企業(yè)常見涉稅爭議問題處理及風險規(guī)避課件

稅企間常見75個涉稅爭議問題處理及風險規(guī)避稅企間常見75個涉稅爭議問題處理及風險規(guī)避增值稅疑難問題處理增值稅疑難問題處理板塊之一關于納稅地點板塊之一關于納稅地點

自其在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

外出經營與外地辦事處外出經營活動稅收管理證明疑難之一自其在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連鎖經營關于連鎖經營企業(yè)增值稅納稅地點問題

財稅字【1997】第097號

一、對跨地區(qū)經營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經營的連鎖企業(yè)，凡按照國內貿易部《連鎖店經營管理規(guī)范意見》（內貿政體法字［１９９７］第２４號）的要求，采取微機聯(lián)網，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅：

疑難之三連鎖經營關于連鎖經營企業(yè)增值稅納稅地點問題疑難之三企業(yè)所得稅納稅地點居民企業(yè)企業(yè)登記注冊地登記注冊地在境外的

實際管理機構所在地

在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的

匯總計算并繳納企業(yè)所得稅

除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅——《法》第50條疑難之四企業(yè)所得稅納稅地點居民企業(yè)企業(yè)登記注冊地登記注冊地在境外的板塊之二關于納稅人身份板塊之二關于納稅人身份減率征收符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

解釋什么是重點，在條例里面會限定的符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

——《條例》第92條

關于小型微利企業(yè)疑難之五減率征收符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所優(yōu)惠政策符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行?！稐l例》第93條關于高新技術企業(yè)疑難之六優(yōu)惠政策符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得福利企業(yè)政策《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）

新政策已自2007年7月1日起實行。對安置殘疾人就業(yè)的單位在增值稅或營業(yè)稅方面：實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，最高不得超過每人每年3.5萬元。對安置殘疾人就業(yè)的單位在企業(yè)所得稅方面：實行由稅務機關按單位實際支付給安置的殘疾人員工資的2倍在企業(yè)所得稅稅前扣除的辦法，對單位安置殘疾人取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，暫免征收企業(yè)所得稅。

疑難之七福利企業(yè)政策《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》新政策已疑難之八承包承租對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨立的生產、經營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅?！菊試惏l(fā)【1994】186號】疑難之八承包承租對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有關于增值稅征收率和簡易征收關于增值稅征收率和簡易征收從1998年７月１日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅，同時決定將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調減為4%?！菊载敹愖帧?998】113號】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人疑難之九從1998年７月１日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)一般納稅人生產下列貨物，從1994年5月1日起，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票：（1）縣以下小型水力發(fā)電單位生產的電力；（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰；（4）原料中摻有煤矸石、廠煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產的墻體材料?！菊载敹愖帧?994】004號】簡易辦法疑難之十一般納稅人生產下列貨物，從1994年5月1日起，可按簡易辦法板塊之三關于收入業(yè)務板塊之三關于收入業(yè)務收入總額企業(yè)從各種來源取得的收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉讓財產收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

——《法》第6條疑難之十一關于收入范圍收入總額企業(yè)從各種來源取得的收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷關于收入的會計核算《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》《企業(yè)會計準則第21號——租賃》…………關于收入的會計核算《企業(yè)會計準則第14號——收入》會計與稅法關于收入確認的差異《企業(yè)會計準則第14號——收入》：

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

稅法

從組織財政收入、公平稅負等的角度出發(fā)，側重于收入的實現(xiàn)，不考慮收入的風險問題。收入確認的基本條件有兩個：1、商品已經發(fā)出或勞務已經提供；2、企業(yè)已收取價款或已取得索取價款的權利。1、收入時間的確認存在差異疑難之十二會計與稅法關于收入確認的差異《企業(yè)會計準則第14號——收入

會計規(guī)定注重商品所有權的轉移和貨款的結算，在收入確認原則上，采用了實質重于形式原則，比較注重交易的經濟實質。并不注重表面上商品是否已經發(fā)出，形式上是否已取得收取價款的權利，要針對不同交易的特點，分析交易的實質，確認收入。2、收入的范圍確認不同稅收收入總額概念包括以下要素：

一是收入的各種來源，如銷售收入、勞務收入、資產使用權收入、境內和境外收入；

二是收入的各種方式，包括貨幣性資產和非貨幣性資產；

三是任何收入如果要不作為收入申報必須有稅法明確規(guī)定。會計規(guī)定注重商品所有權的轉移和貨款的結算，在收入確認原3、收入金額確認在某些情況下存在差異會計：基本上采用公允價作為確認收入的基礎，特殊情況下可以采用賬面價作為計價基礎。如，不具有商業(yè)實質的非貨幣資產交換稅法：強調公允價強調反避稅3、收入金額確認在某些情況下存在差異會計：稅法：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定?！菊浴对鲋刀惣殑t》】價格偏低或無銷售價格時銷售額的確定疑難之十三納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有細則第四（3）納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為10%（注：應稅消費品全國平均成本利潤率，應按消費稅的有關規(guī)定辦理）?！菊試惏l(fā)【1993】154號】（3）納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組收入總額貨幣形式非貨幣形式——《法》第6條企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括：固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務有關權益等。

——《條例》第12條企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資債務的豁免等?！稐l例》第12條

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值?！稐l例》第13條疑難之十四收入總額貨幣形式非貨幣形式——《法》第6條企業(yè)取得收入的非貨收入總額（一）銷售貨物收入

——《法》第6條

企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！稐l例》第14條如何判斷銷售所得來源地？

銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定?！稐l例》第7條疑難之十五收入總額（一）銷售貨物收入

——《法》第6條企業(yè)關于增值稅納稅義務發(fā)生時間《增暫例》第十九條原則規(guī)定

１、銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

２、進口貨物，為報關進口的當天。疑難之十六關于增值稅納稅義務發(fā)生時間《增暫例》第十九條原則規(guī)定

疑《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條具體規(guī)定1、直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；

2、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

3、賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；

4、預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；

6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據當天；

《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條具體規(guī)定財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知

財稅【2005】第165號

企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定

（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

（二）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。代銷業(yè)務疑難之十七財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知企業(yè)在委請關注最新政策折扣平銷返利折讓……《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]167號)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）疑難之十八請關注最新政策折扣平銷返利折讓……疑難之十八

《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購買方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷售方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。

《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通

《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）《關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）

紅字發(fā)票——《通知單》關注銷售方憑購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具，紅字增值稅專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》紅字發(fā)票—預收貨款銷售與分期收款銷售預收賬款核算與稅務處理差異分期收款銷售方式核算與稅務處理《征管法》、《合同法》均強調合同不得損害國家利益，否則應予以撤消疑難之十九預收貨款銷售與分期收款銷售預收賬款核算與稅務處理差異疑難之十關于分期確認收入——《條例》第23條以分期收款方式銷售貨物的按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)

企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)

疑難之二十關于分期確認收入——《條例》第23條以分期收款方式銷售貨物的新會計準則改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認時點和計量方法關注原準則:

要求企業(yè)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認收入,并按收款比例結轉成本。新準則:

要求在款項延期收取具有融資性質時,應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額;應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷,計入當期損益。新會計準則關注原準則:新準則:采取產品分成方式如何確認收入？

采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定?！稐l例》第24條哪些產品屬于該企業(yè)已經確定；該企業(yè)在法律上已經獲得該產品的所有權。疑難之二十一采取產品分成方式如何確認收入？采取產品分成方關于混合銷售與兼營疑難之二十二關于混合銷售與兼營疑難之二十二混合銷售行為

從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；

其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。但如果其設立單獨的機構經營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構應視為從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應當征收增值稅。（國稅發(fā)【1994】122號）

混合銷售行為從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位生產銷售并連續(xù)安裝鋁合金門窗國稅函【1996】第447號

生產、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負責安裝的，屬混合銷售行為，對其取得的應稅收入照章征收增值稅。

征稅范圍老政策還在，新政策又出國稅函【1999】第505號

工業(yè)企業(yè)生產銷售用于通訊、電信的鐵塔同時提供建筑安裝勞務，屬混合銷售行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條的規(guī)定，對其取得的貨物及建筑安裝勞務收入應當一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

工業(yè)企業(yè)制售安裝鐵塔征稅問題生產銷售并連續(xù)安裝鋁合金門窗國稅函【1996】第447號征銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務國稅發(fā)[2002]117號

納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：

(一)具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

(二)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

征稅范圍銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務國稅發(fā)[200增值稅只對貨物的銷售行為征稅，出租、出借等行為不屬于增值稅的征稅范圍，但對于融資租賃行為應注意是否屬于增值稅的征稅范圍。融資租賃對經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉給承租方，均按規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅?！獓惡?000】514號征稅范圍增值稅只對貨物的銷售行為征稅，出租、出借等行為不屬于增稅函【1996】第261號

對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現(xiàn)場消費，均應當征收營業(yè)稅；而對專門生產或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，應當征收增值稅。

征稅范圍燒鹵熟制食品飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設門市部、外賣點等對外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實施細則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條關于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。專門生產或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內）的個體經營者及其他個人應當征收增值稅。（國稅發(fā)【1996】202號）

稅函【1996】第261號征稅范圍燒鹵熟制食品飲食店、餐館疑難之二十三關于視同銷售疑難之二十三關于視同銷售增值稅方面《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

第四條單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物:

(一)將貨物交付他人代銷；

(二)銷售代銷貨物；

(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

(四)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

(五)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

(六)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

(七)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

(八)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。增值稅方面《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售企業(yè)發(fā)生：非貨幣性資產交換將貨物、財產、勞務用于（）（）（）（）（）（）（）（）等用途的應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

——《條例》第23條捐贈償債贊助集資廣告樣品職工福利利潤分配企業(yè)所得稅方面視同銷售企業(yè)發(fā)生：捐贈償債贊助集資廣告樣品職工福利利潤分配企收入總額——《法》第6條（二）提供勞務收入提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。——《條例》第15條如何判斷勞務所得來源地？提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定——《條例》第7條疑難之二十四收入總額——《法》第6條（二）提供勞務收入提供勞務收入，是指收入總額（三）轉讓財產收入——《法》第6條指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

——《條例》第16條不動產轉讓所得按照不動產所在地確定動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

——《條例》第7條如何判斷財產轉讓所得來源地？疑難之二十五收入總額（三）轉讓財產收入——《法》第6條指企業(yè)轉收入總額（四）股息、紅利等權益性投資收益——《法》第6條企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)?！稐l例》第17條股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定?！稐l例》第7條如何判斷權益性投資所得所得來源地？疑難之二十三收入總額（四）股息、紅利等權益性投資收益——《法》第6條收入總額（五）利息收入——《法》第6條企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

——《條例》第18條

利息所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定?！稐l例》第7條如何判斷利息所得來源地？疑難之二十七收入總額（五）利息收入——《法》第6條企業(yè)將資金收入總額（六）租金收入——《法》第6條租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！稐l例》第19條租金所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。——《條例》第7條如何判斷租金所得來源地？疑難之二十八收入總額（六）租金收入——《法》第6條租金收入，是指企業(yè)提供收入總額（七）特許權使用費收入——《法》第6條特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定?！稐l例》第7條特許權使用費收入：企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

——《條例》第20條如何特許權使用費所得來源地？疑難之二十九收入總額（七）特許權使用費收入——《法》第6條特收入總額（八）接受捐贈收入——《法》第6條企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。

——《條例》第21條企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得非貨幣性資產投資轉讓所得債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。

——國稅函〔2008〕264號

疑難之三十收入總額（八）接受捐贈收入——《法》第6條企收入總額（九）其他收入

——《法》第6條其他收入：企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括：企業(yè)資產溢余收入逾期未退包裝物押金收入確實無法償付的應付款項已作壞賬損失處理后又收回的應收款項債務重組收入補貼收入違約金收入匯兌收益等

——《條例》第22條疑難之三十一收入總額（九）其他收入——《法》第6條其他收入：企業(yè)取得的企業(yè)資產溢余收入會計處理：盤盈存貨：按重置成本作為入賬價值，通過“待處理財產損益”經過批準后沖減當期費用盤盈固定資產：原準則以凈值“營業(yè)外收入”，新準則計入作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”核算。

盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。

——《條例》第58條關注時間金額疑難之三十二企業(yè)資產溢余收入會計處理：盤盈的固定資產，以同類固定“逾期未返還”包裝物押金國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知

國稅函[2004]827號

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

疑難之三十三“逾期未返還”包裝物押金國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅?！菊浴断M稅暫行實施細則》】實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅?！菊载敹愖帧?995】053號】對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是已作壞賬損失處理后又收回的應收款項已作處理壞賬損失，必然：沖減當年所得加大了虧損5年內用利潤彌補又收回：應該作為當年應稅收入疑難之三十四已作壞賬損失處理后又收回的應收款項已作處理壞賬損失，必然：疑違約金收入為啥兩筆違約金收入稅收負擔不同？某廠近日分別從浙江A公司和本市B廠獲得合同約定罰款，A廠因為未能及時送貨，B廠則因為不再供貨。稅務機關對其已經計入“營業(yè)外收入”的來自A公司的違約金收入作為返利進行進項稅額轉出。違約金收入為啥兩筆違約金收入稅收負擔不同？某廠近匯兌收益

2007年度內資企業(yè)所得稅匯算清繳，關于匯率變動損益的所得稅處理問題

企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，按照《財政部

國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置或結算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結算期間的應納稅所得額。

——國稅函〔2008〕264號

疑難之三十五匯兌收益2007年度內資企業(yè)所得稅匯算清繳，關于匯補貼收入不征稅收入補貼收入的征免范圍《政府補助準則》的核算要點疑難之三十五補貼收入不征稅收入疑難之三十五不征稅收入新法亮點財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入

——《法》第7條不征稅收入新法亮點財政撥款收入總額中的下列收入為不征稅收入關于房地產開發(fā)企業(yè)所得稅預繳國稅函〔2008〕299號

房地產開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據實分季（或月）預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調整。

預計利潤率20％15%10％3％疑難之三十六關于房地產開發(fā)企業(yè)所得稅預繳國稅函〔2008〕299號存貨

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

——《法》第15條企業(yè)持有以備出售的產品商品處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。——《條例》第72條疑難之三十八存貨企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計存貨成本,包括采購成本加工成本其他成本采購成本，包括購買價款相關稅費運輸費裝卸費保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用外購存貨疑難之三十九存貨成本,包括采購成本，包括外購存貨疑難之三十九《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號）

“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款?！?/p>

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

疑難之四十《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。納稅人取得的2007年1月１日以后開具的舊版貨運發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。自2007年4月1日起，舊版貨運發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。摘自《國家稅務總局關于公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關問題的公告》（總局公告【2006】第002號）貨運發(fā)票疑難之四十一自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得2007年6月1日以后開具的非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。從事廢舊物資回收經營的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進項稅額的，可按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）的規(guī)定申請代開增值稅專用發(fā)票。具有一般納稅人資格的生產企業(yè)購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關規(guī)定認證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進項稅額抵扣憑證。準予抵扣的進項稅額按廢舊物資專用發(fā)票注明的金額和規(guī)定的扣除率計算。摘自《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關問題的通知》（國稅發(fā)【2007】第043號）廢舊物資疑難之四十二2007年6月1日以后開具的非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用和通用設備的購置費用準予在企業(yè)成本中列支，同時可憑購貨發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）所注明的增值稅稅額，計入該企業(yè)當期的增值稅進項稅額?！菊試k發(fā)【2000】012號】增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用和通用設備抵扣進項稅額疑難之四十三增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用和通用設備抵扣進項稅額疑難之四十三存貨成本,包括采購成本加工成本其他成本存貨的加工成本，包括直接人工按照一定方法分配的制造費用。

加工形成存貨存貨的其他成本:指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

疑難之四十四存貨成本,包括存貨的加工成本，包括加工形成存貨存貨的其他成本委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格公式：組成計稅價格=（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）疑難之四十五委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品應納稅額的計算組成計稅價委托加工應稅消費品補稅的計算（1）對委托加工應稅消費品，受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經委托方所在地國稅機關發(fā)現(xiàn)的，則應由委托方所在國稅機關對委托方補征稅款，受托方國稅機關不得重復征稅。（2）對委托方補征稅款的計稅依據規(guī)定如下：如果在檢查時，收回的應稅消費品已經直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產等），按組成計稅價格計稅。【摘自國稅發(fā)【1995】122號】

委托加工應稅消費品補稅的計算對以委托加工收回或以外購的已稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的征稅

連續(xù)生產（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產的酒；（3）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品；（4）以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；（5）以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產的鞭炮焰火。對以委托加工收回或以外購的已稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的（1）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。（2）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。（3）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。（4）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。（5）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策?！菊载敹愖帧?001】084號】

（1）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的準予扣除已稅消費品已納稅額的計算1、外購應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品（1）實行從價定率辦法計算應納稅額的當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價外購應稅消費品買價為納稅人取得的外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售額。準予扣除已稅消費品已納稅額的計算（2）實行從量定額辦法計算應納稅額的當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應稅消費品數(shù)量+當期購進外購應稅消費品數(shù)量-期末庫存外購應稅消費品數(shù)量外購應稅消費品數(shù)量為外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售數(shù)量。

（2）實行從量定額辦法計算應納稅額的2、委托加工收回應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款委托加工應稅消費品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅。

2、委托加工收回應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品增值稅納稅人身份選擇有講究小規(guī)模納稅人一般納稅人進貨渠道（主要供貨方是否為一般納稅人）主要原材料（是否為自然物料、簡易征收）加工過程（能夠委托加工）疑難之四十六增值稅納稅人身份選擇有講究小規(guī)模納稅人一般納稅人進貨渠道（主他們這樣來查賬借：原材料—××發(fā)動機3600000.00貸：應收賬款—××公司3600000.00

2005年5月××市國稅局檢查人員，在對該市某汽車制造集團（增值稅一般納稅人）2004年稅收檢查時發(fā)現(xiàn)，該集團2004年2月25日轉125號憑證的記錄為：

憑證摘要：購入××型號汽車發(fā)動機24臺，附注發(fā)票未到估價。附件為有倉庫保管員簽字的入庫單一份。

換入存貨疑難之四十七他們這樣來查賬借：原材料—××發(fā)動機3600000抵入存貨

用這批酒抵債了，咱們兩清啦！疑難之四十七抵入存貨用這批酒抵債了，疑難之四十七投資者投入存貨會計準則：投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：庫存商品應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積

疑難之四十八投資者投入存貨會計準則：借：庫存商品疑難之四十八接受捐贈的存貨原準則、制度：捐贈方提供了有關憑據(如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議)的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：

①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本；

②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。接受捐贈時計入“待轉資產價值”科目，年底再轉入“資本公積”科目。

新準則：

根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，“利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”。“接受捐贈”是企業(yè)非日?；顒赢a生的經濟利益的流入，新準則將其歸入“營業(yè)外收入”科目核算。疑難之四十九接受捐贈的存貨原準則、制度：疑難之四十九會計準則：盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值,并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理,按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。

盤盈的存貨稅務處理：相應確認應稅收入。借：庫存商品貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：管理費用疑難之五十會計準則：盤盈的存貨稅務處理：借：庫存商品借：待處理財產損溢新舊會計比較

存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——存貨》基礎上修訂完成的,新準則與原準則相比,主要差異如下：(一)符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本,原準則不允許將存貨發(fā)生的借款費用計入存貨成本。(二)取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法（三）商品流通企業(yè)的進貨費用也應計入存貨成本某些符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用,也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計入存貨的成本。新舊會計比較存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準發(fā)出存貨的確認和計量的差異及協(xié)調發(fā)出存貨的確認和計量的差異及協(xié)調新舊會計比較

存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——存貨》基礎上修訂完成的,新準則與原準則相比,主要差異如下：原準則：確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等。新準則：先進先出法、加權平均法(包括移動加權平均法)個別計價法——確定發(fā)出存貨的實際成本(二)取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法

新舊會計比較存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準發(fā)出存貨的成本計算方法——《條例》第73條

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在（）（）（）中選用一種。計價方法一經選用不得隨意變更。先進先出法

加權平均法

個別計價法

疑難之五十一發(fā)出存貨的成本計算方法——《條例》第73條企業(yè)這家企業(yè)的發(fā)出存貨計價為啥突然改變了？案例分析

甲公司對存貨核算一直采用加權平均法，公司擅自決定從2005年1月1日改用先進先出法。

物價持續(xù)下跌

這家企業(yè)的發(fā)出存貨計價為啥突然改變了？案例分析甲公司對存貨盤虧或毀損會計處理：存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后,根據造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進行處理:(一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。(二)屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損,應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業(yè)外支出。

疑難之五十二存貨盤虧或毀損會計處理：疑難之五十二存貨期末計量的差異與協(xié)調疑難之五十三存貨期末計量的差異與協(xié)調疑難之五十三資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

資產負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。會計處理：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

……（七）未經核定的準備金支出；

——《企業(yè)所得稅法》第10條稅法規(guī)定：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

……稅法規(guī)定：國稅發(fā)【2003】第045號

企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整；上述資產中的固定資產、無形資產，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。企業(yè)已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。企業(yè)常見涉稅爭議問題處理及風險規(guī)避

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時按比例結轉對其已計提的存貨跌價準備。

結轉比例計算公式如下：

因銷售、債務重組、非貨幣性交易應結轉的存貨跌價準備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備賬面余額÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務重組、非貨幣性交易而轉出的存貨的賬面余額。關注國稅函〔2002〕1103號：如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于“非正常損失”，無需轉出進項稅額。對于已過期失效的存貨也應按正常損失處理，其進項稅額允許抵扣。如何結轉已提存貨跌價準備的成本？存貨跌價要轉出進項稅額嗎？疑難之五十四企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售銷售免稅產品別忘轉出進項稅額

某公司在生產過程中產生了大量的下腳料——酒糟，該公司將這些酒糟作為飼料銷售后，財務人員依據《財政部、國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅〔2001〕121號）對銷售酒糟取得的收入，作了免稅的會計處理，沒有計提增值稅銷項稅金。

不料，近日稅務機關在例行檢查過程中，發(fā)現(xiàn)該公司未按規(guī)定轉出增值稅進項稅金，造成少計算繳納增值稅。要求該公司補繳稅款23631.54元，并給予1倍罰款。疑難之五十五銷售免稅產品別忘轉出進項稅額某公司在生產過程中產生了放棄免稅權

生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。

放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票。

財稅〔2007〕127號納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

疑難之五十六放棄免稅權生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要放棄免稅權財稅〔2007〕127號納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起12個月內不得申請免稅。

納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

放棄免稅權財稅〔2007〕127號納稅人自稅務機關受理納稅人免稅貨物恢復征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當期進項稅額抵扣?；謴驼鞫惡笫盏降脑擁椮浳锩舛惼陂g的增值稅專用發(fā)票，應當從當期進項稅額中剔除?！菊試惏l(fā)【1996】155號】

免稅貨物恢復征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律固定資產固定資產：企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

——《企業(yè)所得稅條例》第57條疑難之五十七固定資產固定資產：疑難之五十七納稅人不愿意將購進設備計入固定資產，為啥？增值稅可以抵扣購進設備的進項稅額，如果作為固定資產，則不能抵扣進項稅額。購進低值易耗品所支付的運費可以按7%的扣除率抵扣進項稅額，而購進固定資產所支付的運費不能抵扣。

所得稅如果屬于低值易耗品，則可以一次或分期扣除，通常是可以當年一次性扣除的，從而減少當期所得。而按固定資產管理，則只能提取折舊，并且在計算折舊前，要估計殘值，從固定資產的的原價中減除。

納稅人不愿意將購進設備計入固定資產，為啥？增值稅所得稅什么是增值稅轉型？生產型增值稅消費型增值稅《關于2008年深化經濟體制改革工作的意見》國家發(fā)改委“研究制訂在全國范圍內實施增值稅轉型改革的方案”增量抵扣過渡到全額抵扣

疑難之五十八什么是增值稅轉型？生產型增值稅消費型增值稅《關于2008年深如何確定固定資產計稅基礎——《企業(yè)所得稅條例》第58條外購的固定資產以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。疑難之五十九如何確定固定資產計稅基礎——《企業(yè)所得稅條例》二、自行建造固定資產

新準則：自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。——《企業(yè)所得稅條例》第58條二、自行建造固定資產新準則：自行建造的固定資產，以竣工結算來源會計處理稅務處理原準則新準則債務重組中取得帳面價公允價公允價非貨幣性交易中取得帳面價公允價、帳面價公允價接受捐贈現(xiàn)金流公允價同類市價盤盈余額前期差錯更正

重置完全價值融資租入原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者合同

（1）合同+費用（2）公允價值+費用其他渠道取得固定資產重置完全價值：按現(xiàn)有的生產能力、技術標準，重新購置同樣的固定資產所需要付出的代價。如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產市價，減去按該項固定資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。（摘自立法起草小組編《企業(yè)所得稅法釋義》）來源會計處理稅務處理原準則新準則債務重組中取得帳面價公允價公會計準則：

對于特殊行業(yè)的特定固定資產,確定其初始入賬成本時,還應考慮棄置費用。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較,通常相差較大,需要考慮貨幣時間價值,對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產,企業(yè)應當根據《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》,按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。

一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。

存在棄置義務的固定資產

稅法：不確認預計負債。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

——《企業(yè)所得稅法》第8條會計準則：存在棄置義務的固定資產稅法：不1、折舊計提范圍2、折舊方法3、折舊計提依據、年限和凈殘值

固定資產折舊的差異及協(xié)調1、折舊計提范圍固定資產折舊的差異及協(xié)調企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。關于折舊計提范圍會計準則：企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼（一）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（二）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

關于折舊計提范圍會計準則指南：（一）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計稅法規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。

下列固定資產不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

（二）以經營租賃方式租入的固定資產；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

（五）與經營活動無關的固定資產；

（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

——《企業(yè)所得稅法》第11條

關于折舊計提范圍疑難之六十稅法規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固關于折舊方法

企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，發(fā)生與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

會計準則：關于折舊方法企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期關于折舊方法稅法：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

——《企業(yè)所得稅法條例》第59條企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

——《企業(yè)所得稅法》第32條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

（一）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！镀髽I(yè)所得稅法條例》第98條關于折舊方法稅法：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。關于折舊計提依據會計準則指南：固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊?！镀髽I(yè)所得稅法條例》第59條疑難之六十一關于折舊計提依據會計準則指南：企業(yè)應當自固定資產關于折舊計提年限和凈殘值會計準則：企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

企業(yè)確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：（一）預計生產能力或實物產量；（二）預計有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。

企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。——《企業(yè)所得稅法條例》第59條疑難之六十二關于折舊計提年限和凈殘值會計準則：企業(yè)應當根據固稅法計算折舊的最低年限除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

——《企業(yè)所得稅法條例》第60條疑難之六十三稅法計算折舊的最低年限除國務院財政、稅務主管部會計準則指南：固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足準則規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足準則規(guī)定確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

后續(xù)支出疑難之六十四會計準則指南：后續(xù)支出疑難之六十四在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第13條稅法規(guī)定：后續(xù)支出在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費固定資產后續(xù)支出固定資產的改建支出

改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產的改建支出

按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。改建支出大修理支出

改建支出如何攤銷？租入固定資產的改建支出

按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法條例》第68條固定資產后續(xù)支出固定資產的改建支出已足額提取折舊的固定資產固定資產后續(xù)支出改建支出大修理支出大修理支出如何攤銷？固定資產的大修理支出固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

——《企業(yè)所得稅條例》第69條固定資產后續(xù)支出改建支出大修理支出如何攤銷？固定資產的大其他長期待攤費用

其他應當作為長期待攤費用的支出

自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

——《條例》第70條3年其他長期待攤費用其他應當作為長期待攤費用的支出3年關于固定資產盤點和處置的差異及協(xié)調疑難之六十五關于固定資產盤點和處置的差異及協(xié)調疑難之六十五

會計計提，納稅調整

關于固定資產減值準備的差異及協(xié)調疑難之六十六會計計提，納稅調整關于固定資產減值準備的差異及協(xié)調《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》應用指南規(guī)定：企業(yè)應在資產負債表日判斷資產是否存在可能減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可回收金額”。當資產賬面價值大于該資產可收回金額部分，應確認為資產減值損失。從2007年1月1日開始，施行新準則的企業(yè)，固定資產、無形資產以及其他長期資產的減值準備計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

……

（七）未經核定的準備金支出；

——《企業(yè)所得稅法》第10條

《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》應用指南規(guī)定：在計算無形資產業(yè)務疑難之六十七無形資產業(yè)務疑難之六十七新舊比較

無形資產準則是在對2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——無形資產》進行修訂完善而成的,新準則與原準則相比,主要差異如下:(一)允許部分開發(fā)費用資本化(二)區(qū)分:使用壽命有限的無形資產使用壽命不確定的無形資產采用不同的會計處理(三)允許部分的無形資產攤銷金額計入成本新舊比較無形資產準則是在對2001年發(fā)布的《企業(yè)會計新舊銜接

根據《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定,企業(yè)應當分別以下情況處理:(一)首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內部開發(fā)項目首次執(zhí)行日之前已經費用化的開發(fā)支出,不應追溯調整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出,符合無形資產確認條件的,根據無形資產準則規(guī)定,應當予以資本化。

新舊銜接根據《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會無形資產無形資產：

企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。——《條例》第65條無形資產無形資產：無形資產如何確定計稅基礎？無形資產無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

——《條例》第66條外購的無形資產

以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

自行開發(fā)的無形資產

以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。

通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產

以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。無形資產如何確定計稅基礎？無形資產無形資產按照以下方法確定計無形資產攤銷

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

——《法》第12條外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。外購商譽的支出能夠扣除嗎？——《條例》第67條下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

（二）自創(chuàng)商譽；

（三）與經營活動無關的無形資產；

（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

——《法》第12條無形資產攤銷在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

——《法》第12條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除?！稐l例》第67條

攤銷方法無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。——《條例》第67條攤銷年限無形資產攤銷在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的對外投資業(yè)務的差異及協(xié)調對外投資業(yè)務的差異及協(xié)調

企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

——《法》第14條對外投資的主要稅收政策企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

——《條例》第71條疑難之六十八企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時投資資產按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本?！稐l例》第71條投資資產成本如何確定？疑難之六十九投資資產按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》國稅函〔2008〕264號

關于股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理問題

（一）企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投