財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-06-第六章現(xiàn)金和應(yīng)收項(xiàng)目課件

第六章貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目

第六章貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目1ChangesinAccountingMethods,etc.AccountingpoliciesAccountingestimationsAccountingerrorsHowtoaccountforthechangesinaccountingpoliciesandestimationsHowtocorrectaccountingerrors:significantornotretrospectiveapplication:changesinaccountingpolicies,significantaccountingerrors,andtheabuseofchangesinaccountingestimationprospectiveapplication:changesinaccountingestimations,insignificantaccountingerrorsChangesinAccountingMethods,2ChangesinAccountingMethods,etc.Suppose,2002年6月發(fā)現(xiàn)2001年有一筆銷(xiāo)售未入帳，款項(xiàng)尚未收到，售價(jià)為10,000,000，銷(xiāo)售成本為8,500,000，無(wú)稅收等其他影響因素2001年若進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該如下：（1）Dr.AccountsReceivable10,000,000Cr.SalesRevenue10,000,000（2）Dr.CostofG.S.8,500,000Cr.Inventory8,500,000（3）Dr.SalesRevenue10,000,000Cr.CostofG.S.8,500,000IncomeSummary1,500,000（4）Dr.IncomeSummary1,500,000Cr.RetainedEarnings1,500,0002002年發(fā)現(xiàn)，作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，追溯調(diào)整：Dr.AccountsReceivable10,000,000Cr.Inventory8,500,000RetainedEarnings1,500,000ChangesinAccountingMethods,3ChangesinAccountingMethods,etc.AccountsReceivablebalanceon2001.12.31:100,000,000in2001,theappliedmethodofbaddebtsaccountingwasspecificwrite-offmethod.In2002,changetoallowancemethod.Usingretrospectiveapplicationmethodtoaccountforthechange.*let’sassume:percentageofaccountsreceivablebalance:8%Dr.RetainedEarnings8,000,000Cr.AllowanceforBadDebts8,000,000(supposethereisnotaxeffect)ChangesinAccountingMethods,4ChangesinAccountingMethods,etc.AccountsReceivablebalanceon2001.12.31:100,000,000in2001,theappliedmethodofbaddebtsaccountingwasallowancemethod,thebaddebtspercentageofaccountsreceivablewas20%In2002,changethebaddebtsratioestimationto8%.Usingprospectiveapplicationmethodtoaccountforthechange.*let’sassume:balanceofaccountsreceivableon2002.12.31:80,000,000,andtherewasnorecognitionofspecificbaddebtsin2002.Dr.AllowanceforBadDebts13,600,000Cr.AdministrativeExpense13,600,000

TakingBigBathorIncomeSmoothingChangesinAccountingMethods,5學(xué)習(xí)目的1.了解我國(guó)關(guān)于現(xiàn)金和銀行結(jié)算的有關(guān)規(guī)定；2.

了解備用金的核算方法；3.

掌握銀行余額調(diào)節(jié)表的編制；4.

掌握商業(yè)匯票的核算方法；5.

了解貨幣資金的內(nèi)部控制制度；6.

掌握應(yīng)收賬款的核算方法；7.

掌握壞賬的計(jì)算和核算方法；8.掌握應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算方法。

學(xué)習(xí)目的1.了解我國(guó)關(guān)于現(xiàn)金和銀行結(jié)算的有關(guān)規(guī)定；6本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金及其內(nèi)部控制 一、現(xiàn)金

二、銀行存款 (一)銀行存款的結(jié)算方式

(二)銀行存款的會(huì)計(jì)處理

三、其他貨幣資金

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金及其內(nèi)部控制 7本章內(nèi)容（續(xù)）應(yīng)收項(xiàng)目

一、應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

三、其他應(yīng)收款

本章內(nèi)容（續(xù)）應(yīng)收項(xiàng)目 8現(xiàn)金

這里的現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金，即企業(yè)手頭保存的現(xiàn)金?，F(xiàn)金列為流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中并入貨幣資金。在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“現(xiàn)金”總賬賬戶(hù)，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證據(jù)以記賬。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”賬戶(hù)，貸記相應(yīng)的有關(guān)賬戶(hù)；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)賬戶(hù)，貸記“現(xiàn)金”賬戶(hù)。為加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的有效管理，隨時(shí)了解現(xiàn)金收付及余額狀況，企業(yè)通常設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，采用序時(shí)登記的方法將現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)逐筆入賬。每日終了，“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余金額要與庫(kù)存金額進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符；月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額要與總賬余額進(jìn)行核對(duì)，做到賬賬相符?，F(xiàn)金這里的現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金，即企業(yè)手頭保存的現(xiàn)金。現(xiàn)金列為9銀行存款的結(jié)算方式銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。根據(jù)我國(guó)《銀行結(jié)算辦法》規(guī)定，企業(yè)通過(guò)銀行辦理的貨幣資金收付業(yè)務(wù)的主要結(jié)算方法有銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票(商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票)支票委托收款托收承付信用證銀行存款的結(jié)算方式銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各10銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票一律記名，付款期為一個(gè)月。特點(diǎn)：使用廣泛方便靈活結(jié)算迅速票隨人到兌現(xiàn)性強(qiáng)剩余款項(xiàng)由銀行負(fù)責(zé)退回適用于先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款11銀行本票

銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)承諾其見(jiàn)票時(shí)據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。一律記名，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)犊钇谙逓?個(gè)月，逾期的銀行本票，兌付銀行不予辦理，但簽發(fā)銀行可辦理退款手續(xù)。見(jiàn)票即付，不予掛失，對(duì)于銀行本票應(yīng)視同現(xiàn)金一樣，妥善保管。銀行本票分為不定額和定額兩種，不定額銀行本票的金額起點(diǎn)為100元，定額銀行本票面額為500元、1000元、5000元和10000元。在西方，本票常常作為現(xiàn)金來(lái)流通，尤其是那些資本雄厚信譽(yù)卓越的大銀行或大公司所簽發(fā)的本票可以視同現(xiàn)金，即通過(guò)背書(shū)或貼現(xiàn)將票據(jù)轉(zhuǎn)讓他人以換取現(xiàn)金。

銀行本票銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)承諾其見(jiàn)12商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，由承兌人承付，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。適用于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。一律記名，可在同城和異地使用。按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票

由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票

是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，由13支票

支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開(kāi)戶(hù)銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。是同城范圍內(nèi)應(yīng)用較廣的一種結(jié)算方式，具有方便、靈活等特點(diǎn)。支票分為現(xiàn)金支票：可直接從銀行提取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬支票。轉(zhuǎn)賬支票不能提取現(xiàn)金。支票一律記名，中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票，否則銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。支票支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開(kāi)戶(hù)銀行將14委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。按款項(xiàng)劃回方式不同分為郵劃和電劃同城異地均可使用，單位和個(gè)人均可以使用。委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式15托收承付

托收承付是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承兌付款的結(jié)算方式。曾一度取消，后從1990年4月1日起恢復(fù)。托收承付適用于計(jì)劃性較強(qiáng)的商品交易。其主要特點(diǎn)是購(gòu)銷(xiāo)雙方必須簽定合法的經(jīng)濟(jì)合同，交易金額在10000元以上，銷(xiāo)貨方根據(jù)合同規(guī)定先發(fā)貨后收款。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，托收承付結(jié)算方式多用于購(gòu)銷(xiāo)雙方有長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，銷(xiāo)貨單位對(duì)購(gòu)貨單位的信譽(yù)比較了解的交易。兩種方式：驗(yàn)單付款：付款單位以合同為依據(jù)，經(jīng)審查銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證、發(fā)票、發(fā)運(yùn)證件等票證后，若符合合同規(guī)定即可承付，驗(yàn)單付款的付款期限從銀行發(fā)出承付通知的次日算起為3天。驗(yàn)貨付款：是在檢查銷(xiāo)貨單位發(fā)來(lái)的商品后承認(rèn)付款，驗(yàn)貨付款期從運(yùn)輸部門(mén)向付款單位發(fā)出提貨通知的次日算起為10天。

托收承付托收承付是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異16信用證

信用證是進(jìn)口方銀行應(yīng)進(jìn)口方要求，向出口方開(kāi)立，以出口方按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的，支付一定金額的書(shū)面承諾。是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。在我國(guó)只有從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)可采用這種方式。在我國(guó)出口企業(yè)的開(kāi)證行是中國(guó)銀行。采用信用證結(jié)算方式的，出口人(收款人)收到信用證后，即備貨裝運(yùn)出口，簽發(fā)匯票，連同信用證送交出口方銀行，根據(jù)議付單據(jù)及退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；進(jìn)口方(付款人)在接到開(kāi)證行的通知時(shí)，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。

信用證信用證是進(jìn)口方銀行應(yīng)進(jìn)口方要求，向出口方開(kāi)立，以出口17銀行存款的會(huì)計(jì)處理

1．銀行存款的核算

通過(guò)“銀行存款”賬戶(hù)進(jìn)行的，該賬戶(hù)的借方登記存款的增加額，貸方登記存款的減少額，余額在借方，表示銀行存款的結(jié)余額。

(1)將現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：現(xiàn)金(2)從銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款(3)開(kāi)出支票，采購(gòu)材料借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款銀行存款的會(huì)計(jì)處理1．銀行存款的核算18銀行存款的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）(4)售出產(chǎn)品，貨款存入銀行借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(5)收到購(gòu)貨單位前欠貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——×××例6-1

甲公司購(gòu)入原材料一批價(jià)款20000元，支付增值稅3400元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張。公司根據(jù)支票存根及發(fā)票編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：物資采購(gòu)20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸：銀行存款23400銀行存款的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）(4)售出產(chǎn)品，貨款存入銀行19銀行存款的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）2．銀行存款的清查

對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

未達(dá)賬項(xiàng)：由于憑證的傳遞所引起的企業(yè)和銀行雙方記賬時(shí)間不一致，而導(dǎo)致一方已入賬，另一方因尚未收到有關(guān)憑證而未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：(1)企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬；(2)企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬；(3)銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；(4)銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。檢查企業(yè)和銀行雙方賬目是否有誤。銀行存款的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）2．銀行存款的清查20編制銀行調(diào)節(jié)表的一個(gè)例子例6-2

甲公司2002年9月30日銀行存款賬面余額18560元，銀行對(duì)賬單余額20880元，經(jīng)查對(duì)需要調(diào)節(jié)的項(xiàng)目如下：

(1)9月29日郵寄在途存款一筆1580元；(2)未兌現(xiàn)支票三張：＃64021400元＃64141500元＃64202600元(3)太華公司所開(kāi)的一張支票4500元，銀行錯(cuò)付了甲公司的賬；(4)銀行代收永慶企業(yè)票據(jù)款5500元已入賬，未通知公司；(5)銀行收到益利公司金額為2550元支票一張，因未經(jīng)公司背書(shū)，被銀行退回；(6)銀行已代扣手續(xù)費(fèi)50元。編制銀行調(diào)節(jié)表的一個(gè)例子例6-2甲公司2002年9月3021編制銀行調(diào)節(jié)表的一個(gè)例子（續(xù)）銀行存款余額調(diào)節(jié)表——XXX銀行表6-12002年9月30日編制銀行調(diào)節(jié)表的一個(gè)例子（續(xù)）銀行存款余額調(diào)節(jié)表——XXX銀22編制銀行調(diào)節(jié)表的一個(gè)例子（續(xù)）注意：經(jīng)過(guò)以上調(diào)節(jié)后雙方余額相等，說(shuō)明雙方記賬相符。如果調(diào)整后，雙方余額不等，則應(yīng)及時(shí)查明原因，各自更正。企業(yè)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)清理，對(duì)長(zhǎng)期懸而未決的未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)查明原因并加以解決。對(duì)于銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，不能以“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)，企業(yè)一定要等銀行結(jié)算憑證到達(dá)后，方能據(jù)以入賬。

編制銀行調(diào)節(jié)表的一個(gè)例子（續(xù)）注意：23其他貨幣資金

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于交易業(yè)務(wù)的需要，部分貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，為了反映這部分貨幣資金的收支情況，需要設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶(hù)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算。其他貨幣資金包括外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款，等實(shí)際工作中，企業(yè)在設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶(hù)的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶(hù)，如“其他貨幣資金——外埠存款”、“其他貨幣資金——銀行本票存款”等。

其他貨幣資金企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于交易業(yè)務(wù)的需要，部分貨幣24其他貨幣資金（續(xù)）例6-3甲公司發(fā)生銀行匯票業(yè)務(wù)如下： (1)甲公司向銀行填送“銀行匯票委托書(shū)”，匯款金額為100000元。銀行受理后，公司根據(jù)銀行退回的結(jié)算憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他貨幣資金——銀行匯票100000 貸：銀行存款100000(2)公司收到購(gòu)貨發(fā)票，購(gòu)貨金額為80000元，并支付增值稅13600元共計(jì)93600元，經(jīng)審核無(wú)誤后編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購(gòu)80000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600 貸：其他貨幣資金——銀行匯票93600其他貨幣資金（續(xù)）例6-3甲公司發(fā)生銀行匯票業(yè)務(wù)如下：25其他貨幣資金（續(xù)）(3)公司收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)，退回余額6400元，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款6400 貸：其他貨幣資金——銀行匯票6400(4)公司收到銀行匯票和解訖通知，并向銀行辦理收款手續(xù)，根據(jù)進(jìn)賬單編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入93600其他貨幣資金（續(xù)）(3)公司收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)，退26貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金是企業(yè)一項(xiàng)重要資產(chǎn)。企業(yè)一些主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)始于貨幣資金終于貨幣資金，為保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)對(duì)貨幣資金實(shí)行有效的計(jì)劃和控制。

建立貨幣資金的內(nèi)部控制，是相關(guān)法規(guī)的要求。2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，要求企業(yè)必須執(zhí)行。收支兩條線(xiàn)、不相容職務(wù)分離（錢(qián)賬分管），不得坐支，貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金是企業(yè)一項(xiàng)重要資產(chǎn)。企業(yè)一些主要27TriangleofFraudTriangleofFraud28TriangleofFraudNeedtakestwoforms—directandindirect.Directneedisstealingtofundcashneedsandisoftendrivenbyanaddiction—drugs,alcohol,gambling,oranextramaritalaffair.Sothenexttimesomeonebragsaboutanaffair,warningflagsshouldgoup.Indirectneed,ontheotherhand,isusuallykeepingthecompanyafloat.Thisresultsincookingthebookstomakesuretheloanisobtainedorrenewedtobuytimetofixtheproblem.TriangleofFraudNeedtakestw29TriangleofFraudOpportunityisdefinedastheperceptionthatthere’salowprobabilityofbeingdetected.Inaccountingwecallthis"poorinternalcontrols."Rationalizationistheemployees’mentalprocessofmakingtheactionfitwithintheirpersonalcodeofconduct.Inotherwords,theemployeesmustbeableto"talkthemselvesintotheaction"—"theendsjustifythemeans."TriangleofFraudOpportunityi30TriangleofFraudRATIONALIZATIONOFTENRESULTSIN"SITUATIONALFRAUD"Employees’propensitytostealorembezzlecanbedescribedasanormaldistribution.(Rememberthatfromcollege?)About5%to10%ofemployeeswouldnever—ever—doanythingwrong.About5%to10%ofemployeesarealwaysscheming.(Ihopeyoudon’thavemanysuchfolksworkingforyou.)Therealproblemisthat80%to90%ofemployeeswho’llcommit"situationalfraud."Remember:Whoaretheonlyemployeeswhocanstealfromyou?Employeesyoutrust.Thisisn’tmeanttoimplyyoushouldn’ttrustyouremployees.Itsimplymeansyoudon’tgosoftoninternalcontrolsbecauseyoutrustemployees.TriangleofFraudRATIONALIZATI31TriangleofFraudHerearesomewarningsignsandriskstowatchfor:Employeeswhoarebeingdownsized;Employeeswhoareboredandmaystealforexcitement;Employeeswhomakeanhonestmistake,discoveraholeininternalcontrols,benefitfromit,andaregoingto"payitback";Thrillseekerswholikebendingtherules;Employeeswhoareunderpersonalstress:money,divorce,illness(especiallyspouseorchildren);Employeeswhosefinancialproblemssuddenlydisappear;Employeeswithaddictions:drugs,alcohol,extramaritalaffairs,gambling;

Employeeswhoalwayshavetobenumber1and/orcan’tstandnotbeingthecenterofattention.

TriangleofFraudHerearesome32ChecklistofinternalcontrolThegoalofdesigninganinternalcontrolsystemistodesignacost-effectivetoolthatwillhelpachieveefficientoperationsandreducetemptation.Reliablepersonnelwithclearresponsibilities，SeparationofDuties，ProperAuthorization，AdequateDocuments，ProperProcedures（useproceduresmanualstospecifytheflowofdocumentsandprovideinstructionstofacilitateadequaterecordkeeping），PhysicalSafeguards，Bonding,Vacation,andRotationofDuties，IndependentCheck（includingexternalandinternalauditing),Cost-BenefitAnalysisChecklistofinternalcontrolT33貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制的規(guī)定：1．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。

2．單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

3．單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)。

4．單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制的規(guī)定：34貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）銀行存款內(nèi)部控制的要求：1．單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶(hù)的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶(hù)，辦理存款、取款和結(jié)算。2．單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶(hù)。3．單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。4．單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）銀行存款內(nèi)部控制的要求：35應(yīng)收項(xiàng)目

應(yīng)收項(xiàng)目是指在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)可以收回的各項(xiàng)債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收項(xiàng)目列示在流動(dòng)資產(chǎn)中。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)收項(xiàng)目主要包括：(1)應(yīng)收賬款；(2)應(yīng)收票據(jù)；(3)應(yīng)收職工欠款；(4)應(yīng)計(jì)未收款。指應(yīng)計(jì)入本期但須在下期才能收回的款項(xiàng)，如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金和股利等。

應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目是指在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)可以收回的各項(xiàng)債36應(yīng)收賬款

指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款的入賬金額

應(yīng)收賬款的入賬金額通常就是因銷(xiāo)售商品將來(lái)收回的價(jià)款。如果在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生了折扣，就存在應(yīng)收賬款是按照總額入賬還是按照扣除折扣后的凈額入賬的問(wèn)題。企業(yè)在銷(xiāo)售中通常采用兩種折扣方式：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。37應(yīng)收賬款（續(xù)）1．商業(yè)折扣

又稱(chēng)數(shù)量折扣，通常是給予大量購(gòu)買(mǎi)者或者老客戶(hù)的價(jià)格優(yōu)惠，發(fā)生商業(yè)折扣時(shí)，商品是以減去折扣后的價(jià)格成交。由于商業(yè)折扣不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，所以，銷(xiāo)貨方和購(gòu)貨方在會(huì)計(jì)記錄上都無(wú)須反映商業(yè)折扣。例：?jiǎn)蝺r(jià)為1000元的商品，現(xiàn)按10%的商業(yè)折扣出售，每件實(shí)際售價(jià)為：900元[1000╳(1-10%)]。2．現(xiàn)金折扣又稱(chēng)銷(xiāo)售折扣，是企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)顧客早日付清貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常表示為：2/10、1/20、n/30，即10天內(nèi)付款折扣為2%，30天內(nèi)付全額。例：1000元的應(yīng)收賬款，付款條件為2/10，n/30。10天內(nèi)付款金額為：980元[1000╳(1-2%)]；30天內(nèi)付款金額為1000元。應(yīng)收賬款（續(xù)）1．商業(yè)折扣38應(yīng)收賬款（續(xù)）是按發(fā)票上的應(yīng)收銷(xiāo)貨款入賬，還是按實(shí)際收到的貨款計(jì)入應(yīng)收賬款？會(huì)計(jì)上主要有兩種可供選擇的方法，即：(1)總價(jià)法；(2)凈價(jià)法。應(yīng)收賬款（續(xù)）是按發(fā)票上的應(yīng)收銷(xiāo)貨款入賬，還是按實(shí)際收到的貨39應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理——總價(jià)法總價(jià)法是把現(xiàn)金折扣前的價(jià)額作為應(yīng)收賬款的入賬金額，將來(lái)發(fā)生現(xiàn)金折扣理解為給予客戶(hù)因提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)利益，作為融資費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。例6-4甲公司銷(xiāo)售給客戶(hù)商品，售價(jià)為3000元，付款條件為2/10，n/30。編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)賒銷(xiāo)時(shí)，按照現(xiàn)金折扣前的全價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款3000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000(2)如果客戶(hù)在10天之內(nèi)付款，可以享受2%(60元)的折扣： 借：銀行存款2940 財(cái)務(wù)費(fèi)用60 貸：應(yīng)收賬款3000應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理——總價(jià)法總價(jià)法是把現(xiàn)金折扣前的價(jià)額作為應(yīng)40應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理——總價(jià)法（續(xù)）(3)如果客戶(hù)在30天內(nèi)付款，不享受任何折扣： 借：銀行存款3000 貸：應(yīng)收賬款3000假設(shè)增值稅率為17%：(1)賒銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)收賬款3510 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510(2)客戶(hù)于10天內(nèi)付款：借：銀行存款3439.80 財(cái)務(wù)費(fèi)用70.20 貸：應(yīng)收賬款3510(3)客戶(hù)于30天內(nèi)付款：借：銀行存款3510 貸：應(yīng)收賬款3510應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理——總價(jià)法（續(xù)）(3)如果客戶(hù)在30天內(nèi)付41應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理——凈價(jià)法凈價(jià)法是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法認(rèn)為一般客戶(hù)都會(huì)提前付款，把客戶(hù)得到折扣看成正?，F(xiàn)象，而把由于客戶(hù)喪失折扣所多收入的金額，理解為提供信貸所獲得的收益。例6-5依例6-4，甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)賒銷(xiāo)時(shí)，按照現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款2940貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2940(2)如果客戶(hù)在10天之內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣：借：銀行存款2940貸：應(yīng)收賬款2940(3)客戶(hù)在30天內(nèi)付款：借：銀行存款3000貸：應(yīng)收賬款2940財(cái)務(wù)費(fèi)用60應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理——凈價(jià)法凈價(jià)法是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作42銷(xiāo)貨退回和折讓

企業(yè)售出的商品，可能因質(zhì)量或其他原因被客戶(hù)退回部分或全部，或者應(yīng)客戶(hù)要求而減讓價(jià)款，對(duì)這些退回的商品或減讓的貨款應(yīng)在“銷(xiāo)售退回與折讓”賬戶(hù)進(jìn)行核算。例6-6依例6-5，假設(shè)客戶(hù)貨款未付前退回不合格商品1000元，剩余款項(xiàng)在10天之內(nèi)支付。發(fā)生退貨時(shí)甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷(xiāo)售退回與折讓1000貸：應(yīng)收賬款1000客戶(hù)在10天內(nèi)支付合格品價(jià)款，公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金1960 財(cái)務(wù)費(fèi)用40貸：應(yīng)收賬款2000銷(xiāo)貨退回和折讓企業(yè)售出的商品，可能因質(zhì)量或其他原因被客戶(hù)退43壞賬

只要企業(yè)允許客戶(hù)賒購(gòu)，則必然會(huì)因一些購(gòu)貨企業(yè)喪失支付能力或不可抗拒的事件如自然災(zāi)害等原因，致使貨款不能收回，這些收不回來(lái)的賬款稱(chēng)之為壞賬。壞賬的產(chǎn)生會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，但大多數(shù)企業(yè)寧可容忍壞賬的出現(xiàn)，也不愿意失掉賒銷(xiāo)客戶(hù)群，企業(yè)最滿(mǎn)意的壞賬金額不是零。壞賬的核算方法主要有兩種，即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用。壞賬只要企業(yè)允許客戶(hù)賒購(gòu)，則必然會(huì)因一些購(gòu)貨企業(yè)喪失支付能44直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款，計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。其會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款——╳╳企業(yè)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的缺點(diǎn)：①該方法不能在企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售并確認(rèn)收入的同期確認(rèn)與該期銷(xiāo)售相配比的壞賬損失，即不符合配比原則；②采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法允許企業(yè)決定何時(shí)某一客戶(hù)的欠款不能收回，這樣就給了企業(yè)一個(gè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。另外，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法也使得資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款凈額不能真實(shí)反映企業(yè)將來(lái)可以收到的現(xiàn)金金額，這也不符合會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用國(guó)際上通行的備抵法核算壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款，計(jì)入45備抵法

備抵法是事先按照一定比例估計(jì)的可能發(fā)生的壞賬，確認(rèn)為本期損失，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)設(shè)置一個(gè)備抵帳戶(hù)——“壞賬準(zhǔn)備”，作為應(yīng)收賬款的抵減項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表。發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款賬戶(hù)。估計(jì)壞賬損失主要有三種方法，即銷(xiāo)貨百分比法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法。備抵法備抵法是事先按照一定比例估計(jì)的可能發(fā)生的壞賬，確認(rèn)為46應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算出的數(shù)額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。注意：按照應(yīng)收賬款期末余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所計(jì)算出來(lái)的金額是本期“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額，因此，即如本期“管理費(fèi)用”的壞賬損失應(yīng)當(dāng)是“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額減期初余額的差額。例6-7甲公司2000年度首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為1200000元。2001年度發(fā)生壞賬損失5000元，其中A公司2000元，B公司3000元，年末應(yīng)收賬款余額為1400000元，2002年度發(fā)生壞賬2500元，期末應(yīng)收賬款余額為1500000元。假設(shè)該公司按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備的百分比為3‰。應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款期末余47應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）①2000年度末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：1200000×3‰=3600元借：管理費(fèi)用3600 貸：壞賬準(zhǔn)備3600②2001年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款—A公司2000—B公司3000③2001年末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為：1400000×3‰=4200應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為：5600(4200+1400)應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）①2000年度末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：48應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）注：“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為4200元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額1400元，還應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1400元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為5600元。借：管理費(fèi)用5600 貸：壞賬準(zhǔn)備5600④2002年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備2500貸：應(yīng)收賬款—C公司2500⑤2002年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：1500000×3‰=4500元注：“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為4500元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額1700元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：2800元(4500-1700)。應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）注：“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為4249應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）借：管理費(fèi)用2800貸：壞賬準(zhǔn)備2800⑥2001年已確認(rèn)的壞賬損失A公司的2000元，在2003年又收回。那么在2003年收回時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—A公司2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時(shí)借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款—A公司2000應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）借：管理費(fèi)用50賬齡分析法

賬齡是指客戶(hù)所欠賬款時(shí)間的長(zhǎng)短，賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法?？梢?jiàn)，應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例6-8甲公司2002年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計(jì)壞賬損失如圖表6-2，6-3。甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表6-22002年12月31日單位：元賬齡分析法賬齡是指客戶(hù)所欠賬款時(shí)間的長(zhǎng)短，賬齡分析法就是根51賬齡分析法（續(xù)）甲公司壞賬損失計(jì)算表表6-32002年12月31日單位：元根據(jù)上表，企業(yè)2002年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”本期金額為203900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為303900元(203900+100000)。賬齡分析法（續(xù)）甲公司壞賬損失計(jì)算表根據(jù)上表，企業(yè)2002年52銷(xiāo)貨百分比法

銷(xiāo)貨百分比法是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒銷(xiāo)凈額相乘，計(jì)算出壞賬損失的方法，因?yàn)橘d銷(xiāo)中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬。這個(gè)方法的關(guān)鍵是合理確定壞賬的百分比，所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己以往的經(jīng)驗(yàn)并參考同類(lèi)企業(yè)的情況估計(jì)一個(gè)適當(dāng)?shù)谋壤?，?dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，估計(jì)的百分比不適應(yīng)時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

例6-9甲公司2002年12月31日有關(guān)資料如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1004000 減：折扣與折讓 4000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 1000000同時(shí)，甲公司估計(jì)壞賬百分比為5‰。甲公司本年度估計(jì)壞賬損失為：1000000×5‰=5000(元)銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒銷(xiāo)凈53銷(xiāo)貨百分比法（續(xù)）公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用5000 貸：壞賬準(zhǔn)備5000假設(shè)甲公司在2003年度發(fā)生壞賬3000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備3000 貸：應(yīng)收賬款3000銷(xiāo)貨百分比法（續(xù)）公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：54壞賬核算和計(jì)提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法相比，備抵法具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，在銷(xiāo)售當(dāng)期將收入和費(fèi)用相配比；第二，使得資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款減去壞賬備抵后的凈額可以反映企業(yè)將來(lái)預(yù)期可以收到的現(xiàn)金總額，更加合理地體現(xiàn)了應(yīng)收賬款的資產(chǎn)質(zhì)量。但是，備抵法是在壞賬實(shí)際發(fā)生前估計(jì)壞賬，企業(yè)要想提高或減少利潤(rùn)，就可以低估或高估壞賬費(fèi)用，也給了企業(yè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。壞賬核算和計(jì)提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法相比，備抵法55壞賬核算和計(jì)提方法的比較（續(xù)）(2)銷(xiāo)貨百分比法以本期賒銷(xiāo)額作為計(jì)提壞賬的基礎(chǔ)，壞賬損失的入賬期間與賒銷(xiāo)發(fā)生期間一致，符合配比原則，且方法簡(jiǎn)單易操作，但沒(méi)有考慮賬齡長(zhǎng)短與發(fā)生壞賬之間的關(guān)系。賬齡分析法估計(jì)壞賬損失額相對(duì)銷(xiāo)貨百分比法就比較合理，有助于企業(yè)分析應(yīng)收賬款的回收情況及客戶(hù)的信用狀況，因此，西方企業(yè)多采用賬齡分析法來(lái)估計(jì)壞賬損失。我國(guó)企業(yè)多采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失。壞賬核算和計(jì)提方法的比較（續(xù)）(2)銷(xiāo)貨百分比法以本期賒銷(xiāo)額56壞賬的核銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回

采用備抵法核算壞賬時(shí)，只是估計(jì)可能發(fā)生的壞賬。估計(jì)壞賬時(shí)，壞賬并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，也不知道哪一筆應(yīng)收賬款會(huì)發(fā)生壞賬。如果確認(rèn)壞賬實(shí)際發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備。習(xí)慣上，我國(guó)通常在用財(cái)務(wù)制度的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬的實(shí)際發(fā)生：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。壞賬的核銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回采用備抵法核算壞賬時(shí)，只是估計(jì)可能發(fā)生的壞57壞賬的核銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回（續(xù)）核銷(xiāo)壞帳時(shí)，做成如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)應(yīng)指出的是，對(duì)于已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款，債權(quán)方仍然保留追索權(quán)，壞賬一旦重新收回，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：先恢復(fù)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)：借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)壞賬的核銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回（續(xù)）核銷(xiāo)壞帳時(shí)，做成如下會(huì)計(jì)分錄：58應(yīng)收賬款貼現(xiàn)

在西方國(guó)家，可以利用應(yīng)收賬款來(lái)籌集資金，通?？梢圆捎脩?yīng)收賬款出借或者應(yīng)收賬款出售的方法將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。1．應(yīng)收賬款出借企業(yè)根據(jù)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保向金融機(jī)構(gòu)取得貸款的方式是應(yīng)收賬款出借。應(yīng)收賬款出借在資產(chǎn)負(fù)債中以附注形式反映。2．應(yīng)收賬款出售企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給金融機(jī)構(gòu)以獲取現(xiàn)金。應(yīng)收賬款出售分為“有追索權(quán)出售”：由應(yīng)收賬款出售方承擔(dān)收賬風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款購(gòu)買(mǎi)方可以追溯出售方。“無(wú)追索權(quán)出售”：在應(yīng)收賬款出售后，金融機(jī)構(gòu)就取得了應(yīng)收賬款的控制權(quán)并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。出售的應(yīng)收賬款不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。應(yīng)收賬款貼現(xiàn)在西方國(guó)家，可以利用應(yīng)收賬款來(lái)籌集資金，通常可59應(yīng)收賬款的列示和披露

應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中以預(yù)期所能收回的凈額列示，即企業(yè)采用備抵法將應(yīng)收賬款總額調(diào)整為預(yù)期所能收回的金額。

為了使報(bào)表使用者更詳細(xì)地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當(dāng)在表外披露應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。應(yīng)收賬款的列示和披露應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中以預(yù)期所能收回的60應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(一)應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(一)應(yīng)收票據(jù)61應(yīng)收票據(jù)1．應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指由出票人簽發(fā)的，無(wú)條件承諾以一定金額于指定日期支付給持票人見(jiàn)票即付的書(shū)面憑證。如支票、銀行本票、銀行匯票等，我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)主要指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以貼現(xiàn)，也可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。2．應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)。帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于其面值(本金)加上應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)計(jì)利息在應(yīng)收票據(jù)的票面上要注明并單獨(dú)計(jì)算；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是面值，其利息包含在面值之中。應(yīng)收利息的計(jì)算公式為：利息＝本金×利率×?xí)r期應(yīng)收票據(jù)1．應(yīng)收票據(jù)的概念62應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）3．應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。該賬戶(hù)借方登記應(yīng)收票據(jù)的增加額，貸方登記應(yīng)收票據(jù)的減少額，余額在借方，表示企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)余額。應(yīng)收票據(jù)均按票據(jù)上的票面金額記賬。例6-10甲公司2002年3月1日以90000元銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，增值稅率為17%，并同時(shí)收到一張為期6個(gè)月，年利率10%，票面金額為105300元的商業(yè)承兌匯票。6個(gè)月后票據(jù)到期，甲公司如期收回本金和利息。應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）3．應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理63應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）其會(huì)計(jì)處理如下：(1)取得商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)105300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)15300(2)收到本金和利息：借：銀行存款110565 貸：應(yīng)收票據(jù)105300財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入52655265(105300×10%×6/12)(3)假設(shè)應(yīng)收票據(jù)遭到拒付，有兩種會(huì)計(jì)處理方法：①將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”②專(zhuān)門(mén)設(shè)置“應(yīng)收拒付票據(jù)”賬戶(hù)

應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）其會(huì)計(jì)處理如下：64應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）例6-11甲公司2002年4月1日銷(xiāo)售給永慶企業(yè)商品一批，同時(shí)收到為期一個(gè)月，月利率10‰，票面金額為81900的商業(yè)承兌匯票一張。增值稅率為17%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)81900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)11900假設(shè)5月1日永慶企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符，要求退貨，并拒付貨款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 82719貸：應(yīng)收票據(jù) 81900財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入(81900×10‰)819應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）例6-11甲公司2002年4月1日銷(xiāo)售給永65應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）如果專(zhuān)門(mén)設(shè)置“應(yīng)收拒付票據(jù)”賬戶(hù)：借：應(yīng)收拒付票據(jù)82719 貸：應(yīng)收票據(jù)81900財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入819應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）如果專(zhuān)門(mén)設(shè)置“應(yīng)收拒付票據(jù)”賬戶(hù)：66應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)到期之前如需資金，可持經(jīng)過(guò)背書(shū)后的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行按一定利率從票據(jù)面值中扣除從借款日起到票據(jù)到期日至的利息，將其余額付給企業(yè)。這就是貼現(xiàn)。可見(jiàn)，貼現(xiàn)是企業(yè)用應(yīng)收票據(jù)向銀行借入資金的行為，已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)就形成了企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債。背書(shū)是指持票人轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)在票據(jù)背面的簽字以明確到期付款的法律責(zé)任。履行背書(shū)后的票據(jù)到期不能如約承付的情況下，票據(jù)持有人就有連帶的付款責(zé)任，所以，在票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)注明有無(wú)追索權(quán)字樣。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念67應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)有連帶責(zé)任，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶(hù)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算；不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)相當(dāng)于應(yīng)收票據(jù)賣(mài)給了銀行，即企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給了銀行，在會(huì)計(jì)處理時(shí)一般直接沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。我國(guó)目前的作法是，帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)和不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處理方法一致，但在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中要進(jìn)行披露。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)有68應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）2．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算方法應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)主要計(jì)算以下幾個(gè)方面：票據(jù)到期值＝票據(jù)面值+到期利息貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)折價(jià)）＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理帶息或不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)均按上述的公式計(jì)算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得金額，產(chǎn)生的或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中加以說(shuō)明，如：“截止到×年12月31日，本企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)方面承擔(dān)的或有負(fù)債×××元”。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）2．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算方法69應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）例6-12甲公司10月10日將一面值72000元，年利率6%，為期2個(gè)月，簽發(fā)票據(jù)日期為9月20日的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行的年貼現(xiàn)率為9%。公司貼現(xiàn)所得的計(jì)算如下：票據(jù)到期值＝72000×(1+6%×2/12)＝72720(元)貼現(xiàn)利息＝72720×9%×(40/360)＝727.20(元)貼現(xiàn)所得金額＝72720-727.20＝71992.80(元)據(jù)此，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款71992.80財(cái)務(wù)費(fèi)用7.20貸：應(yīng)收票據(jù)72000應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）例6-12甲公司10月10日將一面值770其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是除了應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以外的零星債權(quán)，大多為企業(yè)對(duì)外臨時(shí)性的小額拆借和內(nèi)部個(gè)人差旅費(fèi)借款或者周轉(zhuǎn)金。由于企業(yè)之間的非商品交易性的款項(xiàng)往來(lái)越來(lái)越頻繁，而且，金額越來(lái)越大，所以，其他應(yīng)收款的金額也變得更大。如果是企業(yè)內(nèi)部個(gè)人差旅費(fèi)借款或者周轉(zhuǎn)金形成的其他應(yīng)收款，大多會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度要求，其他應(yīng)收款也需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并且披露賬齡和交易事項(xiàng)。判斷其他應(yīng)收款的質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)從交易的性質(zhì)、企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)分析。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是除了應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以外的零星債權(quán)71第六章貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目

第六章貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目72ChangesinAccountingMethods,etc.AccountingpoliciesAccountingestimationsAccountingerrorsHowtoaccountforthechangesinaccountingpoliciesandestimationsHowtocorrectaccountingerrors:significantornotretrospectiveapplication:changesinaccountingpolicies,significantaccountingerrors,andtheabuseofchangesinaccountingestimationprospectiveapplication:changesinaccountingestimations,insignificantaccountingerrorsChangesinAccountingMethods,73ChangesinAccountingMethods,etc.Suppose,2002年6月發(fā)現(xiàn)2001年有一筆銷(xiāo)售未入帳，款項(xiàng)尚未收到，售價(jià)為10,000,000，銷(xiāo)售成本為8,500,000，無(wú)稅收等其他影響因素2001年若進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該如下：（1）Dr.AccountsReceivable10,000,000Cr.SalesRevenue10,000,000（2）Dr.CostofG.S.8,500,000Cr.Inventory8,500,000（3）Dr.SalesRevenue10,000,000Cr.CostofG.S.8,500,000IncomeSummary1,500,000（4）Dr.IncomeSummary1,500,000Cr.RetainedEarnings1,500,0002002年發(fā)現(xiàn)，作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，追溯調(diào)整：Dr.AccountsReceivable10,000,000Cr.Inventory8,500,000RetainedEarnings1,500,000ChangesinAccountingMethods,74ChangesinAccountingMethods,etc.AccountsReceivablebalanceon2001.12.31:100,000,000in2001,theappliedmethodofbaddebtsaccountingwasspecificwrite-offmethod.In2002,changetoallowancemethod.Usingretrospectiveapplicationmethodtoaccountforthechange.*let’sassume:percentageofaccountsreceivablebalance:8%Dr.RetainedEarnings8,000,000Cr.AllowanceforBadDebts8,000,000(supposethereisnotaxeffect)ChangesinAccountingMethods,75ChangesinAccountingMethods,etc.AccountsReceivablebalanceon2001.12.31:100,000,000in2001,theappliedmethodofbaddebtsaccountingwasallowancemethod,thebaddebtspercentageofaccountsreceivablewas20%In2002,changethebaddebtsratioestimationto8%.Usingprospectiveapplicationmethodtoaccountforthechange.*let’sassume:balanceofaccountsreceivableon2002.12.31:80,000,000,andtherewasnorecognitionofspecificbaddebtsin2002.Dr.AllowanceforBadDebts13,600,000Cr.AdministrativeExpense13,600,000

TakingBigBathorIncomeSmoothingChangesinAccountingMethods,76學(xué)習(xí)目的1.了解我國(guó)關(guān)于現(xiàn)金和銀行結(jié)算的有關(guān)規(guī)定；2.

了解備用金的核算方法；3.

掌握銀行余額調(diào)節(jié)表的編制；4.

掌握商業(yè)匯票的核算方法；5.

了解貨幣資金的內(nèi)部控制制度；6.

掌握應(yīng)收賬款的核算方法；7.

掌握壞賬的計(jì)算和核算方法；8.掌握應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算方法。

學(xué)習(xí)目的1.了解我國(guó)關(guān)于現(xiàn)金和銀行結(jié)算的有關(guān)規(guī)定；77本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金及其內(nèi)部控制 一、現(xiàn)金

二、銀行存款 (一)銀行存款的結(jié)算方式

(二)銀行存款的會(huì)計(jì)處理

三、其他貨幣資金

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金及其內(nèi)部控制 78本章內(nèi)容（續(xù)）應(yīng)收項(xiàng)目

一、應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

三、其他應(yīng)收款

本章內(nèi)容（續(xù)）應(yīng)收項(xiàng)目 79現(xiàn)金

這里的現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金，即企業(yè)手頭保存的現(xiàn)金?，F(xiàn)金列為流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中并入貨幣資金。在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“現(xiàn)金”總賬賬戶(hù)，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證據(jù)以記賬。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”賬戶(hù)，貸記相應(yīng)的有關(guān)賬戶(hù)；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)賬戶(hù)，貸記“現(xiàn)金”賬戶(hù)。為加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的有效管理，隨時(shí)了解現(xiàn)金收付及余額狀況，企業(yè)通常設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，采用序時(shí)登記的方法將現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)逐筆入賬。每日終了，“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余金額要與庫(kù)存金額進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符；月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額要與總賬余額進(jìn)行核對(duì)，做到賬賬相符?，F(xiàn)金這里的現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金，即企業(yè)手頭保存的現(xiàn)金。現(xiàn)金列為80銀行存款的結(jié)算方式銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。根據(jù)我國(guó)《銀行結(jié)算辦法》規(guī)定，企業(yè)通過(guò)銀行辦理的貨幣資金收付業(yè)務(wù)的主要結(jié)算方法有銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票(商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票)支票委托收款托收承付信用證銀行存款的結(jié)算方式銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各81銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票一律記名，付款期為一個(gè)月。特點(diǎn)：使用廣泛方便靈活結(jié)算迅速票隨人到兌現(xiàn)性強(qiáng)剩余款項(xiàng)由銀行負(fù)責(zé)退回適用于先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款82銀行本票

銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)承諾其見(jiàn)票時(shí)據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。一律記名，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)犊钇谙逓?個(gè)月，逾期的銀行本票，兌付銀行不予辦理，但簽發(fā)銀行可辦理退款手續(xù)。見(jiàn)票即付，不予掛失，對(duì)于銀行本票應(yīng)視同現(xiàn)金一樣，妥善保管。銀行本票分為不定額和定額兩種，不定額銀行本票的金額起點(diǎn)為100元，定額銀行本票面額為500元、1000元、5000元和10000元。在西方，本票常常作為現(xiàn)金來(lái)流通，尤其是那些資本雄厚信譽(yù)卓越的大銀行或大公司所簽發(fā)的本票可以視同現(xiàn)金，即通過(guò)背書(shū)或貼現(xiàn)將票據(jù)轉(zhuǎn)讓他人以換取現(xiàn)金。

銀行本票銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)承諾其見(jiàn)83商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，由承兌人承付，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。適用于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。一律記名，可在同城和異地使用。按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票

由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票

是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，由84支票

支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開(kāi)戶(hù)銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。是同城范圍內(nèi)應(yīng)用較廣的一種結(jié)算方式，具有方便、靈活等特點(diǎn)。支票分為現(xiàn)金支票：可直接從銀行提取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬支票。轉(zhuǎn)賬支票不能提取現(xiàn)金。支票一律記名，中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票，否則銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。支票支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開(kāi)戶(hù)銀行將85委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。按款項(xiàng)劃回方式不同分為郵劃和電劃同城異地均可使用，單位和個(gè)人均可以使用。委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)