個(gè)人所得稅的籌劃課件

7.個(gè)人所得稅的

稅收籌劃7.個(gè)人所得稅的

稅收籌劃12中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法1980.9.10五屆人大三次會(huì)議通過(guò)1993.10.31八屆人大四次會(huì)議一修1999.8.30九屆人大十一次會(huì)議二修2005.10.27十屆人大十八次會(huì)議三修2007.6.29十屆人大二十八次會(huì)議四修2007.12.29十屆人大三十一次會(huì)議五修2011.06.30十一屆人大二十一次會(huì)議六修2中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法1980.9.10五屆2個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.其他所得個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目1.工資、薪金所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得37.個(gè)人所得稅的稅收籌劃7.1工資薪金的籌劃7.2勞務(wù)報(bào)酬的籌劃7.3稿酬所得的籌劃7.4個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的籌劃7.個(gè)人所得稅的稅收籌劃7.1工資薪金的籌劃47.1工資薪金的籌劃7.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。“任職或者受雇”的勞動(dòng)者必須與用人單位簽訂書(shū)面的勞動(dòng)合同，用人單位為任職者或受雇者繳納社會(huì)保險(xiǎn)金。7.1工資薪金的籌劃7.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)57.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定下列項(xiàng)目不屬于工薪收入，不征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)）。7.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定下列項(xiàng)目不屬于工薪收入67.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定免征個(gè)人所得稅：個(gè)人按政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金；按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給職工的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。按照國(guó)家規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。7.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定免征個(gè)人所得稅：77.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)2011年9月1日開(kāi)始至今一般，每月收入減除3500元外籍人員、在境外工作的中國(guó)公民、華僑、香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。2008年3月1日~2011年8月31日一般，每月收入減除2000元外籍人員、在境外工作的中國(guó)公民、華僑、香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。2006年1月1日~2008年2月29日一般，每月收入減除1600元外籍人1600+3200元。2006年1月1日以前一般，每月收入減除800元外籍人800+3200元。7.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)87.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定計(jì)算步驟每月確定工資收入后，先減去免稅所得（如個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金）；再減去費(fèi)用扣除額3500元/月，為應(yīng)納稅所得額；按3％至45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。7.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定計(jì)算步驟97.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元－其他7.1.1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定計(jì)算公式：10工資薪金所得稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元－4500元的部分101053超過(guò)4500元－9000元的部分205554超過(guò)9000元－35000元的部分2510055超過(guò)35000元－55000元的部分3027556超過(guò)55000元－80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505說(shuō)明：工資月扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。工資薪金所得稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)111案例1王某2012年3月取得工資收入9800元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除數(shù)為3500元。王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額＝9800－1000－3500＝5300（元）法一：應(yīng)納個(gè)稅＝1500×3％＋3000×10％＋800×20％＝505（元）法二：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝5300×20％－555＝505（元）案例1王某2012年3月取得工資收入9800元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)127.1.2用盡公積金限額財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2006】10號(hào)）。該《通知》規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際交存的住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。超過(guò)部分應(yīng)并入工資薪金計(jì)征個(gè)稅。7.1.2用盡公積金限額財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于基137.1.2用盡公積金限額建設(shè)部在2005年發(fā)布的《關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定，單位和職工交存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于工資的12%。7.1.2用盡公積金限額建設(shè)部在2005年發(fā)布的《關(guān)于住房公14案例2某一職工月收入8000元，假設(shè)上年月平均工資收入也為8000元。假定養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)每月共繳納850元。（1）單位和個(gè)人各繳7%住房公積金應(yīng)納稅額=（8000-850-8000*7%-3500）*10%-105=204（元）（2）單位和個(gè)人各繳12%住房公積金應(yīng)納稅額=（8000-850-8000*12%-3500）*10%-105=164（元）案例2某一職工月收入8000元，假設(shè)上年月平均工資收入也為8157.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃全年一次性獎(jiǎng)金是據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。7.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃全年一次性獎(jiǎng)金是據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效167.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下方法計(jì)稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代繳。確定適用稅率稅額的計(jì)算7.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)177.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃適用稅率的計(jì)算第一，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第二，如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。7.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃適用稅率的計(jì)算187.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃稅額的計(jì)算第一，如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)第二，如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金+當(dāng)月工薪收入－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)7.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃稅額的計(jì)算197.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃征收管理在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。7.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃征收管理20案例3某人為中國(guó)公民，2012年12月在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資收入4000元、年終獎(jiǎng)12000元。計(jì)算該人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。工資應(yīng)納稅額＝（4000－3500）×3％＝15（元）年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算＝12000÷12＝1000，稅率3％；速算扣除數(shù)為0。年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝12000×3％＝360（元）12月份共納稅額＝15＋360＝375（元）案例3某人為中國(guó)公民，2012年12月在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資21案例4接案例3，如果工資為2000元，該個(gè)人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。工資應(yīng)納稅額＝0年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算（12000+2000-3500）/12=875（元）稅率3%；速算扣除數(shù)0。年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝（12000-1500）×3％＝315（元）12月份共納稅額＝315（元）

案例4接案例3，如果工資為2000元，該個(gè)人12月份應(yīng)繳納個(gè)22案例52012年春節(jié)前，在上海工作的小徐業(yè)績(jī)突出，根據(jù)單位獎(jiǎng)金發(fā)放辦法，可領(lǐng)取24000元的獎(jiǎng)金。當(dāng)他去領(lǐng)獎(jiǎng)金的時(shí)候，卻只領(lǐng)到21705元，會(huì)計(jì)告訴他代扣了2295元的個(gè)人所得稅，他感到不解。小徐每月工資不高，只有3500元。雖說(shuō)自己年終獎(jiǎng)金較多，但是平時(shí)工資不高，有些朋友也拿這么多工資，卻并沒(méi)有交這么多稅。案例52012年春節(jié)前，在上海工作的小徐業(yè)績(jī)突出，根據(jù)單位獎(jiǎng)23案例5計(jì)算：24000/12=2000元，適用10%稅率，速算扣除數(shù)105.應(yīng)納個(gè)人所得稅=24000*10%-105=2295（元）年終獎(jiǎng)一次發(fā)放有可能加重職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。單位發(fā)放年終獎(jiǎng)可以采取以下三種方式：方案一，12月份一次性發(fā)放。方案二，6月、12月兩次發(fā)放，每次12000元。方案三，12個(gè)月平均發(fā)放，每月2000元。案例5計(jì)算：24案例5方案一，12月份一次性發(fā)放。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=24000*10%-105=2295（元）1~12月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=3500-3500=0（元）全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=2295（元）案例5方案一，12月份一次性發(fā)放。25案例5方案二，6月、12月兩次發(fā)放，每次12000元。6月份應(yīng)納個(gè)稅=（12000+3500-3500）*25%-1005=1995（元）12月份獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=12000*3%=360（元）1~5，7~12月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=0（元）全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=2355（元）案例5方案二，6月、12月兩次發(fā)放，每次12000元。26案例5方案三，12個(gè)月平均發(fā)放，每月2000元。3500+2000=5500（元/月）應(yīng)納個(gè)稅=【（5500-3500）*10%-105】*12=1140（元）案例5方案三，12個(gè)月平均發(fā)放，每月2000元。27案例5方案一，12月份一次性發(fā)放。全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=2295（元）方案二，6月、12月兩次發(fā)放，每次12000元。全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=2355（元）方案三，12個(gè)月平均發(fā)放，每月2000元。全年納稅合計(jì)=1140（元）通過(guò)計(jì)算，發(fā)現(xiàn)方案三年終獎(jiǎng)分月平均發(fā)放交稅最少。案例5方案一，12月份一次性發(fā)放。287.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃案例5點(diǎn)評(píng)：（1）針對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法實(shí)際上降低了獎(jiǎng)金適用的實(shí)際稅率，因而可以看作是一種特殊的稅收優(yōu)惠。（2）全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法每人每年只能用一次，這就提醒我們除了全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他獎(jiǎng)金將面臨較高的稅率。7.1.3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃案例5點(diǎn)評(píng)：297.1.4利用優(yōu)惠政策籌劃薪酬案例6：某國(guó)有大型遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在計(jì)征職工個(gè)人所得稅時(shí)，采用按月扣繳的方式，但在年終沒(méi)有進(jìn)行結(jié)算。職工老李2012年全年按月預(yù)交個(gè)人所得稅款共計(jì)910元，而其全年工資、薪金所得收入為48000元。7.1.4利用優(yōu)惠政策籌劃薪酬案例6：某國(guó)有大型遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)30案例6根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策，為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工工資、薪金收入呈現(xiàn)大幅度波動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)這3個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，采取按年計(jì)算、按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資所得，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。案例6根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策，為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈31案例6老李2012年全年應(yīng)納個(gè)稅=【（48000/12-3500）*3%】*12=180（元）比實(shí)際已經(jīng)繳納的910元少730元，應(yīng)退還老李730元稅款。全公司共有2000多名職工存在老李這種問(wèn)題（被多扣稅款），共涉及金額達(dá)150多萬(wàn)元。案例6老李2012年全年應(yīng)納個(gè)稅=【（48000/12-3532案例72012年1月初，廣州市A公司擬聘請(qǐng)外省的知名離休專家（以下簡(jiǎn)稱B專家）作為公司的技術(shù)總監(jiān)。B專家提出2年聘期內(nèi)月薪4萬(wàn)元的要求。（共付96萬(wàn)）當(dāng)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)告訴他說(shuō)，扣除每月個(gè)人所得稅8195元后，每月實(shí)得為31805元時(shí)，兩年稅后收入共計(jì)76.3萬(wàn)元。該專家提出2年稅后收入要達(dá)到78.3萬(wàn)元才能簽合同。A公司認(rèn)為如果要達(dá)到B專家的要求，每月實(shí)發(fā)工資要提高。2年要多支付好多工資。如何降低B專家的個(gè)稅，讓A公司不多支付工資費(fèi)用，又滿足B專家的要求呢？案例72012年1月初，廣州市A公司擬聘請(qǐng)外省的知名離休專家33工資薪金所得稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元－4500元的部分101053超過(guò)4500元－9000元的部分205554超過(guò)9000元－35000元的部分2510055超過(guò)35000元－55000元的部分3027556超過(guò)55000元－80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505說(shuō)明：工資月扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。工資薪金所得稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)134案例7方案一：每月發(fā)22000元，每年年終一次發(fā)216000元（216000/12=18000）（共發(fā)96萬(wàn)元）B專家24個(gè)月個(gè)稅=【（22000-3500）*25%-1005】*24=86880（元）2年年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=（216000*25%-1005）*2=105990（元）稅后收入=960000-86880-105990=767130（元）該方案比不籌劃的稅后收入略有提高，仍無(wú)法達(dá)到B專家的要求，除非提高工資支付。案例7方案一：每月發(fā)22000元，每年年終一次發(fā)21600035安家費(fèi)免稅規(guī)定廣州市：對(duì)市各級(jí)政府和企事業(yè)單位引進(jìn)高層次人才（指具有高級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱的人才或者博士研究生）而發(fā)放的一次性安家費(fèi)，不超過(guò)5萬(wàn)元的，暫不征收個(gè)人所得稅。廣州是在國(guó)家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前，暫時(shí)參照“高等院校發(fā)放給高層次人才的安家費(fèi)征免稅問(wèn)題”的規(guī)定執(zhí)行，即：個(gè)人取得一次性安家費(fèi)不超過(guò)5萬(wàn)元的，暫不予征收個(gè)人所得稅；超過(guò)5萬(wàn)元的，其超出部分可按簽約期限（不滿10年的按實(shí)際年限計(jì)算，超過(guò)10年的按10年計(jì)算）進(jìn)行平均分?jǐn)傆?jì)算。安家費(fèi)免稅規(guī)定廣州市：對(duì)市各級(jí)政府和企事業(yè)單位引進(jìn)高層次人才36案例7方案二：支付總額仍為960000元。支付B專家一次性安家費(fèi)5萬(wàn)元。支付B專家年終獎(jiǎng)金每年10.8萬(wàn)元，兩年共計(jì)21.6萬(wàn)元。支付B專家月薪2.8917萬(wàn)元，兩年共計(jì)69.4萬(wàn)元。方案二個(gè)稅計(jì)算安家費(fèi)免個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=（108000*20%-555）*2=42090（元）24個(gè)月個(gè)稅=【（28917-3500）*25%-1005】*24=128382（元）個(gè)稅之和=42090+128382=170472（元）B專家2年凈收益=960000-170472=789528（元）滿足專家78.3萬(wàn)元的要求。另外，安家費(fèi)可計(jì)入公司經(jīng)費(fèi)，節(jié)約企業(yè)所得稅。案例7方案二：支付總額仍為960000元。377.1.5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)買(mǎi)汽車依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅【2003】158號(hào)）文件規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。7.1.5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)為個(gè)387.1.5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃2.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)車（1）依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅【2003】158號(hào)）文件規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。并允許合理減除部分所得（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)合理確定）。7.1.5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃2.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以397.1.5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃2.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)車（2）企業(yè)所得稅，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函【2005】364號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的汽車，不屬于企業(yè)資產(chǎn)，折舊費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。7.1.5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃2.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以403.為非股東雇員購(gòu)車國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】115號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買(mǎi)車輛，車輛發(fā)票均填寫(xiě)雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限，該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅，可按企業(yè)法規(guī)取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。資產(chǎn)所有權(quán)不屬于公司，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。7.1.5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃3.為非股東雇員購(gòu)車7.1.5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃41個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者購(gòu)車：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為股東雇員購(gòu)車：股息紅利所得為非股東雇員購(gòu)車：工資薪金所得7.1.5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者購(gòu)車：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得742案例8A公司是四川省成都市某區(qū)的一家內(nèi)資加工公司。今年年初，公司給總經(jīng)理（同時(shí)也是本公司的個(gè)人控股股東）配置了一輛寶馬轎車（發(fā)票抬頭是個(gè)人名義），車價(jià)為140萬(wàn)元；同時(shí)公司亦給其他非股東的高級(jí)管理人員約定工作滿6年，現(xiàn)在配置的5輛雅閣轎車（發(fā)票抬頭是個(gè)人名義）全部產(chǎn)權(quán)歸個(gè)人所有，每輛車價(jià)為24萬(wàn)元。公司會(huì)計(jì)把上述汽車作為“固定資產(chǎn)”入賬，同時(shí)計(jì)提折舊。案例8A公司是四川省成都市某區(qū)的一家內(nèi)資加工公司。今年年初，43案例8該年5月8日，該區(qū)國(guó)稅、地稅局稽查局聯(lián)合對(duì)該公司進(jìn)行日常檢查，發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題。稽查局人員認(rèn)為A公司應(yīng)將“固定資產(chǎn)”中上述車輛調(diào)出，同時(shí)沖減相應(yīng)的折舊費(fèi)用；另外應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：總經(jīng)理：“利息、股息、紅利所得”140*20%=28（萬(wàn)元）非股東高管：“工資、薪金所得”24萬(wàn)/60個(gè)月=4000元/月，并入當(dāng)月工資薪金計(jì)稅案例8該年5月8日，該區(qū)國(guó)稅、地稅局稽查局聯(lián)合對(duì)該公司進(jìn)行日447.1.5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃籌劃方法：外購(gòu)車輛時(shí)發(fā)票抬頭上注明公司的名字，這樣不用繳納個(gè)人所得稅，公司可以計(jì)提折舊。在4年折舊期滿后，個(gè)人按殘值率（5%）購(gòu)買(mǎi)即可。7.1.5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃籌劃方法：457.1.6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中無(wú)法提供公務(wù)交通，員工利用個(gè)人車輛為公司服務(wù)，公司則以發(fā)放現(xiàn)金或者憑發(fā)票報(bào)銷的方式支付個(gè)人負(fù)擔(dān)其公務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。（公務(wù)用車補(bǔ)貼收入）7.1.6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中無(wú)法提467.1.6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用企業(yè)所得稅：根據(jù)國(guó)稅函【2007】305號(hào)文件規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。7.1.6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用企業(yè)所得稅：477.1.6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用個(gè)人所得稅：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解所屬月份并入該月份“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。7.1.6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用個(gè)人所得稅：487.1.6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用籌劃方法：私車公用增加了個(gè)人的稅負(fù)，建議企業(yè)可采取以公司的名義購(gòu)車，這樣車輛折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除，而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的耗油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)可以減少應(yīng)納稅所得額。個(gè)人無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。折舊期滿后，可按余值出售給該個(gè)人。7.1.6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用籌劃方法：497.1.7單位向個(gè)人低價(jià)售房的策略案例9：日前，上海市地稅局第一稽查局查處了一起某企業(yè)集團(tuán)由于實(shí)行購(gòu)房?jī)?yōu)惠政策，以低于市場(chǎng)價(jià)出售本企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房給員工，其市價(jià)與個(gè)人購(gòu)買(mǎi)價(jià)之間差額沒(méi)有計(jì)交個(gè)人所得稅的案件，查補(bǔ)了該企業(yè)集團(tuán)個(gè)人所得稅158萬(wàn)元。該房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)實(shí)行員工購(gòu)房獎(jiǎng)勵(lì)政策：凡在集團(tuán)服務(wù)滿一年以上的員工，按職務(wù)的高低和對(duì)公司業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)的大小，在購(gòu)買(mǎi)該集團(tuán)下屬各樓盤(pán)商品房時(shí)，可以享受5萬(wàn)~25萬(wàn)元不等的優(yōu)惠。7.1.7單位向個(gè)人低價(jià)售房的策略案例9：日前，上海市地稅局507.1.7單位向個(gè)人低價(jià)售房的策略政策分析根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給員工的，員工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。上述應(yīng)稅所得，比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。該房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)低價(jià)售房，其市價(jià)與個(gè)人購(gòu)買(mǎi)價(jià)之間的差額部分，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。7.1.7單位向個(gè)人低價(jià)售房的策略政策分析51案例102012年5月，甲公司將新購(gòu)置的一處住房出售給該公司銷售部經(jīng)理王某。該住房的購(gòu)置成本和市場(chǎng)價(jià)值均為200萬(wàn)元，出售給王某的價(jià)格為100萬(wàn)元。王某當(dāng)月工資為10000元，為了分析方便，這里不考慮個(gè)人所得稅以外的其他稅費(fèi)。案例102012年5月，甲公司將新購(gòu)置的一處住房出售給該公司52案例10王某5月應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅=（10000-3500）*20%-555=745（元）住房應(yīng)繳納個(gè)稅（2000000-1000000）/12=83333.33（元）適用稅率45%，速算扣除數(shù)13505.1000000*45%-13505=436495（元）合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅=745+436495=437240（元）案例10王某5月應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算53案例10方案一：甲公司可增發(fā)王某5月份工資4萬(wàn)元，然后將住房以104萬(wàn)元的價(jià)格出售給王某。王某應(yīng)納個(gè)稅：當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅=（10000+40000-3500）*30%-2755=11195（元）住房應(yīng)繳納個(gè)稅（2000000-1040000）/12=80000（元）適用稅率35%，速算扣除數(shù)5505.（2000000-1040000）*35%-5505=330495（元）合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅=11195+330495=341690（元）案例10方案一：甲公司可增發(fā)王某5月份工資4萬(wàn)元，然后將住房54案例10方案二：甲公司可增發(fā)王某5月份工資4萬(wàn)元，同時(shí)增發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金30萬(wàn)元，然后將住房以134萬(wàn)元的價(jià)格出售給王某。王某應(yīng)納個(gè)稅：當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅=（10000+40000-3500）*30%-2755=11195（元）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅=300000*25%-1005=73995（元）住房應(yīng)繳納個(gè)稅（2000000-1340000）/12=55000（元）適用稅率30%，速算扣除數(shù)2755.（2000000-1340000）*30%-2755=195245（元）合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅=11195+73995+195245=280435（元）案例10方案二：甲公司可增發(fā)王某5月份工資4萬(wàn)元，同時(shí)增發(fā)全55案例10方案三：假設(shè)甲公司8年前曾經(jīng)購(gòu)買(mǎi)一處住房，該住房的購(gòu)置成本為80萬(wàn)元，目前市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元。甲公司將該處住房以100萬(wàn)元的價(jià)格出售給王某。王某應(yīng)納個(gè)稅：當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅=（10000-3500）*20%-555=745（元）甲公司住房出售價(jià)格高于購(gòu)置成本，所以王某沒(méi)有住房所得，不需繳納個(gè)稅。案例10方案三：假設(shè)甲公司8年前曾經(jīng)購(gòu)買(mǎi)一處住房，該住房的購(gòu)567.1.8單位給個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房案例11：某中外合資制藥企業(yè)為了吸引人才，承諾在有關(guān)人才到任后即以個(gè)人名義給個(gè)人購(gòu)買(mǎi)一套住房，價(jià)值約40萬(wàn)元。約定該個(gè)人必須為企業(yè)工作5年。假定每月工資1萬(wàn)元。這種情況下個(gè)人是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？如何納稅？7.1.8單位給個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房案例11：某中外合資制藥企業(yè)為了577.1.8單位給個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房根據(jù)稅法第二條及其實(shí)施條例第十條的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資薪金所得征稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【1995】115號(hào)文件精神，考慮到個(gè)人取得前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨著工作年限逐步取得的，故對(duì)于個(gè)人取得上述實(shí)物可按照企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。7.1.8單位給個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房根據(jù)稅法第二條及其實(shí)施條例第十條587.1.8單位給個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（400000/60+10000-3500）*25%-1005=3162（元）7.1.8單位給個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（40000597.1.9其他福利的籌劃（1）交通設(shè)施企業(yè)班車，必須有明確的交通設(shè)施福利提供計(jì)劃，發(fā)生的支出必須有相關(guān)憑證。企業(yè)按照福利費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除；個(gè)人受益不用繳納個(gè)人所得稅。7.1.9其他福利的籌劃（1）交通設(shè)施607.1.9其他福利的籌劃（2）免費(fèi)餐飲企業(yè)免費(fèi)提供的早餐、午餐、晚餐，同交通設(shè)施的處理辦法。有些單位采用要求員工提供相關(guān)糧油發(fā)票并給予報(bào)銷的做法，則是一種避稅行為，員工必須就這部分收入繳納個(gè)人所得稅。7.1.9其他福利的籌劃（2）免費(fèi)餐飲617.1.9其他福利的籌劃（3）筆記本電腦企業(yè)不需要贈(zèng)送，不必以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)，應(yīng)該始終作為企業(yè)資產(chǎn)處理，從而既為員工節(jié)省了個(gè)人所得稅，又增加了企業(yè)的折舊基礎(chǔ)。7.1.9其他福利的籌劃（3）筆記本電腦627.1.9其他福利的籌劃（4）免費(fèi)集體旅游企業(yè)為員工提供旅游來(lái)避免繳納個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2004】11號(hào)）指出，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)鼓勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照工資薪金項(xiàng)目納稅；對(duì)其他人員享受的此項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬，按照勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目納稅。結(jié)論：提供免費(fèi)旅游不是個(gè)人所得稅的籌劃方案。7.1.9其他福利的籌劃（4）免費(fèi)集體旅游637.1.9其他福利的籌劃（5）教育培訓(xùn)按照新的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！逼髽I(yè)利用這項(xiàng)政策，進(jìn)行人力資源開(kāi)發(fā)，費(fèi)用可以稅前扣除。個(gè)人接受教育培訓(xùn)不需要繳納個(gè)人所得稅。7.1.9其他福利的籌劃（5）教育培訓(xùn)64案例12：宗慶后的所得如何歸類一則報(bào)道：“2007年8月，一名自稱“稅務(wù)研究愛(ài)好者”的舉報(bào)人，實(shí)名舉報(bào)宗慶后隱瞞巨額境內(nèi)外收入，未如實(shí)申報(bào)個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局收到舉報(bào)后，迅速督促杭州地稅局查辦。2007年11月稽查局正式立案。已查實(shí)偷稅部分情況如何定性，國(guó)稅總局與杭州地稅局正反復(fù)磋商。其中，宗慶后在稅務(wù)部門(mén)啟動(dòng)調(diào)查后，于2007年10月補(bǔ)交了2億多元的稅款，使應(yīng)繳而未繳的稅款只余數(shù)百萬(wàn)元?！卑咐?2：宗慶后的所得如何歸類一則報(bào)道：“2007年8月，一65案例12：宗慶后的所得如何歸類幾個(gè)值得關(guān)心和思考的問(wèn)題第一，我國(guó)對(duì)于稅務(wù)案件的舉報(bào)程序是如何規(guī)定的？第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？第三，宗慶后案件給我們什么啟發(fā)？案例12：宗慶后的所得如何歸類幾個(gè)值得關(guān)心和思考的問(wèn)題66第一，我國(guó)對(duì)于稅務(wù)案件的舉報(bào)程序是如何規(guī)定的？目前我國(guó)的稅務(wù)案件舉報(bào)制度是通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部令第18號(hào)文《檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法》來(lái)規(guī)定的?！掇k法》中較詳細(xì)地規(guī)定了檢舉人身份（實(shí)名舉報(bào)）、檢舉人檢舉內(nèi)容、檢舉人應(yīng)提供的證據(jù)以及檢舉人可獲得的獎(jiǎng)勵(lì)。收繳入庫(kù)稅款數(shù)額在1億元以下的，給予檢舉人10萬(wàn)元以下的獎(jiǎng)金。第一，我國(guó)對(duì)于稅務(wù)案件的舉報(bào)程序是如何規(guī)定的？目前我國(guó)的稅務(wù)67最終收繳入庫(kù)的稅款金額如何界定？檢舉人（達(dá)能中國(guó)區(qū)總裁秦鵬舉報(bào)）2007年8月檢舉，宗慶后2007年10月補(bǔ)繳稅款2億元，2007年11月立案。我們認(rèn)為補(bǔ)稅的部分不應(yīng)作為最終收繳入庫(kù)的稅款。獎(jiǎng)勵(lì)多少？獎(jiǎng)勵(lì)金額提高，可以激勵(lì)公眾揭發(fā)違規(guī)稅務(wù)案件的熱情，太高又不會(huì)引起過(guò)度無(wú)效舉報(bào)的發(fā)生。最終收繳入庫(kù)的稅款金額如何界定？檢舉人（達(dá)能中國(guó)區(qū)總裁秦鵬舉68第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？無(wú)論從住所標(biāo)準(zhǔn)還是居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，宗慶后顯然屬于我國(guó)的居民納稅人，需要就境內(nèi)外所得納稅（當(dāng)然可以享受一定的稅收抵免）。第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？無(wú)論從住所標(biāo)準(zhǔn)還是69第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？從各大媒體披露情況看，其收入來(lái)源主要有三個(gè)部分：（一）因履行《服務(wù)協(xié)議》產(chǎn)生“服務(wù)費(fèi)”（二）履行《獎(jiǎng)勵(lì)股協(xié)議》而產(chǎn)生的“獎(jiǎng)勵(lì)”（1）“獎(jiǎng)勵(lì)股”（新加坡金加投資、卡爾文有限公司等境外公司股權(quán)）；（2）“股權(quán)分紅”1505.6876萬(wàn)美元（1996-2006）；（3）股權(quán)回購(gòu)款：4000萬(wàn)元。（三）其他分紅款第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？從各大媒體披露情況70第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？（一）因履行《服務(wù)協(xié)議》產(chǎn)生“服務(wù)費(fèi)”（工資薪金or勞務(wù)報(bào)酬？）中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任、博士生導(dǎo)師施正文教授指出，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。因此宗慶后從任職合資公司取得的月薪、年度補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金應(yīng)屬工資、薪金所得。第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？（一）因履行《服務(wù)71（一）因履行《服務(wù)協(xié)議》產(chǎn)生“服務(wù)費(fèi)”（工資薪金or勞務(wù)報(bào)酬？）中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)理事、注冊(cè)執(zhí)業(yè)律師滕祥志認(rèn)為，勞動(dòng)合同具有人身依附性、從屬性、身份唯一性，從理論上講，一個(gè)自然人只能與一家單位建立勞動(dòng)合同關(guān)系，在一家單位領(lǐng)取工資、薪金。宗慶后只能與一家合資企業(yè)為勞動(dòng)合同關(guān)系，與其余的均為提供特定服務(wù)、完成特定事項(xiàng)、貢獻(xiàn)特定技能的聘用關(guān)系，與律師、會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)一樣，所取得的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)為勞務(wù)報(bào)酬所得。第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？（一）因履行《服務(wù)協(xié)議》產(chǎn)生“服務(wù)費(fèi)”第二，宗慶后到底應(yīng)該72（一）因履行《服務(wù)協(xié)議》產(chǎn)生“服務(wù)費(fèi)”（工資薪金or勞務(wù)報(bào)酬？）我國(guó)《勞動(dòng)法》中的相關(guān)規(guī)定對(duì)一個(gè)人同兩家用人單位簽訂勞動(dòng)合同進(jìn)行了限制，因此，一個(gè)人很難同時(shí)獲得兩份工資薪金所得。另外，個(gè)人的社會(huì)保障是唯一的，交社保的單位支付的報(bào)酬是工資薪金所得。其他單位支付的報(bào)酬屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？（一）因履行《服務(wù)協(xié)議》產(chǎn)生“服務(wù)費(fèi)”（工資薪金or勞務(wù)報(bào)73（一）因履行《服務(wù)協(xié)議》產(chǎn)生“服務(wù)費(fèi)”（工資薪金or勞務(wù)報(bào)酬？）考察宗慶后的創(chuàng)業(yè)史，理論上講，宗慶后只可能與合資中方娃哈哈集團(tuán)建立勞動(dòng)合同關(guān)系，其人事檔案、工作安排、出勤考勤、勞動(dòng)保險(xiǎn)原本屬于合資中方的娃哈哈集團(tuán)。因此，現(xiàn)在宗慶后從29家合資企業(yè)和10加二級(jí)合資企業(yè)取得所得，從邏輯上講，只能是“勞務(wù)報(bào)酬所得”。不可能是“工資薪金所得”。第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？（一）因履行《服務(wù)協(xié)議》產(chǎn)生“服務(wù)費(fèi)”（工資薪金or勞務(wù)報(bào)74（一）因履行《服務(wù)協(xié)議》產(chǎn)生“服務(wù)費(fèi)”（工資薪金or勞務(wù)報(bào)酬？）國(guó)稅函【2005】382號(hào)文件對(duì)于兼職人員取得的報(bào)酬的計(jì)稅問(wèn)題明確規(guī)定：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于宗慶后同時(shí)多家任職的情況，綜合來(lái)看，娃哈哈集團(tuán)支付的屬于工資薪金所得；其他單位支付的屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？（一）因履行《服務(wù)協(xié)議》產(chǎn)生“服務(wù)費(fèi)”（工資薪金or勞務(wù)報(bào)75

（二）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及回購(gòu)低價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)和股權(quán)回購(gòu)，是指?jìng)€(gè)人可以低于市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)任職公司的股權(quán)，而公司再以市場(chǎng)價(jià)或者高于市場(chǎng)價(jià)購(gòu)回這些股權(quán)。第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？

（二）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及回購(gòu)第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得76

（二）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及回購(gòu)（1）境外公司的每股1元股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)：支付相當(dāng)?shù)膶?duì)價(jià)取得股權(quán)，雖然不以市場(chǎng)價(jià)取得，因股票尚未賣(mài)出，故未形成收入和所得，不產(chǎn)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。（96年）第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？

（二）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及回購(gòu)第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得77

（二）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及回購(gòu)（2）在境外公司取得股權(quán)分紅：為股息紅利所得，居民納稅人，產(chǎn)生個(gè)稅納稅義務(wù)；（3）境外公司股權(quán)回購(gòu)：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。產(chǎn)生納稅義務(wù)。第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？

（二）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及回購(gòu)第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得78（三）其他分紅款

性質(zhì)系“股息、紅利所得”。源于：（1）合資企業(yè)；（2）內(nèi)資企業(yè)即私企；（3）境外企業(yè)。第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？（三）其他分紅款第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？79第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？宗慶后的收入除了股息性質(zhì)所得外，應(yīng)該按照工資薪金所得（哇哈哈集團(tuán)）和勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。而這兩項(xiàng)所得是各類所得中適用稅率最高的兩類所得，工資薪金所得的最高邊際稅率為45%，而勞務(wù)報(bào)酬為40%。第二，宗慶后到底應(yīng)該繳納多少

個(gè)人所得稅？宗慶后的收入除了股80第三，宗慶后案件給我們什么啟發(fā)？首先，我國(guó)所采用的分類所得稅模式必然造成各種類別稅收負(fù)擔(dān)的不一致，因此，納稅人在簽訂勞動(dòng)合同、雇傭合同、勞務(wù)合同之時(shí)就應(yīng)該明確相關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)和安排。其次，任何人都應(yīng)該充分了解本人的收入來(lái)源，并了解相關(guān)申報(bào)程序和條件，以及代扣代繳義務(wù)人是否及時(shí)地履行了代扣代繳義務(wù)。第三，宗慶后案件給我們什么啟發(fā)？首先，我國(guó)所采用的分類所得稅81練習(xí)1某公司高級(jí)工程師田某2012年12月獲得工資所得8000元。因該年為公司在節(jié)能減排方面做出了較突出的貢獻(xiàn)，公司當(dāng)月給其發(fā)放年終獎(jiǎng)24000元。請(qǐng)你為田某的年終獎(jiǎng)金進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃。練習(xí)1某公司高級(jí)工程師田某2012年12月獲得工資所得80082練習(xí)1某公司高級(jí)工程師田某2012年各月獲得工資所得8000元。因其為公司在節(jié)能減排方面做出了較突出的貢獻(xiàn)，公司于2012年12月給其發(fā)放年終獎(jiǎng)24000元。請(qǐng)為其年終獎(jiǎng)進(jìn)行籌劃。方案一：現(xiàn)在的方案方案二：2012年每月平均發(fā)放。練習(xí)1某公司高級(jí)工程師田某2012年各月獲得工資所得800083工資薪金所得稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元－4500元的部分101053超過(guò)4500元－9000元的部分205554超過(guò)9000元－35000元的部分2510055超過(guò)35000元－55000元的部分3027556超過(guò)55000元－80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505說(shuō)明：工資月扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。工資薪金所得稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1847.2勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下（29項(xiàng)）：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。7.2勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭857.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定稅率比例稅率20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以加成征收。一次收入畸高是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000-50000元的部分，加征5成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%，30%，40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。7.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定稅率86877.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定稅率級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000～50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000877.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定稅率級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額877.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定計(jì)算每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%，余額為應(yīng)納稅所得額?！按巍钡囊?guī)定只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月取得的收入為1次。如歌手在夜總會(huì)演唱。對(duì)于跨地域取得勞務(wù)報(bào)酬的，以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄區(qū)內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬的總和為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。7.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定計(jì)算887.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定例題：歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。法一應(yīng)納稅額=40000*（1-20%）*30%-2000=7600（元）法二：分段算7.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定例題：歌星劉某一次取得表演收89907.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊規(guī)定1.關(guān)于董事費(fèi)個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。但是對(duì)于本企業(yè)的職工或者高級(jí)管理人員同時(shí)兼任本企業(yè)董事所取得的董事費(fèi)，應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金合并，按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。907.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊規(guī)定90917.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定2.兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得原則：“先分，后扣，再稅”案例：鐘某和李某共同承擔(dān)一項(xiàng)裝修工程，共獲得裝修費(fèi)5000元，根據(jù)協(xié)議，鐘某分得4200元，李某分得800元，則：鐘某應(yīng)繳納個(gè)稅=4200（1-20%）*20%=672（元）李某應(yīng)納個(gè)稅=0917.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定2.兩個(gè)以上的納稅人共同91927.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定3.對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出者的免費(fèi)旅游自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。927.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定3.對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出者的免92937.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定4.演職人員取得報(bào)酬演職人員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為工資薪金所得，按月繳納個(gè)人所得稅。演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個(gè)人所得稅。937.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定4.演職人員取得報(bào)酬937.2.2所得類別的籌劃任職和受雇所得屬于工資薪金所得，簽訂的是勞動(dòng)合同和雇傭合同。提供勞務(wù)而取得的報(bào)酬屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，簽訂勞務(wù)合同。7.2.2所得類別的籌劃任職和受雇所得屬于工資薪金所得，簽訂94勞動(dòng)合同與雇傭合同、勞務(wù)合同勞動(dòng)合同是用人單位與勞動(dòng)者依照法律規(guī)定，以雙方勞動(dòng)權(quán)利為主要內(nèi)容訂立的協(xié)議。雇傭合同是受雇人提供勞動(dòng)，雇傭人支付報(bào)酬的協(xié)議。（雇主是自然人）勞務(wù)合同是一方為完成某項(xiàng)工作而使用一方提供的勞動(dòng)為此而支付報(bào)酬的協(xié)議。勞動(dòng)合同與雇傭合同、勞務(wù)合同勞動(dòng)合同是用人單位與勞動(dòng)者依照法95勞動(dòng)合同與雇傭合同、勞務(wù)合同勞動(dòng)合同與雇傭合同、勞務(wù)合同的共同之處在于，都是一方提供勞動(dòng)，另一方支付報(bào)酬。它們之間也有區(qū)別。勞動(dòng)合同與雇傭合同、勞務(wù)合同勞動(dòng)合同與雇傭合同、勞務(wù)合同的共96實(shí)踐中的區(qū)分方法1、勞動(dòng)合同（雇傭合同）人身依附性、從屬性、身份唯一性：依法簽訂勞動(dòng)合同，與單位成為從屬關(guān)系、服從單位的規(guī)章制度、工作安排以及工作調(diào)動(dòng)、規(guī)律性地上班出勤、與單位建立人事檔案、三險(xiǎn)一金的關(guān)系。實(shí)踐中的區(qū)分方法1、勞動(dòng)合同（雇傭合同）97實(shí)踐中的區(qū)分方法1、勞動(dòng)合同（雇傭合同）工資薪金所得的認(rèn)定大體有四方面：1、雇傭雙方簽訂了由勞動(dòng)局監(jiān)制的勞動(dòng)合同；2、持有勞動(dòng)就業(yè)管理機(jī)構(gòu)確認(rèn)的《職工勞動(dòng)手冊(cè)》或《人員就業(yè)證》；3、按國(guó)家規(guī)定已參加社會(huì)保險(xiǎn)；4、當(dāng)年度連續(xù)在本單位工作3個(gè)月以上（含3個(gè)月），并能提供完整的勞動(dòng)考勤記錄。實(shí)踐中的區(qū)分方法1、勞動(dòng)合同（雇傭合同）98實(shí)踐中的區(qū)分方法2、勞務(wù)合同（聘用合同）

一個(gè)人擁有特定勞動(dòng)技能，受聘在特定時(shí)間、特定地點(diǎn)、完成特定事項(xiàng)的合同為勞務(wù)合同（聘用合同）。其特點(diǎn)是“特定技能”、“特定事項(xiàng)”、“特定時(shí)間、地點(diǎn)”、“非從屬性”、“非人身依附性”。比如：是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)。實(shí)踐中的區(qū)分方法2、勞務(wù)合同（聘用合同）99實(shí)踐中的區(qū)分方法2、勞務(wù)合同（聘用合同）“勞務(wù)報(bào)酬所得”一般應(yīng)符合以下條件：1、其醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資等方面不享受單位員工待遇；2、其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；3、其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；4、其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。實(shí)踐中的區(qū)分方法2、勞務(wù)合同（聘用合同）100案例132012年5月底，某科研單位工作的王先生遇到了一件煩心事，他懷疑自己的一筆所得被多扣了稅。原來(lái)，王先生除了在本單位上班有5000元的月收入外，因還為一家高新技術(shù)企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務(wù)，取得不菲的“外快”。上周王先生就收到了這家簽約的高新技術(shù)企業(yè)原應(yīng)該支付的一筆5萬(wàn)元收入。不過(guò)，這筆收入拿到王先生手中時(shí)，已被扣去11195元的個(gè)人所得稅。經(jīng)過(guò)推算，11195是這樣算出來(lái)的：（50000-3500）*30%-2755=11195（元）請(qǐng)問(wèn)王先生這筆收入的納稅計(jì)算正確嗎？案例132012年5月底，某科研單位工作的王先生遇到了一件煩101案例13王先生與該高新技術(shù)企業(yè)之間不具備“穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系”，故5萬(wàn)元收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅。應(yīng)納稅額=50000*（1-20%）*30%-2000=10000（元）王先生多交了1195元稅款。案例13王先生與該高新技術(shù)企業(yè)之間不具備“穩(wěn)定的雇傭與被雇傭1027.2.3“次”的籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得宜分次計(jì)算，避免收入畸高被加成征收。7.2.3“次”的籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得宜分次計(jì)算，避免收入畸高103案例14某項(xiàng)勞務(wù)需用時(shí)3個(gè)月，報(bào)酬為75000元。若一次性取得收入，則應(yīng)納稅：75000*（1-20%）*40%-7000=17000（元）若分3個(gè)月領(lǐng)取收入，每次領(lǐng)取25000元，應(yīng)納稅：25000*（1-20%）*20%*3=12000（元）分3個(gè)月領(lǐng)取節(jié)稅5000元。案例14某項(xiàng)勞務(wù)需用時(shí)3個(gè)月，報(bào)酬為75000元。1047.2.3“次”的籌劃法律規(guī)定：對(duì)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為“一次”。對(duì)“同一事項(xiàng)”的認(rèn)定有籌劃空間個(gè)人演出、文藝演出是“同一事項(xiàng)”，但演出形式很多，不同的演出形式是否屬于同一事項(xiàng),稅法上沒(méi)有嚴(yán)格界定;授課同一事項(xiàng)的界定,只要是講授就屬于同一事項(xiàng),但講課形式很多,如授課、報(bào)告、實(shí)習(xí)、實(shí)驗(yàn)、座談等，稅法也沒(méi)有嚴(yán)格界定?；I劃：將“同一”勞務(wù)分解為不同形式的勞務(wù)，就可以避免“同一事項(xiàng)”的出現(xiàn)。7.2.3“次”的籌劃法律規(guī)定：對(duì)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入105案例15沈向錦為了創(chuàng)立自己的企業(yè)品牌，決定將自己的向錦科技服務(wù)公司的門(mén)面進(jìn)行裝修，于是就委托好朋友、精通裝飾設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的劉偉明為其裝修。劉偉明根據(jù)要求拿出設(shè)計(jì)方案后于2009年8月1日開(kāi)工，2009年8月30日裝修完畢。由于劉偉明在整個(gè)裝修過(guò)程中只提供勞務(wù)，而有關(guān)材料都由向錦科技服務(wù)公司提供，所以劉偉明的收入形式是勞務(wù)報(bào)酬，合同約定公司支付給劉偉明的勞務(wù)報(bào)酬為40000元。案例15沈向錦為了創(chuàng)立自己的企業(yè)品牌，決定將自己的向錦科技服106案例15向錦科技服務(wù)公司應(yīng)該如何代扣代繳劉偉明的個(gè)人所得稅？代扣代繳個(gè)稅=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）如何籌劃可以少納稅？案例15向錦科技服務(wù)公司應(yīng)該如何代扣代繳劉偉明的個(gè)人所得稅？1071087.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定稅率級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000～50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分4070001087.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定稅率級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得108案例15籌劃原理：在收入相同的情況下，所得項(xiàng)目單一的納稅人，其稅負(fù)一般高于兼有不同所得的納稅人；在同一項(xiàng)目相同收入的情況下，一次取得收入的納稅人，其稅負(fù)一般高于分次取得收入的納稅人。因此，納稅人合理地將一個(gè)所得項(xiàng)目變更為多個(gè)所得項(xiàng)目，或者將一次收入分解為多次收入，就能夠起到降低稅率，增加費(fèi)用扣除次數(shù)，減輕稅負(fù)的效果?；I劃方法：與劉偉明簽訂勞務(wù)合同時(shí)，將裝修合同與設(shè)計(jì)勞務(wù)分離出來(lái)，進(jìn)行單獨(dú)結(jié)算。案例15籌劃原理：109案例15測(cè)算：劉偉明對(duì)公司的設(shè)計(jì)勞務(wù)為10000元，裝修勞務(wù)為30000元。設(shè)計(jì)所得應(yīng)納個(gè)稅=10000×（1-20%）×20%=1600（元）裝修所得應(yīng)納個(gè)稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）合計(jì)納稅6800元，節(jié)稅800元。案例15測(cè)算：劉偉明對(duì)公司的設(shè)計(jì)勞務(wù)為10000元，裝修勞務(wù)1107.2.4利用合同簽訂進(jìn)行籌劃案例16：2009年5月8日，太湖機(jī)電設(shè)備有限公司請(qǐng)錢(qián)老師給公司的經(jīng)理層人士講課，共獲勞務(wù)報(bào)酬100000元，自己支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等費(fèi)用20000元。錢(qián)老師應(yīng)如何納稅？如何籌劃可節(jié)稅？7.2.4利用合同簽訂進(jìn)行籌劃案例16：2009年5月8日，111案例16錢(qián)老師應(yīng)如何納稅？錢(qián)老師應(yīng)納個(gè)稅=100000×（1-20%）×40%-7000=25000（元）錢(qián)老師實(shí)際可支配收入=100000-25000-20000=55000（元）案例16錢(qián)老師應(yīng)如何納稅？112案例16籌劃：如果將合同中的報(bào)酬條款改為“甲方向乙方支付講課費(fèi)80000元，往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)全部由甲方負(fù)責(zé)?！眲t：錢(qián)老師應(yīng)納個(gè)稅=80000×（1-20%）×40%-7000=18600（元）實(shí)際可支配收入=80000-18600=61400（元）案例16籌劃：如果將合同中的報(bào)酬條款改為“甲方向乙方支付講課113練習(xí)2齊某為某單位軟件技術(shù)員，利用業(yè)余時(shí)間為某公司開(kāi)發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬12000元，齊某可要求對(duì)方事先一次性支付該報(bào)酬，亦可要求對(duì)方按軟件維護(hù)期12個(gè)月支付，每月1000元。（1）哪種方式更節(jié)稅？（2）你能為齊某想出更好的籌劃方法嗎？練習(xí)2齊某為某單位軟件技術(shù)員，利用業(yè)余時(shí)間為某公司開(kāi)發(fā)軟件并114練習(xí)2答案一次性支付，個(gè)稅=1920元12個(gè)月支付，每月納稅額=40元，全年納480元。將收入分15個(gè)月獲得，每月800元，不用納稅。練習(xí)2答案一次性支付，個(gè)稅=1920元1157.3稿酬所得的籌劃稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。不以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。7.3稿酬所得的籌劃稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形1167.3稿酬所得的籌劃稅率適用比例稅率20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率14%。7.3稿酬所得的籌劃稅率1177.3稿酬所得的籌劃計(jì)算每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%，余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*14%7.3稿酬所得的籌劃計(jì)算1187.3稿酬所得的籌劃“次”的規(guī)定同一作品再版，單獨(dú)算一次；同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，連載作為一次，出版作為另一次（單獨(dú)算一次）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（合并算一次）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。（合并算一次）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次，計(jì)征個(gè)稅。（合并算一次）7.3稿酬所得的籌劃“次”的規(guī)定119案例17李教授編著教材一本，2004年2月出版獲稿酬8000元。因市場(chǎng)需要，2004年12月再版該教材又獲稿酬3000元，計(jì)算李教授應(yīng)納個(gè)人所得稅。分析：稿酬算兩次8000*（1-20%）*14%=896（元）（3000-800）*14%=308（元）案例17李教授編著教材一本，2004年2月出版獲稿酬800120案例18李教授編著教材一本，2004年3月出版獲稿酬8500元，該年10月份因教材加印又獲稿酬700元，計(jì)算李教授應(yīng)納個(gè)人所得稅。分析：兩次稿酬算一次（8500+700）*（1-20%）*14%=1030.4（元）案例18李教授編著教材一本，2004年3月出版獲稿酬8501217.3稿酬所得的籌劃任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按稿酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按稿酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。7.3稿酬所得的籌劃任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯122案例19王敏達(dá)生活在北方某市，是該市大名鼎鼎的文化人。他的文章貼近生活，寫(xiě)作風(fēng)格生動(dòng)活潑，最近被一家省級(jí)晚報(bào)聘為特約撰稿人。該晚報(bào)也因?yàn)樗奈恼虏粩喑霈F(xiàn)，增加了發(fā)行量，所以給他的稿酬也特別高。他每隔兩天在該報(bào)發(fā)一篇文章，大約3000字左右，在“名家手稿”欄目中發(fā)表，稿酬每篇2000元。一個(gè)月發(fā)稿10篇，月收入可達(dá)20000元。案例19王敏達(dá)生活在北方某市，是該市大名鼎鼎的文化人。他的文123案例19（續(xù)）三個(gè)月后，該報(bào)社的負(fù)責(zé)人找他商量，想請(qǐng)他加盟，作為該報(bào)社的正式記者，或者請(qǐng)他作為該報(bào)的專欄作家，將他的作品作為一個(gè)整體系列連載發(fā)表。這個(gè)提議對(duì)王敏達(dá)的吸引力是很大的，但是他又聽(tīng)說(shuō)正式記者與專欄作家在稅收待遇上不同；作品的發(fā)表方式不同，稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。他究竟應(yīng)該怎樣操作更劃算？案例19（續(xù)）三個(gè)月后，該報(bào)社的負(fù)責(zé)人找他商量，想請(qǐng)他加盟，124案例19（續(xù)）作為該報(bào)記者，工資薪金所得（20000-3500）×25%-1005=3120（元）作為專欄作家，稿酬所得【（2000-800）×20%×（1-30%）×10】=1680（元）如果王敏達(dá)與報(bào)社簽署寫(xiě)作合同，每月定期按報(bào)社的要求提供10篇文章，每篇字?jǐn)?shù)在3000字左右的稿件，報(bào)社以每月20000元作為勞務(wù)報(bào)酬，則該活動(dòng)有勞務(wù)服務(wù)性質(zhì)?！?0000×（1-20%）×20%】=3200（元）從稅收籌劃角度，王敏達(dá)以專欄作家的身份向報(bào)社投稿最劃算。案例19（續(xù)）作為該報(bào)記者，工資薪金所得1257.4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人直接從事工商各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)性、經(jīng)營(yíng)性所得以及有關(guān)的其他所得。該類所得不是以工商登記為準(zhǔn)，以企業(yè)的投資者及企業(yè)的所得歸自然人為標(biāo)志。7.4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是126個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率（最新）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的部分502超過(guò)15000～30000元的部分107503超過(guò)30000～60000元的部分2037504超過(guò)60000～100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750127個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率（最新）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率1277.4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃征收方式查賬征收應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-3500*12）*適用稅率-速算扣除數(shù)注：2011.9.1可扣每月3500元；業(yè)主的工資支出不得列支。核定征收核定所得率征收應(yīng)納稅所得額=收入總額*應(yīng)稅所得率

或=成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率核定定額征收7.4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃征收方式1287.4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃1.收入的籌劃遞延收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間收入分散加大投資人的數(shù)量區(qū)分收入的性質(zhì)，不同性質(zhì)的收入分別適用不同的稅目。7.4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃1.收入的籌劃129案例202013年3月18日，某市地稅局、稽查局對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)A食品公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2012年度存在如下情況：2012年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得100000元，發(fā)生投資性虧損30000元。該企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，將該投資性虧損作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅，應(yīng)納稅額為：【（100000-30000）×30%-9750=11250（元）案例202013年3月18日，某市地稅局、稽查局對(duì)個(gè)人獨(dú)資企130案例20（續(xù)）稽查人員認(rèn)為：稅法明確規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。既然與投資有關(guān)的利息股息紅利所得不并入收入，與投資有關(guān)的損失也不能并入企業(yè)的收入。該企業(yè)應(yīng)納稅=100000×30%-9750=20250（元）補(bǔ)繳個(gè)人所得稅9000元，同時(shí)給予A食品罰款1倍的行政處罰。案例20（續(xù)）稽查人員認(rèn)為：稅法明確規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙1317.4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃2.成本費(fèi)用的籌劃固定資產(chǎn)存貨計(jì)價(jià)方法向家庭成員支付工資個(gè)人的消費(fèi)支出轉(zhuǎn)化為企業(yè)費(fèi)用（如水電費(fèi)、交通費(fèi)）利用自己的房屋辦公司，可考慮收租金。7.4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃2.成本費(fèi)用的籌劃1327.4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃3.投資方式的籌劃案例21:假如個(gè)體工商戶李先生年?duì)I業(yè)收入60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本、稅金等40萬(wàn)元，個(gè)人生活費(fèi)用4.2萬(wàn)元（3500*12）。如果該個(gè)體工商戶把投資方式改變，改為5人合伙，則納稅會(huì)有不同。7.4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃3.投資方式的籌劃133案例21個(gè)體工商戶應(yīng)納個(gè)人所得稅=（600000-400000-42000）*35%-14750=40550（元）5人合伙企業(yè)每人納稅額=【（600000-400000）/5-3500*12】＜0，不用納稅。案例21個(gè)體工商戶1347.5個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》第二十四條的規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。7.5個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》第1357.5個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃籌劃方法已經(jīng)被代扣稅款的所得用于捐贈(zèng)，可申請(qǐng)退稅。捐贈(zèng)超過(guò)扣除限額時(shí)可以分期捐贈(zèng)。7.5個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃籌劃方法136案例22李先生2012年1月通過(guò)民政部門(mén)進(jìn)行了5000元的捐贈(zèng)。當(dāng)月李先生只有12000元的工資收入。按照規(guī)定，李先生的該項(xiàng)捐贈(zèng)屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除應(yīng)納稅所得額的30%。捐贈(zèng)前應(yīng)納稅所得額=12000-3500=8500（元）捐贈(zèng)扣除限額=8500×30%=2550（元）應(yīng)納稅所得額=8500-2550=5950（元）應(yīng)納稅額=5950×20%-555=635（元）案例22李先生2012年1月通過(guò)民政部門(mén)進(jìn)行了5000元的捐137案例22（續(xù)）籌劃：李先生可以將不允許稅前扣除的2450元推遲到下月捐贈(zèng)，以實(shí)現(xiàn)稅前扣除。案例22（續(xù)）籌劃：李先生可以將不允許稅前扣除的2450元推138未講項(xiàng)目（7項(xiàng)）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息股息紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得未講項(xiàng)目（7項(xiàng)）139練習(xí)1某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)從事裝潢設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，2012年取得利潤(rùn)12萬(wàn)元（未扣除生計(jì)費(fèi)），其中設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)6萬(wàn)元，裝潢業(yè)務(wù)利潤(rùn)6萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后認(rèn)為除生計(jì)費(fèi)外，其他利潤(rùn)不用調(diào)整，可以作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。則應(yīng)納個(gè)人所得稅為（120000-42000）×30％－9750＝13650（元）。該企業(yè)如何籌劃可節(jié)稅，試分析其節(jié)稅效應(yīng)。練習(xí)1某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)從事裝潢設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，2012年取得利潤(rùn)12140練習(xí)1答案籌劃：1.成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，另一個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以其妻子的名義設(shè)立。2.找個(gè)合伙人，成立合伙企業(yè)。每人納稅：（60000-42000）×10%-750=1050（元）練習(xí)1答案籌劃：1.成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，另一個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)141練習(xí)2崔某生活在北方某市，是該市大名鼎鼎的文化人。他的文章貼近生活，寫(xiě)作風(fēng)格生動(dòng)活潑，最近被一家省級(jí)晚報(bào)聘為特約撰稿人。該晚報(bào)也因?yàn)樗奈恼虏粩喑霈F(xiàn)，增加了發(fā)行量，所以對(duì)他的稿酬也特別高。他每隔兩天給該報(bào)發(fā)一篇文章，大約3000字左右，在“名家手稿”欄目中發(fā)表，稿酬每篇1000元。一個(gè)月發(fā)稿10篇，月收入可達(dá)10000元。三個(gè)月后，該報(bào)社的負(fù)責(zé)人找他商量，想請(qǐng)他加盟，作為該報(bào)社的正式記者，或者請(qǐng)他作為該報(bào)的專欄作家，將他的作品作為一個(gè)整體系列連載發(fā)表。這個(gè)提議對(duì)他的吸引力是很大的，但是他聽(tīng)說(shuō)正式記者和專欄作家在稅收的待遇上是不同的，他將怎樣做可以取得較高的稅后收入？練習(xí)2崔某生活在北方某市，是該市大名鼎鼎的文化人。他的文章貼142練習(xí)2答案作為正式記者，屬工資薪金收入，每月納稅（10000-3500）*20%-555=745（元）作為專欄作家，非雇傭關(guān)系，稿酬所得（1000-800）*14%*10=280（元）練習(xí)2答案作為正式記者，屬工資薪金收入，每月納稅143練習(xí)3某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家打算創(chuàng)作一部國(guó)有企業(yè)改革、改制的實(shí)用性強(qiáng)的專業(yè)著作，需要到沿海和內(nèi)地的一些典型的企業(yè)進(jìn)行考察。因?yàn)檫@位經(jīng)濟(jì)學(xué)家水平高，社會(huì)知名度高，估計(jì)著作出版后銷路會(huì)很好，出版社和經(jīng)濟(jì)學(xué)家簽訂出版協(xié)議，支付稿酬20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)赴各地的考察費(fèi)用6萬(wàn)元。他該怎樣籌劃？籌劃后從實(shí)際可支配收入的角度分析節(jié)稅效果？練習(xí)3某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家打算創(chuàng)作一部國(guó)有企業(yè)改革、改制的實(shí)用性強(qiáng)144練習(xí)3答案籌劃方法：由出版社支付考察費(fèi)用，而不是經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己支付考察費(fèi)用。方案一：如果經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己支付考察費(fèi)用，則應(yīng)納稅額=200000×（1-20%）×14%=22400（元）實(shí)際可支配收入=200000-22400-60000=117600（元）方案二：如果由出版社支付考察費(fèi)用6萬(wàn)元，經(jīng)濟(jì)學(xué)家可得到稿費(fèi)14萬(wàn)元，則應(yīng)納稅額=140000×（1-20%）×14%=15680（元）實(shí)際可支配收入=140000-15680=124320（元）通過(guò)籌劃，應(yīng)采用方案二，可支配收入增加124320-117600=6720元。練習(xí)3答案籌劃方法：由出版社支付考察費(fèi)用，而不是經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己145練習(xí)4嘉誠(chéng)商貿(mào)公司是2012年1月1日注冊(cè)成立的有限責(zé)任公司，該公司是由王利