銷售折扣、銷售折讓、銷售回扣

精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有銷售折扣、銷售折讓、銷售回扣的區(qū)別許多人對各類折扣、折讓、回扣、傭金及返利等詞意類似容易混淆的概念和實務處理模糊不清。下面筆者以案例的形式對各種不同的折扣、折讓進行了歸納和整理，以加深理解這些概念。銷售折扣銷售折扣是企業(yè)為了促進銷售或為了鼓勵購貨方及時結清貨款而給予購貨方的折扣優(yōu)惠。銷售折扣實際上是價格上的減讓，折扣的程度就是折扣率，折扣的多少就是折扣額。銷售折扣又分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。.商業(yè)折扣商業(yè)折扣又稱折扣銷售，是指企業(yè)在銷售貨物或應稅勞務時，為了促進銷售，將貨物按照一定折扣率（或折扣額）折扣后的價格對外銷售。例如：某時裝公司為了減少庫存積壓，將原定價為800元/套（不含稅價，以下均為不含稅價）的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司10套，即按640元/套的價格進行銷售。這就是一種典型的商業(yè)折扣（或稱折扣銷售）。商業(yè)折扣僅限于貨物價格上的折扣或折讓，如果銷貨方將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物折扣不得從銷售額中減除，應視同銷售計繳流轉稅。假如上述案例中，時裝公司將按八折折扣優(yōu)惠的方式改為買十套西服送20件單價為100元的襯衫，則百貨公司在購買10套西服時，時裝公司同時向百貨公司贈送了20件襯衫，上述情形僅需按照8000元計算銷售，襯衫屬于“捆綁銷售”不屬于視同銷售范疇，因此僅應該按照實際收款金額8000元計算銷售收入。上述案例在開具發(fā)票時，應先按照銷售西服10件計8000元，銷售襯衫20件計2000元分別填列發(fā)票，然后在下一欄按照襯衫銷售額開具紅字2000元，最后填列銷售凈額8000元。這樣2000元折扣就符合稅法“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的要求。.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是銷售單位為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內提前付款，而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務人達成協(xié)議，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣，付款時間越早，折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實際上相當于企業(yè)為了盡快向債務人收回債權而發(fā)生的融資費用，折扣額即相當于為收回債權而支付的利息，應計入財務費用。例如：某時裝公司將原定價為800元/套的西服銷售給某百貨公司10套，雙方約定，百貨公司在10天內付清貨款，則時裝公司將按照九折收款，如果百貨公司在10天以后20天內付清貨款，則時裝公司將按照九五折收款；如果百貨公司在20天以后30天以內付清貨款，則時裝公司將按照九八折收款；如果百貨公司超過一個月付款，則需向時裝公司全額付款。時裝公司給予百貨公司的這種折扣就叫現(xiàn)金折扣。銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)在銷售商品后，由于貨物本身的原因（如質量問題）而給予購貨方在銷售總額上一定的減讓。例如：某時裝公司已售出一批西服，對方未付款，掛應收賬款8000元，因為西精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有服質量上的問題，購貨方提出降價要求，該公司研究決定折讓2000元，將應收賬款降低為6000元。這里，原銷售額和折讓后銷售額的差額2000元就是銷售折讓額。銷售回扣銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時或發(fā)生后給予購貨方貨幣、貨物或其他經濟利益的統(tǒng)稱。例如：某時裝公司將定價為800元/套的西服銷售給某百貨公司10套，時裝公司與百貨公司的采購人員約定，百貨公司按照8000元全額付款后，時裝公司付給百貨公司采購人員20%的現(xiàn)金回扣。按照經營慣例，這種回扣一般不需要購貨方簽字或提供收款憑據(jù)，而是由購貨方的經辦人員自己決定如何處理。銷售傭金銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。例如：某房屋中介機構為某房產開發(fā)公司介紹房屋銷售業(yè)務，共銷售房屋16套計860萬元，根據(jù)雙方約定，房產開發(fā)公司需支付房屋中介機構3%的銷售傭金計25.8萬元。這里，房屋中介機構需按照規(guī)定開具中介服務業(yè)務發(fā)票向房產開發(fā)公司收取傭金，房屋中介機構的此項收入應全額入賬并按章納稅，房產開發(fā)公司則應將傭金作為營業(yè)費用處理。但是，在日常經濟交往中，常常將傭金的使用范圍擴大化，如將支付給沒有從事中介服務資格的單位或個人的中介服務報酬作為傭金支出，還有將支付給購貨方的回扣也作為傭金處理，但也有將傭金視為折扣或折讓進行賬務處理而抵減銷售收入的。銷售返利銷售返利是為了鼓勵和促進購貨方對本企業(yè)產品的銷售，根據(jù)銷售額的大小而給予購貨方一定的利潤返還。例如：某百貨公司與某時裝公司達成協(xié)議，如果百貨公司銷售時裝公司服裝的年銷售額達到40萬元，則時裝公司將給予百貨公司5%的讓利。至年終百貨公司實際完成服裝銷售收入42萬元，時裝公司根據(jù)與百貨公司簽訂的返利協(xié)議，讓利2.1萬元，這就是銷售返利銷售折扣與折讓的區(qū)別及相關會計處理默認分類 2009-08-0614:11閱讀867評論2.銷售折扣指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。(1)商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎上給精品文檔

精品文檔就在這里 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 予購貨方的價格扣除。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實際售價，故可按發(fā)票價格計算銷項稅額。（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務扣除。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此計算銷項稅額時，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對于現(xiàn)金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現(xiàn)行會計制度的處理采用總價法?！纠?】某企業(yè)產品價目表列明：甲產品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5%的商業(yè)折扣；購買400件以上，可獲得10%的商業(yè)折扣。該企業(yè)對外銷售甲產品350件。規(guī)定對方付款條件為2/10,1/20,n/30,購貨單位已于9天內付款。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)應對銷貨業(yè)務作會計處理如下（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）：銷售實現(xiàn)時：借：應收帳款 77805貸：主營業(yè)務收入（200義95%X350）貸：主營業(yè)務收入（200義95%X350）66500應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）1130576475收到貨款時（銷貨后第9天）：76475借：銀行存款財務費用（66500X2%）1330貸：應收帳款財務費用（66500X2%）1330貸：應收帳款77805至于現(xiàn)金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應根據(jù)買賣雙方協(xié)商而定。.銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定，銷貨方取得稅務機關出具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，據(jù)以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。對于收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發(fā)生折讓當期的“主營業(yè)務收入”；也可設置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務收入”項目的金額。發(fā)生銷售折讓時的會計處理如下：借：主營業(yè)務收入或銷售折讓應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）貸：應收帳款、銀行存款等商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對比商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當前發(fā)生較為頻繁的銷售模式，但企業(yè)對它們的會計和稅務處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對上述業(yè)務進行對比說明。商業(yè)折扣的業(yè)務處理對比商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業(yè)折扣的定義與會計準則是一致的。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務處理與會計處理相同。實務中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定?，F(xiàn)金折扣的業(yè)務處理對比現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。關于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益。銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務處理與會計處理一致。現(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應當是購銷合同注明的折扣精品文檔就在這里 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 條件及有關收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉出進項稅額，在實際操作中存在爭議。銷售折讓的業(yè)務處理對比銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質量不合格等原因，而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應按《企業(yè)會計準則第29號資產負債表日后事項》的相關規(guī)定進行處理。銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，均在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入和銷項稅額。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并加蓋一般納稅人財務專用章。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證?！秶叶悇湛偩株P于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：.因專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為會計報告年度的納稅調整。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為本年度的納稅精品文檔就在這里 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 調整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財務報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。因此，對屬于資產負債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務處理與會計處理相同。此外，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?。對此，《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》規(guī)定，上述銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。會計處理時，銷售方應沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方相應沖減已售和庫存商品的成本，同時轉出進項稅額。長期待攤費用的會計處理與稅法差異會計上規(guī)定，長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，應由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理，長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。除購置和建造固定資產外，所有籌建期間發(fā)生的費用，應先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益。如果長期待攤費用的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷該項目的攤余價值全部轉入當期損益。新所得稅法及實施細則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。對已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出及其他支出作為長期待攤費用，在所得稅申報時準予扣除其按照規(guī)定攤銷的費用?？梢?，會計與稅法對長期待攤費用的處理差異較大，會計上遵循實質重于形式的原則按受益年限攤銷，同時對籌建費用在發(fā)生生產經營當月一次計入當期損益，而稅法上則區(qū)別不同情況分別按不同期限進行攤銷。首先，兩者包涵范圍及攤銷年限不一致。會計上的長期待攤費用主要是指已經支出且攤銷期在一年以上的各種費用，對固定資產的改建支出及大修理支出作為固定資產后續(xù)支出，對固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應計入固定資產成本，并將被替換部分賬面價值扣除；與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應計入當期損益，一般精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有企業(yè)會預提固定資產改良及修理費用。而稅法所稱長期待攤費用包括固定資產的改建支出、大修理支出及其他支出。固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除按照以上規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。對固定資產的大修理支出，是指符合修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上且修理后固定資產的使用年限延長2年以上的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。其他應當作為長