收益性支出的扣除重點(diǎn)

第3單元收益性支出的扣除考點(diǎn)13:與Th產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的重點(diǎn)扣除工程〔★★★〕（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（P204）.根本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)Th額的60%扣除,但最gao不得超過當(dāng)年蟠縉業(yè)）收入的5%。。（經(jīng)典例題26?單項(xiàng)選擇題）甲公司2021年度取得銷售收入5000萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬元。已知，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的他扣除，但最gao不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。在計算甲公司2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為（）萬元。183024.8525（答案）A（解析）限額1=5000X5%°=25（萬元），限額H18（萬元），限額 1＞限額 2,稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為18萬元。2.銷售（營業(yè)）收入確實(shí)定（1）銷售（營業(yè)）收入，也可以稱為“銷售收入”或"營業(yè)收入”。（2）銷售（營業(yè)）收入主要包含銷售貨物收入（包含視同銷售貨物收入）、提供變務(wù)收入（包含視同提供勞務(wù)收入）、理金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入和逾期未退包裝物押金收入。辨析一下收入來源收入類型是否計入銷售收入銷售產(chǎn)品銷售貨物收入X設(shè)備轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入X出租設(shè)備租金收入（案例）甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)，2021年會計利潤為800萬元，發(fā)生的局部財務(wù)資料如下：銷售貨物收入2022萬元，提供技術(shù)效勞收入500萬元，轉(zhuǎn)讓股quan收入3000萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應(yīng)收款15萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元。已知，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60加除，但最gao不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。，不考慮其他因素。（分析）（1）收入的處理業(yè)務(wù)類型界定是否計入銷售（營業(yè)）收入銷售貨物收入2022萬元銷售貨物收入V提供技術(shù)效勞收入500萬元提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓股quan收入3000萬元轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入X經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應(yīng)收款15萬元其他收入X

(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理①銷售(營業(yè))收入=2022+500=2500(萬元)；②限額1=2500X5%o=12.5(萬元)，限額2=80X60%=48(萬元)，限額1c限額2,按限額1扣除，即稅前準(zhǔn)予扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12.5萬元；③應(yīng)納稅所得額=800+(80-12.5)=867.5(萬元)。(二)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(P205).根本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷〔營業(yè)〕收入15的局部%準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。.特別規(guī)定(1)對化裝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè))收入30的局部,準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。如/閏X如/閏X(案例1)甲服裝公司為居民企業(yè)，2021年會計利潤為2022萬元，發(fā)生的局部財務(wù)資料如下：(1)取得羽絨服銷售收入8000萬元。(2)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)羽絨服保暖技術(shù)的全部權(quán)，取得符合稅收優(yōu)惠條件的技術(shù)全部權(quán)轉(zhuǎn)讓收入800萬元，發(fā)生與之相關(guān)的轉(zhuǎn)讓本錢及稅費(fèi)100萬元。(3)取得國債利息收入135萬元、石化公司債券利息收入180萬元。(4)發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1500萬元。已知：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的局部，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，不考慮其他因素。(分析)(1)收入的處理業(yè)務(wù)收入類型是否計入銷售〔營業(yè))收入羽絨服銷售收入銷售貨物收入V轉(zhuǎn)讓羽絨服保暖技術(shù)全部權(quán)收入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入X國債利息收入利息收入X債券利息收入利息收入X(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的處理稅法扣除限額=8000X15%=1200（萬元）；實(shí)際發(fā)生額1500萬元〉限額1200萬元，稅前按限額扣除1200萬元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的納稅調(diào)增額=1500-1200=300（萬元）。（案例2）甲公司為居民企業(yè)，主要從事家電生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2021年會計利潤為2022萬元，全年銷售收入6000萬元，發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出800萬元。已知，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15酌局部，準(zhǔn)予扣除；符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額魴元,不考慮其他因素。（分析）（1）此題明確告知了銷售（營業(yè)）收入為6000萬元，稅法扣除限額=6000X15*900（萬元）。（2）按照已知條件的交代，此題存在以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)額,待扣金額=本年度實(shí)際發(fā)生額+以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)額=800+150=950（萬元），超過了稅法扣除限額，稅前準(zhǔn)予按限額扣除900萬元。（3）應(yīng)納稅所得額=2022-100=1900（萬元）。（三）公益性捐贈（P203）.界定（1）公益性捐贈，是指企業(yè)鮑公益性社會組織或者型以上人民政府及其部門，坦符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。（2）自2021年1月1日起，企業(yè)或個人通過公益性幽鮑用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。［2022年新增）.限額扣還是據(jù)實(shí)扣？（1）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的局部,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過年度利潤總額12%的局部，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）自2022年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時暹實(shí)遁。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)?？偨Y(jié)一下c直接捐贈：X通過 目標(biāo)脫貧地區(qū)：據(jù)實(shí)扣

其他：會計利潤通過 .公益性捐贈支出的范圍企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的,作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。［2022年新增）（經(jīng)典例題27?單項(xiàng)選擇題）甲公司2021年度完成利潤總額30萬元，直接向期望小學(xué)捐款6萬元，通過公益性社會組織向受災(zāi)地區(qū)捐款4萬元。已知，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額“2的局部，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司在計算2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的捐贈額為（ ）萬元。A.6103.64（答案）C析）（1）直接捐贈的6萬元不得扣除；（2）通過公益性社會組織捐贈的4萬元，限額於3.6（萬元），當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的捐贈額為3.6萬元；（3）應(yīng)納稅所得額=30+（6+4-3.6）=36.4（萬元）。（經(jīng)典例題28單項(xiàng)選擇題）甲公司2021年度利潤總額為3000萬元，當(dāng)年通過公益性社會組織捐贈200萬元用于救助災(zāi)害，直接向某小學(xué)捐款120萬元，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)的上年度未在稅前扣除的公益性捐贈支出100萬元。已知，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的局都，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。在計算甲公司2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出為（ ）萬元。300360320420（答案）A（解析）（1）直接捐贈的120萬元不得扣除；（2）公益性捐贈支出：扣除限額將360（萬元），待扣金額=本年發(fā)生額200萬元+上年結(jié)轉(zhuǎn)額100萬元=300（萬元），扣除限額〉待扣金額，當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出為300萬元；（3）應(yīng)納稅所得額=3000+120+200-300=3020（萬元）。（經(jīng)典例題29?單項(xiàng)選擇題）甲公司2021年度利潤總額600萬元，通過當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府向文化事業(yè)捐款55萬元，通過公益性社會組織向教育事業(yè)捐款10萬元。已知，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12的局部，準(zhǔn)予扣除。計算甲公司2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出是（ ）萬元。10726555（答案）A（解析）（1）通過當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府捐贈不屬于公益性捐贈，不得稅前扣除；（2）公益性捐贈扣除限額=600X12M=72（萬元），通過公益性社會組織向教育事業(yè)的捐款10萬元未超過限額，準(zhǔn)予全額在稅前扣除。（經(jīng)典例題30?單項(xiàng)選擇題）甲企業(yè)2021年完成利潤總額200萬元，未彌補(bǔ)的以前年度虧損20萬元，直接向期望小學(xué)捐款8萬元，通過公益性社會組織向受災(zāi)地區(qū)捐款28萬元。已知，公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。計算甲企業(yè)2021年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出是（ ）萬元。21.6242836（答案）B析）（1）計算公益性捐贈支出扣除限額時，年度會計利潤不扣除同意彌補(bǔ)的以前年度虧損;（2）限額=200X12M=24（萬元），直接捐贈8萬元稅前不得扣除，通過公益性社會組織向受災(zāi)地區(qū)捐贈28萬元超過限額，稅前按限額24萬元扣除。（經(jīng)典例題31單項(xiàng)選擇題）甲企業(yè)2021年利潤總額為6000萬元，通過縣民政部門捐贈1000萬元，其中300萬元是向殘疾人扶持事業(yè)的捐贈，700萬元是向目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出。已知，公益性捐贈支出在年度利潤總額12以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。甲企業(yè)計算2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時可以扣除的捐贈為（）萬元。3007007201000（答案）D（解析）（1）用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出（700萬元），據(jù)實(shí)扣除；（2）其他公益性捐贈支出300萬元，未超過稅法規(guī)定的扣除限額720萬元（6000X12%）,可以全部在稅前扣除。因此，甲企業(yè)的公益性捐贈支出稅前合計可扣=700+300=1000（萬元）。（經(jīng)典例題32?多項(xiàng)選擇題）依據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有（）。A.職工教育經(jīng)費(fèi)B.廣告費(fèi)C.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D.工會經(jīng)費(fèi)(答案)ABC(解析)職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性揭贈支出均存在依法結(jié)轉(zhuǎn)扣除的問題?？键c(diǎn)14:與Th產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的其他扣除工程(-)借款費(fèi)用(P203)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的借款費(fèi)用：.不需要資本化的，準(zhǔn)予扣除；.需要資本化，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)本錢，不得單獨(dú)作為財務(wù)費(fèi)用扣除。(二)利息費(fèi)用.據(jù)實(shí)扣除(1)非金融企業(yè)回金融企亞借款的利息支出；(2)金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；(3)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。.限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予扣除，超過局部不得扣除。提示一下解答利息費(fèi)用有關(guān)的題目時，有3個“必須問”：(1)向誰借？(2)是本金還是利息？(3)是全年利息還是N月利息？(經(jīng)典例題33單項(xiàng)選擇題)2021年10月初，甲公司向金融企業(yè)借入流動資金900萬元，期限3個月，年利率%6:向非金融企業(yè)乙公司借入同類借款1800萬元，期限3個月，年利率內(nèi)12。已知，金融企業(yè)同期同類梵年利率也6.計算甲公司2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用的以下算式中，正確的選項(xiàng)是()。1800X12M4-12X3900X6%+12X3+1800X1*4-12X3900X6%4-12X3900X6%+12X3+1800X44-12X3(答案)D(解析)借款費(fèi)用與利息費(fèi)用的關(guān)系圖(三)租賃費(fèi)(P206).以經(jīng)營租賃方法租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。.以融資租賃方法租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的局部應(yīng)當(dāng)提里折舊費(fèi)用,分期扣除。辨析一下C租金收入—?可分期均勻計入相關(guān)年度收入租金支出：隨賃期限均勻扣除：提取折租金支出：隨賃期限均勻扣除：提取折I日費(fèi)用，分期捫除(四)資產(chǎn)損失(P201).損失額確實(shí)定(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,依照財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。(案例)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年發(fā)生資產(chǎn)損失30萬元，取得保險公司賠款8萬元、責(zé)任人賠償5萬元。(分析)甲企業(yè)稅前可以扣除的損失=30-8-5=17(萬元)。(2)存貨損失時相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。①企業(yè)存貨空鯉王叁損失而不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。②存貨因不可抗力損失或者發(fā)Th合理損耗?對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍舊可以抵扣,不作損失處理。辨析一下?lián)p失原因增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)所得稅：進(jìn)項(xiàng)是否作損失因治理不善不得抵作損失因不可抗力、合理損耗可以抵不作損失(案例)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年9月因治理不善損失原材料一批，本錢為30萬元，取得保險公司賠款8萬元；另因自然災(zāi)害損失存貨一批，本錢為20萬元。已知增值稅稅率為13%均已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。(分析)(1)因治理不善損失的原材料，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)一并作損失處理，因此，稅前可以扣除的損失=30X(1+13%)-8=25.9(萬元)；(2)因自然災(zāi)害損失的存貨，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此，稅前可以扣除的損失為20萬元；(3)甲企業(yè)稅前可以扣除的損失合計45.9萬元。.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者局部收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。.以前年度資產(chǎn)損失的追補(bǔ)

(1)企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)Th的當(dāng)年申報扣除;但企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。(2)企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。(3)企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款