；2.保證會計信息的準確性；3.保證財務活動的合法性；4.保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行；5?保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性；6.保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行第二節(jié)會計制度設計的原則1.合規(guī)性原則。《會計法》是我們辦理會計事務依據(jù)的基本法?！镀髽I(yè)會計準則》是企業(yè)進行會計核算工作的規(guī)范。2.真實性原則；3,科學性原則。系統(tǒng)性，合理性。4.針對性。針對單位的具體實際來進行設計。5.內(nèi)部控制原則。6.效益性原則。以最少的花費取得最佳的核算、監(jiān)督效果。7,適應性原則。保持相對穩(wěn)定，不宜經(jīng)常改變。第三節(jié)會計制度設計的程序綜合應用：四個階段：1.準備階段2.設計階段3.試行修正階段4.定稿頒布階段一、準備階段(-)了解被設計單位的基本情況。初步了解原有會計制度運行利弊，選擇會計政策，確定設計方向，創(chuàng)新設計思路。.實地調(diào)查，搜集資料(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況：企業(yè)性質、規(guī)模、產(chǎn)品特點、生產(chǎn)工藝過程、生產(chǎn)設備情況等。(2)企業(yè)經(jīng)營管理的基本特點：管理機構的設置情況和隸屬關系、工作程序，經(jīng)營政策。(3)現(xiàn)行會計制度的概況。(4)會計制度設計的要求：征詢企業(yè)內(nèi)部有關人員的要求和意見、建議，有關法規(guī)規(guī)章制度。.展開分析研究。一類是批評性的材料；一類是建設性的材料。.制定設計計劃。一是設計工作的進度。二是設計工作的程序。三是設計工作的大綱。(二)初步完成企業(yè)會計制度的總體設計1.設計類型與方式。按企業(yè)所在行業(yè)特點、經(jīng)濟性質、規(guī)模來確定。2.設計方案。全面設計，局部設計。3.設計手段。4.會計政策。5.設計驗收標準。6.落實設計人員，安排設計工作的進度。二、設計階段(-)確定會計制度的框架結構；(二)設計人員按分工進行具體設計三、試行修正階段通過三次月結，一次季結加以檢驗。四、定稿頒布階段對試行情況進行總結，認真分析各方面的意見和建議，對不足之處進行合理修訂、補充、刪減等工作。內(nèi)容：一)總則(重點)1.會計制度設計目的和依據(jù)；2.會計制度一般原則；3.會計政策的確定(二)會計組織機構；企業(yè)會計組織機構設置；會計崗位及職責說明。（三）會計核算報告（重點）1.會計科目（名稱、編號及使用說明）；2.會計憑證（種類、格式）；3.會計賬簿（種類、格式）4.會計賬務處理程序（憑證、賬簿、報表及記賬方法選擇）5.會計報表（種類、格式和編制說明）（四）各類業(yè)務會計處理程序第四節(jié)會計制度設計的方法（綜合應用）會計制度設計的方法是指對會計制度設計的內(nèi)容用一定的形式予以反映和表述。一、實地調(diào)查方法1.實地觀察；2.崗位訪問；3.開座談會；4.問卷測試；5.索要文檔二、分析研究的方法（一）文字說明法。（二）表格法。憑證、賬頁、報表。（三）流程圖法：框圖式流程圖、符合式流程圖。業(yè)務流程圖：縱式流程圖、橫式流程圖。本章重點內(nèi)容：一是概念：會計制度、會計制度設計、內(nèi)部控制制度。二是明確會計制度依據(jù)、內(nèi)容、意義、程序等相關內(nèi)容。第二章企業(yè)會計制度總體設計第一節(jié)企業(yè)會計制度總體設計的要求和作用、企業(yè)會計制度總體設計的要求總體設計，是對所設計的會計制度內(nèi)容及設計工作做出全面安排及規(guī)劃，即事先有一個提綱性規(guī)劃和指南。會計制度設計分為總體設計和具體設計?？傮w設計是計劃階段，主要了解被設計單位的基本情況和在此基礎上完成會計制度的總體設計任務，是具體設計的基礎，具體設計應在總體設計的規(guī)劃指導下進行。（一）設計類型與方式（識記）.設計類型。是指由共同的性質和特點所形成的類別。一般根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點、經(jīng)濟性質、企業(yè)規(guī)模來確定。.設計方式。設計方式取決于設計內(nèi)容。設計方式按組織方式不同一般可分為（1）單獨設計。適合于小型企業(yè)。 （2）共同設計。適合于稍具規(guī)模的企業(yè)。（3）集體設計。適合于大中型企業(yè)。 （4）會議設計。適用于政府各部門。（二）設計方案。（識記）設計方案是指根據(jù)企業(yè)會計制度設計涉及的范圍，所形成的系統(tǒng)、框架和規(guī)劃。.全面設計。設計一整套會計制度。一般在新建企業(yè)，改制，兼并，收購后的企業(yè)。有時，董事會或管理人員發(fā)生變化，或原有會計制度不健全，過時，或規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務發(fā)生較大變化，也需全面設計。.局部設計。指對個別部門的組織機構和會計核算資料，或部分經(jīng)濟業(yè)務的會計處理所進行的設計。分為：（1）補充性設計。因拓展新業(yè)務而產(chǎn)生的。（2）修訂性設計。對不適用的的原有會計制度進行修改。（三）設計手段。是指進行設計時所采用的工具或方法。四）設計思路。是指在調(diào)查研究的基礎上，所采用的行動準則（五）設計驗收標準。是對驗收定稿的企業(yè)會計制度是否成功的衡量尺度。二、會計制度總體設計的作用（領會）（一）總體設計是具體設計的基礎。（二）保證會計制度具體設計的適用性和可行性。（三）保證會計制度具體設計的有序進行。第二節(jié)企業(yè)會計制度總體設計的內(nèi)容（領會、綜合運用）一、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平建議的設計：各項內(nèi)部管理制度要建立建全。二、會計機構和人員配備的設計；三、會計核算形式的設計：會計科目的設計；會計憑證、賬簿的設計；會計報表的設計；賬務處理程序的設計。四、財產(chǎn)核算及其管理制度的設計五、成本費用核算及其管理制度的設計。六、其它會計管理制度的設計第三節(jié)企業(yè)會計制度總體設計的程序（領會、綜合運用）一、調(diào)查研究收集資料（-）調(diào)查研究內(nèi)容。調(diào)查研究是做好會計制度設計的關鍵。收集資料，對資料研究整理，提示其內(nèi)在規(guī)律性，并據(jù)此確定總體設計思路。.調(diào)查研究的內(nèi)容取決于會計制度的設計方案。全面設計：全面的資料。局部設計：與設計有關的資料。修訂性設計：現(xiàn)行制度不適用的方面。.調(diào)查研究的內(nèi)容和生產(chǎn)經(jīng)營特點相結合。（二）調(diào)查研究收集資料的具體內(nèi)容。.企業(yè)組織機構和管理方面的歷史和現(xiàn)狀情況。企業(yè)的經(jīng)濟性質、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)的組織機構、本企業(yè)與其他企業(yè)之間經(jīng)濟聯(lián)系與合作的方式、企業(yè)管理工作的歷史和現(xiàn)狀。.企業(yè)制度的管理和執(zhí)行情況。3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況。4.企業(yè)財會工作的現(xiàn)狀及其問題。5.資產(chǎn)管理情況。固定資產(chǎn)的核算與管理情況；企業(yè)的材料供應和保管情況；企業(yè)產(chǎn)品或商品銷售情況。6,計劃、預算、統(tǒng)計和人事勞資的管理情況。7.其他。（三）調(diào)查研究的方法.現(xiàn)場觀察、詢問、個別訪談、組織座談會。.收集和查閱企業(yè)已有的制度、文件、圖表等資料。.整理分析調(diào)查資料，邊設計邊調(diào)整。二、確定設計類型和設計方案三、選擇會計政策和設計手段（一）會計政策的選擇.會計政策選擇的思路。會影響國家、投資者、員工、社會等的利益。.選擇會計政策時應處理好幾個關系。（1）穩(wěn)定性與調(diào)整性的關系。（2）成本與效益的關系。（二）設計手段的選擇。單一的，或復雜的。四、制定設計策略和驗收標準五、編寫會計制度總體設計和具體的設計安排六、提交會計制度總體設計文本，征求意見后修改定稿第三章企業(yè)會計組織機構與崗位職責的設計第一節(jié)企業(yè)會計組織機構的設計、企業(yè)會計組織機構的設置形式會計組織機構是開展和組織會計工作的職能部門，由會計人員組成。建立健全會計組織機構并擁有一定數(shù)量和素質的會計人員，是保證企業(yè)會計工作的正常進行，充分發(fā)揮會計職能、實現(xiàn)會計目標的重要條件。會計組織機構中各級的財會主管和財務會計人員是會計內(nèi)部控制體系的主體，為提供會計信息發(fā)揮重要的作用。通過設計科學的會計組織機構使會計內(nèi)部控制真正在企業(yè)組織機構中發(fā)揮作用，并有利于加強內(nèi)部會計控制與監(jiān)督，促使企業(yè)各項經(jīng)濟活動合法化、合規(guī)化和合理化，以達到經(jīng)濟性、效率性和效益性。會計組織機構和崗位職責的設計是由科學會計機構設置、合理會計人員分工協(xié)作、明確會計工作崗位責任、完善的會計工作制度等有機組合的。會計與財務合并設置形式（識記）此形式是將會計對資金運動的核算、監(jiān)督職能與財務管理對資金的籌集、調(diào)度與分配職能統(tǒng)一由一個部門來履行的一種機構設置形式。會計人員必須清楚財務與會計的關系。會計部門履行核算與監(jiān)督的職能，在做好記賬、算賬和報賬等財務會計工作的同時，還要利用會計信息參與企業(yè)的經(jīng)營預測、決策，并參與制定企業(yè)的全面預算，要將全面預算評價指標進行分析解，設置會計賬簿進行核算、考核、分析，全面掌握企業(yè)全面預算的執(zhí)行情況。由于會計職能與財務管理職能的相互聯(lián)系、相互制約、相互促進的關系，采取合并設置形式不僅有利于減少財務會計人員，而且有利于減少會計憑證的傳遞環(huán)節(jié)，加速會計憑證的傳遞速度，從而提高會計工作效率，也可減少會計信息的傳遞時間和失真的可能性，從而提高財務管理的及時性、針對性和有效性。中小企業(yè)的會計業(yè)務不多，用此形式。會計與財務分別設置形式（識記）會計與財務分別設置是將會計對資金運動的反映、監(jiān)督職能與財務管理對資金的籌集、調(diào)度與分配職能分別由會計部門和財務部門來履行的一種機構設置形式。分設，有利于實現(xiàn)反映監(jiān)督與財務管理兩種不同職責的分工，更有效地實行崗位責任制和取得工作專門化的比較效率；有利于加強會計內(nèi)部控制，建立相互監(jiān)督、相互牽制的內(nèi)控機制，從而減少錯弊出現(xiàn)的可能性。大中型企業(yè)業(yè)務廣而多，用此形式有利于提供詳細和公允的會計信息，有利于經(jīng)營決策活動的順利進行。二、企業(yè)會計組織機構及其崗位職責設計的原則（領會）適應性原則。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點和管理要求相適應，保證企業(yè)會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效。系統(tǒng)性原則。會計組織機構及其崗位責任制的設計是一個系統(tǒng)工程，責權對等原則。指在設計會計崗位責任制時，必須明確規(guī)定第一位管理者應負的職責，并相應地賦予其一定的權利，做到有職必有權，有權必有責，權責對等。控制性原則。指通過在經(jīng)營的關鍵環(huán)節(jié)設置必要的會計內(nèi)部控制制度，以便有關人員相互制約、相互監(jiān)督，使企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業(yè)經(jīng)營全過程、全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)。從資金籌集、資金循環(huán)與周轉、資金退出到各業(yè)務流程，都需通過會計的專門方法來反映和監(jiān)督，依據(jù)監(jiān)控原理，建立會計工作運行過程中的關鍵點，控制運作流程。控制手段主要有記錄、核算、分析、稽核和報告等。會計人員的設計要貫徹內(nèi)部控制制度，部門之間、人員之間職責清晰、任務明確，建立責任制和內(nèi)部牽制制度，執(zhí)行崗位輪換制度和回避制度。效率性原則。指企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制的設計必須體現(xiàn)、高效的要求，防止崗位重疊，避免人力物力的浪費和低效率的工作環(huán)境。設計時繁簡得當，使每個人各司其職，集權和分權相結合，促使會計信息及時傳遞，在保證會計信息質量的前提下降低會計信息的輸出成本，以保證整個企業(yè)高效率運行。第二節(jié)企業(yè)會計組織機構內(nèi)部分工的設計模式 （識記）一、總會計師領導下的集中核算模式以總會計師為領導，以會計部經(jīng)理為主管，以審計部為專職監(jiān)督部門的一種會計工作的分工模式。適用于大中型、單獨設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業(yè)。其中，會計部門又可根據(jù)工作需要和管理要求分設若干下屬部門。此模式下，會計主管崗位、材料核算崗位、職工薪酬核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、成本核算崗位、總賬報表崗位和稽核崗位，應按“一人多崗”“一人一崗”或“一崗多人”設計。這樣，形成一個以總會計師為領導，以會計部、財務管理部、審計部為主管，各科室分工負責的會計機構內(nèi)部組織體系。二、會計部經(jīng)理領導下的集中核算模式以會計部經(jīng)理為領導的一種會計工作的分工模式。會計部內(nèi)也可分設若干子部門或崗位。適用于中小型、不設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業(yè)。通過設置，形成一個以主抓財務的副廠長或副經(jīng)理為領導，以會計部經(jīng)理為主管，各個小組分工負責的會計機構內(nèi)部組織體系。三、財會主管領導下的集中核算模式以財務與會計主管為領導，且通常只設財會主管、會計和出納等少數(shù)幾個崗位的一種模式。適用于小型的會計與財務設置的企業(yè)。會計工作的分工和崗位的設置較簡單。四、總會計師（或會計部經(jīng)理）領導下的分散核算模式以總會計師為領導，下設財務、會計、審計部主管，并將一些成本業(yè)務核算或明細核算工作交給分廠（或車間等）完成的一種會計分工模式。第三節(jié)小型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計（綜合運用）一、小型企業(yè)會計組織機構的設計（-）小型企業(yè)會計組織機構設計特點（領會）經(jīng)營規(guī)模和范圍較小，經(jīng)營過程、企業(yè)的組織形式和管理要求較簡單，業(yè)務量不大通常將會計與財務合并設置為一個部門或成為某部門下屬的一個子部門。當業(yè)務量大時，單獨設置會計部門，并在會計部門內(nèi)部進行簡單分工，財會機構一般設置為科或室。崗位有主管、出納、明細賬、總賬會計等。（二）小型企業(yè)會計崗位設計在小型企業(yè)中，通常設置會主和管、出納、明細賬會計、總賬會計等崗位，并配備財務會計人員2至6人。其中，會計主管可兼總賬會計（或兼總賬會計和明細賬會計）。但是，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登賬工作。當明細核算工和量較大時，也可按“一崗多人”配備會計人員。（三）小型企業(yè)會計機構運作要求.分清出納與會計、總賬與明細賬、應收應付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)節(jié)表的人的職責范圍，并由專人分別任職。.設定會計憑證的傳遞程序，按部就班進行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會計記錄的完整、系統(tǒng)。.要配備代職人員，以便在會計、出納臨時離開工作崗位數(shù)天時，能由其接替，以保證連續(xù)處理會計的記錄及其他業(yè)務。.要經(jīng)常進行賬冊記錄的核對工作，以保證會計工作質量。.要由精能會計業(yè)務的人擔任管理部門主管，以監(jiān)督各項會計工作的正常進行。二、小型企業(yè)會計崗位職責的設計（領會）（-）會計主管崗位基本職責和要求.具體負責本企業(yè)的賬務與會計的日常管理工和；.組織制定本企業(yè)的各項賬務與會計制度，并監(jiān)督其貫徹執(zhí)行；.組織編制本企業(yè)的賬務成本計劃、資金籌措計劃，并監(jiān)督其落實；.會同有關部門擬定企業(yè)各項固定資產(chǎn)的投資方案和流動資金定額；.負責企業(yè)各種稅費的計算和繳納工作.負責企業(yè)各項財務分析工作；.參加企業(yè)有關生產(chǎn)經(jīng)營管理會議，參與有關經(jīng)營預測、決策和各部門業(yè)績考評工作；.參與擬定和審核經(jīng)濟合同、協(xié)議和其他經(jīng)濟文件；.負責向本企業(yè)領導和職代會報告企業(yè)的賬務狀況和經(jīng)營成果，審查對外提供的財務報告；.組織財會人員的理論和業(yè)務學習，負責財會人員的考核，參與研究財會人員任用和調(diào)整工作;.領導交辦的其他與財務、會計有關的管理工作。（二）出納崗位基本職責和要求.辦理庫存現(xiàn)金收付和銀行結算業(yè)務；.辦理各種票據(jù)的收付業(yè)務；.登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和票據(jù)備查簿；.保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券；.填寫支票、本票和匯票，并在會計和管核準后加蓋企業(yè)印鑒章；6?保管有關印章、空白收據(jù)和空白支票等有關資金往來票證，但簽發(fā)支票所使用的各種印章，不得全部交由出納一人保管；.具體辦理各種稅費的申報和扣繳業(yè)務；.其他與庫存現(xiàn)金、銀行存款收付有關的業(yè)務。（三）總分類賬會計崗位基本職責和要求（四）明細分類賬崗位基本職責和要求第四節(jié)大中型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計（簡單應用）一、大中型企業(yè)會計組織機構的設計（-）大中型企業(yè)會計組織機構設計特點（領會）大中型企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大業(yè)務量大，采取會計與財務分設模式?！稌嫹ā芬?guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?！庇捎诖笾行推髽I(yè)會計人員較多，應在財務與會計部門內(nèi)部適當設置一些分部。如“科”，“組”等。多為一人多崗。（-）大型企業(yè)會計崗位設計在大中型企業(yè)中，“一崗一人”“一人多崗”的現(xiàn)象較少，而“一崗多人”的現(xiàn)象較為普遍。通常需要配備6?60多名財務會計人員，在多人從事相同的工作，應注意相應的崗位競爭與獎懲機制。（三）大中型企業(yè)地計機構運作要求.總地計師職責制，由總會計師領導下的分散核算模式，并組織領導本企業(yè)的財務與會計的管理工作。.財會主管負責制，在總會計師領導下，負責本企業(yè)的具體的財會工作，組織開展會計核算和會計監(jiān)督。二、大中型企業(yè)會計崗位職責的設計（領會）《會計基礎工作規(guī)范》中示范性地提出了會計工作崗位的設置方案，將會計工作崗位劃分為總會計師、會計機構負責人或者會計主管人員、出納、稽核、資本基金核算、收支往來核算、成本費用核算、財務成果核算、財產(chǎn)物資核算、工資核算、總賬核算、對外財務會計報告編制、會計電算化、會計檔案管理等14個崗位。這種崗位設置方法，基本上包括了會計業(yè)務的主要內(nèi)容，為建立崗位責任制奠定了較完整的基礎。大中型企業(yè)各個會計核算、財務管理崗位的基礎職責內(nèi)容：一方面是企業(yè)設置總會計師崗位以及是會計部各崗位，包括會計部經(jīng)理、材料核算、固定資產(chǎn)核算、工資核算、成本計算、利潤核算、往來結算、稽核、總賬報表、綜合明細核算會計師和車間會計崗位的基本職責內(nèi)容和要求；另一方面是財務部各崗位包括財務部經(jīng)理、出納、規(guī)劃、經(jīng)營、信貸和綜合分析崗位的基本職責內(nèi)容和要求。一般采用總會計師領導下的分散核算模式，并且將會計與財務分別設置部門。一）總會計師崗位基本職責和要求總會計師是指企業(yè)根據(jù)《會計法》、《總會計師師條例》規(guī)定設置的在企業(yè)負責人領導下，主管經(jīng)濟核算和財務會計工作的負責人?？倳嫀煴仨氂删哂形迥暌陨县攧张c會計管理經(jīng)驗的高級會計師擔任。其主要職責包括：.組織領導本企業(yè)的財務與會計的管理工作，并對財務與會計機構設、人員的配備和任用、專業(yè)職務的聘任等事項提出方案，對會計人員的任免、晉升、調(diào)動、獎懲提出建議，負責會計人員的崗位培訓，維護會計人員依法行使職權；.組織編制和執(zhí)行業(yè)務預算、資本預算、籌資預算和財務預算，并組織建立和健全企業(yè)的全面預算管理制度和經(jīng)濟核算制度，進行經(jīng)濟活動分析；.審批企業(yè)各項財務、會計管理制度，簽署財務專題報告和會計決策報告；.審批企業(yè)財務收支，組織進行成本費用的預測、計劃、控制、核算、分析和考核；.協(xié)助企業(yè)領導進行生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務發(fā)展、固定資產(chǎn)投資等方面的決策；.參與制定企業(yè)新產(chǎn)品、技術改造、科技研究、產(chǎn)品定價和工資資金等方案，參與研究和審查企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)濟協(xié)議；.組織和監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國家有關財經(jīng)法律、法規(guī)和政府規(guī)章制度，保護企業(yè)財產(chǎn)安全與完整；.其他與財務、會計有關的管理工作。（二）會計部經(jīng)理崗位基本職責和要求會計部經(jīng)理必須由具有三年以上會計管理經(jīng)驗的會計師或高級會計師擔任。其主要職責包括：.具體負責企業(yè)的會計師管理工作；.參與組織制定企業(yè)的各項會計管理和核算制度，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行；.參加企業(yè)的有關生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，參與有關經(jīng)營預測、決策和效績評價工作；.參與擬定或審核經(jīng)濟合同、協(xié)議和其他有關經(jīng)濟文件；.負責向總會計師報告會計工作情況、向企業(yè)領導和內(nèi)部會計報告使用者報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。.審核企業(yè)對外報送的財務報告；.組織本部門會計人員的任用和調(diào)整；.其他與會計有關的管理工作。（三）財務部經(jīng)理崗位職責和要求.具體負責本企業(yè)的資金籌措、投放、收入分配等工作；.參與組織制定本企業(yè)的各項財務制度，結合本單位生產(chǎn)經(jīng)營和供應等具體情況，按期編制財務成本劃、信貸計劃并監(jiān)督貫徹執(zhí)行；.會同有關部門組織對企業(yè)各項資金的核定工作，多渠道籌措資金，降低資金成本，提高資金使用效果并及時完成稅利上繳等任務；.定期開展經(jīng)濟活動分析，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改善經(jīng)營管理的建議和措施，挖掘增收節(jié)支的潛力；.組織財務人員的理論和業(yè)務學習，負責財務人員的考核，參與研究財務人員的任用和調(diào)整工作，協(xié)調(diào)與會計主管的關系和業(yè)務銜接。（四）出納崗位基本職責和要求（五）材料核算崗位基本職責和要求1.會同有關部門擬定企業(yè)材料價值管理與核算的實施辦法；2.負責材料采購、原材料和材料成本差異的明細核算和有關應付購貨款的結算業(yè)務；3.會同有關部門編制材料成本目錄；4.參與庫存材料的清查盤點工作；5.分析材料庫存的儲備情況；6.編制發(fā)出材料費用分配表；7.其他與材料核算有關的工作（六）存貨核算崗位基本職責和要求.會同有關部門擬定存貨管理與核算實施辦法；.審查匯編材料采購用款計劃，控制材料采購成本；.審查存貨入庫、出庫手續(xù)，負責存貨的明細核算和有關的往來結算業(yè)務；.配合有關部門制定材料消耗定額或標準，會同有關部門編制材料計劃成本目錄；.參與存貨的清查盤點，分析存貨的儲備情況。（七）固定資產(chǎn)崗位基本職責和要求.會同有關部門擬訂固定資產(chǎn)管理與核算實施辦法；2.參與核定固定資產(chǎn)需用量，參與編制固定資產(chǎn)更新改造和大修理計劃；3.負責固定資產(chǎn)的明細核算，編制固定資產(chǎn)報表；4,計提固定資產(chǎn)折IH，核算和控制固定資產(chǎn)修理費用；5.參與固定資產(chǎn)的清查盤點，分析固定資產(chǎn)的使用效果。（八）職工薪酬崗位基本職責和要求.會同勞動人事部門擬訂職工薪酬、職工薪酬基金計劃，監(jiān)督和控制職工薪酬基金的使用。掌握員工人數(shù)及工種、職工薪酬等級、職工薪酬標準等與職工薪酬相關的情況；.審核發(fā)放職工薪酬、負責職工薪酬發(fā)放和職工薪酬分配核算，分析職工薪酬總額計劃的執(zhí)行情況等；.按規(guī)定依法計提（計撥）住房公積金、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險金、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費、福利費與相關職工薪酬的稅費和基金；.負責應付職工薪酬的明細賬；.控制職工薪酬金總額支出，分析工薪酬總額計劃的執(zhí)行情況；.其他與應付職工薪酬有關的工作九）成本費用崗位基本職責和要求.擬訂成本核算辦法，加強成本管理的基礎工作；.編制成本、費用計劃；.審核各個部門轉來的各項費用原始憑證，核算產(chǎn)品成本編制成本、費用報表；.進行成本、費用的分析和考核；.協(xié)助管理在產(chǎn)品和自制半成品；.開展部門、車間和班組經(jīng)濟核算。（十）往來結算崗位基本職責和要求.協(xié)助會計機構負責人建立健全預算控制制度等與收支、往來有關的內(nèi)部會計控制制度；.建立往來款項的清算手續(xù)，辦理各項應收、應付、預收、預付款項的往來結算業(yè)務，配合有關部門保證收入款項的及時回籠；.負責內(nèi)部備用金的管理和核算；.負責債權債務和備用金的明細核算；.催收外單位欠款，建立應收款項賬齡分析表，按規(guī)定處理壞賬損失業(yè)務。（十一）總賬報表崗位基本職責和要求.設置總賬賬戶，并負責登記總賬，同時組織各會計崗位及時傳遞會計憑證，督促其他會計人員及時登記明細賬；.編制四表一注，并綜合全套財務會計報告進行核對；.管理會計憑證、賬簿、報表等會計檔案；.綜合分析企業(yè)財務狀況和財務成果，進行財務預測，提供財務決策資料等。十二）資金管理崗位基本職責和要求.參與籌資方案的選擇與確定；2.參與企業(yè)股票、債券的發(fā)行以及借款合同的簽訂；3.對外投資的可行性的研究；4.基建投資和設備改造的可行性研究；5.客戶商情調(diào)查和信用調(diào)查；6,資金使用效果的分析和考核。（十三）利稅管理崗位基本職責和要求.與會計主管共同核實利潤計算是否正確；.按國家規(guī)定的利潤分配程序分配利潤并通知會計轉賬；.辦理納稅登記、申請減免稅和出口退稅、核實稅費的繳納、編制有關的稅務報表和相關的分析報告、辦理其他與稅務有關的事項；.審查利潤（損益）表和利潤分配表，并編制銷售利潤計劃；.參與應付利潤（股利）的分配會議；.協(xié)同會計主管分析利潤增減的原因及應采取的對策。（十四）稽核崗位基本職責和要求.在經(jīng)濟業(yè)務入賬之前，根據(jù)預算、計劃及其他文件規(guī)定，審核財務收支、財產(chǎn)上發(fā)等會計憑證是否合法、合理和正確（包括內(nèi)容的真實性和數(shù)安排準確性）；.在經(jīng)濟業(yè)務入賬之后，對會計憑證、賬簿、報表的記錄進行復核，以糾正記錄的差錯和檢查記錄有無篡改等情況；.總結稽核中所發(fā)現(xiàn)問題的根源及其規(guī)律，提出進一步完善內(nèi)部會計控制制度或改善會計工作的建議等。（十五）檔案管理崗位基本職責和要求.負責會計檔案的收集、整理、裝訂、歸檔（包括會計憑證、賬簿、財務會計報告以及其他會計專業(yè)核算材料）；.負責會計檔案的日常保管；.編造清冊，與檔案管理部門辦理到期會計檔案的移交保管手續(xù)；.參與會計檔案保管到期銷毀鑒定。（十六）會計電算化崗位基本職責和要求劃分為電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。各崗位主要職責有：.負責協(xié)調(diào)電子計算機及會計軟件系統(tǒng)的運行工作；.負責輸入會計憑證內(nèi)容等會計數(shù)據(jù)和輸出會計憑證、會計賬簿、會計報表等其他會計資料；.負責對輸入電子計算機的會計憑證及其內(nèi)容進行審核，操作會計軟件，登記機內(nèi)計賬簿，對打印輸出的會計賬簿、會計報表進行確認；.負責保證電子計算機硬件、軟件的正常運行，管理機內(nèi)會計數(shù)據(jù)；.監(jiān)督電子計算機及會計軟件系統(tǒng)的運行，防止利用電子計算機進行舞弊；.負責對電子計算機內(nèi)的會計數(shù)據(jù)進行分析；.負責對會計軟件的定點開發(fā)和升級開發(fā)等。第五節(jié)企業(yè)集團會計組織機構和崗位職責的設計一、企業(yè)集團會計組織機構的設計（識記特點）企業(yè)集團是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機構組成的企業(yè)聯(lián)合組織。以母公司為核心。特點：規(guī)模大型化，經(jīng)營多樣化。設計時要考慮資本國際化的特點。（一）與大中型企業(yè)會計組織機構設計的相同點。會計與財務分設或合并設置，并且在其內(nèi)部設置相應的機構和崗位。（二）與大中型企業(yè)設計的不同點。企業(yè)集團的財務會計職責范圍更大、分工更細，需在子公司或分支機構設財會部門。可在總部設置一個財會總部，負責與總部經(jīng)營管理相關的會計管理事務，任務是信息處理，信息反饋，績效評價，各相對獨立單位也設立財會部，承擔成本管理、資金管理等責任，各單位財務部門具體負責本單位的財會業(yè)務。（三）企業(yè)集團會計機構運作要求。各會計機構的運作要統(tǒng)一。二、企業(yè)集團會計崗位職責的設計（識記）集團公司與單體公司的會計崗位職責設計類似，但應增設反映非獨立核算的分公司、分支機構的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計崗位和財務分析崗位，資金調(diào)度與監(jiān)督的崗位職責，編制合并報表的崗位職責，稅務籌劃崗位職責。此外，在預算管理、投資核算與管理方面，應比單體公司更具體，更嚴格。特殊要求：（-）日常會計核算和合并財務報表方面.制定總公司、分公司和其他分支機構的會計核算制度和實施規(guī)則；.指導分公司和其他分支機構的日常會計核算，加強有關會計人員的業(yè)務培訓；.核算有關業(yè)務的內(nèi)部成本，明確各有關責任中心的經(jīng)濟責任；.收集和審核子公司、分公司和其他分支機構和匯總會計報表，編制合并報表。（二）稅務籌劃方面1.收集整理分公司和其他分支機構所在地的各種稅法規(guī)定及其變更情況； 2.分析各分公司和其他分支機構所在地的各種稅法實施狀況；3.協(xié)助分公司和其他分支機構辦理有關稅務的問題；4.制定和調(diào)整內(nèi)部價格和資金使用費用率；5.匯總分析各分公司和其他分支機構納稅情況。三）預算管理方面1.確定預算管理辦法和具體實施措施；2.指導和歸集各項業(yè)務預算并匯總編制總公司的整體資本預算；3.匯總編制各項資本預算并匯總編制總公司的整體資本預算；4.匯總編制各項籌資預算；5.匯總編制各項財務預算；6.具體組織實施財務預算的執(zhí)行，及時進行必要的調(diào)整，并進行有效監(jiān)督；7,分析與考核財務預算的執(zhí)行結果。（四）投資管理方面.收集投資需求和意見；.組織調(diào)查和預測企業(yè)集團有關項目的投資環(huán)境，參與各投資項目的可行性研究；.安排和落實已定投資項目的執(zhí)行情況；.跟蹤分析和監(jiān)督投資計劃的執(zhí)行情況；.分析已完工并交付使用的投資項目的經(jīng)濟效益并提出調(diào)整意見。（五）資金調(diào)度、監(jiān)督和其他財務分析方面.綜合分析資金占用、使用情況及其效益；.調(diào)查和分析各分公司、分支機構所在地區(qū)的金融環(huán)境和法律環(huán)境等；.按資金需要量合理籌集資金，并有效分配和調(diào)度資金；.監(jiān)督各項資金的完整性和安全性；.協(xié)助分公司和其他分支機構對外借款及其償還事項。第六節(jié)內(nèi)部核算下會計組織機構和崗位職責的設計一、內(nèi)部核算下會計組織機構的設計（領會）（-）內(nèi)部核算下會計組織機構的特點內(nèi)部核算是指運用貨幣結算形式，把企業(yè)的業(yè)務部門、各個車間、職能科室的經(jīng)濟核算統(tǒng)一組織起來，使企業(yè)內(nèi)部各核算單位之間的經(jīng)濟往來形成買賣關系，使企業(yè)內(nèi)部的各個核算單位之間按等價交換原則統(tǒng)一通過企業(yè)內(nèi)部銀行進行結算，以強化企業(yè)的資金管理和完善企業(yè)內(nèi)部核算機制、定額考核制度以及內(nèi)部價格體系，提高下屬部門工作積極性，同時也提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部銀行是相對獨立于企業(yè)會計部門的管理機構，它將商業(yè)銀行的信貸、結算職能和方式引入企業(yè)內(nèi)部，來充實和完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算。一般企業(yè)內(nèi)部銀行（或者內(nèi)部結算中心）適用于具有較多責任中心的企事業(yè)單位，如企業(yè)集團、大中型實體性企業(yè)、控股性總公司、大型事業(yè)單位。（二）內(nèi)部核算下會計崗位的設計內(nèi)部銀行設立之后，需要劃小核算單位，增加核算層次，需在企業(yè)內(nèi)部核算制下設責任中心或責任部門，并配備專職的核算人員，建立相對獨立的核算制度和在內(nèi)部銀行分別開設賬戶，遵照一定的核算程序進行往來業(yè)務的結算和資金運用的核算及控制。內(nèi)部核算機構兩種設計方式：一是在企業(yè)財會部門內(nèi)部附設結算中心，適用于規(guī)模小、分支機構少的企業(yè)。另一種是在企業(yè)內(nèi)部設立內(nèi)部銀行，適用于規(guī)模大、分支機構多的大、中型企業(yè)。（三）企業(yè)內(nèi)部銀行結算（或者內(nèi)部結算中心）的內(nèi)容1.對生產(chǎn)性經(jīng)營單位，應核算其資金、成本、收入、利潤；2.供應部門主要核算采購成本、內(nèi)部利潤和采購費用。3.生產(chǎn)部門主要核算生產(chǎn)三本和制造費用。4.銷售部門核算貨款結算、銷售成本結轉、銷售費用和內(nèi)部利潤。5.職能科室主要核算經(jīng)費。6.后勤單位：主要核算營業(yè)外支出、福利費。7.其他涉及結算范圍的事項。二、內(nèi)部銀行會計崗位職責的設計（領會）內(nèi)部銀行模擬銀行的運作機制，發(fā)行內(nèi)部貨幣作為內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務的媒介，通過吸收存款、發(fā)放貸款來融通資金，同時同部集中核算可為企業(yè)考核各部門經(jīng)濟責任、實行內(nèi)部資金控制和進行內(nèi)部管理提供條件。（一）結算存款崗位職責設計1.負責建立存款賬戶，為每一獨立核算的責任部門設立內(nèi)部核算賬戶，編制賬號，辦理存款，定期計算利息，同時辦理印鑒登記業(yè)務，以便辦理結算業(yè)務時查對。其中印鑒包括財務專用章和負責人印章，如有遺失，應及時辦理更換手續(xù)。2.辦理企業(yè)內(nèi)部一切實物的轉讓，勞務協(xié)作的交易結算。3.動用企業(yè)規(guī)定的內(nèi)部結算價格，結轉內(nèi)部各部門之間的勞務、實物交易，以實現(xiàn)轉讓產(chǎn)品的價值。4.及時反映各責任部門實現(xiàn)的業(yè)績。（二）資金投放結果崗位職責設計.運用信貸手段，制定企業(yè)資金歸口管理，分級核算，有償占用的方法。.定期核算各責任部門的流動資金定額，并按核定的資金定額外負擔指標，將企業(yè)資金下發(fā)給各歸口管理部門。同時填制撥款通知單，分別交給各部門結算人員和財會部門。.辦理責任部門流動資金定額大于實際占用資金的余款存入。.受理責任部門流動資金定額小于實際占用資金銳分而提出的超定額借款申請，經(jīng)內(nèi)部銀行審核批準后，撥付超定額貸款。.為實行有償和節(jié)約使用資金，制定出定額貸款、超額貸款、逾期貸款、積壓物資貸款等不同性質和不同比率的貸款利率。（三）儲蓄崗位職責設計1.負責開通企業(yè)速效渠道，統(tǒng)一調(diào)度企業(yè)的經(jīng)營資金。2.申請銀行貸款，辦理貸款事項。3.承辦企業(yè)職工儲蓄業(yè)務。4.貫徹上級部門的經(jīng)營決策，撥付及上繳上級部門有關款項等。（四）管理崗位職責設計1.有效地組織企業(yè)內(nèi)部銀行系統(tǒng)的正常運行。2.監(jiān)督內(nèi)部銀行資金流向的合理合法性。3.控制責任部門各項費用支出。4.考核企業(yè)各部門資金定額。5.印制統(tǒng)一的內(nèi)部結算憑證，如內(nèi)部銀行支票、內(nèi)部貨幣等，并嚴格控制發(fā)放。6.定期將企業(yè)資金流通狀況以報表的形式反饋給各責任部門及企業(yè)主管，以便對資金進行計劃統(tǒng)籌、定額控制，所編制的報表主要有“內(nèi)部資產(chǎn)負債表”、“內(nèi)部成本報表”等。第四章會計科目、會計核算形式的設計

第一節(jié)會計科目的設計、會計科目設計的作用與原則（一）會計科目的概念（識記）會計科目是按經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，它是以會計要素的具體內(nèi)容為基礎，按照管理和核算的要求而設計的。即根據(jù)會計核算的要求，對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素的具體內(nèi)容進行科學的分類，給會計要素的具體內(nèi)容設計一個合適的名稱，這就是會計科目。（二）會計科目設計的作用1.有利于提供會計信息。2,為編制會計憑證提供依據(jù)。3,為設計會計賬簿提供依據(jù)。4.編制會計報表的基礎。（三）會計科目設計的原則及注意事項（識記）1.統(tǒng)一性和靈活性相結合的原則。2.內(nèi)外兼顧原則。3.簡明實用的原則。4.相對穩(wěn)定原則。5.符合會計電算化的需要。另外，要做到標準化，不同行業(yè)的相同經(jīng)濟業(yè)務名稱力求一致，編制詳細的科目使用說明。二、會計科目設計的步驟。（領會）.據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，確定《企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計科目。增設、分拆、合并、刪除。.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，進行明細科目的設計。.編寫會計科目使用說明及主要經(jīng)濟業(yè)務分錄。核算內(nèi)容、經(jīng)濟用途、明細科目的設置、賬戶結構的特點、會計科目的主要經(jīng)濟事項及賬務處理等。.會計科目的修改與補充。試行、修訂。三、總分類科目的設計（綜合應用）一）總分類科目分類的標準總分類科目應按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、共同類、收入、成本、，口,人、.、」人損益六類。.資產(chǎn)類。資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。如：“庫存現(xiàn)金”、“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權投資”、“固定資產(chǎn)”“商譽”等。.負債類。負債是指企業(yè)過去的事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。如：“短期借款”、“應付職工薪酬”等。.共同類：核算金融企業(yè)間業(yè)務往來的科目。.所有者權益類。所有者權益是資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。如：“實收資本”、“資本公積”、“本年利潤”等。.成本類。成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。如：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等。.損益類。損益是指企業(yè)在一個會計期間內(nèi)各項收入、支出相抵后的結果。如：“主營業(yè)務收入”、“公允價值變動損益”、“所得稅費用”等。(二)總分類會計科目設計的內(nèi)容(簡單應用)《企業(yè)會計準則》規(guī)定和企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的需要，企業(yè)在選擇所需要的總分類會計科目名稱時，在充分考慮其核算內(nèi)容的基礎上進行，使名稱與其核算內(nèi)容相一致，并做到含義明確、通俗易懂、繁簡適當。1.資產(chǎn)類總分類會計科目的設計。(1)貨幣資產(chǎn)類會計科目的設計?！皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。(2)存貨類會計科目的設計。存貨資產(chǎn)是指企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等?！霸谕疚镔Y”或“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“存貨跌價準備”、“發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“周轉材料”等。(3)應收與預付款項類會計科目的設計。一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或收回?！皯召~款”、“應收票據(jù)”、“應收股利”、“應收利息”、“預付賬款”、“其他應收款”、“壞賬準備”等。(4)投資類科目的設計。企業(yè)應根據(jù)投資目的或類型分別設置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”等。為反映其可能發(fā)生的減值情況，還應設置“持有至到期投資減值準備”、“長期股權投資減值準備”。(5)固定資產(chǎn)類會計科目的設計。為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)減值準備”等。(6)無形資產(chǎn)類會計科目的設計。企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等。(7)其他資產(chǎn)類科目的設計?！伴L期待攤費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”等。.負債類總分類科目的設計。1)借款類會計科目的設計。“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等。2)應付及預收類科目的設計。“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預收賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付股利”、“應付利息”等。(3)預計負債類科目的設計。預計負債是指企業(yè)由于對外提供擔保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質量保證等很有可能發(fā)生的債務，取決于未來的有關事項是否會發(fā)生。4)其他負債類科目的設計。“未確認融資費用”、“遞延收益”等。.所有者權益類總分類會計科目的設計。“實收資本(股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“未分配利潤”等。.成本類科目的設計?！吧a(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“研發(fā)支出”等。.損益類總分類會計科目的設計。(1)反映營業(yè)收入和營業(yè)支出會計科目的設計?！爸鳡I業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“投資收益”、“資產(chǎn)減值損失”等。(2)反映營業(yè)外收入和營業(yè)外支出科目的設計?！盃I業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等。四、明細分類會計科目的設計(簡單應用)(-)明細分類會計科目的分類標準。為了全面、系統(tǒng)、綜合地反映經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)必須設置一套由一級科目、二級科目和明細科目共同構成的會計科目體系。明細科目一般分設二、三級，特殊情況也可設四級。明細科目是對總分類科目核算內(nèi)容的進一步分類，它的內(nèi)容和使用方法要與總分類科目保持一致。除《企業(yè)會計準則》統(tǒng)一規(guī)定的以外，各企業(yè)可根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點以及管理的要求和編制報表的需要進行設置。(-)明細科目設計的內(nèi)容。.按總分類科目核算的內(nèi)容類別設計如：“原材料”可按照材料的類別和項目設置“原料及主要材料”、“輔助材料”等二級科目，再據(jù)具體材料的名稱設置三級科目。再如：“資本公積”應設置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”等明細科目。另外，“應交稅費”等的明細科目也是這種設計方法。.按總分類科目的核算對象設計明細科目。債權債務類科目：“應收賬款”、“應收股利”、“其他應收款”、“預付賬款”、“應付股利”、“其他應付款”、“預收賬款”等。.按總分類科目來源或支出的用途設計明細科目。如：“主營業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”等。.按總分類科目涉及的部門設計明細科目?！爸圃熨M用”、“備用金”等。.按總分類科目核算的種類或存放地點設置明細科目。如“原材料”、“庫存商品”等。五、會計科目表的設計（簡單應用）會計科目表是根據(jù)會計科目的名稱、編號和類別所列示的會計科目體系總表，企業(yè)在內(nèi)部會計制度中確定的總分類科目和明細分類科目是通過會計科目表的設計完成的。會計科目表的設計主要是解決會計科目的分類排列、科目編號及科目使用說明等問題。（一）會計科目分類排列的設計。按經(jīng)濟內(nèi)容分類，而且每一類中各個科目的順序應依據(jù)一定的標準進行排列。（二）會計科目編號的設計。作用：以編碼的形式體現(xiàn)會計科目的分類和每類中各個會計科目的排列次序，為會計電算化奠定一定的基礎。如：1001庫存現(xiàn)金?？颇烤幋a設計應注意的問題：1.簡單，清楚，不易出錯。2.標記確切，唯一。3,留有余地科目編碼方法有以下幾種：.科目數(shù)字順序排列編號法。1）數(shù)字順序法。所有的總分類科目從1開始一直排到最后一個數(shù)，數(shù)字之間要留有余地適用于業(yè)務不常發(fā)生變化，使用科目較少的情況。（2）數(shù)字分組法。按數(shù)目分成若干組。.科目十進位數(shù)字編號法。由0-9分組，總分類科目和明細科目用它后面的多位數(shù)表示。科目編號第一位數(shù)字表示類別，后邊各位數(shù)字表示一級科目或次級科目。數(shù)字定位排列式：對每個數(shù)字位置確定一個特定的含義并按一定的位置進行排列。這種方式對賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容或物資的存放地點都能明確，便于實行會計電算化。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》中的會計科目編號采用的就是這種方法。（三）會計科目使用說明的設計。對核算內(nèi)容、用途、使用方法等進行詳細解釋和說明。.說明會計科目的核算內(nèi)容和范圍。先說明其核算內(nèi)容與范圍，有時還要說明不在該科目中核算的內(nèi)容。如：“庫存現(xiàn)金”科目，核算內(nèi)容是企業(yè)的庫存現(xiàn)金，同時指出各部門的備用金，不在本科目核算范圍內(nèi)，而是在“其他應收款”中或者單獨設置“備用金”科目核算。.說明會計科目基本業(yè)務的賬務處理方法。寫明借記本科目、貸記有關科目的業(yè)務，借記有關科目，貸記本科目的有關業(yè)務。.說明應遵守的賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結轉的要求。.說明明細核算的要求，指明明細科目的設計要求及具體核算方法。.其他輔助說明。（四）撰寫主要會計事項會計分錄舉例。面以“庫存現(xiàn)金”為例簡要介紹會計科目的使用說明設計.本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核算。.企業(yè)應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支庫存現(xiàn)金，超出庫存現(xiàn)金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。.庫存現(xiàn)金收支的主要賬務處理。(1)從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(2)企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的庫存現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的庫存現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的庫存現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。.企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務發(fā)生先后順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的庫存現(xiàn)金收入總額，支出總額以及結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。.每日終了結算庫存現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；屬于庫存現(xiàn)金短缺，應按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記本科目；屬于庫存現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢”。.單獨設置“備用金”科目的企業(yè)，由財務部門單獨撥給內(nèi)部周轉使用的備用金，借記“備用金”，貸記本科目或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應根據(jù)有關的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，財務部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷單，定期補足備用金，借記“管理費用”等，貸記本科目或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支出時不再通過“備用金”科目核算。.本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金第二節(jié)會計憑證的設計一、會計憑證概念與設計意義(一)會計憑證概念會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面文件。（二）會計憑證設計意義.全面反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況，及時準確地提供會計信息。.提供登記賬簿的合法依據(jù)。.加強崗位責任制和內(nèi)部控制的有力保證。.開展會計檢查和審計工作的重要證據(jù)。（1）合法性和合規(guī)性審核。（2）完整性和技術性審核。（三）會計憑證內(nèi)部控制要點的設計會計憑證控制是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，對所填制會計憑證的內(nèi)容和業(yè)務處理過程進行監(jiān)督和審核。1.任何一筆業(yè)務，都必須有合法、真實、正確的原始憑證。2.一式幾聯(lián)。3.重要的會計憑證在使用時按順序統(tǒng)一編號。如收款收據(jù)。4.必須有經(jīng)辦人員簽名或蓋章。5.建立復查和核對制度。6.建立科學合理的憑證傳遞程序，既要經(jīng)過每一個必要環(huán)節(jié)，又要盡可能減少傳遞環(huán)節(jié)，提高效率。7.建立嚴格的印刷、購買、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。二、會計憑證的設計范圍1.原始憑證的設計；2,記賬憑證的設計；3.會計憑證的傳遞程序設計；4.會計憑證的保管制度設計原始憑證設計主要是自制原始憑證的設計。記賬憑證設計主要是結合業(yè)務特點，對現(xiàn)有憑證格式的選擇。記賬憑證設計最主要的是對自制原始憑證的設計。三、會計憑證的設計原則.要真實反映經(jīng)濟業(yè)務的基本情況。.要與經(jīng)濟管理制度相結合。.體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求。.憑證格式的設計要簡明實用，滿足會計管理需要。四、原始憑證的設計（一）原始憑證設計的要求。.原始憑證的基本要素。任何原始憑證都必須具備的基本內(nèi)容。（1）填制憑證的單位名稱（2）原始憑證的名稱（如領料單）（3）接受憑證方的名稱（4）編號及日期（5）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要（6）實物數(shù)量、單價、金額（7）經(jīng)辦人簽名或蓋章可以有增設內(nèi)容。流轉到外部的憑證：齊全。內(nèi)部使用的，可簡略。.原始憑證提供的信息。不同業(yè)務要求提供的信息不同。如對于費用分配表，需要在其上面注明“費用分配標準”；對于一般性材料的領料單，只需在憑證上設計“用途”項目；二）原始憑證設計的內(nèi)容（識記）按憑證取得的來源.外來憑證：發(fā)票，火車票等.自制憑證：(1)一次憑證：入庫單；(2)累計憑證：限額領料單(3)匯總憑證：匯總領料單按憑證格式內(nèi)容1?通用憑證：不需自行設計；2.專用憑證：差旅費報銷單，職工醫(yī)約費報銷單按憑證的用途1.通知憑證：由通知單位設計；2,執(zhí)行憑證；3.計算憑證：產(chǎn)品制造費用分配表，產(chǎn)品成本計算成本單按業(yè)務的類別1,貨幣資金收付業(yè)務憑證；2,存貨業(yè)務收發(fā)憑證；3.職工新酬業(yè)務憑證；4,購銷業(yè)務憑證；5.固定資產(chǎn)業(yè)務憑證；6,成本核算業(yè)務憑證；7,投資與籌資業(yè)務憑證(三)原始憑證的設計方法.設計原始憑證的格式。固定格式。(1)內(nèi)容位置的安排。將重要項目放在顯著位置，憑證項目的排列順序應便于書寫、計算、核對和閱讀，名稱一般在左邊，要填制的內(nèi)容在右邊。(2)憑證的外形、紙張和尺寸，盡可能標準化。(3)盡可能設計和使用套寫憑證(一式多聯(lián))，憑證顏色(或質地)加以區(qū)別。一式多聯(lián)，注明各聯(lián)用途。重要憑證，事先印好其連續(xù)編號。收款收據(jù)。(5)憑證的版式。質地，顏色，字體，線條，欄目大小。.確定原始憑證的流轉程序憑證流轉程序是指憑證從填制或取得起到歸檔為止，在本單位內(nèi)各部門和人員之間的傳遞過程和停留時間。制定合理的憑證流轉程序，有利于各部門明確分工，并相互協(xié)調(diào)和配合，有利于經(jīng)辦人員正確完成相關手續(xù)，明確崗位責任制。(1)設計原始憑證流轉的路線。不能繞過必須經(jīng)過的部門，不能經(jīng)過不必經(jīng)過的部門，各環(huán)節(jié)互相牽制。(2)應結合業(yè)務處理的流程控制繪制流程圖。(3)設計原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時限。不能過長也不能過短。(4)設計各環(huán)節(jié)間原始憑證交接的手續(xù)。責任人簽字，辦理好交接手續(xù)。(四)主要原始憑證的設計(簡單應用).貨幣資金業(yè)務原始憑證的設計。(1)自制原始憑證貨幣資金業(yè)務主要指庫存現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務。反映庫存現(xiàn)金業(yè)務的原始憑證有借款單、收據(jù)、差旅費報銷單、現(xiàn)金盤點報告表和醫(yī)藥費報銷單等。銀行存款業(yè)務的原始憑證主要有支票、付款委托書、商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票等。(2)外來原始憑證既有外來憑證，也有自制憑證；既有通用憑證，也有專用憑證；都是一次憑證。銀行存款業(yè)務的憑證不需企業(yè)設計，企業(yè)主要設計現(xiàn)金業(yè)務的原始憑證。在設計時必須有經(jīng)濟業(yè)務說明欄和摘要欄，金額要求大寫，有關責任人簽字必須齊全，對外單位付款業(yè)務取得的原始憑證必須加蓋外單位的公章或財務章。.材料采購及入庫原始憑證的設計要有材料的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等內(nèi)容；注明與供貨單位的聯(lián)系方式；訂貨單上應有經(jīng)辦人簽章欄。(1)從采購業(yè)務來看，為防止重復采購和對所采購物資獎金進行估算，應設計材料請購單和詢/報價單，當采購方案被批準后，應與供貨方簽訂訂貨合同和訂貨單，傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和財務部門。設計請購單時明確以下內(nèi)容：何人申請，請購什么、質量、規(guī)格、數(shù)量、用途、需用時間、預計價格等。設計詢/報價單時，明確商品的數(shù)量、名稱、價格、結算方式和包裝物的處理方式等。設計訂貨單時，除商品的基本要素外，還應有合同號、交貨方式、運輸方式、運費承擔方式、貨款結算方式等。設計發(fā)貨單時，除應具備訂貨單內(nèi)容外，還應設計發(fā)貨通知單號、發(fā)貨日期、發(fā)貨倉庫和發(fā)貨人員。(2)材料或商品入庫環(huán)節(jié)：涉及的原始憑證主要為收貨單或商品入單兩種。還需設計商品驗收報告單。收貨單主要應標明材料或商品的運輸和檢驗、名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量和成本等事項。一式三聯(lián)：一聯(lián)為收貨人，一聯(lián)為收貨倉庫，一聯(lián)為財務核算聯(lián)。.產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證設計。領料單、職工薪酬及有關費用分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表。要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點結合起來。費用分配憑證應在明顯位置注明費用函數(shù)的分配標準和分配率。審批人勞資負責人部門負責人制表人.庫存商品或商品銷售原始憑證設計。主要涉及銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單等。銷售發(fā)票一般應設客戶聯(lián)、倉庫聯(lián)、財務聯(lián)、會計聯(lián)、統(tǒng)計聯(lián)等，要有要辦人、負責人簽章和單位公章。.固定資產(chǎn)業(yè)務的原始憑證設計固定資產(chǎn)業(yè)務涉及購建、更新改造、折舊、報廢、盤點等。無固定格式。多采用書面報告和自行設計專用格式。.往來結算業(yè)務的原始憑證設計。除使用正常銷售發(fā)票外，還應有證明賒購、賒銷等憑證。憑證上應有付款人、付款條件、日期、違約責任等項目。.轉賬、結算業(yè)務的原始憑證設計。會計期末，結平收入、支出等賬戶，計算并結轉成本、利潤賬務處理工作。一般不做固定格式的原始憑證，由會計人員說明各項結轉業(yè)務的書面摘要作為自制的原始憑證。五、記賬憑證的設計（一）記賬憑證設計的要求定義：（識記）記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證確定會計分錄并作為記賬依據(jù)的會計憑證。它是原始憑證和賬簿之間的橋梁和紐帶。（二）記賬憑證設計的內(nèi)容（識記）基本內(nèi)容，其他內(nèi)容。基本內(nèi)容是必須體現(xiàn)的內(nèi)容。包括：1.記賬憑證的名稱；2.填制記賬憑證的日期；3.記賬憑證的編號；4.經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；5.會計科目名稱；6.記賬方向；7.金額；8.所附原始憑證張數(shù)；9.過賬標記；10.有關人員的簽名蓋章；11.其他內(nèi)容（三）記賬憑證設計的方法：通用記賬憑證，專用記賬憑證。單式記賬憑證，匯總記賬憑證。.通用記賬憑證的設計?？捎糜诜从呈崭犊罴稗D賬業(yè)務，采用復式設計（有借方，有貸方）.專用記賬憑證的設計。收（付）款記賬憑證的設計。收款憑證的借方必是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，付款憑證的貸方必是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。轉賬憑證的設計。用于反映不涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務核算，科目不固定。.單式記賬憑證的設計。把一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的科目，分別按每個科目的借方和貸方填制不同的記賬憑證稱為單式記賬憑證。如一項業(yè)務涉及兩個科目，就需填制兩張憑證。銀行多用此。.匯總記賬憑證的設計。分類匯總記賬憑證的設計。匯總收款憑證，匯總付款憑證，匯總轉賬憑證。在編制匯總收付款憑證時應注意對庫存現(xiàn)金、銀行存款之間互相劃轉的業(yè)務，應以付款憑證為依據(jù)。匯總轉賬憑證是根據(jù)轉賬憑證的貸方科目匯總編制的。設計時應注明收、付款憑證和轉賬憑證的起止編號及張數(shù)，并把它們附于匯總憑證之后，以便核對。.科目匯總表的設計?？颇繀R總表是依據(jù)記賬憑證編制而成的，即將每天或定期匯總每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上。根據(jù)科目匯總表登記總賬，可大大簡化工作量，起試算平衡作用。但其不反映賬戶間的對應關系。（四）記賬憑證傳遞的設計。會計憑證的傳遞原則是定點定時，定人傳遞，并同崗位責任制相結合。程序如下：.財務部門收到原始憑證后，按其內(nèi)容和會計人員的分工，交有關會計編制記賬憑證。.制證后，立即交負責憑證審核的會計人員審核。.審核無誤的收、付款憑證立即轉出納收付款，并編號和登記庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬.審核無誤的轉賬憑證立即退還制證會計員進行編號，并登記其所經(jīng)管的賬簿。.出納過賬后的收付款憑證轉原制證會計員登記明細賬。.記賬憑證由制證會計員傳給由制證會計員傳給其他有關會計員登記明細賬。.采用匯總記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形式的企業(yè)，月末將全部憑證集中到負責憑證匯總的會計人員，以編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并據(jù)以登記總賬。.次月初，全部憑證交負責裝訂憑證的會計人員裝訂成冊，暫存財務檔案室保管。六、會計憑證保管制度的設計會計憑證保管制度考慮會計憑證的保管措施的方法，便于本單位檢查利用，也便于外界審計監(jiān)督。包括：（一）原始憑證保管制度的設計。.空白原始憑證保管制度。應指定專人保管，對重要的憑證應設置信用登記制度。如銷售發(fā)票。對于須加蓋有關印戳才能生效的憑證，未領用之前不得先加蓋印戳。.已入賬的憑證保管制度。應加蓋“收訖”，“付訖”，“注銷”等印記，嚴格保管。.誤填作廢的憑證，各聯(lián)應加蓋“作廢”戳，全聯(lián)和存根一起保管，不得隨意銷毀。（二）記賬憑證保管制度的設計.登記入賬后，應將各種記賬憑證編號順序裝訂成冊，以防失散。.裝訂成冊的記賬憑證應加貼封面和封底，封面填上相應內(nèi)容。.裝訂成冊的憑證加貼封條，并由會計主管簽章。.如果原始憑證較多，可將原始憑證單獨裝訂成冊，但必須在憑證封面上注明原始憑證另存。.如所附原始憑證屬于十分重要的業(yè)務單據(jù)，單獨保管。.確定憑證的保管期限，期滿才能銷毀。.確定會計憑證的保管人員，非保管人員不得私自接觸歸檔的憑證。本節(jié)重點：原始憑證的概念及其設計；記賬憑證的概念及其設計。第三節(jié)會計賬簿的設計一、會計賬簿概念與意義（一）會計賬簿的概念賬簿是有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁，來序時地、分類地記錄和反映有關經(jīng)濟業(yè)務，把會計報表和會計憑證有機地聯(lián)系在一起。包括總賬、明細賬、日記賬和備查賬。（二）會計賬簿的意義提供全面、系統(tǒng)的信息；便于會計分析和會計檢查；為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。（三）會計賬簿內(nèi)部控制要點的設計賬簿設計是會計核算形式設計的核心。.適應企業(yè)規(guī)模和特點。2.適應會計報表編制的要求。3.簡明實用，便于審核、查閱和保管。4.賬簿與賬簿之間的關系，應結合賬務處理程序作全面考慮。二、會計賬簿設計范圍（識記）（一）賬簿種類的設計.按用途可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。（此三類賬簿的定義要求識記）序時賬簿是指按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，也稱日記賬。分類賬簿是指對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。有總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。備查賬簿是指對某些在序時賬和分類賬中未能記載的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記的賬簿。此外，還有一種聯(lián)合賬簿，將序時賬和日記賬結合在一起，如日記總賬。.按賬簿的外表形式分為訂本式、活頁式、卡片式。.賬簿按其賬頁格式的不同分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。三欄式：借方（或收入），貸方（或支出），余額（或結存）。多欄式：除了借方，貸方兩個基本欄目外，還分為多個專欄。數(shù)量金額式：設置數(shù)量和金額雙重記錄按賬簿用途分類1,序時賬簿（1）普通日記賬（2）特種日記賬2.分類賬簿（1）總分類賬簿（2）明細分類賬簿3.備查賬簿按賬簿外表形式分類1.訂本賬2.活頁賬3.明細分類賬按賬頁格式分類1.三欄式2.多欄式3.數(shù)量金額式（二）設計賬簿的程序,設置會計賬簿的準備工作。（1）熟悉企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務繁簡情況。（2）熟悉企業(yè)會計崗位的設置，人員配備情況。（3）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務繁簡正確選擇本企業(yè)適用的會計核算形式。（4）正確設計本企業(yè)的會計制度。（5）根據(jù)單位的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務繁簡、會計崗位的設置及人員配備等情況，結合本單位選擇的會計核算形式，確定設置賬簿的種類、格式、數(shù)量。（6）根據(jù)確定設置的賬簿種類、格式、數(shù)量購買賬簿，并將活頁賬裝訂成冊。.設置賬簿與開設賬戶工作。根據(jù)會計科目，按照《企業(yè)會計準則》中會計科目表的順序、名稱，在分總類賬賬頁上開設總分類賬賬戶，并在其下屬明細分類賬戶上開設二、三級明細賬戶。三、會計賬簿設計的原則（領會）（一）合法性。遵守法律、制度的統(tǒng)一要求。（二）完整性。全面、系統(tǒng)，不能有遺漏。（三）控制性。根據(jù)不同賬簿的用途和特點，設置合理的會計賬簿體系，使不同的會計賬簿之間形成相互牽制的關系。登記明細賬和總分類賬的職務要分開。（四）效益性。會計賬簿的數(shù)量、格式的選擇及設計，應與單位的規(guī)模大小，業(yè)務的繁簡以及管理的需要等相適應，力求簡明，實用，避免多設賬，重復設賬，以提高效率。四、日記賬的設計（簡單應用）（-）日記賬設計的要求序時賬。（二）日記賬設計的內(nèi)容.普通日記賬的設計。普通日記賬用來序時、全面地登記一個單位的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況由原始的日記賬的分類賬簿相結合而成。優(yōu)點：可以本面反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。缺點：工作量大，不便于分工記賬。.專欄（多欄式）日記賬的設計：在普通日記賬中，設一些專欄，根據(jù)專欄中數(shù)字的合計一次計入有關的分類賬簿，優(yōu)點：減少了逐筆記賬的工作量。缺點：只能由一個人記，不便于會計分工。.特種日記賬的設計：把專門反映某些重要的、經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務，從普通日記賬中分離出來就形成了特種日記賬。如庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、采購和銷售日記賬等。（1）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設計。（2）購貨日記賬的設計。采購業(yè)務發(fā)生較多。.兩種：第一種只登記賒購業(yè)務，只設“應付賬款”、“應付票據(jù)”科目，付現(xiàn)采購在庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬設“材料采購或在途物資”專欄進行登記；第二種，登記全部購進業(yè)務，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬不設“材料采購或在途物資”專欄。（3）銷貨日記賬格式的設計。一種是只登記賒銷業(yè)務，現(xiàn)銷業(yè)務在庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬中設“主營業(yè)務收入”專欄進行登記；另一種是登記全部銷售業(yè)務，而在庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬中不必設“主營業(yè)務收入”專欄。五、分類賬的設計(簡單應用)(一)分類賬設計的要求.結合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務特點。經(jīng)濟業(yè)務多，涉及的賬戶多，反之，涉及的賬戶少。賬戶的多少直接影響所設計的分類賬的多少。.滿足管理的需要。管理越細，要求設計的賬戶越多，反之，越少。.考慮總賬和明細賬的關系。總賬對其下屬的明細賬起控制作用，明細賬對總賬起補充說明作用。一般設計二級賬和三級賬。(-)分類賬一般格式設計的內(nèi)容.總賬格式的設計：應盡量減少重復登記，減少差錯源，提高數(shù)據(jù)自動平衡校驗的有效性；力求軋賬容易，查賬迅速。在設計總賬格式時應考慮登記方法?？刹捎弥鸸P登記法、匯總登記法、匯總登記與逐筆登記相結合登記法和以表代賬法。(1)三欄式總賬。是基本格式。借、貸、余三欄。(2)日記總賬式。日記賬和總賬相結合。適用于小型企業(yè)。(3)多欄式總賬。將企業(yè)全部賬戶集中于一張賬頁中，設置期初余額、借方、貸方、和期末余