財務(wù)課件-2014年5月

石油稅收簡介及基本納稅籌劃22014年1月1日，財稅價格部成立負責稅收政策的研究、爭取和執(zhí)行；支持和配合政府部門制定完善石油行業(yè)稅收體系；國內(nèi)業(yè)務(wù)的納稅籌劃和納稅風險管理；國內(nèi)稅收事項的管理和協(xié)調(diào)；稅務(wù)會計建設(shè)。3二、主要稅種簡介三、主要稅改動向一、如何理解稅收貢獻三組概念一、稅法與稅收稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的內(nèi)容。稅收實質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。

如何理解稅收貢獻稅收的基本特征

強制性：主要是指國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。無償性：主要指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。固定性：主要指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數(shù)額是相對固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預(yù)定標準征收，而不能無限度地征收。

如何理解稅收貢獻三組概念二、稅制與稅制結(jié)構(gòu)

稅制是指一個國家或地區(qū)在一定歷史時期，根據(jù)自身社會、經(jīng)濟和政治的具體情況，以法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章規(guī)范性文件形式規(guī)定的各種稅收制度的總稱。所謂稅制結(jié)構(gòu)是指稅制中各個稅種之間形成的一種相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅收關(guān)系。簡言之，也即稅收體系的布局問題，它決定稅收作用的范圍和深度。只有稅種結(jié)構(gòu)合理了，才能從總體上做的稅制的合理，才能充分發(fā)揮稅收的作用。

如何理解稅收貢獻三組概念三、稅種與構(gòu)成

稅種是一個國家或地區(qū)稅收體系中的具體稅收種類。每個稅種由納稅人、課稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、計稅依據(jù)、減免稅和違章處理等具體要素構(gòu)成。稅種是形成稅制的最直接因素，也是稅制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

如何理解稅收貢獻

如何理解稅收貢獻序號稅種公司執(zhí)行序號稅種公司執(zhí)行1增值稅√10船舶噸位稅√2消費稅√11土地增值稅√3營業(yè)稅√12城鎮(zhèn)土地使用稅√4資源稅√13印花稅√5企業(yè)所得稅√14車輛購置稅√6個人所得稅√15關(guān)稅√7城市維護建設(shè)稅√16煙葉稅8房產(chǎn)稅√17耕地占用稅√9車船稅√18契稅√稅種分類

根據(jù)每個稅種構(gòu)成的基本要素和基本特征，可以按照一定標準將所有稅種分類。如：按征管體系可分為工商稅類、關(guān)稅類；按照稅收收入支配權(quán)限可分為中央稅、地方稅、共享稅。一般按課稅對象分為：流轉(zhuǎn)稅類、收益稅類、財稅類、資源稅類、行為稅類。

如何理解稅收貢獻

如何理解稅收貢獻年度稅收收入財政收入稅收/財政（%）200012581.5113395.2393.93200115301.3816386.0493.38200217636.4518903.6493.30200320017.3121715.25926826396.4791.55200528778.5431649.2990.93200634804.3538760.2089.79200745621.9751231.7888.89200854223.7961330.3588.41200959521.5968518.3086.87201073210.7983101.5188.10稅收與財政單位：億元

2012年，全國公共財政收入117210億元，其中稅收收入100601億元，占85.93%；非稅收入16609億元，占14.07%。稅收收入中，增值稅26416億元、消費稅7872億元、營業(yè)稅15748億元，占稅收收入49.74%；企業(yè)所得稅19654億元、個人所得稅5820億元，占稅收收入25.32%。所以說，我國稅制是流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。

如何理解稅收貢獻我國稅收自1994年稅制改革以每年千億增長，1999年突破萬億后迅猛增長，2003年破2萬億，2005年破3萬億，2007年直逼5萬億，2009年達到近6萬億。

如何理解稅收貢獻項目金額中央比例一、稅金合計3205.7

增值稅1110.375%

消費稅1,031.4100%

企業(yè)所得稅494.3

城市維護建設(shè)稅133.96

資源稅246.9

營業(yè)稅52.4

土地使用稅36.1二、應(yīng)交行政性收費合計920.1

礦產(chǎn)資源補償費51.850%

石油特別收益金731.9100%

合計4125.878%

集團公司2013年實現(xiàn)主要稅費單位：億元

如何理解稅收貢獻序號行政收費公司執(zhí)行序號行政收費公司執(zhí)行1礦產(chǎn)資源補償費√8探礦權(quán)使用費√2礦區(qū)使用費√9探礦權(quán)價款√3價格調(diào)節(jié)基金√10采礦權(quán)使用費√4河道維護費√11采礦權(quán)價款√5水利建設(shè)基金√12水資源費√6文化事業(yè)建設(shè)費√13殘疾人就業(yè)保證金√7石油特別收益金√14人防費√二、主要稅種簡介

企業(yè)所得稅1主要稅種

增值稅2

消費稅3營業(yè)稅5

6個人所得稅8

石油特別收益金47資源稅城建稅及教育費附加1、企業(yè)所得稅簡介企業(yè)所得稅是對公司的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種。公司實行25%與15%兩檔稅率。其計稅基數(shù)為納稅調(diào)整后的利潤總額（即應(yīng)納稅所得額），該稅種計算最為復(fù)雜。簡圖計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額（即調(diào)整后利潤總額）稅率：西部企業(yè)15%其他企業(yè)25%應(yīng)納所得稅中央：100%地方：0%所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率凈利潤=利潤總額-所得稅所得稅對公司凈利潤產(chǎn)生影響，不影響利潤總額（一）新企業(yè)所得稅法實施兩個主要原則1、新企業(yè)所得稅法確定了法人納稅原則。2、統(tǒng)一稅率原則。取消中、外企業(yè)的稅率差異，企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%（西部企業(yè)15%稅率執(zhí)行到2020年）。

新舊企業(yè)所得稅法的具體差異：

1、原稅法規(guī)定，如果從低稅率地區(qū)分回的利潤，需要補稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不需補稅。2、原稅法規(guī)定，占營業(yè)收入一定比例范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費可在稅前扣除。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費僅能扣除60%。

3、原稅法實行計稅工資制度或?qū)嵭小肮ば煦^”工資稅前扣除管理辦法，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資據(jù)實扣除。這是國際上通行的做法。但在隨后的補充文件中，規(guī)定中央企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行工效掛鉤辦法。

新舊企業(yè)所得稅法的具體差異主要包括：

4、原稅法規(guī)定符合條件的公益救濟性捐贈在應(yīng)納稅所得稅所得額3%以內(nèi)的部分準予扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。

5、原企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠側(cè)重地區(qū)優(yōu)惠，進一步拉大了地區(qū)發(fā)展差距，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不足，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。

新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

6、新稅法針對通過關(guān)聯(lián)方企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤等問題新設(shè)了防范轉(zhuǎn)讓定價、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，有利于防范和制止避稅行為?，F(xiàn)行所得稅稅收優(yōu)惠主要包括：

1、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率征收。

2、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，減征或免征企業(yè)所得稅

3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，減征或免征企業(yè)所得稅。

4、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可在所得稅前加計扣除。

5、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

所得稅納稅調(diào)整事項的原因是會計核算口

徑與稅法規(guī)定口徑不同，主要包括:工資薪金納稅調(diào)整業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整各項準備納稅調(diào)整捐贈支出納稅調(diào)整其他納稅調(diào)整2、增值稅簡介增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營中新增價值為依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。新增價值就是購銷差價。增值稅=銷項稅-進項稅

=銷售收入*稅率-購進材料*稅率

=（銷售收入-購入材料）*稅率簡圖計稅依據(jù)：產(chǎn)品增值額稅率：基本稅率：17%低稅率：13%應(yīng)納增值稅中央：75%地方：25%計算公式：銷項稅-進項稅天然氣、液化氣適用13%增值稅為流轉(zhuǎn)稅，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中不斷向下轉(zhuǎn)嫁，并由最終消費者承擔。增值稅不影響公司利潤。政策發(fā)展1994、2000、2004、2007、2009行業(yè)政策32、8建議保留、勘探勘察勞務(wù)檢查問題（二）修訂增值稅暫行條例主要內(nèi)容

修訂后的增值稅暫行條例取消了固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅的有關(guān)規(guī)定。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）進一步明確，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。（二）修訂增值稅暫行條例

目前存在的問題

增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)交叉固定資產(chǎn)與不動產(chǎn)界定不明確第八條油氣田企業(yè)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。本辦法規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物。本辦法規(guī)定的非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，但不包括本辦法規(guī)定的生產(chǎn)性勞務(wù)。用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，包括所屬的學校、醫(yī)院、賓館、飯店、招待所、托兒所（幼兒園）、療養(yǎng)院、文化娛樂單位等部門購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。3、消費稅簡介對公司生產(chǎn)的成品油，就其銷售數(shù)量征收的稅種。汽油稅額為1388元/噸，柴油稅額為940.8元/噸，潤滑油稅額為1126元/噸，溶劑油稅額為1282元/噸，燃料油稅額為812元/噸，石腦油稅額為1385元/噸，航空煤油暫緩征收。

簡圖計稅依據(jù)：成品油銷售數(shù)量從量定額征收應(yīng)納消費稅中央：100%地方：0%計算公式：消費稅=成品油銷售數(shù)量*稅額消費稅計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，直接影響公司利潤。政策發(fā)展1994、2006、2009、2012行業(yè)政策石腦油、油氣田自用返還、抵扣改革形勢擴圍、提率、環(huán)節(jié)、價外、分享檢查問題

2012年47號公告變化…

？液態(tài)產(chǎn)品固態(tài)產(chǎn)品納稅人（生產(chǎn)、委托加工、進口）

關(guān)于47號公告權(quán)限的疑惑？？

納稅人界定？稅目、稅率確定？具體征稅范圍界定？如何做好消費稅籌劃變化名稱？47號公告沖突優(yōu)化生產(chǎn)、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)利用現(xiàn)有政策-石腦油、燃料油、潤滑油連續(xù)加工汽柴油2月份財稅15號4、石油特別收益金簡介石油特別收益金是石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金。起征點為40美元/桶，實行超價累計稅率。55-60美元的稅率為20%，60-65美元的稅率為25%，65-70美元稅率為30%，70-75美元稅率為35%，75美元以上稅率為40%。簡圖計稅依據(jù)：原油銷售收入稅率：超價累進稅率石油特別收益金中央：100%地方：0%計算公式：銷售收入*適用稅率5、營業(yè)稅簡介營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為，以其營業(yè)額為依據(jù)繳納的稅種。我公司繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要是管道運輸，適用稅率為3%。

簡圖計稅依據(jù)：營業(yè)收入稅率：3%應(yīng)納營業(yè)稅中央：0%地方：100%計算公式：營業(yè)稅=營業(yè)收入*稅率營業(yè)稅計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，直接影響公司利潤。營改增2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。營改增交通運輸管道運輸郵政業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)7

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)工程勘察勘探服務(wù)、研發(fā)、技術(shù)咨詢信息技術(shù)服務(wù)軟件、信息系統(tǒng)文化創(chuàng)意服務(wù)會議展覽、廣告、設(shè)計物流輔助服務(wù)航空、班車有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)營改增好處有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響（增值稅納稅人外購勞務(wù)所負擔的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除）有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境2014年3月13日，財政部稅政司發(fā)布營改增試點運行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過1400億元左右

6、城市維護建設(shè)稅簡介城市維護建設(shè)稅以增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅之和為計稅依據(jù)。稅率分1%、5%、7%三檔：市區(qū)稅率為7%，縣城、鎮(zhèn)稅率為5%，其他稅率為1%。大部分地區(qū)公司適用7%的稅率。

簡圖計稅依據(jù)：增值、消費、營業(yè)三稅之和稅率：7%、5%、1%應(yīng)納城建稅中央：0%地方：100%計算公式：城市維護建設(shè)稅=三稅之和*稅率城市維護建設(shè)稅計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，直接影響公司利潤。股份公司大部分適用7%7、教育費附加簡介教育費附加以增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅之和為計稅依據(jù)，費率為3%。部分省份還加征1%的地方教育費。

簡圖計費依據(jù)增值、消費、營業(yè)三稅之和費率3%應(yīng)納教育費附加中央：0%地方：100%部分省份加征1%的地方教育費教育費附加計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，直接影響公司利潤。計算公式：教育費附加=三稅之和*費率8、資源稅簡介資源稅以自然資源為課稅對象，對開采礦產(chǎn)品的行為征收。在石油行業(yè)，資源稅主要在油氣田企業(yè)，針對原油、天然氣的銷售數(shù)量，按照規(guī)定的單位稅額征收。

簡圖計稅依據(jù)原油、天然氣的銷售數(shù)量單位稅額各油田適用不同單位稅額應(yīng)納資源稅中央：0%地方：100%計算公式：資源稅=原油、天然氣銷售數(shù)量*單位稅額資源稅計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，直接影響公司利潤。9、個人所得稅簡介個人所得稅，是對個人收入（如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、利息、股息等）征收的稅種。工資薪金收入適用超額累進稅率，其他收入適用比例稅率。公司需要對職工的工資薪金收入履行代扣代繳義務(wù)。

簡圖計稅依據(jù)個人工資、獎金等收入稅率超額累進稅率比例稅率應(yīng)納個人所得稅中央：0%地方：100%計算公式：個人所得稅=（工資薪金—扣除額）*稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅由個人承擔，企業(yè)對職工的個人所得稅有代扣代繳義務(wù)。個人所得稅不影響企業(yè)利潤。級數(shù)含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500元至2,000元的部分10253超過2,000元至5,000元的部分151254超過5,000元至20,000元的部分203755超過20,000元至40,000元的部分2513756超過40,000元至60,000元的部分3033757超過60,000元至80,000元的部分3563758超過80,000元至100,000元的部分40103759超過100,000元的部分4515375工資薪金超額累進稅率表10、其他稅費礦產(chǎn)資源補償費：

按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，目前費率為1%

。礦區(qū)使用費：

適用于中外合作油氣田。礦區(qū)使用費按照油氣田產(chǎn)量的高低分段征收。

關(guān)稅：

對進出口貨物，海關(guān)按規(guī)定征收進出口關(guān)稅。關(guān)稅征收有從價計稅和從量計稅兩種方式。耕地占用稅：

對占用耕地行為，依其占用耕地的面積征收耕地占用稅。單位稅額1-10元/平方米不等。印花稅：

在我國境內(nèi)，書立合同（如購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同等），以及設(shè)立會計帳簿，領(lǐng)取權(quán)利、許可證照的行為，需繳納印花稅。房產(chǎn)稅：

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象，按房產(chǎn)余值或房屋租金收入征收。依房產(chǎn)余值征收的，稅率為1.2%；依房產(chǎn)租金征收的，稅率為12%。探礦權(quán)使用費

探礦權(quán)使用費按勘探區(qū)塊面積逐年繳納，第一個勘查年度至第三個勘查年度，每平方公里每年繳納１００元，從第四個勘查年度起每平方公里每年增加１００元，最高不超過每平方公里每年５００元。采礦權(quán)使用費

采礦權(quán)使用費按礦區(qū)面積逐年繳納，每平方公里每年1000元。土地使用稅土地使用稅每平方米年稅額如下：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。土地使用稅為地方財政收入。水土保持補償費三、主要稅改動向黨的十八屆三中全會深化財稅體制改革核心是“完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性”。

完善稅收制度包括完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重；推進增值稅改革，適當簡化稅率；調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率；逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制；加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅等。近期，李克強總理提出：當前的重點是擴大營改增。同時，要清費立稅，推進消費稅、資源稅改革，加快環(huán)境保護稅等立法進程，繼續(xù)降低小微企業(yè)稅費負擔等。石油行業(yè)稅改增值稅營改增、油氣田8號文、管道返還政策、油罐消費稅5項改革資源稅地方呼吁、礦補費、價調(diào)基金石油特別收益金起征點？企業(yè)所得稅社會化支出、管道基礎(chǔ)設(shè)施、境外抵免、現(xiàn)行問題、分享？土地使用稅環(huán)保稅石油行業(yè)稅改繼續(xù)推動天然氣價格并軌提價爭取提高石油特別收益金起征點爭取致密氣財政補貼政策爭取致密氣和頁巖氣資源稅減半征收政策爭取將大慶油田納入股份公司匯總納稅促進中國和伊拉克兩國政府雙邊稅收協(xié)定的談簽加強國際稅收籌劃和風險管理研究推動成品油消費稅征收環(huán)節(jié)后移政策進一步完善“營改增”有關(guān)政策延續(xù)石油石化企業(yè)辦社會支出所得稅政策研究爭取管道進口原油返還50%增值稅政策啟動研究和爭取境外所得“免稅法”政策做好稅務(wù)會計推廣迎接協(xié)調(diào)2014年國家稅務(wù)總局稅收檢查總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

1、對石油集團資產(chǎn)評估增值的1400億元，直接轉(zhuǎn)計石油集團資本公積金，作為國有資本金。石油集團將評估增值部分再注入到股份公司，作為股份公司的國有股權(quán)。石油集團投入股份公司的資產(chǎn)，股份公司按評估后的價值計提折舊，并在所得稅前扣除。文件來源：財稅字[2000]053號

三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

2、股份公司所屬分公司和全資子公司，由股份公司合并繳納企業(yè)所得稅。繳納辦法采取“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”。文件來源：財稅字[2000]53號此項政策為公司節(jié)約了大量現(xiàn)金支出，2000至2007年，共通過合并納稅節(jié)約現(xiàn)金支出707億元。三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。3、集團公司所屬企業(yè)發(fā)生的用于企業(yè)礦區(qū)所在地市政、公交、環(huán)衛(wèi)、教育、公檢法、醫(yī)療和消防等社會性支出，可以在當期計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除；集團公司、股份公司及其所屬企業(yè)為職工提供的供暖、物業(yè)管理費等補助性支出，可以按實際發(fā)生全額列為企業(yè)管理費用，在當期企業(yè)所得稅稅前扣除。三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

4、《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號），在原財稅字[2000]32號文的基礎(chǔ)上，取得了以下突破：一是有效地解決了油氣田企業(yè)認定問題；二是取消了原來100種固定資產(chǎn)不準抵扣進項稅的規(guī)定，同時又明確了生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物所購進貨物和勞務(wù)的進項稅準予抵扣。擴大了進項稅的抵扣范圍；三是增加了生產(chǎn)性勞務(wù)的項目。

三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

5、關(guān)于管道充填氣和儲氣墊底氣是否繳納增值稅問題：西氣東輸工程建成投產(chǎn)后，中國石油長慶油田分公司和塔里木油田分公司向西氣東輸銷售分公司銷售天然氣時留存在管道內(nèi)和儲氣庫墊底的天然氣，屬于長慶油田分公司和塔里木油田分公司庫存氣，其所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，沒有實現(xiàn)銷售，因此，長慶油田分公司和塔里木油田分公司在移送該部分天然氣時不繳納增值稅。文件來源：國稅函[2003]1213號三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

6、管道主體構(gòu)件鑒定為設(shè)備的營業(yè)稅規(guī)定：由建設(shè)單位提供的構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。文件來源：財稅[2003]16號三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

7、股份公司使用的“成品油配置計劃表”印花稅處理規(guī)定：對兩大集團之間、兩大集團內(nèi)部各子公司之間、中國石油天然氣股份有限公司各子公司之間、中國石油天然氣股份公司的分公司與子公司之間互供石油和石油制品所使用的“成品油配置計劃表”(或其他名稱的表、證、單、書)，暫不征收印花稅。文件來源：國稅函[2002]424號三、基本納稅籌劃地區(qū)公司層面一是貫徹執(zhí)行有關(guān)稅收法律、法規(guī)，依法納稅，避免稅收差錯帶來經(jīng)濟與商譽損失。

二是在現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)的框架內(nèi)，將稅收政策用好、用足，通過合理納稅籌劃，節(jié)約稅收成本。三、基本納稅籌劃稅收籌劃案例并購方式的稅收籌劃

按照出資方式來劃分，并購可以分為資產(chǎn)收購和股權(quán)收購兩種，再往下細分會有“以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購”、“以現(xiàn)金購買股票式并購”、“以股票換取資產(chǎn)式并購”、“以股票換取股票式并購”等四種形式。

三、基本納稅籌劃稅收籌劃案例并購方式的稅收籌劃

應(yīng)該說，并購中的稅費是很重的，有時能占到整個并購成本的10%甚至更多的比例，不同的并購方式以及不同的并購結(jié)構(gòu)，會產(chǎn)生差別迥異的稅負。這時并購企業(yè)要學會調(diào)整法律架構(gòu)，進行合理避稅。舉個例子來說，在以現(xiàn)金購買資產(chǎn)的過程中，如果目標企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中擁有大量不動產(chǎn)(房屋及建筑物等)，這時房產(chǎn)會直接導(dǎo)致大量的契稅、營業(yè)稅及其附加，這時就需考慮進行股權(quán)收購的轉(zhuǎn)換。

三、基本納稅籌劃稅收籌劃案例并購方式的稅收籌劃

在股權(quán)收購中，如果是以現(xiàn)金購買股票，也會使被并購企業(yè)形成大量的資本利得，進而產(chǎn)生資本利得稅或所得稅的問題，有時被收購企業(yè)還會把這些稅負轉(zhuǎn)嫁給收購企業(yè)，這種時候，并購企業(yè)需要考慮“以股票換取資產(chǎn)”或“以股票換取股票”。

因為后兩種以股票出資的方式對目標企業(yè)股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果

三、基本納稅籌劃稅收籌劃案例公積金稅收籌劃案例

姓名：小趙

職業(yè)：國企職員

月收入：10000元

年收入：12萬元

作為某國有企業(yè)的職員，小趙的唯一收入來源便是公司發(fā)放的工資和獎金，每月的工資薪金所得約為10000元，剛剛觸及12萬元交納個稅的底線。

根據(jù)個人所得稅率表，小趙每月要繳納1305元的個人所得稅。其計算方法是：（工資薪金凈所得10000-個人所得稅免征額1600元）×個人所得稅稅率20%-速算扣除數(shù)375=1305元，這對尚未買房的小趙來說是一筆固定且不小的“損失”。事實上，小趙完全可以采用多繳納住房公積金的方法來進行合理避稅。

三、基本納稅籌劃稅收籌劃案例公積金稅收籌劃案例

根據(jù)上海市政府《關(guān)于公積金年度住房公積金繳存有關(guān)問題的通知》，住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8%，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10%.而單位職工繳存的部分免征個人所得稅。

也就是說，如果小趙所在公司連續(xù)兩年贏利，可以申請將公積金繳存比例提高為10%.這樣，他可以每月繳納住房公積金1000元，相當于節(jié)省了個人所得稅200元。

交納的住房公積金可以用于購買、大修自住房屋等用途。在職職工離休、退休、出境定居等情況下，可以銷戶將住房公積金余額全部提出。

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題A集團為生產(chǎn)制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為化工原料。產(chǎn)品運輸由其下屬分支機構(gòu)專業(yè)汽車隊完成。由于每年運輸數(shù)量很大，需交納大量稅費。請您對該公司的運輸行為進行納稅籌劃，有以下方案可供選擇：

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題方案一：作為混合銷售行為，由A集團統(tǒng)一繳納增值稅，以A集團公司的名義向購貨方開具增值稅專用發(fā)票。方案二：將專業(yè)汽車隊組建為獨立核算的運輸公司，由運輸公司向購貨方開具運輸業(yè)發(fā)票。方案三：將專業(yè)汽車隊組建為獨立核算的運輸公司，運輸公司向集團公司開具運輸業(yè)發(fā)票，再由集團公司統(tǒng)一向購貨方開具增值稅專用發(fā)票。

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題方案一：A集團公司采用送貨上門的銷售方式，將產(chǎn)品銷售收入及運費合在一起計算增值稅，稱為混合消費行為。運費應(yīng)納增值稅=運費金額*17%

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題方案二：將汽車隊改為獨立核算的運輸公司，運輸公司向購貨方開具運輸發(fā)票，稅法稱為兼營行為。運費應(yīng)納營業(yè)稅=運費金額*3%

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題方案三：起因可能是購貨方在支付運費時，要求取得增值稅專用發(fā)票抵扣，而不是運費發(fā)票。這是因為取得運費發(fā)票僅能抵扣7%，而取得增值稅專用發(fā)票可抵扣17%。運費應(yīng)納稅=運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅+集團應(yīng)納增值稅=運費金額*3%+運費金額*17%-運費金額*7%=運費金額13%

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題因此，在對方不要求增值稅專用發(fā)票時，方案二較優(yōu)。在購貨方要求取得增值稅專用發(fā)票時，方案三較優(yōu)。

三、基本納稅籌劃債務(wù)重組籌劃案例1：甲公司銷售給乙公司一批貨物，含稅銷售價格為1,170,000元。乙公司資金發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意減免乙公司234,000元債務(wù)，余額乙公司可用現(xiàn)金或產(chǎn)品償還。雙方增值稅率為17％，城建稅7%，教育費附加3%，地方教育附加1%，企業(yè)所得稅率為25％。乙公司選擇何種方式償還債務(wù)有利呢？三、基本納稅籌劃債務(wù)重組籌劃方案一：現(xiàn)金償還債務(wù)方式用現(xiàn)金償還債務(wù)，需支付936,000元。因為債權(quán)人作了234,000元債權(quán)讓步，其應(yīng)作為債務(wù)重組所得，當期應(yīng)納稅所得額調(diào)增234，000元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅234，000×25%=58,500（元），因繳納企業(yè)所得稅減少凈利潤58,500元。三、基本納稅籌劃債務(wù)重組籌劃方案二：非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)方式用產(chǎn)品償還債務(wù)，需用含稅市價為936,000元的產(chǎn)品清償，應(yīng)繳納增值稅936,000÷1.17×17%=136,000（元），應(yīng)繳納城建稅及教育附加136,000×（7%+3%+1%）=14,960（元），減少企業(yè)所得稅14,960×25