醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其改進(jìn)問(wèn)題

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其改進(jìn)問(wèn)題中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊金觀

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的歷史演進(jìn)二、我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系三、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的歷史演進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是在財(cái)務(wù)報(bào)告的演進(jìn)中形成的。它由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告兩部分組成。財(cái)務(wù)報(bào)表是復(fù)式簿記發(fā)展到一定階段后的產(chǎn)物?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表三表體系，是從一表體系、二表體系發(fā)展而形成的，其中每一步的發(fā)展，都是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷和信息使用者信息需求改革的結(jié)果。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表階段

（二）資產(chǎn)負(fù)債表、收益表（或利潤(rùn)表）階段

（三）資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表階段

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告階段

二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容是由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。（一）會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤(rùn)表3、現(xiàn)金流量表4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表5、利潤(rùn)分配表6、股東權(quán)益增減變動(dòng)表7、分部報(bào)表8、其他有關(guān)附表（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注1、不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明；2、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；3、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明；4、或有事項(xiàng)的說(shuō)明；5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方交易的說(shuō)明；7、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；8、企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；9、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；10、收入確認(rèn)的說(shuō)明；11、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法的說(shuō)明；12、合并報(bào)表的說(shuō)明；13、有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。（三）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書企業(yè)編制的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；2、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；4、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。其他財(cái)務(wù)報(bào)告其他財(cái)務(wù)報(bào)告通常包括以下內(nèi)容：（1）明細(xì)附表；（2）財(cái)務(wù)比率；（3）比較報(bào)表；（4）管理說(shuō)明與分析；（5）分部信息；（6）價(jià)格變動(dòng)信息；（7）社會(huì)責(zé)任信息，如人力資源報(bào)告、增值報(bào)告、雇員報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等；（8）預(yù)算與預(yù)測(cè)；（9）公司股票信息；（10）公司主要情況介紹。（四）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用1、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用2、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的作用1.會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的作用用三大報(bào)表之之所以成為為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告體系系的核心，，是由其作作用決定的的。（1）從財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的歷史發(fā)展展看基本報(bào)報(bào)表的作用用（2）從決決策有用性性看財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的作用用2.資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的作作用①反映企業(yè)業(yè)擁有的經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源及及其分布和和企業(yè)的權(quán)權(quán)益結(jié)構(gòu)；；②反映企業(yè)業(yè)變現(xiàn)能力力、償債能能力和財(cái)務(wù)務(wù)實(shí)力；③反映企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)務(wù)彈性；④反映企業(yè)業(yè)的盈利能能力。3.利潤(rùn)表表的作用①經(jīng)營(yíng)成成果分配的的依據(jù)；②有助于于考核企業(yè)業(yè)管理人員員的經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)。4.現(xiàn)金流流量表的作作用①揭示企業(yè)業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金金凈流量的的能力，進(jìn)進(jìn)而有助于于預(yù)測(cè)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量量的金額、、時(shí)間和不不確定性；；②揭示盈利利能力和創(chuàng)創(chuàng)造現(xiàn)金能能力之間的的關(guān)系，從從而反映利利潤(rùn)質(zhì)量的的高低；③同資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表結(jié)合合使用，能能夠提供有有關(guān)企業(yè)的的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債流動(dòng)性性、財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)務(wù)彈性方面面的信息5.財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表附注和和其他財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的作作用財(cái)務(wù)報(bào)表附附注的重要要意義在于于提高會(huì)計(jì)計(jì)信息的質(zhì)質(zhì)量，增加加會(huì)計(jì)報(bào)表表的真實(shí)性性、準(zhǔn)確性性、可比性性、可理解解性、完整整性等。信信息的質(zhì)量量，增加會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的真實(shí)性、、準(zhǔn)確性、、可比性、、可理解性性、完整性性等。其它財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告主要用用于揭示與與會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)直接或間間接相關(guān)的的財(cái)務(wù)或非非財(cái)務(wù)信息息，這些揭揭示手段統(tǒng)統(tǒng)稱為其他他財(cái)務(wù)報(bào)告告。三、關(guān)于改改進(jìn)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的問(wèn)題（一）社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境的發(fā)展與與現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表體系系的缺陷（二）現(xiàn)行行財(cái)務(wù)報(bào)表表體系的改改進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境的發(fā)展展與現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表體體系的缺陷陷（一）經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境與企企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告（二）現(xiàn)行行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告模式式的困境（三）現(xiàn)行行財(cái)務(wù)報(bào)告告模式的局局限性（四）我國(guó)國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告存在在的問(wèn)題經(jīng)濟(jì)環(huán)境與與企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告（一）歷史史成本原則則與現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表體體系的缺陷陷（二）信息息技術(shù)的發(fā)發(fā)展對(duì)現(xiàn)行行會(huì)計(jì)報(bào)表表體系的挑挑戰(zhàn)（三）經(jīng)濟(jì)濟(jì)社會(huì)的可可持續(xù)發(fā)展展及其對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)的要求求（四）金融融工具創(chuàng)新新與現(xiàn)行財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（五）生產(chǎn)產(chǎn)組織方式式的改變對(duì)對(duì)成本、收收益確定的的變化歷史成本原原則與現(xiàn)行行會(huì)計(jì)報(bào)表表體系的缺缺陷現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表體系是是按照類似似成本原則則建立起來(lái)來(lái)的。近幾幾十年來(lái)，，歷史成本本原則及在在此基礎(chǔ)上上建立起來(lái)來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表體系，，受到指責(zé)責(zé)，表現(xiàn)在在：1、客觀性性有一定的的局限性：：客觀需建建立在公平平交易的基基礎(chǔ)上，而而實(shí)際并非非如此。2、報(bào)表僅僅限于反映映資產(chǎn)過(guò)去去的經(jīng)營(yíng)狀狀況。3、收入與與費(fèi)用的配配比都是通通過(guò)主觀判判斷決定的的英國(guó)的看法法1991年年，英國(guó)發(fā)發(fā)布了一份份“未來(lái)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的模式”，，指出了現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的缺點(diǎn)點(diǎn)：（1）現(xiàn)行行財(cái)務(wù)報(bào)表表關(guān)于企業(yè)業(yè)業(yè)績(jī)和財(cái)財(cái)務(wù)狀況的的計(jì)量，基基本上仍是是根據(jù)各該該企業(yè)所使使用的資源源的原始成成本或歷史史成本，這這對(duì)未來(lái)業(yè)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)測(cè)和充分計(jì)計(jì)量看來(lái)并并不相關(guān)。。（2）現(xiàn)行行財(cái)務(wù)報(bào)表表過(guò)于重視視盈利（每每股盈利））單一計(jì)量量。（3）現(xiàn)行行財(cái)務(wù)報(bào)表表過(guò)于重視視利潤(rùn)的計(jì)計(jì)量，而利利潤(rùn)是以權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制為基礎(chǔ)。。而對(duì)現(xiàn)金金流動(dòng)缺乏乏應(yīng)有的注注意。（4）現(xiàn)行行財(cái)務(wù)報(bào)表表可能對(duì)企企業(yè)過(guò)去業(yè)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)務(wù)狀況提供供相當(dāng)真實(shí)實(shí)而公正的的描述。（5）現(xiàn)行行財(cái)務(wù)報(bào)表表的重點(diǎn)，，常常放在在法律形式式上，以至至對(duì)于交易易或事項(xiàng)的的報(bào)告重形形式不重實(shí)實(shí)質(zhì)美國(guó)的看法法AICPA則指出現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表還有兩兩項(xiàng)不足：：（1）企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)性和不不確定性不不斷增加，，可是目前前并無(wú)反映映風(fēng)險(xiǎn)和不不確定性的的報(bào)告，并并且現(xiàn)行報(bào)報(bào)表的及時(shí)時(shí)性也相當(dāng)當(dāng)不夠。（2）不斷斷出現(xiàn)非常常復(fù)雜的交交易和事項(xiàng)項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如如何在報(bào)表表上確認(rèn)與與計(jì)量，都都是現(xiàn)在的的公認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)原則所沒沒有考慮到到的?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告模模式的困境境1.提供誰(shuí)誰(shuí)的信息———會(huì)計(jì)主主體2.財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和和計(jì)量的內(nèi)內(nèi)容3.財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的及時(shí)時(shí)性的問(wèn)題題4.財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表信息傳傳輸?shù)那赖垃F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告模式的的局限性1.重法律律形式而輕輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)2.重成本本而輕價(jià)值值2.側(cè)重于于企業(yè)歷史史的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)而忽略略未來(lái)可能能的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)3.側(cè)重于于利潤(rùn)的核核算而忽視視現(xiàn)金流量量的有關(guān)信信息4.財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表信息披披露內(nèi)容的的不完整性性5.財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目的的不確定性性和確定性性邏輯混亂亂我國(guó)現(xiàn)行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告存存在的問(wèn)題題1、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表結(jié)構(gòu)不不甚合理。。主要體現(xiàn)現(xiàn)在收益表表上：損益表中未未列出銷貨貨退回、折折讓和折扣扣未將非常損損益與正常常損益分開開缺乏極為重重要的每股股盈余項(xiàng)目目將投資收益益單列一項(xiàng)項(xiàng)缺乏一定定的邏輯性性，應(yīng)作為為其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn)2、附注內(nèi)內(nèi)容比較簡(jiǎn)簡(jiǎn)單粗糙，，缺乏一些些重要信息息。如缺乏乏表外項(xiàng)目目的披露，，收益表的的附注信息息較少，現(xiàn)現(xiàn)金流量表表根本就沒沒有真正的的附注等。。3、我國(guó)的的其他財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告“財(cái)財(cái)務(wù)情況說(shuō)說(shuō)明書”形形式單一，，難于披露露一些非屬屬財(cái)務(wù)情況況的重要信信息，其內(nèi)內(nèi)容也過(guò)于于簡(jiǎn)單，起起的作用相相當(dāng)有限。。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告存存在的問(wèn)題題4、缺乏對(duì)對(duì)衍生金融融工具所產(chǎn)產(chǎn)生的收益益和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)價(jià)值的披露露5、缺乏對(duì)對(duì)知識(shí)資本本、技術(shù)資資本、人力力資源、企企業(yè)文化、、管理方法法等軟資產(chǎn)產(chǎn)的披露6、缺乏社社會(huì)責(zé)任和和關(guān)于企業(yè)業(yè)增值的會(huì)會(huì)計(jì)信息7、缺乏非非財(cái)務(wù)信息息和自愿性性信息的披披露。由于于現(xiàn)行的財(cái)財(cái)務(wù)信息很很難揭示影影響企業(yè)成成功的關(guān)鍵鍵因素，因因此，可通通過(guò)非財(cái)務(wù)務(wù)信息和自自愿性信息息的披露揭揭示關(guān)鍵成成功因素8、缺乏預(yù)預(yù)測(cè)性信息息二、現(xiàn)行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表體體系的改進(jìn)進(jìn)（一）現(xiàn)行行財(cái)務(wù)報(bào)告告模式的改改革方式：：急劇式還還是漸進(jìn)式式。（二）現(xiàn)行行財(cái)務(wù)報(bào)告告模式改革革的總體設(shè)設(shè)想（三）現(xiàn)行行財(cái)務(wù)報(bào)告告模式改進(jìn)進(jìn)的具體措措施探討現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告模式改改革的總體體設(shè)想對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告模式式進(jìn)行改革革應(yīng)該按照照會(huì)計(jì)基本本假設(shè)、會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、、會(huì)計(jì)對(duì)象象的重新認(rèn)認(rèn)識(shí)——會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和和會(huì)計(jì)計(jì)量量原則的修修訂——現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告模式的的具體改革革措施這樣樣一個(gè)邏輯輯來(lái)展開。。1.會(huì)計(jì)基基本假設(shè)、、會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)對(duì)象的重新新認(rèn)識(shí)2.關(guān)于計(jì)計(jì)量屬性現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告模式改改進(jìn)的具體體措施探討討1.辯明主主要會(huì)計(jì)信信息使用者者的需求2.明確改改革現(xiàn)行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告模模式并不代代表著對(duì)之之完全否定定3.財(cái)務(wù)業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)表的的改進(jìn)4.應(yīng)披露露各種表外外融資方式式的特征和和風(fēng)險(xiǎn)5.在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)補(bǔ)充資料中中，仿照FAS89披露物價(jià)價(jià)變動(dòng)的會(huì)會(huì)計(jì)信息6.著重披披露企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的主要特征征7.操作衍衍生金融工工具的企業(yè)業(yè)，應(yīng)該單單獨(dú)披露和和核算現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告模式改改進(jìn)的具體體措施探討討8.若存在在著多個(gè)企企業(yè)分部，，應(yīng)盡量按按照行業(yè)分分部或地區(qū)區(qū)分部編制制或提供分分部報(bào)告9.中期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的改進(jìn)10、鼓勵(lì)勵(lì)企業(yè)進(jìn)行行適當(dāng)?shù)淖宰栽概?，，包括披露露一些有一一定依?jù)的的預(yù)測(cè)和前前瞻性會(huì)計(jì)計(jì)信息和管管理當(dāng)局的的意圖等。。11、、將將無(wú)無(wú)形形資資產(chǎn)