外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)課件

第四章

外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第四章1第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述定義外幣：除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣外匯：外幣資金的總稱(chēng)，以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段以及可用于國(guó)際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)，包括外國(guó)貨幣、外幣有價(jià)證券、外匯收支憑證、其他外匯資金記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣境外經(jīng)營(yíng):企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，或境內(nèi)的這些機(jī)構(gòu)選定的記賬本位幣與企業(yè)不同時(shí)。第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述定義2外幣交易：以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易外幣報(bào)表折算：為滿(mǎn)足特定目的，將以某種貨幣單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成所要求的按另一種貨幣單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。匯率：以一國(guó)貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格。直接標(biāo)價(jià)：US$1=￥7間接標(biāo)價(jià)：￥1＝US$0.1429銀行掛牌匯率：買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)、中間價(jià)外匯市場(chǎng)匯率：外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買(mǎi)賣(mài)匯率即期匯率：外匯買(mǎi)賣(mài)成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率遠(yuǎn)期匯率：事先約定的在將來(lái)一定時(shí)日據(jù)以交割的外匯匯率外幣交易：以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易3即期匯率與遠(yuǎn)期匯率的關(guān)系直接標(biāo)價(jià)法：遠(yuǎn)期匯率＝即期匯率+升水（或即期匯率-貼水）間接標(biāo)價(jià)法：遠(yuǎn)期匯率＝即期匯率-升水（或即期匯率+貼水）現(xiàn)行匯率：資產(chǎn)負(fù)債表編制日本國(guó)貨幣與外國(guó)貨幣之間的比率歷史匯率：取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣債務(wù)時(shí)的匯率平均匯率：現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡(jiǎn)單平均即期匯率與遠(yuǎn)期匯率的關(guān)系4關(guān)于記賬本位幣<會(huì)計(jì)法>的規(guī)定業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)折算為人民幣本位幣選定要考慮的因素通常以該貨幣進(jìn)行商品或勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算通常以該貨幣進(jìn)行人工、材料和其他費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算融資活動(dòng)獲得的資金以該貨幣計(jì)量；留存的銷(xiāo)售收入以該貨幣計(jì)量關(guān)于記賬本位幣<會(huì)計(jì)法>的規(guī)定5匯兌損益概念發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來(lái)收益或損失。劃分交易損益（以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的商品交易中收回或支付外幣債權(quán)或債務(wù)）兌換損益調(diào)整損益（外幣債權(quán)、債務(wù)、貨幣資金賬戶(hù)）折算損益（合并報(bào)表或重新表述報(bào)表）匯兌損益6分類(lèi)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目處理外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款（原已入賬匯率-資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率）*外幣金額＝匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按原入賬匯率折算，期末不調(diào)整以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的外幣非貨幣性項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值確定日匯率-原入賬匯率）*外幣金額＝公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益以外幣投入的資本股本以交易發(fā)生日匯率折算，期末不調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外凈投資因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入外幣報(bào)表折算差額，處理投資時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益分類(lèi)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目處理外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款7外幣交易買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)。借入或借出外幣資金。其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。如接受?chē)?guó)外投資者以外幣投資、外幣捐贈(zèng)外幣折算業(yè)務(wù)期匯交易會(huì)計(jì)上處理外幣交易的主要問(wèn)題交易發(fā)生時(shí)按什么匯率折算為記賬本位幣入賬資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶(hù)余額如何記錄與調(diào)整匯兌損益的計(jì)算與賬務(wù)處理結(jié)算日外幣債權(quán)與債務(wù)應(yīng)如何計(jì)算記錄第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)8外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法單一交易對(duì)以外幣標(biāo)價(jià)的購(gòu)、銷(xiāo)交易，以外幣的收到、支付為業(yè)務(wù)結(jié)束的標(biāo)志。

最終確認(rèn)購(gòu)、銷(xiāo)的依據(jù)是外幣結(jié)算日的現(xiàn)行匯率，因此無(wú)匯兌損益。例4-1書(shū)P107外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法9兩項(xiàng)交易（例4-1書(shū)P108-109）借：存貨（不變）貸：應(yīng)付賬款（調(diào)整）借：應(yīng)收賬款（調(diào)整）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不變）期末調(diào)整時(shí)最終結(jié)清時(shí)匯率變動(dòng)引起的差異計(jì)入?yún)R兌損益即期確認(rèn)遞延確認(rèn)匯率變動(dòng)引起的差異計(jì)入?yún)R兌損益即期確認(rèn)交易開(kāi)始日兩項(xiàng)交易（例4-1書(shū)P108-109）借：存貨（不變）借10外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣兌換（例4-24-34-44-5，書(shū)P111）外幣借款（例4-6書(shū)P112-113）外幣投資（例4-7書(shū)P113）期末報(bào)表匯兌損益（例4-8書(shū)P114）外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理11設(shè)我國(guó)某公司12月10日向國(guó)外某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品，賬款約定按美元計(jì)算12月10日收入額為20000美元；次年1月20日：實(shí)際結(jié)算貨款12月10日：1美元=8元人民幣12月31日：1美元=8.25元人民幣次年1月20日：1美元=8.125元人民幣

課堂練習(xí)——單一交易與兩項(xiàng)交易設(shè)我國(guó)某公司12月10日向國(guó)外某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品，賬款約定按美元12單一交易賒銷(xiāo)商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。

借：應(yīng)收賬款$20000／￥160000(8*20000)貸：營(yíng)業(yè)收入$20000／￥160000年末調(diào)整報(bào)表數(shù)額時(shí)，按期末匯率記賬。借：應(yīng)收賬款￥5000(8.25-8)*20000貸：營(yíng)業(yè)收入￥5000實(shí)際結(jié)算時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。借：營(yíng)業(yè)收入￥2500（8.25-8.125)*20000

貸：應(yīng)收賬款￥2500借：銀行存款——美元戶(hù)$20000／￥162500(8.125*20000)貸：應(yīng)收賬款$20000／￥162500

單一交易13兩項(xiàng)交易——即期匯兌損益12月10日賒銷(xiāo)商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。借：應(yīng)收賬款$20000／￥160000(8*20000)貸：營(yíng)業(yè)收入$20000／￥16000012月31日年末匯率變動(dòng)借：應(yīng)收賬款￥5000(8.25-8)*20000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥5000

次年1月20日應(yīng)作的應(yīng)收賬款調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥2500（8.25-8.125)*20000貸：應(yīng)收賬款￥2500借：銀行存款——美元戶(hù)$20000／￥162500貸：應(yīng)收賬款$20000／￥162500(8.125*20000)兩項(xiàng)交易——即期匯兌損益14兩項(xiàng)交易——遞延匯兌損益12月10日賒銷(xiāo)商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。借：應(yīng)收賬款$20000／￥160000貸：營(yíng)業(yè)收入$20000／￥16000012月31日年末匯率變動(dòng)借：應(yīng)收賬款￥5000貸：遞延匯兌損益￥5000次年1月20日應(yīng)作的應(yīng)收賬款調(diào)整分錄為：借：銀行存款——美元戶(hù)$20000／￥162500遞延匯兌損益￥5000貸：應(yīng)收賬款$20000／￥165000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥2500兩項(xiàng)交易——遞延匯兌損益15外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)乙股份有限公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從境外購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款250000美元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)即期匯率為1美元＝8.35元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人企業(yè)，其外幣交易業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期出口銷(xiāo)售商品12000件，銷(xiāo)售合同規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8.25元人民幣。不考慮相關(guān)稅收的情況下。

課堂練習(xí)——外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)課堂練習(xí)——外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)16乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從英國(guó)購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8.3元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1660000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅3104220元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣交易采用業(yè)務(wù)17外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)乙股份有限公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從境外購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款250000美元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)即期匯率為1美元＝8.35元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備￥2087500（$250000*8.35) 貸：應(yīng)付賬款——美元戶(hù)￥2087500乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人企業(yè)，其外幣交易業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期出口銷(xiāo)售商品12000件，銷(xiāo)售合同規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8.25元人民幣。不考慮相關(guān)稅收的情況下，會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款－美元戶(hù)￥24750000（$3000000*8.25）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入￥24750000（$3000000*8.25）課堂練習(xí)——外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)課堂練習(xí)——外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)18乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從英國(guó)購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8.3元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1660000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅3104220元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。借：原材料￥18260000（$4000*500*8.3+￥1660000）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）￥3104220貸：應(yīng)付賬款——美元戶(hù)￥16600000（$4000*500*8.3）銀行存款￥4764220（￥1660000+￥3104220）乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣交易采用業(yè)務(wù)19設(shè)我國(guó)某公司接受?chē)?guó)外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為1000萬(wàn)元人民幣，國(guó)外公司所占股權(quán)為20％，需用外幣繳付。簽訂合同時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率為1：8，外商需繳納25萬(wàn)美元，在該合營(yíng)企業(yè)實(shí)際收到對(duì)方匯來(lái)的美元時(shí)，美元對(duì)人民幣的匯率為1：8.15。借：銀行存款——美元戶(hù)$250000／￥2037500(1:8.15)貸：股本$250000／￥2037500

課堂練習(xí)——外幣投資設(shè)我國(guó)某公司接受?chē)?guó)外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總20某企業(yè)因采購(gòu)事項(xiàng)需港元100000元，需以美元來(lái)兌換港元。兌換日市場(chǎng)匯率：美元1：8.1；港元l：1.25；美元買(mǎi)進(jìn)價(jià)：1：8，賣(mài)出價(jià)1：8.2；港元買(mǎi)進(jìn)價(jià)：1：1.2，賣(mài)出價(jià)1：1.3；美元存款賬戶(hù)的賬面匯率1：8.15。課堂練習(xí)——外幣兌換某企業(yè)因采購(gòu)事項(xiàng)需港元100000元，需以美元來(lái)兌換港元。211.港元折合美元的計(jì)算：按港元賣(mài)出價(jià)需要的人民幣為130000元(100000×1.3)。

按美元買(mǎi)入價(jià)需要的美元$16250(130000／8)。2.以美元兌換人民幣

借：銀行存款——人民幣$16250／￥130000(買(mǎi)入價(jià)8)財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥1625

貸：銀行存款——美元戶(hù)$16250／￥131625

(8.1)3.以人民幣兌換港元

借：銀行存款——港元戶(hù)HK$100000／￥125000(1.25)財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥5000貸：銀行存款——人民幣HK$100000／￥130000

(賣(mài)出價(jià)1.3)

1.港元折合美元的計(jì)算：22課堂練習(xí)——期末外幣賬戶(hù)余額調(diào)整

設(shè)期末現(xiàn)行匯率(即編表時(shí)的期末匯率)美元與人民幣的比價(jià)為1：8.1，某企業(yè)期末以美元表示的各賬戶(hù)及按期末匯率計(jì)算的調(diào)整額記錄為：

課堂練習(xí)——期末外幣賬戶(hù)余額調(diào)整設(shè)期末現(xiàn)行匯率(即編表時(shí)的23借：應(yīng)收票據(jù)7500財(cái)務(wù)費(fèi)用————匯兌損益130800貸：應(yīng)付票據(jù)4000應(yīng)付股利1000長(zhǎng)期借款125000銀行存款500

應(yīng)收賬款7800

借：應(yīng)收票據(jù)750024第四節(jié)期匯交易的會(huì)計(jì)處理期匯合同指企業(yè)與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽定的將由銀行按照雙方約定的遠(yuǎn)期匯率在未來(lái)某一特定日期把某一種貨幣兌換成另一種貨幣的書(shū)面協(xié)定。即期匯率和遠(yuǎn)期匯率即期匯率是即期交割的匯率。遠(yuǎn)期匯率是指企業(yè)與經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行事先約定的將在未來(lái)一定時(shí)日據(jù)以交割的外匯匯率.第四節(jié)期匯交易的會(huì)計(jì)處理期匯合同25遠(yuǎn)期匯率的決定因素及其計(jì)算決定因素主要是不同外幣之間的利息率差別，即遠(yuǎn)期匯率是在目前即期匯率和兩國(guó)間貨幣的利率及遠(yuǎn)期交易的期限計(jì)算所得。補(bǔ)例1US$1=FF5.5120,假設(shè)90天期的美元利率為5％，法國(guó)法郎的利率為6％則：US$190天到期本利和＝1*（1+5％*90/360）＝US$1.0125US$1按即期匯率可換成FF5.5120FF5.5120到期時(shí)的本息和＝5.5120×（1+6％*90/360）＝FF5.59468則:US$1.0125=FF5.59468，即90天后US$1=FF5.5256遠(yuǎn)期匯率的決定因素及其計(jì)算26外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項(xiàng)套期保值的會(huì)計(jì)處理出口商對(duì)外幣應(yīng)收項(xiàng)目的套期保值補(bǔ)例2美國(guó)某出口商向德國(guó)進(jìn)口商出售商品，60天后以DM200000結(jié)算貨款。3月1日（交易日）：US$0.446/DM13月31日：US$0.457/DM15月1日

(60天后）：以期匯合同匯率US$0.475/DM1，賣(mài)出馬克，買(mǎi)入美元。5月1日即期匯率：US$0.485/DM1外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項(xiàng)套期保值的會(huì)計(jì)處理27

銷(xiāo)售日借：應(yīng)收賬款US$89200(0.446)

貸：銷(xiāo)售收入U(xiǎn)S$89200(0.446)

借：應(yīng)收美元期匯合同款US$95000（0.475）貸：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款US$89200(0.446)遞延升水US$58003月31日借：應(yīng)收賬款US$2200（0.457-0.446）*200000貸：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款

US$2200借：遞延升水US$2900貸：升水損益US$2900銷(xiāo)售日285月1日借：銀行存款——德國(guó)馬克US$97000（0.485）貸：匯兌損益US$5600應(yīng)收賬款US$91400（89200+2200）借：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款US$91400（89200+2200）匯兌損益US$5600貸：銀行存款——德國(guó)馬克US$97000（0.485）借：銀行存款——美元US$95000（0.475）貸：應(yīng)收美元期匯合同款US$95000（0.475）借：遞延升水US$2900貸：升水損益US$2900最后損益表的共US$95000（包括銷(xiāo)售收入89200和升水損益5800），美元貨款收回US$950005月1日29進(jìn)口商對(duì)外幣應(yīng)付項(xiàng)目的套期保值補(bǔ)例3美國(guó)出口商Ｍ公司，德國(guó)進(jìn)口商3月1日交易：貨款US$90000，60天后結(jié)算進(jìn)口商簽訂期匯合同,60天后賣(mài)出馬克，買(mǎi)入美元3月1日：DM2.130/US$13月31日：

DM2.125/US$15月9日

(60天后）：期匯合同匯率DM2.120/US$15月9日即期匯率：

DM2.135/US$1進(jìn)口商對(duì)外幣應(yīng)付項(xiàng)目的套期保值30購(gòu)買(mǎi)日借：原材料DM191700(2.130)貸：應(yīng)付賬款DM191700(2.130)

借：應(yīng)收美元期匯合同款DM191700（2.130）

貸：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款DM190800(2.120)

遞延貼水DM9003月31日借：應(yīng)付賬款DM450（2.130-2.125）*900000貸：應(yīng)收美元期匯合同款

DM450借：遞延貼水DM450貸：貼水損益DM450購(gòu)買(mǎi)日315月9日借：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款DM190800貸：銀行存款——德國(guó)馬克DM190800借：銀行存款——美元DM192150（2.135）貸：應(yīng)收美元期匯合同款DM191250（191700-450）

匯兌損益DM900借：應(yīng)付賬款DM191250（191700-450）匯兌損益DM900貸：銀行存款——美元DM192150（2.135）借：遞延貼水DM450貸：貼水損益DM450反映在損益表中的是：將來(lái)轉(zhuǎn)化成成本的原材料成本191700，貼水收益900,凈損益將是：191700-900＝190800,而從DM的角度看，最終支付的購(gòu)買(mǎi)款也是1908005月9日32對(duì)外幣應(yīng)收、應(yīng)付承諾事項(xiàng)套期保值的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口商例：我國(guó)某進(jìn)口商2006年11月1日從美國(guó)進(jìn)口一批存貨，購(gòu)貨成本為$100000,購(gòu)銷(xiāo)合同訂明我國(guó)進(jìn)口商于2007年2月1日支付貨款,并收到存貨。為避免外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),我國(guó)進(jìn)口商同日與外匯銀行簽訂一項(xiàng)按90天遠(yuǎn)期匯率向銀行買(mǎi)入$100000的遠(yuǎn)期外匯合約.2006.11.1$1=￥8.142006.11.1遠(yuǎn)期:8.202006.12.318.302007.2.18.35對(duì)外幣應(yīng)收、應(yīng)付承諾事項(xiàng)套期保值的會(huì)計(jì)處理3306.11.3借：應(yīng)收美元期匯合同款￥814000遞延升水￥6000

貸：應(yīng)付人民幣期匯合同款￥8200002006.12.31借：應(yīng)收美元期匯合同款￥16000貸：匯兌損益￥16000借：升水損益￥4000貸：遞延升水￥40002007.2。1借：應(yīng)付人民幣期匯合同款￥820000貸：銀行存款￥820000借：銀行存款——美元￥835000貸：應(yīng)收美元期匯合同款￥830000匯兌損益￥5000借:原材料￥835000貸：銀行存款￥835000借：升水損益￥2000貸：遞延升水￥2000借：匯兌損益￥21000貸：升水損益￥6000原材料￥1500006.11.334出口商我國(guó)某出口商于2006年11月1日向美國(guó)銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為$100000,購(gòu)銷(xiāo)合同訂明美國(guó)企業(yè)應(yīng)于2007年2月1日支付貨款.為避免這筆應(yīng)收賬款可能承受的外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),我國(guó)出口商于同日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)按90天遠(yuǎn)期匯率向銀行賣(mài)出$100000的遠(yuǎn)期外匯合約,有關(guān)匯率如下:2006.11.1$1=￥8.352006.11.1遠(yuǎn)期:8.202006.12.318.302007.2.18.14出口商352006.11.1借：應(yīng)收人民幣期匯合同款￥820000遞延貼水￥15000貸：應(yīng)付美元期匯合同款￥8350002006.12.31借：應(yīng)付美元期匯合同款￥5000貸：匯兌損益￥5000借：貼水損益￥10000貸：遞延貼水￥100002007.2。1借:銀行存款——美元￥814000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入￥814000借：應(yīng)付美元期匯合同款￥830000貸：銀行存款——美元￥814000匯兌損益￥16000借：銀行存款——人民幣￥820000貸：應(yīng)收美元期匯合同款￥820000借：貼水損益￥5000貸：遞延貼水￥5000借：匯兌損益￥21000貸：貼水損益￥15000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入￥60002006.11.136課堂練習(xí)——期匯合同會(huì)計(jì)我國(guó)某出口商于2006年11月1日向美國(guó)銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為$100000,購(gòu)銷(xiāo)合同訂明美國(guó)企業(yè)應(yīng)于2007年2月1日支付貨款.為避免這筆應(yīng)收賬款可能承受的外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),我國(guó)出口商于同日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)按90天遠(yuǎn)期匯率向銀行賣(mài)出$100000的遠(yuǎn)期外匯合約,有關(guān)匯率如下:2006.11.1$1=￥8.352006.12.318.302007.2.18.142006.11.1遠(yuǎn)期:8.20課堂練習(xí)——期匯合同會(huì)計(jì)我國(guó)某出口商于2006年11月1日向372006.11.1借:應(yīng)收賬款￥835000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入￥835000借：應(yīng)收人民幣期匯合同款￥820000遞延貼水￥15000貸：應(yīng)付美元期匯合同款￥8350002006.12.31借：應(yīng)付美元期匯合同款￥5000貸：應(yīng)收賬款￥5000借：貼水損益￥10000貸：遞延貼水￥100002007.2。1借：銀行存款——美元￥814000匯兌損益￥16000貸：應(yīng)收賬款￥830000借：應(yīng)付美元期匯合同款￥830000貸：銀行存款——美元￥814000匯兌損益￥16000借：銀行存款——人民幣￥820000貸：應(yīng)收美元期匯合同款￥820000借：貼水損益￥5000貸：遞延貼水￥50002006.11.138我國(guó)某進(jìn)口商2006年11月1日從美國(guó)進(jìn)口一批存貨，購(gòu)貨成本為$100000,購(gòu)銷(xiāo)合同訂明我國(guó)進(jìn)口商于2007年2月1日支付貨款.為避免外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),我國(guó)進(jìn)口商同日與外匯銀行簽訂一項(xiàng)按90天遠(yuǎn)期匯率向銀行買(mǎi)入$100000的遠(yuǎn)期外匯合約.2006.11.1$1=￥8.142006.12.318.302007.2.18.352006.11.1遠(yuǎn)期:8.20我國(guó)某進(jìn)口商2006年11月1日從美國(guó)進(jìn)口一批存貨，購(gòu)貨成本392006.11.1借:原材料￥814000貸：應(yīng)付賬款￥814000借：應(yīng)收美元期匯合同款￥814000遞延升水￥6000貸：應(yīng)付人民幣期匯合同款￥8200002006.12.31借：應(yīng)收美元期匯合同款￥16000貸：應(yīng)付賬款￥16000借：升水損益￥10000貸：遞延升水￥100002007.2。1借：應(yīng)付人民幣期匯合同款￥820000貸：銀行存款￥820000借：銀行存款——美元￥835000貸：應(yīng)收美元期匯合同款￥830000匯兌損益￥5000借：應(yīng)付賬款￥830000匯兌損益￥5000貸：銀行存款——美元￥835000借：升水損益￥5000貸：遞延升水￥50002006.11.140利用期匯合同投機(jī)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)與外匯銀行簽訂期匯合同，約定按未來(lái)特定時(shí)日釘死的遠(yuǎn)期匯率買(mǎi)入或賣(mài)出一定數(shù)額外匯，以利用期匯合同到期日實(shí)際的即期匯率與遠(yuǎn)期匯率間的有利價(jià)差來(lái)謀利。如果對(duì)未來(lái)匯率走向的預(yù)測(cè)與實(shí)際相反，則會(huì)損失。沒(méi)有實(shí)際外幣交易業(yè)務(wù)，期匯合同中外幣資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不是按即期匯率折算計(jì)價(jià)，而是按遠(yuǎn)期匯率折算計(jì)價(jià)。補(bǔ)例6美國(guó)某公司與外匯經(jīng)紀(jì)銀行于20×1年12月1日簽訂一項(xiàng)在60天后以美元兌換100000英鎊的期匯合同。簽約日英鎊對(duì)美元的匯率為1：2.35，合同中60天的遠(yuǎn)期匯率為1：2.36，30天后的遠(yuǎn)期匯率為1：2.37，合同到期日的匯率為1：2.38。該公司以日歷年度為會(huì)計(jì)期間。

利用期匯合同投機(jī)的會(huì)計(jì)處理41合同簽訂日

借：應(yīng)收英鎊期匯合同款$236000貸：應(yīng)付美元期匯合同款$236000會(huì)計(jì)期末日（2.36-2.37）借：匯兌損益$1000貸：應(yīng)付美元期匯合同款$1000合同到期日付美元給銀行時(shí)：借：應(yīng)付美元期匯合同款$237000貸：現(xiàn)金——美元$236000匯兌損益

$1000收到外幣款項(xiàng)時(shí)：

借：現(xiàn)金——英鎊$238000（2.38）貸：應(yīng)收英鎊期匯合同款$236000匯兌損益$2000合同簽訂日42課堂練習(xí)——期匯合同投機(jī)法國(guó)企業(yè)預(yù)測(cè)美元將貶值，2004年9月1日與外匯銀行簽訂一份美元兌換法郎的期匯合同，按60天遠(yuǎn)期匯率FF5.520/US$1賣(mài)出美元US$50000,準(zhǔn)備于60天后即10月31日美元實(shí)際匯率下降后低價(jià)再買(mǎi)入美元從中獲利。9月1日：即期FF5.510/US$1，60天遠(yuǎn)期FF5.520/US$19月30日：即期FF5.508/US$1，30天遠(yuǎn)期FF5.515/US$110月31日：即期FF5.506/US$1課堂練習(xí)——期匯合同投機(jī)法國(guó)企業(yè)預(yù)測(cè)美元將貶值，2004年943合同簽訂日：

借：應(yīng)收法郎期匯合同款FF276000(5.520)貸：應(yīng)付美元期匯合同款FF276000會(huì)計(jì)期末日：借：應(yīng)付美元期匯合同款FF250(5.520-5.515)*50000貸：匯兌損益FF250合同到期日：賣(mài)出美元

借：應(yīng)付美元期匯合同款FF275750(276000-250)貸：現(xiàn)金——美元FF275300(5.506)匯兌損益FF450收到法郎

借：現(xiàn)金——法郎FF276000（5.520）貸：應(yīng)收法郎期匯合同款FF$276000

實(shí)際獲利FF450+250=FF700，是（5.520-5.506）*US$50000＝FF700合同簽訂日：44第三節(jié)外幣報(bào)表折算定義將原會(huì)計(jì)報(bào)表中以編報(bào)貨幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目，按一定的匯率換算為按所需貨幣表示的相同項(xiàng)目，并據(jù)以重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。折算時(shí)要解決的兩個(gè)問(wèn)題：折算匯率現(xiàn)行匯率：是指子公司報(bào)表編制日的匯率。歷史匯率：是指報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)入賬時(shí)的匯率。報(bào)告期平均匯率：現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡(jiǎn)單平均數(shù)或加權(quán)平均數(shù)折算損益的處理:記入當(dāng)期損益還是遞延處理解決這兩個(gè)問(wèn)題的方法單一匯率法：現(xiàn)行匯率法多種匯率法：流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣與非貨幣法、時(shí)態(tài)法第三節(jié)外幣報(bào)表折算定義45折算匯率的選擇現(xiàn)行匯率法(被肯定和應(yīng)用最廣泛的方法)

報(bào)表項(xiàng)目匯率資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目現(xiàn)行實(shí)收資本歷史留存利潤(rùn)來(lái)自利潤(rùn)表折算調(diào)整額倒擠（折算后的資產(chǎn)總額-折算后的負(fù)債總額-折算后的實(shí)收資本總額-折算后的留存利潤(rùn)）收入、費(fèi)用平均折算匯率的選擇現(xiàn)行匯率法(被肯定和應(yīng)用最廣泛的方法)報(bào)表46流動(dòng)與非流動(dòng)法

(少數(shù)國(guó)家使用)報(bào)表項(xiàng)目匯率資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)行留存利潤(rùn)倒擠（折算后的資產(chǎn)總額-折算后的負(fù)債總額-折算后的實(shí)收資本總額）其他項(xiàng)目(含實(shí)收資本)歷史利潤(rùn)表銷(xiāo)貨成本倒擠（期初存貨上期末+本期購(gòu)貨本期平均一期末存貨本期期末）折舊費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)的歷史期末留存收益來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表折算損益倒擠其他項(xiàng)目平均流動(dòng)與非流動(dòng)法(少數(shù)國(guó)家使用)報(bào)表項(xiàng)目匯率資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資47報(bào)表項(xiàng)目匯率資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目(貨幣資金\應(yīng)收款項(xiàng)\應(yīng)付款項(xiàng)\長(zhǎng)期負(fù)債等)現(xiàn)行非貨幣性項(xiàng)目(存貨\固定資產(chǎn)等及實(shí)收資本)歷史（其中存貨：加權(quán)平均法下當(dāng)期平均匯率；先進(jìn)先出法下年末若干月份的平均匯率；后進(jìn)先出法采用年初若干月份平均匯率）留存利潤(rùn)倒擠（折算后的資產(chǎn)總額-折算后的負(fù)債總額-折算后的實(shí)收資本總額）利潤(rùn)表銷(xiāo)貨成本倒擠（期初存貨上期平均+本期購(gòu)貨本期平均-期末存貨本期平均）期末留存收益來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表折算損益倒擠折舊費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)的歷史其他項(xiàng)目歷史或平均貨幣與非貨幣法報(bào)表項(xiàng)目匯率資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目(貨幣資金\應(yīng)收款項(xiàng)\應(yīng)付款48時(shí)態(tài)法(廣泛采用)

報(bào)表項(xiàng)目匯率資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目以及長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目現(xiàn)行按歷史成本計(jì)價(jià)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)歷史（存貨匯率的選擇同貨幣與非貨幣法）按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)行實(shí)收資本歷史留存利潤(rùn)倒擠（折算后的資產(chǎn)總額-折算后的負(fù)債總額-折算后的實(shí)收資本總額）利潤(rùn)表折舊費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)的歷史銷(xiāo)貨成本倒擠（期初存貨上期平均或期末+本期購(gòu)貨本期平均一期末存貨本期平均或期末）折算損益倒擠期末留存收益來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表其他項(xiàng)目歷史或平均時(shí)態(tài)法(廣泛采用)報(bào)表項(xiàng)目匯率資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付49資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)法貨幣與非貨幣法時(shí)態(tài)法資產(chǎn)現(xiàn)金及銀行存款應(yīng)收賬款存貨成本計(jì)價(jià)市價(jià)計(jì)價(jià)長(zhǎng)期投資成本計(jì)價(jià)市價(jià)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債所有者權(quán)益實(shí)收資本留存收益折算調(diào)整額CCCCCCCCCCH來(lái)自利潤(rùn)表倒擠CCCCHHHHCHH倒擠不存在CCHHHHHHCCH倒擠不存在CCHCHCHHCCH倒擠不存在C:現(xiàn)行匯率法H:歷史匯率資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)法貨幣與非貨幣法時(shí)態(tài)法資50損益表項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)法貨幣與非貨幣法時(shí)態(tài)法銷(xiāo)貨成本折舊費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用其他收入、費(fèi)用折算損益AAA不存在倒擠HA例擠倒擠HA例擠倒擠HA例擠A:平均匯率損益表項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)法貨幣與非貨幣法時(shí)態(tài)法銷(xiāo)貨成51折算損益的處理兩種觀點(diǎn)功能貨幣指會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，它在企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著貨幣計(jì)量的功能。子公司貨幣觀點(diǎn)將國(guó)外子公司看做是獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的觀點(diǎn)，其功能貨幣是子公司所在國(guó)貨幣或非母公司報(bào)告貨幣的第三國(guó)貨幣。母公司貨幣觀點(diǎn)將國(guó)外的子公司看做是母公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，子公司只是母公司的有機(jī)組成部分，而不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就好像是母公司直接在國(guó)外從事的那樣。子公司的功能貨幣只能是母公司的報(bào)告貨幣（本國(guó)貨幣）。折算損益的處理兩種觀點(diǎn)52折算損益的兩種處理方法子公司貨幣觀點(diǎn)——子公司是獨(dú)立實(shí)體,必須保持其原來(lái)外幣表述的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)關(guān)系——折算差額只是匯率變動(dòng)對(duì)母公司在子公司投資凈值的影響，作為子公司凈資產(chǎn)的組成部分——所有者權(quán)益項(xiàng)目下單列反映——作為遞延項(xiàng)目逐年累積——現(xiàn)行匯率法母公司貨幣觀點(diǎn)——子公司是母公司的組成部分——子公司外幣報(bào)表要按母公司的報(bào)告貨幣重新表述，就如同業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就按當(dāng)時(shí)的匯率折算為母公司的報(bào)告貨幣，保持子公司的計(jì)量基礎(chǔ)不變——做為折算損益計(jì)入當(dāng)期損益——時(shí)態(tài)法折算損益的兩種處理方法53我國(guó)的相關(guān)規(guī)定(現(xiàn)行匯率法)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目:資產(chǎn)負(fù)債表日匯率(現(xiàn)行匯率)所有者權(quán)益項(xiàng)目(除未分配利潤(rùn)外):權(quán)益發(fā)生時(shí)的匯率(歷史匯率)收入費(fèi)用項(xiàng)目:交易發(fā)生時(shí)的匯率(歷史匯率)折算差額:在所有者權(quán)益項(xiàng)下單獨(dú)列示我國(guó)的相關(guān)規(guī)定(現(xiàn)行匯率法)54課堂練習(xí)——外幣報(bào)表折算中國(guó)某跨國(guó)企業(yè)在美國(guó)的境外子公司以美元作為報(bào)告貨幣。子公司2003年資產(chǎn)負(fù)債表及2003年12月31日的利潤(rùn)表分別如下。所得稅年內(nèi)平均支付。存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。匯率2001.12.31：RMB￥8.00/US$12002年平均：RMB￥8.05/US$12002.12.31：RMB￥8.10/US$12003年平均：RMB￥8.20/US$12003.12.31:RMB￥8.30/US$12002年第四季度：8.062003年第四季度：8.25資本投入日匯率：RMB￥8.00/US$12003年利潤(rùn)分配日：RMB￥8.25/US$1固定資產(chǎn)取得日：RMB￥8.05/US$1長(zhǎng)期負(fù)債發(fā)生日：RMB￥8.08/US$1無(wú)形資產(chǎn)取得日：RMB￥8.15/US$1存貨2003.1.1：140000美元2003年購(gòu)貨200000美元2003.12.31160000美元2003年銷(xiāo)貨180000美元課堂練習(xí)——外幣報(bào)表折算中國(guó)某跨國(guó)企業(yè)在美國(guó)的境外子公司以美55現(xiàn)行匯率法下利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表折算

美元匯率人民幣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000008.22460000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800008.21476000折舊費(fèi)用200008.2164000所有其他費(fèi)用600008.2492000稅前利潤(rùn)40000

328000減：所得稅120008.298400稅后利潤(rùn)28000

229600加：年初未分配利潤(rùn)22000

179500已知減：股利分配260008.25214500年末未分配利潤(rùn)24000

194600

美元匯率人民幣貨幣資金100008.3083000應(yīng)收賬款1100008.30913000存貨(按市價(jià))1600008.301328000固定資產(chǎn)原值4500008.303735000累計(jì)折舊1900008.301577000固定資產(chǎn)凈值2600002158000無(wú)形資產(chǎn)3500008.302905000資產(chǎn)總額890000

7387000流動(dòng)負(fù)債3060008.302539800長(zhǎng)期負(fù)債600008.30498000股本5000008.00

4000000留存收益24000

194600折算調(diào)整額

154600權(quán)益總額890000

7387000現(xiàn)行匯率法下利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表折算美元匯率人民幣主營(yíng)業(yè)務(wù)收56流動(dòng)與非流動(dòng)法下資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表折算

美元匯率人民幣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000008.22460000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000公式1446000折舊費(fèi)用200008.05161000所有其他費(fèi)用600008.2492000減：折算損益軋算-17300稅前利潤(rùn)40000

378300減：所得稅120008.298400稅后利潤(rùn)28000

279900加：年初未分配利潤(rùn)22000

179500已知減：股利分配260008.25214500年末未分配利潤(rùn)24000

244900

美元匯率人民幣貨幣資金100008.3083000應(yīng)收賬款1100008.30913000存貨(按市價(jià))1600008.301328000固定資產(chǎn)原值4500008.053622500累計(jì)折舊1900008.051529500固定資產(chǎn)凈值2600002093000無(wú)形資產(chǎn)3500008.152852500資產(chǎn)總額890000

7269500流動(dòng)負(fù)債3060008.302539800長(zhǎng)期負(fù)債600008.08484800股本5000008.004000000留存收益24000軋算244900權(quán)益總額890000

7269500美元匯率人民幣期初存貨1400008.1（上期期末）1134000本期購(gòu)貨2000008.2（本期平均）1640000期末存貨1600008.3（本期期末）1328000本期銷(xiāo)貨1800001446000流動(dòng)與非流動(dòng)法下資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表折算美元匯率人民幣主營(yíng)業(yè)57貨幣與非貨幣法下資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的折算美元匯率人民幣期初存貨1400008.06（上期第四季度）1128400本期購(gòu)貨2000008.2（本期平均）1640000期末存貨1600008.25（本期第四季度）1320000本期銷(xiāo)貨1800001448400

美元匯率人民幣貨幣資金100008.383000應(yīng)收賬款1100008.3913000存貨(按市價(jià))1600008.251320000固定資產(chǎn)原值4500008.053622500累計(jì)折舊1900008.051529500固定資產(chǎn)凈值260000

2093000無(wú)形資產(chǎn)3500008.152852500資產(chǎn)總額890000

7261500流動(dòng)負(fù)債3060008.32539800長(zhǎng)期負(fù)債600008.3498000股本50000084000000留存收益24000軋算223700

美元匯率人民幣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000008.22460000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000公式1448400折舊費(fèi)用200008.05161000所有其他費(fèi)用600008.2492000減：折算損益

軋算1500稅前利潤(rùn)40000

357100減：所得稅120008.298400稅后利潤(rùn)28000

258700加：年初未分配利潤(rùn)22000

179500減：股利分配260008.25214500年末未分配利潤(rùn)24000

223700貨幣與非貨幣法下資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的折算美元匯率人民幣期初存58時(shí)態(tài)法下資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的折算

美元匯率人民幣貨幣資金100008.3083000應(yīng)收賬款1100008.30913000存貨(按成本)600008.25495000存貨(按市價(jià))1000008.30830000固定資產(chǎn)原值4500008.053622500累計(jì)折舊1900008.051529500固定資產(chǎn)凈值2600002093000無(wú)形資產(chǎn)3500008.152852500資產(chǎn)總額890000

7266500流動(dòng)負(fù)債3060008.302539800長(zhǎng)期負(fù)債600008.30498000股本5000008.004000000留存收益24000軋算228700權(quán)益總額890000

7266500

美元匯率人民幣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000008.22460000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000公式1447000折舊費(fèi)用200008.05161000所有其他費(fèi)用600008.2492000減：折算損益軋算-2100稅前利潤(rùn)40000

362100減：所得稅120008.298400稅后利潤(rùn)28000

263700加：年初未分配利潤(rùn)22000

179500已知減：股利分配260008.25214500年末未分配利潤(rùn)24000

228700時(shí)態(tài)法下資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的折算美元匯率人民幣貨幣資金1059美元匯率人民幣期初存貨50000（成本）80000（市價(jià)）8.06（2002年第四季度）8.1（上期期末）403000729000本期購(gòu)貨2000008.2（本期平均）1640000期末存貨60000（成本）100000（市價(jià)）8.25（2003年第四季度）8.3（本期期末）495000830000本期銷(xiāo)貨1800001447000時(shí)態(tài)法下本期銷(xiāo)貨的計(jì)算：美元匯率人民幣期初存貨50000（成本）8.06（2002年60第四章

外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第四章61第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述定義外幣：除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣外匯：外幣資金的總稱(chēng)，以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段以及可用于國(guó)際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)，包括外國(guó)貨幣、外幣有價(jià)證券、外匯收支憑證、其他外匯資金記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣境外經(jīng)營(yíng):企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，或境內(nèi)的這些機(jī)構(gòu)選定的記賬本位幣與企業(yè)不同時(shí)。第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述定義62外幣交易：以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易外幣報(bào)表折算：為滿(mǎn)足特定目的，將以某種貨幣單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成所要求的按另一種貨幣單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。匯率：以一國(guó)貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格。直接標(biāo)價(jià)：US$1=￥7間接標(biāo)價(jià)：￥1＝US$0.1429銀行掛牌匯率：買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)、中間價(jià)外匯市場(chǎng)匯率：外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買(mǎi)賣(mài)匯率即期匯率：外匯買(mǎi)賣(mài)成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率遠(yuǎn)期匯率：事先約定的在將來(lái)一定時(shí)日據(jù)以交割的外匯匯率外幣交易：以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易63即期匯率與遠(yuǎn)期匯率的關(guān)系直接標(biāo)價(jià)法：遠(yuǎn)期匯率＝即期匯率+升水（或即期匯率-貼水）間接標(biāo)價(jià)法：遠(yuǎn)期匯率＝即期匯率-升水（或即期匯率+貼水）現(xiàn)行匯率：資產(chǎn)負(fù)債表編制日本國(guó)貨幣與外國(guó)貨幣之間的比率歷史匯率：取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣債務(wù)時(shí)的匯率平均匯率：現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡(jiǎn)單平均即期匯率與遠(yuǎn)期匯率的關(guān)系64關(guān)于記賬本位幣<會(huì)計(jì)法>的規(guī)定業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)折算為人民幣本位幣選定要考慮的因素通常以該貨幣進(jìn)行商品或勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算通常以該貨幣進(jìn)行人工、材料和其他費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算融資活動(dòng)獲得的資金以該貨幣計(jì)量；留存的銷(xiāo)售收入以該貨幣計(jì)量關(guān)于記賬本位幣<會(huì)計(jì)法>的規(guī)定65匯兌損益概念發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來(lái)收益或損失。劃分交易損益（以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的商品交易中收回或支付外幣債權(quán)或債務(wù)）兌換損益調(diào)整損益（外幣債權(quán)、債務(wù)、貨幣資金賬戶(hù)）折算損益（合并報(bào)表或重新表述報(bào)表）匯兌損益66分類(lèi)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目處理外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款（原已入賬匯率-資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率）*外幣金額＝匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按原入賬匯率折算，期末不調(diào)整以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的外幣非貨幣性項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值確定日匯率-原入賬匯率）*外幣金額＝公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益以外幣投入的資本股本以交易發(fā)生日匯率折算，期末不調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外凈投資因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入外幣報(bào)表折算差額，處理投資時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益分類(lèi)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目處理外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款67外幣交易買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)。借入或借出外幣資金。其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。如接受?chē)?guó)外投資者以外幣投資、外幣捐贈(zèng)外幣折算業(yè)務(wù)期匯交易會(huì)計(jì)上處理外幣交易的主要問(wèn)題交易發(fā)生時(shí)按什么匯率折算為記賬本位幣入賬資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶(hù)余額如何記錄與調(diào)整匯兌損益的計(jì)算與賬務(wù)處理結(jié)算日外幣債權(quán)與債務(wù)應(yīng)如何計(jì)算記錄第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)68外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法單一交易對(duì)以外幣標(biāo)價(jià)的購(gòu)、銷(xiāo)交易，以外幣的收到、支付為業(yè)務(wù)結(jié)束的標(biāo)志。

最終確認(rèn)購(gòu)、銷(xiāo)的依據(jù)是外幣結(jié)算日的現(xiàn)行匯率，因此無(wú)匯兌損益。例4-1書(shū)P107外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法69兩項(xiàng)交易（例4-1書(shū)P108-109）借：存貨（不變）貸：應(yīng)付賬款（調(diào)整）借：應(yīng)收賬款（調(diào)整）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不變）期末調(diào)整時(shí)最終結(jié)清時(shí)匯率變動(dòng)引起的差異計(jì)入?yún)R兌損益即期確認(rèn)遞延確認(rèn)匯率變動(dòng)引起的差異計(jì)入?yún)R兌損益即期確認(rèn)交易開(kāi)始日兩項(xiàng)交易（例4-1書(shū)P108-109）借：存貨（不變）借70外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣兌換（例4-24-34-44-5，書(shū)P111）外幣借款（例4-6書(shū)P112-113）外幣投資（例4-7書(shū)P113）期末報(bào)表匯兌損益（例4-8書(shū)P114）外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理71設(shè)我國(guó)某公司12月10日向國(guó)外某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品，賬款約定按美元計(jì)算12月10日收入額為20000美元；次年1月20日：實(shí)際結(jié)算貨款12月10日：1美元=8元人民幣12月31日：1美元=8.25元人民幣次年1月20日：1美元=8.125元人民幣

課堂練習(xí)——單一交易與兩項(xiàng)交易設(shè)我國(guó)某公司12月10日向國(guó)外某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品，賬款約定按美元72單一交易賒銷(xiāo)商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。

借：應(yīng)收賬款$20000／￥160000(8*20000)貸：營(yíng)業(yè)收入$20000／￥160000年末調(diào)整報(bào)表數(shù)額時(shí)，按期末匯率記賬。借：應(yīng)收賬款￥5000(8.25-8)*20000貸：營(yíng)業(yè)收入￥5000實(shí)際結(jié)算時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。借：營(yíng)業(yè)收入￥2500（8.25-8.125)*20000

貸：應(yīng)收賬款￥2500借：銀行存款——美元戶(hù)$20000／￥162500(8.125*20000)貸：應(yīng)收賬款$20000／￥162500

單一交易73兩項(xiàng)交易——即期匯兌損益12月10日賒銷(xiāo)商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。借：應(yīng)收賬款$20000／￥160000(8*20000)貸：營(yíng)業(yè)收入$20000／￥16000012月31日年末匯率變動(dòng)借：應(yīng)收賬款￥5000(8.25-8)*20000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥5000

次年1月20日應(yīng)作的應(yīng)收賬款調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥2500（8.25-8.125)*20000貸：應(yīng)收賬款￥2500借：銀行存款——美元戶(hù)$20000／￥162500貸：應(yīng)收賬款$20000／￥162500(8.125*20000)兩項(xiàng)交易——即期匯兌損益74兩項(xiàng)交易——遞延匯兌損益12月10日賒銷(xiāo)商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。借：應(yīng)收賬款$20000／￥160000貸：營(yíng)業(yè)收入$20000／￥16000012月31日年末匯率變動(dòng)借：應(yīng)收賬款￥5000貸：遞延匯兌損益￥5000次年1月20日應(yīng)作的應(yīng)收賬款調(diào)整分錄為：借：銀行存款——美元戶(hù)$20000／￥162500遞延匯兌損益￥5000貸：應(yīng)收賬款$20000／￥165000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥2500兩項(xiàng)交易——遞延匯兌損益75外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)乙股份有限公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從境外購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款250000美元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)即期匯率為1美元＝8.35元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人企業(yè)，其外幣交易業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期出口銷(xiāo)售商品12000件，銷(xiāo)售合同規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8.25元人民幣。不考慮相關(guān)稅收的情況下。

課堂練習(xí)——外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)課堂練習(xí)——外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)76乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從英國(guó)購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8.3元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1660000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅3104220元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣交易采用業(yè)務(wù)77外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)乙股份有限公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從境外購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款250000美元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)即期匯率為1美元＝8.35元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備￥2087500（$250000*8.35) 貸：應(yīng)付賬款——美元戶(hù)￥2087500乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人企業(yè)，其外幣交易業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期出口銷(xiāo)售商品12000件，銷(xiāo)售合同規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8.25元人民幣。不考慮相關(guān)稅收的情況下，會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款－美元戶(hù)￥24750000（$3000000*8.25）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入￥24750000（$3000000*8.25）課堂練習(xí)——外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)課堂練習(xí)——外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)78乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從英國(guó)購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8.3元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1660000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅3104220元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。借：原材料￥18260000（$4000*500*8.3+￥1660000）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）￥3104220貸：應(yīng)付賬款——美元戶(hù)￥16600000（$4000*500*8.3）銀行存款￥4764220（￥1660000+￥3104220）乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣交易采用業(yè)務(wù)79設(shè)我國(guó)某公司接受?chē)?guó)外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為1000萬(wàn)元人民幣，國(guó)外公司所占股權(quán)為20％，需用外幣繳付。簽訂合同時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率為1：8，外商需繳納25萬(wàn)美元，在該合營(yíng)企業(yè)實(shí)際收到對(duì)方匯來(lái)的美元時(shí)，美元對(duì)人民幣的匯率為1：8.15。借：銀行存款——美元戶(hù)$250000／￥2037500(1:8.15)貸：股本$250000／￥2037500

課堂練習(xí)——外幣投資設(shè)我國(guó)某公司接受?chē)?guó)外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總80某企業(yè)因采購(gòu)事項(xiàng)需港元100000元，需以美元來(lái)兌換港元。兌換日市場(chǎng)匯率：美元1：8.1；港元l：1.25；美元買(mǎi)進(jìn)價(jià)：1：8，賣(mài)出價(jià)1：8.2；港元買(mǎi)進(jìn)價(jià)：1：1.2，賣(mài)出價(jià)1：1.3；美元存款賬戶(hù)的賬面匯率1：8.15。課堂練習(xí)——外幣兌換某企業(yè)因采購(gòu)事項(xiàng)需港元100000元，需以美元來(lái)兌換港元。811.港元折合美元的計(jì)算：按港元賣(mài)出價(jià)需要的人民幣為130000元(100000×1.3)。

按美元買(mǎi)入價(jià)需要的美元$16250(130000／8)。2.以美元兌換人民幣

借：銀行存款——人民幣$16250／￥130000(買(mǎi)入價(jià)8)財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥1625

貸：銀行存款——美元戶(hù)$16250／￥131625

(8.1)3.以人民幣兌換港元

借：銀行存款——港元戶(hù)HK$100000／￥125000(1.25)財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥5000貸：銀行存款——人民幣HK$100000／￥130000

(賣(mài)出價(jià)1.3)

1.港元折合美元的計(jì)算：82課堂練習(xí)——期末外幣賬戶(hù)余額調(diào)整

設(shè)期末現(xiàn)行匯率(即編表時(shí)的期末匯率)美元與人民幣的比價(jià)為1：8.1，某企業(yè)期末以美元表示的各賬戶(hù)及按期末匯率計(jì)算的調(diào)整額記錄為：

課堂練習(xí)——期末外幣賬戶(hù)余額調(diào)整設(shè)期末現(xiàn)行匯率(即編表時(shí)的83借：應(yīng)收票據(jù)7500財(cái)務(wù)費(fèi)用————匯兌損益130800貸：應(yīng)付票據(jù)4000應(yīng)付股利1000長(zhǎng)期借款125000銀行存款500

應(yīng)收賬款7800

借：應(yīng)收票據(jù)750084第四節(jié)期匯交易的會(huì)計(jì)處理期匯合同指企業(yè)與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽定的將由銀行按照雙方約定的遠(yuǎn)期匯率在未來(lái)某一特定日期把某一種貨幣兌換成另一種貨幣的書(shū)面協(xié)定。即期匯率和遠(yuǎn)期匯率即期匯率是即期交割的匯率。遠(yuǎn)期匯率是指企業(yè)與經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行事先約定的將在未來(lái)一定時(shí)日據(jù)以交割的外匯匯率.第四節(jié)期匯交易的會(huì)計(jì)處理期匯合同85遠(yuǎn)期匯率的決定因素及其計(jì)算決定因素主要是不同外幣之間的利息率差別，即遠(yuǎn)期匯率是在目前即期匯率和兩國(guó)間貨幣的利率及遠(yuǎn)期交易的期限計(jì)算所得。補(bǔ)例1US$1=FF5.5120,假設(shè)90天期的美元利率為5％，法國(guó)法郎的利率為6％則：US$190天到期本利和＝1*（1+5％*90/360）＝US$1.0125US$1按即期匯率可換成FF5.5120FF5.5120到期時(shí)的本息和＝5.5120×（1+6％*90/360）＝FF5.59468則:US$1.0125=FF5.59468，即90天后US$1=FF5.5256遠(yuǎn)期匯率的決定因素及其計(jì)算86外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項(xiàng)套期保值的會(huì)計(jì)處理出口商對(duì)外幣應(yīng)收項(xiàng)目的套期保值補(bǔ)例2美國(guó)某出口商向德國(guó)進(jìn)口商出售商品，60天后以DM200000結(jié)算貨款。3月1日（交易日）：US$0.446/DM13月31日：US$0.457/DM15月1日

(60天后）：以期匯合同匯率US$0.475/DM1，賣(mài)出馬克，買(mǎi)入美元。5月1日即期匯率：US$0.485/DM1外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項(xiàng)套期保值的會(huì)計(jì)處理87

銷(xiāo)售日借：應(yīng)收賬款US$89200(0.446)

貸：銷(xiāo)售收入U(xiǎn)S$89200(0.446)

借：應(yīng)收美元期匯合同款US$95000（0.475）貸：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款US$89200(0.446)遞延升水US$58003月31日借：應(yīng)收賬款US$2200（0.457-0.446）*200000貸：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款

US$2200借：遞延升水US$2900貸：升水損益US$2900銷(xiāo)售日885月1日借：銀行存款——德國(guó)馬克US$97000（0.485）貸：匯兌損益US$5600應(yīng)收賬款US$91400（89200+2200）借：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款US$91400（89200+2200）匯兌損益US$5600貸：銀行存款——德國(guó)馬克US$97000（0.485）借：銀行存款——美元US$95000（0.475）貸：應(yīng)收美元期匯合同款US$95000（0.475）借：遞延升水US$2900貸：升水損益US$2900最后損益表的共US$95000（包括銷(xiāo)售收入89200和升水損益5800），美元貨款收回US$950005月1日89進(jìn)口商對(duì)外幣應(yīng)付項(xiàng)目的套期保值補(bǔ)例3美國(guó)出口商Ｍ公司，德國(guó)進(jìn)口商3月1日交易：貨款US$90000，60天后結(jié)算進(jìn)口商簽訂期匯合同,60天后賣(mài)出馬克，買(mǎi)入美元3月1日：DM2.130/US$13月31日：

DM2.125/US$15月9日

(60天后）：期匯合同匯率DM2.120/US$15月9日即期匯率：

DM2.135/US$1進(jìn)口商對(duì)外幣應(yīng)付項(xiàng)目的套期保值90購(gòu)買(mǎi)日借：原材料DM191700(2.130)貸：應(yīng)付賬款DM191700(2.130)

借：應(yīng)收美元期匯合同款DM191700（2.130）

貸：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款DM190800(2.120)

遞延貼水DM9003月31日借：應(yīng)付賬款DM450（2.130-2.125）*900000貸：應(yīng)收美元期匯合同款

DM450借：遞延貼水DM450貸：貼水損益DM450