初級(jí)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)串講(二)

20xx年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺串講班1第六章財(cái)務(wù)報(bào)表2財(cái)務(wù)報(bào)表的組成一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。資產(chǎn)負(fù)侯爰~|匚 一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況利潤表 一定期間經(jīng)營成果四表一注 現(xiàn)金潦量表 _一定期間現(xiàn)金SS量所有者權(quán)益變動(dòng)表附注四表一注3專題一：資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性大的排在前面，流動(dòng)性小的排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列。在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。4三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（需要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則）資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。1.根據(jù)總賬科目余額填列“交易性金融負(fù)債”、“其他權(quán)益工具投資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”“持有待售負(fù)債”、“遞延收益”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本”'、“其他權(quán)益工具”、“庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。52、根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

項(xiàng)目闞應(yīng)收票款"應(yīng)收爍款"明細(xì)期末借方余額+"預(yù)收腌T明細(xì)期末借方余額--壞賬準(zhǔn)備.:僚1婚款"明細(xì)期末貸方余額+“應(yīng)收滕”明細(xì)期末貸方余額"應(yīng)僮。地雌舫京S+渤明懶秣斯第”預(yù)付賬次明細(xì)期末借方余額+“應(yīng)付賬款“明細(xì)期末借方余額--壞賬準(zhǔn)交易性金融版交易性金融資產(chǎn)一年內(nèi)出售的部分；超過在"其糊E流動(dòng)資產(chǎn)中反映3、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列| 項(xiàng)目闞長期借款“長期葡r總賬科目余額--長期般科目所屬的明解i目中二一內(nèi)到期的金額“長期待攤費(fèi)用“長期待1蟠用"總蝌目余額--y內(nèi)攤銷的雌“債權(quán)投資1 根據(jù)“債權(quán)投貧「債權(quán)投資減值準(zhǔn)備“--yrt到期的部分“4、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列項(xiàng)目闞”被朽--累出jf舊”-直t備”+“固臺(tái)硒m_."舊骸產(chǎn)?--累"「硒綺11減面?備”二長期殷權(quán)投資”二"長期股艘資減值準(zhǔn)備”在建工程-^11程---ffiTL移備“+存貨農(nóng)貨--布貨跌價(jià)準(zhǔn)備“其權(quán)投資“其他債權(quán)投資---其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”"一年內(nèi)到期的部分”哂曲*“持有待售資產(chǎn)":“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目 填列一麗r應(yīng)交稅菱萬底^余額填列;娟符萬余額，應(yīng)以碧埴列二【安】：(1)"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下的“應(yīng)交增值稅""未交增值稅””待限□進(jìn)項(xiàng)稅額””待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額""增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)"或"其碎E流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示；應(yīng)交(2).應(yīng)交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額“等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資稅費(fèi)產(chǎn)負(fù)債表中的1?其他流動(dòng)負(fù)債”或"其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；5、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列項(xiàng)目闞存貨“材mss”+ 資"+.酬科"+"msK2r+ 品"+"發(fā)出商品"+"四珈I物資"+"醺的T+"材料成本差異"(借方為加.貸方為減)--存貨跌^準(zhǔn)備“舄殊項(xiàng)目之貨幣資金:榭希干個(gè)總分蝌目之各填列貨幣資金“庫存現(xiàn)金”+噓行存款-+”其他貨幣資金”其他應(yīng)收款"應(yīng)收利息”+.應(yīng)HfcK祉+”其他應(yīng)螭--壞賬準(zhǔn)備“其他應(yīng)付款"應(yīng)付利息"+"應(yīng)付股時(shí)+箕他應(yīng)付款-10專題二：利潤表一、利潤表概述利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。二、利潤表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。三、利潤表的編制1、計(jì)算營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一研發(fā)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益+(-)投資收益+(一)公允價(jià)值變動(dòng)損益+(-)資產(chǎn)處置收益11營業(yè)收入="主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”營業(yè)成本="主營業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”2、計(jì)算利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出3、計(jì)算凈利潤凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用或凈利潤=利潤總額X(1一所得稅率)4、計(jì)算綜合收益金額(了解)綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益的稅后凈額12專題三：所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注一、所有者權(quán)益變動(dòng)表(-)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。通過所有者權(quán)益變動(dòng)表既可以為報(bào)表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動(dòng)的信息，也能為其提供所有者權(quán)益增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓報(bào)表使用者理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。13(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)在所有者權(quán)益變動(dòng)表上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：⑴綜合收益總額；(2)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額：(3)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；⑷提取的盈余公積：⑸實(shí)收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。14二、附注(-)附注概述附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。(二)附注的主要內(nèi)容附注的主要內(nèi)容包括：企業(yè)的基本情況：財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)：遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；報(bào)表重要項(xiàng)目的說明：或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)；有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。15其他綜合收益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：(1)其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響：(2)其他綜合收益各項(xiàng)目原計(jì)入其他綜合收益，當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額；(3)其他綜合收益各項(xiàng)目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。16第七章管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)17專題一：管理會(huì)計(jì)概述一、目標(biāo)規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息.二、特點(diǎn)對內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)/創(chuàng)造價(jià)值/程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性三、建設(shè)我國管理會(huì)計(jì)體系的主要措施181、“理論體系”是基礎(chǔ)2、“指引體系”是保障3、“人才隊(duì)伍”是關(guān)鍵4、“信息系統(tǒng)”是支撐5、“咨詢服務(wù)”是確保四大任務(wù)順利實(shí)施推進(jìn)的外部支持19四、管理會(huì)計(jì)指引體系管理會(huì)計(jì)指引體系是在管理會(huì)計(jì)理論研究成果的基礎(chǔ)上，形成的可操作性的系列標(biāo)準(zhǔn)，包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫，用以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。1、單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：(1)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則(2)融合性原則(3)適應(yīng)性原則(4)成本效益原則202、管理會(huì)計(jì)要素(1)應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境(2)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)(3)工具方法管理會(huì)計(jì)工具方法主要包括戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等(4)信息與報(bào)告管理會(huì)計(jì)信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息21五、工具方法管理會(huì)計(jì)工具方法主要包括戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等；主要應(yīng)用于戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域。1.戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法戰(zhàn)戰(zhàn)略地圖價(jià)值鏈管理222.磔滾^^相硝、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等.射目頜冰法、插斷沖法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等.4.營運(yùn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工S方去海鈿S本窗J分析、粉析、邊際分析和標(biāo)桿管聘.5.投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用的管~十期^^去、項(xiàng)目管理、情景分析、約束組源優(yōu)，儲(chǔ).會(huì)計(jì)工M方泊海硼美鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡tt吩卡、績效螃的第會(huì)計(jì)工《方泊港做泅險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)清單等.23專題二：產(chǎn)品成本核算概述一、成本核算的要求（-）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（二）正確劃分各種費(fèi)用支出的界限.收益性支出和資本性支出.成本費(fèi)用、期間費(fèi)用和營業(yè)外支出.本期費(fèi)用和以后期間費(fèi)用.各種產(chǎn)品成本費(fèi)用.本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本24（三）根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法常用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法包括：品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。（四）遵守一致性原則企業(yè)產(chǎn)品成本核算采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。（五）編制產(chǎn)品成本報(bào)表企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月編制產(chǎn)品成本報(bào)表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計(jì)劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動(dòng)情況等。25二、成本核算對象

管理特點(diǎn)核算對象成本信息的產(chǎn)品品種每批回海件產(chǎn)品酬產(chǎn)品及各的卻產(chǎn)題格繁多的產(chǎn)雎構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基林同醋種f,適當(dāng)部26三、成本項(xiàng)目目直接材料含義指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品H聯(lián)供萬務(wù)過程中的樂消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的京材料、輔助材料、備品配件、夕惻半成品、包裝物、低值易耗品等舞燃料及動(dòng)力指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的^曬和自制的感國和動(dòng)力指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品破供急過程中為獲取直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員提供的服務(wù)制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品《聯(lián)供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利建、車間房囂筑物和機(jī)器設(shè)備的折1日費(fèi)、租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)機(jī)物料消耗、勞動(dòng)（耕費(fèi)、季節(jié)性和修撕間的停工損失、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等27專題三：要素費(fèi)用與輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配分配總原則:分噲=待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)之和分噲=待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)之和XX應(yīng)分配的成本要用=xX的分配標(biāo)準(zhǔn)X分配率28一、要素費(fèi)用的歸集與分配成本要素項(xiàng)目包括直接材料（含燃料及動(dòng)力），直接人工和制造費(fèi)用。（-）材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配.分配率=待分配金額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和.分配標(biāo)準(zhǔn)：可用產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時(shí)等作為分配標(biāo)準(zhǔn).分配額=各項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)X分配率會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本（XX產(chǎn)品）貸：原材料——XX材料29（-）職工薪酬的歸集和分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目：不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配，計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。.分配率=待分配金額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和.分配標(biāo)準(zhǔn)：可按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等作為分配標(biāo)準(zhǔn).分配額=各項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)X分配率會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（XX產(chǎn)品）貸：應(yīng)付職工薪酬30（三）制造費(fèi)用的歸集和分配.含義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。.分配公式：分配率=待分配金額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）和產(chǎn)成品產(chǎn)量等分配額=各項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)X分配率會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用31二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過“生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。有兩種歸集方式：.一般情況下先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方；.輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小、制造費(fèi)用很少的情況下，可以不通過''制造費(fèi)用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方。32（-）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法計(jì)劃成本分配法331、宜接分配法直接分配法的特點(diǎn)是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品.優(yōu)點(diǎn)分配一次，計(jì)算簡單缺點(diǎn)分?眸果不夠準(zhǔn)確342,交互分配法需要進(jìn)行兩次分配.首先，對各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行交互分配；然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際要用，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間以外的各個(gè)受益單位之間進(jìn)行分配。優(yōu)點(diǎn)提高了分配的準(zhǔn)確性缺點(diǎn)增加了分配的工作量353、計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配,輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分函轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡化計(jì)算方法全部計(jì)入管理荽用.優(yōu)點(diǎn)方便成本考核，分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺點(diǎn)36專題四：廢品損失和停工損失的核算（一）廢品損失的核算廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失?！咀⒁狻拷?jīng)質(zhì)量檢查部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在

廢品損失內(nèi)。371、可修復(fù)廢品損失382.不可修復(fù)廢品損失39(-)停工損失的核算停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！咀⒁狻?應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，從停工損失中扣除。.不滿一個(gè)工作日的停工，一般不計(jì)算停工損失。.不單獨(dú)核算停工損失的，停工期間發(fā)生的費(fèi)用直接在“制造費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目中反映。40專題五：生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配一、分配方法不計(jì)算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法

在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

約當(dāng)產(chǎn)量比例法（絕對重點(diǎn)）

在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法定額比例法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法41基本公式：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生成本=月末在產(chǎn)品成本+本月完工產(chǎn)品成本二、具體應(yīng)用1、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。2、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。423、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算按所耗直接材料成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占的比重較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品434、約當(dāng)產(chǎn)量比例法1JfeSC應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。適用這種方法適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工^本的比重相差不大的產(chǎn)品.藥當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X兌工程度44月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量X完工程度分配率（單位成本）=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）土（完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量）完工產(chǎn)品成本=分配率義完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=分配率X月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量455、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品成本計(jì)算.詡*產(chǎn)品的全部成本（如果有月末在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）定義減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離色的節(jié)約差異蟠支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn) 用于各琬域定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定而且各月末在產(chǎn)品執(zhí)行額外這種方法電研究、技術(shù)測定.對各個(gè)加工作的在產(chǎn)品直接臉Ym位君的游.I I466、定額比例法定義產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的XE額消耗量或定額成本比例分配，其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配.直接人工等加工成本,可以按各該定額成本的比例分配,也可按定額工時(shí)比例分配。適用適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月未在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品. 477、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計(jì)算、分配生產(chǎn)費(fèi)用，適用于月末在產(chǎn)品已接近完成，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品。48專題六：聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品分配一、聯(lián)產(chǎn)品1、定義聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。2、分配方法①相對銷售價(jià)格分配法②實(shí)物數(shù)量分配法491、相對銷售價(jià)格分配法~每沖產(chǎn)品在分急點(diǎn)時(shí)的洎雪彳格有可施計(jì)量可鬻售聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)師I銷售,采用銷售價(jià)格進(jìn)行分電聯(lián)產(chǎn)統(tǒng)疑等加I后才可供時(shí)＜5'"'銷售,筆朝分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格進(jìn)行估計(jì),ittfl?,也可采用可變現(xiàn)凈值進(jìn)行分配熾 Ara^ffis^^=貽癖502、實(shí)物數(shù)量分配法蛤郵正函gams適用范圍適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格很不穩(wěn)定或無法直接確定的情況嶼郵 郵/(小品^HKS+B產(chǎn)量)計(jì)算也小^)^?^癖=聯(lián)合成本分冕率kA?4眈物數(shù)B產(chǎn)品應(yīng)分磷合成本二聯(lián)合成本分定率XB產(chǎn)品實(shí)物數(shù)51二、副產(chǎn)品(1)定義副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。(2)特點(diǎn)在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。52(3)確定方法①不計(jì)算副產(chǎn)品扣除成本法②副產(chǎn)品成本按固定價(jià)格③計(jì)劃價(jià)格計(jì)算法④副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本法⑤聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法⑥副產(chǎn)品作價(jià)扣除法等53專題九：產(chǎn)品成本計(jì)算方法一、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法產(chǎn)品成本計(jì)算方法成本計(jì)算對象生產(chǎn)組織特點(diǎn)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)品種法產(chǎn)品品種單步驟、多步驟不要求分步產(chǎn)品批811單件小fit單步驟、多步驟不要求分步把^法生產(chǎn)步驟大量大批多步驟墨孚分年54二、品種法（-）概念品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。（二）品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)1、成本核算對象是產(chǎn)品品種2、品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本3、月末一般不存在在產(chǎn)品，如果有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配55三、分批法（-）概念分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。56（-）分批法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)1、成本核算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。2、產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致。3、由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。57四、分步法（一）概念分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。58（二）分步法成本核算的一般程序各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。59逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)點(diǎn)：（1）能提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；（2）為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理及資金管理提供資料；（3）能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平,更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。60逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法缺點(diǎn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加了核算的工作量。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算。61分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，按照成本構(gòu)成分別計(jì)入下一步驟的成本計(jì)算單中，即半成品耗用的直接材料計(jì)入下一步驟“直接材料”，半成品耗用的直接人工費(fèi)用計(jì)入下一步驟的“直接人工”，半成品耗用的制造費(fèi)用計(jì)入下一步驟的“制造費(fèi)用”，因此最后步驟的產(chǎn)品成本直接反映產(chǎn)品成本真實(shí)構(gòu)成，無需進(jìn)行成本還原。622、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。它是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。63平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)點(diǎn)：.各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；.能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計(jì)算工作。64第八章政府會(huì)計(jì)65專題一：政府會(huì)計(jì)概述一、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成。66二、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。.政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余?！咀⒁狻?政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。.政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。（沒有重置成本、名義金額）67三、政府會(huì)計(jì)核算模式（-）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離.“雙功能”.“雙基礎(chǔ)”預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.“雙報(bào)告”68專題二：政府單位會(huì)計(jì)核算一、單位會(huì)計(jì)核算一般原則（-）單位預(yù)算會(huì)計(jì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式為“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”。單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。69（二）單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量情況。反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式為“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，反映運(yùn)行情況的等式為“收入-費(fèi)用=本期盈余”，本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算?！鞠喈?dāng)于平行記賬】70二、國庫集中支付業(yè)務(wù)（~）直接支付業(yè)務(wù)（財(cái)政應(yīng)返還額度）1、單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額①在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：庫存物品/固定資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸：財(cái)政撥款收入712、年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額①在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款收入72(~)授權(quán)支付業(yè)務(wù)(零余額賬戶用款額度)1、在財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，①在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入732、按規(guī)定支用額度時(shí)，按照實(shí)際支用的額度①在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：庫存物品/固定資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸：零余額賬戶用款額度743、年末，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度時(shí)①在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度754、下年年初恢復(fù)額度時(shí)①在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付765、年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)①在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入776、下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)①在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付78三、非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)（一）事業(yè)（預(yù)算）收入收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收人時(shí)A.預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存一貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款貸：事業(yè)收入79（二）捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出①接受捐贈(zèng)的貨幣資金A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：捐贈(zèng)收入B.預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存一貨幣資金貸：其他預(yù)算收入一捐贈(zèng)預(yù)算收入80②接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫存物品/固定資產(chǎn)【成本+稅費(fèi)】貸：銀行存款【生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)】捐贈(zèng)收入【差額】B.預(yù)算會(huì)計(jì)（僅核算發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）借：其他支出貸：資金結(jié)存 貨幣資金812.捐贈(zèng)（支出）費(fèi)用①單位對外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)的A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他費(fèi)用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金B(yǎng).預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出貸：資金結(jié)存一一貨幣資金82四、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù).財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。（2）本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“歸集調(diào)入”、“歸集調(diào)出”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，反映財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)金額變動(dòng)情況。【注意】年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。83.財(cái)政撥款結(jié)余的核算預(yù)算會(huì)計(jì)：財(cái)政撥款結(jié)余（核算滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金）。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”、“累計(jì)結(jié)余”等明細(xì)科目，反映財(cái)政撥款結(jié)余金額變動(dòng)情況?！咀⒁狻磕昴┙Y(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。84①年末，對符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入②經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額：借：財(cái)政撥款結(jié)余一一單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一單位內(nèi)部調(diào)劑85③按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余資金或注銷財(cái)政撥款結(jié)余資金額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額：A.在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金B(yǎng).同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：累計(jì)盈余貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度86（-）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算（專項(xiàng)資金）1,非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。87非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理①年末結(jié)轉(zhuǎn)：借：事業(yè)預(yù)算收入/上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出88②按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，按照提取金額：A.在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余一一項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)B.同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：單位管理費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)89③因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照收到或支出的金額：A.在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一年初余額調(diào)整【或相反分錄】B.同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：以前年度盈余調(diào)整貸：銀行存款【或相反分錄】902、非財(cái)政撥款結(jié)余的核算（1）含義非財(cái)政撥款結(jié)余：指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。（2）科目設(shè)置：預(yù)算會(huì)計(jì)：非財(cái)政撥款結(jié)余應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”、“累計(jì)結(jié)余”等明細(xì)科目，反映非財(cái)政撥款結(jié)余的變動(dòng)情況。91（3）非財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理①年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入本科目:借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財(cái)撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入92②有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位實(shí)際繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按照繳納金額：A.預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余貸：資金結(jié)存一一貨幣資金同時(shí)：B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)繳稅費(fèi)一一單位應(yīng)交所得稅貸：銀行存款等93③因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)余資金的，按照收到或交出的金額：A.預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存一一貨幣資金貸：非財(cái)政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整【或相反分錄】同時(shí)：B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：以前年度盈余調(diào)整貸：銀行存款等【或相反分錄】94④年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。借：非財(cái)政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)/結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入貸：非財(cái)政撥款結(jié)余一累計(jì)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。95⑤年末（將相應(yīng)科目轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”）行政單位事業(yè)單位A.”其他結(jié)余"科目為借方余額的借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余貸：其他結(jié)余B.”其娛余”科目為貸方余額的借：其他結(jié)余貸:累儲(chǔ)余”非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目為情方余額的信:非財(cái)政撥款結(jié)余一累計(jì)結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配”非財(cái)政短潴余分豺科目為貸方余聯(lián)信：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：非財(cái)政撥款結(jié)余一累計(jì)結(jié)余L J96.專用結(jié)余①根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取基金時(shí)借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余②根據(jù)規(guī)定使用專用基金借：專用結(jié)余貸：資金結(jié)存 貨幣資金97.經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營預(yù)算收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配【注意】如“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。98.其他結(jié)余借：事業(yè)預(yù)算收入/上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入/投資預(yù)算收益貸：其他結(jié)余借：其他結(jié)余貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出/上繳上級(jí)支出/對附屬單位補(bǔ)助支出/投資支出/債務(wù)還本支出99年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后：行政單位事業(yè)單位借：其f謂余貸：非財(cái)政除結(jié)余一累計(jì)?或反向借：其磔余貸：非財(cái)政閣結(jié)余分加100.非財(cái)政撥款結(jié)余分配的核算①借：其他結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配101②根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額:A.預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余同時(shí)：B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：本年盈余分配貸：專用基金102③余額結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：非財(cái)政撥款結(jié)余103五、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)(―)本期盈余及本年盈余分配.本期盈余借：財(cái)政撥款收入/事業(yè)收入/上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營收入/非同級(jí)財(cái)政撥款收入/投資收益/捐贈(zèng)收入/利息收入/租金收入/其他收入貸：本期盈余104借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用/所得稅費(fèi)用/資產(chǎn)處置費(fèi)用/上繳上級(jí)費(fèi)用/對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用/其他費(fèi)用年末：借：本期盈余貸：本年盈余分配或反向。105.本年盈余分配根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額：借：本年盈余分配貸：專用基金然后：借：本年盈余分配貸：累計(jì)盈余【或相反分錄】106(二)專用基金①事業(yè)單位按照規(guī)定使用提取的專用基金時(shí)A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：專用基金貸：銀行存款等同時(shí)：B.預(yù)算會(huì)計(jì)：借：專用結(jié)余（使用從非財(cái)政款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金）事業(yè)支出（使用從預(yù)算收入中提取并計(jì)入費(fèi)用的專用基金）貸：資金結(jié)存一一貨幣資金107②單位使用提取的專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本金額：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：銀行存款等科目（預(yù)算會(huì)計(jì)處理同上）；同時(shí)：按照專用基金使用金額：借：專用基金貸：累計(jì)盈余108（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn).通常情況下，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算（除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用等）。.單位按照規(guī)定取得無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)等，按照相關(guān)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定的金額：109A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：庫存物品/長期股權(quán)投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲(chǔ)備物資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等（發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)B.預(yù)算會(huì)計(jì)：按照調(diào)入方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額：借：其他支出貸：資金結(jié)存1103.單位按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)等，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價(jià)值：A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：①借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）/保障性住房累計(jì)折舊貸：庫存物品/長期股權(quán)投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲(chǔ)備物資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等111②按