所得稅會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用

為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》等國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，財(cái)政部制定了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。2007年3月16日中華人民共和國主席胡錦濤頒布第63號(hào)主席令：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行；2007年12月6日中華人民共和國總理溫家寶頒布第512號(hào)國務(wù)院令：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，自2008年1月1日起施行。本文主要就所得稅會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用做一些探討。1會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中相關(guān)的兩個(gè)重要分支，現(xiàn)代稅法是借助于會(huì)計(jì)才得以推行和成熟的，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)又是借助于稅法才凸現(xiàn)其重要和規(guī)范的。二者相互影響、相互借鑒，但又彼此存在諸多不同。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開放的不斷深入，為建立以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益，以及告別稅法雙軌時(shí)代，讓內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。會(huì)計(jì)和稅收體制也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，在許多方面積極參與國際趨同與一體化。企業(yè)核算的會(huì)計(jì)處理和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。在我國，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。稅法則是以課稅為目的，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額，從所得稅的角度，主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅。由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)和稅收的差異，出現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異比較如下：表1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異表原因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法目標(biāo)提供決策有用的信息反映管理當(dāng)局受托責(zé)任保證國家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、創(chuàng)造平等競爭環(huán)境原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、謹(jǐn)慎性原貝叭實(shí)質(zhì)重于形式原則現(xiàn)金支付原則、應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用配比原則、利潤或損失不能預(yù)測性原則、劃分經(jīng)常性收入與資本性收入原則評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)性、可靠性、重要性、及時(shí)性、可比性、可理解性公證性、中立性、確定性、經(jīng)濟(jì)性在過去很長的一段時(shí)間里，內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行的是不同的所得稅法。自2008年1月1日起，“兩稅”合并，將執(zhí)行新的統(tǒng)一的所得稅法（新稅法）。在原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，同時(shí)另有兩檔優(yōu)惠稅率，即全年應(yīng)納稅所得額在3—10萬兀的，稅率為27%；應(yīng)納稅所得額在3萬兀以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%。2所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展2.1美國所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA，現(xiàn)已改為AICPA）的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)1944年發(fā)布的第23號(hào)公告，是世界上第一個(gè)建議對實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行期內(nèi)和跨期分配的權(quán)威性會(huì)計(jì)公告。該公告首次明確了所得稅費(fèi)用的性質(zhì)，提出了永久性差異和時(shí)間性差異的概念，規(guī)定采用部分分?jǐn)偡ㄌ幚頃r(shí)間性差異，具體處理方法可以采用負(fù)債法和納稅凈額法。1967年美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB，即美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB的前身）發(fā)布了第11號(hào)意見書，取消了在所得稅會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)付稅款法，并規(guī)定采用“遞延法”。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1987年12月發(fā)布了第96號(hào)公告《所得稅會(huì)計(jì)》，該公告應(yīng)用于1988年12月15日以后的財(cái)務(wù)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。1989年3月，F(xiàn)ASB開始對96號(hào)公告進(jìn)行修改。由此導(dǎo)致兩次推遲執(zhí)行時(shí)間。1991年6月，F(xiàn)ASB發(fā)布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》，經(jīng)過征求意見，于1992年2月發(fā)布了SFASNo.109《所得稅會(huì)計(jì)》代替SFASNo.96。SFASNo.109基本上保留了SFASNo.96的內(nèi)容，包括進(jìn)一步明確資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是企業(yè)唯一可以采用的所得稅跨期攤配方法。但是放松了其中某些復(fù)雜而又容易引起異議的要求。2.2國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委^會(huì)（IASB）所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1979年7月發(fā)布了第12號(hào)公告《所得稅會(huì)計(jì)》。該準(zhǔn)則中規(guī)定“當(dāng)企業(yè)的納稅所得和稅前會(huì)計(jì)利潤不一致是由時(shí)間性差異引起的，企業(yè)可采用遞延法或債務(wù)法，并且允許在企業(yè)所得稅費(fèi)用的跨期分配中使用部分分?jǐn)偦蛉娣謹(jǐn)偟姆椒ā！?985年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了課題組，專門研究修改了12號(hào)公告。1989年1月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》（E33），建議采用利潤表債務(wù)法。根據(jù)對征求意見稿的意見，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又于1993年發(fā)布了修訂的征求意見稿。在這份新的征求意見稿中，該委員會(huì)規(guī)定只準(zhǔn)使用債務(wù)法，并且認(rèn)為全面分?jǐn)偸禽^優(yōu)的方法，雖然部分分?jǐn)側(cè)允强刹捎玫姆椒ㄖ弧?994年10月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)再次發(fā)布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》（E49）。該征求意見稿基本上采納了美國第109號(hào)公告所提出的處理辦法，禁止采用遞延法，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；1996年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式發(fā)布了修訂后的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)一所得稅會(huì)計(jì)》，此項(xiàng)準(zhǔn)則“對報(bào)告期1998年1月1日或以后開始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效”。2.3我國對所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)范我國所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展進(jìn)程大致分為三個(gè)階段，這三個(gè)階段的主要特征歸納如下：第一階段為1978年至1993年，。1983年之前對國有企業(yè)不征收所得稅，實(shí)行利潤上交；對集體經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、供銷合作社、預(yù)算外的國有企業(yè)和事業(yè)單位、外國在我國境內(nèi)經(jīng)營的工商企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)征收“工商所得稅”。1984年稅制改革后，根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，分別征收“國營企業(yè)所得稅”、“集體企業(yè)所得稅”、“私營企業(yè)所得稅”，以及“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”在這個(gè)階段，所得稅都是作為企業(yè)的一種利潤分配方式。這期間我國所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基本統(tǒng)一的，即會(huì)計(jì)制度和稅法在收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)方面基本一致，按會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得基本一致。這個(gè)階段由于沒有確認(rèn)所得稅費(fèi)用，我國所得稅會(huì)計(jì)還沒有確切的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。第二階段為1994年至2006年。1994年6月29日，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定＞的通知》（［94］財(cái)會(huì)字25號(hào)）后，我國所得稅會(huì)計(jì)正式產(chǎn)生，將所得稅作為一種費(fèi)用，一方面表明它同產(chǎn)權(quán)形式或所有者無關(guān)，不屬于利潤分配的范圍；另一方面，說明所得稅是任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體為保證正常經(jīng)營、取得合法的凈收益而必須發(fā)生的現(xiàn)金流出。要求企業(yè)在繳納所得稅時(shí)，按照稅收規(guī)定對稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報(bào)交納所得稅。隨著2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的頒布，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異越來越大?！镀髽I(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》中明確規(guī)定企業(yè)可以選用“應(yīng)付稅款法”或者“納稅影響會(huì)計(jì)法”。其中納稅影響會(huì)計(jì)法下設(shè)置“遞延稅款”科目。第三階段為2007年至今。隨著2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2007年新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施，所得稅會(huì)計(jì)不僅考慮會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，而且更加注重資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第18號(hào)為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該號(hào)準(zhǔn)則的發(fā)布意味著企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)有了正式的法律規(guī)范，其中最基本的兩條是企業(yè)必須采用納稅影響會(huì)計(jì)法對所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；所得稅會(huì)計(jì)的基本方法統(tǒng)一為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中同時(shí)設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”反映所得稅跨期攤提分配的情況。中國所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展與中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特別是資本市場的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起。20世紀(jì)90年代初期，雖然《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》對所得稅會(huì)計(jì)核算允許采用“應(yīng)付稅款法”和“納稅影響會(huì)計(jì)法”兩種方法，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中絕大多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法大量采用的原因在于它不考慮時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，操作上較納稅影響法簡便得多?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一一所得稅》雖然增加了所得稅會(huì)計(jì)核算的難度，但卻有利于企業(yè)特別是上市公司供應(yīng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，充分體現(xiàn)了“會(huì)計(jì)是世界通用的商業(yè)語言”的本質(zhì)。3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法3.1資產(chǎn)負(fù)債表觀資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心：為了提升企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅；不再使用不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的待攤和預(yù)提;首次給利得和損失定義，改變傳統(tǒng)利潤的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)只有在凈資產(chǎn)增加的情況下才表明企業(yè)價(jià)值增加，股東財(cái)富增長，有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。3.2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法概述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項(xiàng)資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是在這一期間內(nèi)，就該項(xiàng)資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間應(yīng)以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會(huì)于未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對于企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度來看，正確的應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法首先必須明確資產(chǎn)和負(fù)債的定義，而所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.2.1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)分為兩類：（1）歷史成本：一般情況下，外購、自行開發(fā)或建造的資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)：其他方式獲得的資產(chǎn)，如非貨幣性資產(chǎn)交換、接受捐贈(zèng)、投資、債務(wù)重組等方式取得的資產(chǎn)。3.2.2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。一般情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的清償不會(huì)影響到當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及到損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)稅所得額，使得計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差異。3.2.3特殊交易的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方對于合并中取得的被購買方各項(xiàng)辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量。稅法：如果該企業(yè)合并為應(yīng)稅改組，不會(huì)造成差異，若該企業(yè)合并為免稅改組，稅收上維持有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的原賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)，則會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。3.2.4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的差異表現(xiàn)為暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，該差額在以后年度資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)收回或耗用完時(shí)（或者列示的負(fù)債償還時(shí)）會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或可抵稅金額，即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵減暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（或可抵減暫時(shí)性差異）產(chǎn)生于資產(chǎn)負(fù)債表日，并在將來納稅申報(bào)時(shí)增加應(yīng)稅所得（或抵減應(yīng)稅所得）。暫時(shí)性差異的確認(rèn)和計(jì)量與資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)密切相關(guān)。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)和負(fù)債的金額。具體來說，一項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)意味著該資產(chǎn)的賬面金額在未來期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回，如果該經(jīng)濟(jì)利益是應(yīng)稅的，則資產(chǎn)的稅基就是稅法上允許抵扣該經(jīng)濟(jì)利益的金額。例如，甲企業(yè)的某臺(tái)設(shè)備賬面原價(jià)為150000元，會(huì)計(jì)累計(jì)折舊50000元，計(jì)稅累計(jì)折舊90000元，則該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100000元（購置成本150000元減去會(huì)計(jì)累計(jì)折舊50000元），計(jì)稅基礎(chǔ)是60000元（購置成本150000元減去計(jì)稅累計(jì)折舊90000元）。企業(yè)為收回資產(chǎn)的價(jià)值須賺得應(yīng)稅所得100000元，但只能抵扣計(jì)稅基礎(chǔ)60000元，二者的差額40000元須納稅，即本例中產(chǎn)生了40000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。反之，若未來期間允許抵扣的金額大于應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額，即計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，則有可抵減暫時(shí)性差異產(chǎn)生。一項(xiàng)負(fù)債的確認(rèn)意味著該負(fù)債的賬面金額在未來期間將通過體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的資源從企業(yè)流出來清償。如果它的部分或全部金額可在晚于負(fù)債確認(rèn)期的未來期間作為應(yīng)納稅收益的抵扣項(xiàng)，則有可抵減暫時(shí)性差異產(chǎn)生，因而該負(fù)債的稅基就是其賬面金額與該負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)可抵扣金額的差額。例如，企業(yè)將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品的修成本3000元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，該產(chǎn)品保修成本需要實(shí)際支付時(shí)才能從應(yīng)稅所得中抵扣，即未來期間計(jì)稅時(shí)可以抵扣的金額為3000元。因此，預(yù)計(jì)保修成本這項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是0元（賬面價(jià)值3000元減去未來可抵扣額3000元），從而產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異3000元（賬面價(jià)值3000元減去計(jì)稅基礎(chǔ)0元）。反之，如果一項(xiàng)負(fù)債在未來期間不可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益，則該負(fù)債的稅基就等于其賬面金額，無暫時(shí)性差異產(chǎn)生。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一一所得稅》中以暫時(shí)性差異取代了時(shí)間性差異，并采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對企業(yè)所得稅進(jìn)行核算。事實(shí)上，暫時(shí)性差異是一個(gè)比時(shí)間性差異內(nèi)容更廣泛的概念。當(dāng)收益或費(fèi)用被包含在某一期間的會(huì)計(jì)利潤中，但被包含在另一期間的應(yīng)稅利潤中時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。由于會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的大部分組成項(xiàng)目都會(huì)影響到資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與稅基，因此，時(shí)間性差異屬于暫時(shí)性差異。但也存在這樣的情況，應(yīng)稅所得的部分組成項(xiàng)目不能歸屬于特定的資產(chǎn)或負(fù)債，卻引起應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間性差異。這些差異在一個(gè)或一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生，在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。例如，廣告費(fèi)支出在會(huì)計(jì)上往往作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期收益，從會(huì)計(jì)收益中扣除，但在稅法上超過銷售營業(yè)收入2%的部分（特殊行業(yè)另有規(guī)定）卻可能在以后若干會(huì)計(jì)期間才能作為計(jì)稅的扣除項(xiàng)，這樣就產(chǎn)生了未來可抵減暫時(shí)性差異。對于該項(xiàng)目而言，其稅基為未來可抵稅的金額，賬面價(jià)值為零，兩者之間的差額為暫時(shí)性差異。除時(shí)間性差異外，暫時(shí)性差異還包括其他因稅收法規(guī)規(guī)定而使資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異，IAS12列舉了以下幾項(xiàng)：購買式企業(yè)合并的成本，依據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而計(jì)稅時(shí)卻不作相應(yīng)的調(diào)整；資產(chǎn)的重估價(jià)值在會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)，但計(jì)稅時(shí)卻不作相應(yīng)的調(diào)整；企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)價(jià)值與其初始計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異；對子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資或在聯(lián)營企業(yè)中的賬面價(jià)值與投資或權(quán)益的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。3.2.5遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得額時(shí)，包括以下兩個(gè)方面：（1）未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：（1）某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；（2）按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損；（3）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)：暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所的額。3.2.6遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，某些特殊情況除外：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)；（2）除企業(yè)合并以外的其他交易的初始確認(rèn)；（3）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。3.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算資產(chǎn)負(fù)債表法下，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的，賬面價(jià)值”和按稅法確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的“計(jì)稅基礎(chǔ)”，得出應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確定遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，最后確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。其具體關(guān)系如下：資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之，為可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債：賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，為可抵扣暫時(shí)性差異；反之，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異X適用所得稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X適用所得稅率計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。其中，當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算得到。應(yīng)編制分錄為：借：所得稅費(fèi)用一一當(dāng)期所得稅（1）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅等于遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）期末余額減期初余額。當(dāng)期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初時(shí)，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)（記借方），此調(diào)增數(shù)即為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（實(shí)為收益）。應(yīng)編制分錄為（假定均符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件）：借：遞延所得稅資產(chǎn)（2）貸：所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅反之，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)期末遞延所得稅負(fù)債大于期初時(shí)，按差額調(diào)增遞延所得稅負(fù)債（記貸方）。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅（3）貸：遞延所得稅負(fù)債反之，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。假定會(huì)計(jì)分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）變化應(yīng)計(jì)入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業(yè)合并而形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響。下同。分錄（1）、（2）、（3）結(jié)合在一起就可以得到計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用總額。需要注意的是，對于“計(jì)稅基礎(chǔ)”，也只是所得稅會(huì)計(jì)為方便比較會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)上的不同而引入的一個(gè)概念，并不是稅法里規(guī)定的“計(jì)稅基礎(chǔ)”。其中，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)不能稅前扣除的金額。3.4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有不少優(yōu)點(diǎn)。第一，全面反映暫時(shí)性差異的納稅影響資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異的內(nèi)容比時(shí)間性差異廣泛許多。由于我國當(dāng)前及今后相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)致力于國有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并現(xiàn)象將大量出現(xiàn)，資產(chǎn)評(píng)估會(huì)更加頻繁，同時(shí)企業(yè)跨國經(jīng)營和股份制改造等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也日益增多，這些都會(huì)引發(fā)企業(yè)產(chǎn)生大量的非時(shí)間性的暫時(shí)性差異。第二，提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負(fù)債”取代“遞延稅款”科目，“遞延所得稅資產(chǎn)”反映發(fā)生與轉(zhuǎn)回的可抵減暫時(shí)性差異的納稅影響，“遞延所得稅負(fù)債”反映發(fā)生與轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的納稅影響，這更符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，且使提供的會(huì)計(jì)信息更加詳實(shí)、明確，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。第三，有利于進(jìn)一步與國際慣例接軌國際貿(mào)易的增長推動(dòng)了跨國公司的興起和國際間投資活動(dòng)的活躍，促進(jìn)了資本市場的全球化。投資者要了解有關(guān)外國公司的財(cái)務(wù)業(yè)績與經(jīng)營成果，借以評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)及做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策；越來越多的公司為了開拓融資渠道，申請?jiān)诙鄠€(gè)國家的資本市場上市和進(jìn)行證券交易；貿(mào)易伙伴之間也迫切需要了解對方的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)濟(jì)實(shí)力……這些都推動(dòng)了國際間會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)一一所得稅》（1996年修訂稿）明確提出所得稅會(huì)計(jì)處理使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的科學(xué)、實(shí)用性，也使其逐漸被越來越多的國家采用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，我國企業(yè)越來越多地融入到世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化客觀上要求我們向國際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例靠攏，提高我國會(huì)計(jì)信息的可比性，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法正順應(yīng)了這一趨勢。4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的實(shí)際運(yùn)用企業(yè)核算所得稅，主要是為確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，當(dāng)期所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，要考慮會(huì)計(jì)和稅收之間的差額，在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交當(dāng)期所得稅。企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：1）某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。2）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的全額，不影響所得稅費(fèi)用。利潤表中應(yīng)予以確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和。所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算，在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際操作中分三步走：一是按照稅法規(guī)定對稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳所得稅：二是依據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)確定累計(jì)暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，期末期初余額之差是本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的凈額；是運(yùn)用倒軋的方法推算所得稅費(fèi)用。具體計(jì)算公式為:當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額X稅率+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。例:某企業(yè)1999年12月購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)60000元，無凈殘值，按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限4年；會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限6年，在其他因素不變的情況下，假如該企業(yè)每年稅前利潤為20000元，所得稅率為33%,對此，我們采用新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算應(yīng)繳所得稅、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用。第一步，計(jì)算每年會(huì)計(jì)折舊：60000^6=10000第二步，計(jì)算每年稅法折舊：第1年60000X4^10=24000第2年60000X3^10=18000第3年60000X2^10=12000第4年60000X1^10=6000第三步，計(jì)算會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊及設(shè)備賬面凈值明細(xì)表：表5.1會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊及設(shè)備賬面凈值明細(xì)表項(xiàng)目2000年2001年2002年2003年2004年2005年設(shè)備原值60000年折舊100001000010000100001000010000累計(jì)折舊100002000030000400005000060000設(shè)備凈值50000400003000020000100000第四步，計(jì)算稅法上每年計(jì)提折舊及設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)明細(xì)表:表5.2稅法上每年計(jì)提折舊及設(shè)備賬面凈值明細(xì)表項(xiàng)目2000年2001年2002年2003年設(shè)備原值60000年折舊2400018000120006000累計(jì)折舊240004200005400060000設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)360001800060000第五步，由上兩表可計(jì)算累計(jì)暫時(shí)性差異表:表5.3累計(jì)暫時(shí)性差異表項(xiàng)目2000年2001年2002年2003年2004年2005年設(shè)備賬面凈值50000400003000020000100000設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)360001800060000累計(jì)暫時(shí)性差異14000220002400020000100000第六步，根據(jù)上表采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算每年確認(rèn)、轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)繳所得稅及所得稅費(fèi)用：年應(yīng)繳所得稅二[20000-(24000-10000)]X33%=1980應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債二累計(jì)暫時(shí)性差異X所得稅率二14000X33%=4620所得稅=1980+4620=6600會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅6600貸：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳所得稅1980遞延所得稅負(fù)債4620年應(yīng)繳所得稅二[20000-(18000-10000)]X33%=3960累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債二累計(jì)暫時(shí)性差異X所得稅率=22000X33%=7260因?yàn)槟瓿踹f延所得稅負(fù)債余額為4620,所以本期再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=7260-4620=2640所得稅=3960+2640=6600會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅6600貸：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳所得稅3960遞延所得稅負(fù)債2640年應(yīng)繳所得稅二[20000-(12000-10000)]X33%=5940累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債二累計(jì)暫時(shí)性差異X所得稅率二24000X33%=7920因?yàn)槟瓿踹f延所得稅負(fù)債余額為7260,所以本期再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=7920-7260=660所得稅=5940+660=6600會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅6600貸：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳所得稅5940遞延所得稅負(fù)債660年應(yīng)繳所得稅二[20000-(6000-10000)]X33%=7920累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債二累計(jì)暫時(shí)性差異X所得稅率=20000X33%=6600因?yàn)槟瓿踹f延所得稅負(fù)債余額為7920,所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債=7920-6600=1320所得稅=7920-1320=6600會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅6600遞延所得稅負(fù)債1320貸：應(yīng)繳稅金一應(yīng)繳所得稅7920年應(yīng)繳所得稅二[20000-(0-10000)]X33%=9900累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債二累計(jì)暫時(shí)性差異X所得稅率=10000X33%=3300因?yàn)槟瓿踹f延所得稅負(fù)債余額為6600,所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債=6600-3300=3300所得稅=9900-3300=6600會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅6600遞延所得稅負(fù)債3300貸：應(yīng)繳稅金一應(yīng)繳所得稅9900年應(yīng)繳所得稅二[20000-(0-10000)]X33%=9900累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債二累計(jì)暫時(shí)性差異X所得稅率=0X33%=0因?yàn)槟瓿踹f延所得稅負(fù)債余額為3300,所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債=3300-0=3300所得稅=9900-3300=6600會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅6600遞延所得稅負(fù)債3300貸：應(yīng)繳稅金一應(yīng)繳所得稅99005資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的存在的問題及對策5.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在實(shí)施中存在的問題雖然新準(zhǔn)則中我國所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有很多優(yōu)越性，但其在具體實(shí)施中所存在的問題也不容忽視。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不能反映全部計(jì)稅差異。雖然資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的暫時(shí)性差異不僅包括所有時(shí)間性差異，還包括非時(shí)間性暫時(shí)性差異，但并不能反映會(huì)計(jì)與稅法之間關(guān)于所得稅的全部差異，如由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的一些差異業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等。此外稅法中還規(guī)定對“三新”研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵(lì)政策，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對此做出規(guī)定。對利益相關(guān)者的影響。由于新準(zhǔn)則規(guī)定對所得稅的會(huì)計(jì)處理方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)對以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，這樣可能會(huì)使一些會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大的波動(dòng)。如果企業(yè)的投資者或其他利益相關(guān)者對此沒有給予充分的關(guān)注，就可能導(dǎo)致投資判斷和決策的失誤，從而導(dǎo)致不必要的損失。新所得稅準(zhǔn)則的推行存在一定的難度。目前幾種所得稅會(huì)計(jì)處理方法在我國上市公司中被采用的情況是，應(yīng)付稅款法最多，遞延法其次，損益表債務(wù)法最少，從應(yīng)付稅款法或遞延法直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在我國會(huì)計(jì)行業(yè)專業(yè)水平普遍偏低、廣大財(cái)務(wù)人員對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法了解不多的情況下推行資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法存在一定的難度。5.2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在實(shí)施中的解決措施新準(zhǔn)則制定中所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，實(shí)現(xiàn)了我國所得稅會(huì)計(jì)與國際化趨同，但對于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在具體實(shí)施中存在的問題，各層執(zhí)行者都應(yīng)積極努力去解決。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策制定者應(yīng)盡快編寫更加詳細(xì)的會(huì)計(jì)指南來提高所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量，降低準(zhǔn)則的模糊，性，提高準(zhǔn)則的可操作，性，使準(zhǔn)則在實(shí)踐操作過程中的困難減輕，以便新準(zhǔn)則的執(zhí)行得到更進(jìn)一步、更廣泛的推進(jìn)，使資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解性更強(qiáng)，涵蓋范圍更全面。其次，企業(yè)的投資者或其他利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)對于新準(zhǔn)則實(shí)行的資產(chǎn)負(fù)債