審計(jì)計(jì)劃重要性與風(fēng)險(xiǎn)課件

第四章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第四章教學(xué)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，掌握審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制方法、審計(jì)重要性有關(guān)理論及職業(yè)判斷思路、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念。審計(jì)計(jì)劃重要性與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)入案例助理人員王某在對K公司執(zhí)行審計(jì)外勤時(shí)發(fā)現(xiàn)，在會計(jì)辦公桌上有一張銷售商品的收據(jù)，金額為50元，因此在工作底稿中將其列入專業(yè)懷疑范圍，認(rèn)為該公司很可能會存在未入賬的銷售收入。但助理人員張某認(rèn)為該金額太少，不會對會計(jì)信息造成嚴(yán)重影響；而張某發(fā)現(xiàn)會計(jì)員孫某記賬時(shí)漏記了一筆價(jià)值500萬的銷售業(yè)務(wù)，在與孫某溝通時(shí)，孫某強(qiáng)調(diào)并非主觀故意，但拒絕本期調(diào)整，并承諾下期一定改正。對此，張某表示認(rèn)同，但王某認(rèn)為，本期查錯(cuò)必須本期更正。他們共同找到項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理該給出什么樣的專業(yè)判斷？導(dǎo)入案例第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（一）審計(jì)范圍注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征（采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等），以界定審計(jì)范圍。第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。（三）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括：確定適當(dāng)?shù)闹匾运匠醪阶R別可能存在較高的重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域初步識別重要的組成部分和賬戶余額評價(jià)是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)識別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴?jì)師考慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3.何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴?jì)師考慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系1.制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。2.CPA應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。3．雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項(xiàng)的決定可能會影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定。4．在實(shí)務(wù)中，CPA將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且CPA也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，以提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。二、具體審計(jì)計(jì)劃（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序1．《中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2．兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。2、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序1．《中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2．隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對審計(jì)程序的計(jì)劃會一步步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。3．通常，CPA計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。3、計(jì)劃其他審計(jì)程序具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，CPA針對審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等。（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計(jì)劃風(fēng)第二節(jié)審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的含義重要性是CPA從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度，對財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)重大程度的判斷。即在特定環(huán)境下，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的。第二節(jié)審計(jì)重要性對重要性概念的理解1．重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。2．重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。3．重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。4．重要性的確定離不開具體環(huán)境5．對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷6．重要性與可容忍錯(cuò)報(bào)之間的關(guān)系對重要性概念的理解1．重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。2．重要性審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。1．計(jì)劃審計(jì)工作?？紤]導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的低水平。

2．在確定審計(jì)意見的類型時(shí)，CPA也要考慮重要性水平。審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。二、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對重要性的評估（一）從性質(zhì)方面考慮重要性1．錯(cuò)報(bào)對遵守法律法規(guī)要求的影響程度2．錯(cuò)報(bào)對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度3．錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度4．錯(cuò)報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度5．錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度6．錯(cuò)報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度7．錯(cuò)報(bào)對某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目二、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對重要性的評估8．相對于CPA所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度9．錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)10．錯(cuò)報(bào)對信息漏報(bào)的影響程度11．錯(cuò)報(bào)對與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響8．相對于CPA所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)（二）從數(shù)量方面考慮重要性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平注冊會計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

注冊會計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（二）從數(shù)量方面考慮重要性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。注冊會計(jì)師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。例：

（1）對于以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；

（2）對于非營利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；

（3）對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。

注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。可容忍錯(cuò)報(bào)的確定以注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。

2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊會（三）重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系

重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。（三）重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系三、對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。三、對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在確定審計(jì)程序后，如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在確定審計(jì)程序后，如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審四、評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響種類、概念內(nèi)容舉例1．已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)（1）對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識別的對事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)①管理層和CPA對會計(jì)估計(jì)值的判斷差異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層作出的估計(jì)值超出了CPA確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；②管理層和CPA對選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的判斷差異，由于CPA認(rèn)為管理層選用會計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。2．推斷誤差。（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，CPA抽查10%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此CPA推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬元（即2000×20%）,那么上述100萬元就是已識別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬元即推斷誤差（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，CPA根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定CPA對其中20%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。四、評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響種類、概念內(nèi)容舉例1．已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)（情形尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)重要性水平影響（1）低于（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）60萬元100萬元對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，CPA可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告（2）超過150萬元100萬元（1）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，CPA應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）在任何情況下，CPA都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使CPA認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）接近99萬元100萬元（1）CPA應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平；（2）并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序；（3）或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)重要性水平影響（1）低于（并且特定項(xiàng)目的第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含下面這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而CPA錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100%。如果CPA將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，則對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于10審計(jì)計(jì)劃重要性與風(fēng)險(xiǎn)一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，不受CPA的控制。CPA只能通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序來正確評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對措施。需要明確的是，該風(fēng)險(xiǎn)評估只是一個(gè)判斷，而不是對風(fēng)險(xiǎn)的精確計(jì)量。一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。此類風(fēng)險(xiǎn)對注冊會計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。（一）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接有助于注冊會計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊會計(jì)師在各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù)，以便能夠在審汁工作完成時(shí)，以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。

2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的審計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。（二）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著，注冊會計(jì)師不可以單獨(dú)對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起審計(jì)計(jì)劃重要性與風(fēng)險(xiǎn)二、檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計(jì)師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。其他原因包括注冊會計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。這些其他因素可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。

檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系二、檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同謝謝觀賞THANKS!謝謝觀賞THANKS!第四章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第四章教學(xué)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，掌握審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制方法、審計(jì)重要性有關(guān)理論及職業(yè)判斷思路、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念。審計(jì)計(jì)劃重要性與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)入案例助理人員王某在對K公司執(zhí)行審計(jì)外勤時(shí)發(fā)現(xiàn)，在會計(jì)辦公桌上有一張銷售商品的收據(jù)，金額為50元，因此在工作底稿中將其列入專業(yè)懷疑范圍，認(rèn)為該公司很可能會存在未入賬的銷售收入。但助理人員張某認(rèn)為該金額太少，不會對會計(jì)信息造成嚴(yán)重影響；而張某發(fā)現(xiàn)會計(jì)員孫某記賬時(shí)漏記了一筆價(jià)值500萬的銷售業(yè)務(wù)，在與孫某溝通時(shí)，孫某強(qiáng)調(diào)并非主觀故意，但拒絕本期調(diào)整，并承諾下期一定改正。對此，張某表示認(rèn)同，但王某認(rèn)為，本期查錯(cuò)必須本期更正。他們共同找到項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理該給出什么樣的專業(yè)判斷？導(dǎo)入案例第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（一）審計(jì)范圍注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征（采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等），以界定審計(jì)范圍。第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。（三）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括：確定適當(dāng)?shù)闹匾运匠醪阶R別可能存在較高的重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域初步識別重要的組成部分和賬戶余額評價(jià)是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)識別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴?jì)師考慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3.何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等?？傮w審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴?jì)師考慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系1.制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。2.CPA應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。3．雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項(xiàng)的決定可能會影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定。4．在實(shí)務(wù)中，CPA將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且CPA也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，以提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。二、具體審計(jì)計(jì)劃（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序1．《中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2．兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。2、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序1．《中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2．隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對審計(jì)程序的計(jì)劃會一步步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。3．通常，CPA計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。3、計(jì)劃其他審計(jì)程序具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，CPA針對審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等。（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計(jì)劃風(fēng)第二節(jié)審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的含義重要性是CPA從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度，對財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)重大程度的判斷。即在特定環(huán)境下，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的。第二節(jié)審計(jì)重要性對重要性概念的理解1．重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。2．重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。3．重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。4．重要性的確定離不開具體環(huán)境5．對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷6．重要性與可容忍錯(cuò)報(bào)之間的關(guān)系對重要性概念的理解1．重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。2．重要性審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。1．計(jì)劃審計(jì)工作?？紤]導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的低水平。

2．在確定審計(jì)意見的類型時(shí)，CPA也要考慮重要性水平。審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。二、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對重要性的評估（一）從性質(zhì)方面考慮重要性1．錯(cuò)報(bào)對遵守法律法規(guī)要求的影響程度2．錯(cuò)報(bào)對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度3．錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度4．錯(cuò)報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度5．錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度6．錯(cuò)報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度7．錯(cuò)報(bào)對某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目二、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對重要性的評估8．相對于CPA所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度9．錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)10．錯(cuò)報(bào)對信息漏報(bào)的影響程度11．錯(cuò)報(bào)對與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響8．相對于CPA所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)（二）從數(shù)量方面考慮重要性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平注冊會計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

注冊會計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（二）從數(shù)量方面考慮重要性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。注冊會計(jì)師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。例：

（1）對于以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；

（2）對于非營利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；

（3）對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。

注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。

2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊會（三）重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系

重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。（三）重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系三、對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。三、對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在確定審計(jì)程序后，如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在確定審計(jì)程序后，如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審四、評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響種類、概念內(nèi)容舉例1．已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)（1）對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識別的對事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)①管理層和CPA對會計(jì)估計(jì)值的判斷差異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層作出的估計(jì)值超出了CPA確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；②管理層和CPA對選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的判斷差異，由于CPA認(rèn)為管理層選用會計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。2．推斷誤差。（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，CPA抽查10%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此CPA推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬元（即2000×20%）,那么上述100萬元就是已識別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬元即推斷誤差（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，CPA根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定CPA對其中20%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。四、評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響種類、概念內(nèi)容舉例1．已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)（情形尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)重要性水平影響（1）低于（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）60萬元100萬元對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，CPA可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告（2）超過150萬元100萬元（1）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，CPA應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）在任何情況下，CPA都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使CPA認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）接近99萬元100萬元（1）CPA應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平；（2）并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序；（3）或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)重要性水平影響（1）低于（并且特定項(xiàng)目的第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含下面這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而CPA錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100%。如果CPA將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，則對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在