房地產(chǎn)企業(yè)集團全面預(yù)算管理課件

房地產(chǎn)企業(yè)集團全面預(yù)算管理房地產(chǎn)集團培訓(xùn)教材房地產(chǎn)企業(yè)集團全面預(yù)算管理房地產(chǎn)集團培訓(xùn)教材預(yù)算管理-思想2規(guī)劃未來考評業(yè)績閉環(huán)控制偏差管理目標(biāo)分解責(zé)任落實到位優(yōu)化財務(wù)與非財務(wù)資源配置考核責(zé)任中心業(yè)績縱向和橫向溝通細化和量化戰(zhàn)略目標(biāo)作為控制經(jīng)濟活動的手段整合資源目標(biāo)倒逼全面預(yù)算管理作為控制經(jīng)濟活動的手段“全面預(yù)算”是一種量化的管理思想和工具，延伸到生產(chǎn)經(jīng)營全過程，強調(diào)過程控制2預(yù)算管理-思想2規(guī)劃未來考評業(yè)績閉環(huán)控制偏差管理目標(biāo)分解優(yōu)化地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理的作用作用一：是確定和控制開發(fā)總投資的依據(jù)編制預(yù)算，確定投資總額，據(jù)此籌措開發(fā)資金，控制開發(fā)資金的支出，防止突破投資，避免投資失控。作用二：是合理確定商品房銷售價格的依據(jù)

商品房銷售價格主要由土地價格、房屋建筑安裝工程費、管理費、貸款利息和盈利幾部分構(gòu)成，其成本費用數(shù)額大部分是通過編制預(yù)算來反映的。因此，預(yù)算可以作為開發(fā)公司在預(yù)售房屋中合理確定商品房銷售價格的主要依據(jù)。

通過投資預(yù)算控制、銷售預(yù)算合理確定可以保障項目的預(yù)期收益和回報。地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理的作用作用一：是確定和控制開發(fā)總投資的依據(jù)地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理的作用作用三：是實行招標(biāo)投標(biāo)的依據(jù)公司發(fā)包工程項目主要通過招標(biāo)投標(biāo)來進行。在招標(biāo)過程中，公司以預(yù)算作為主要依據(jù)編制標(biāo)底，進行開標(biāo)和決標(biāo)，優(yōu)選中標(biāo)單位。作用四：是設(shè)計方案進行比較的依據(jù)要衡量設(shè)計方案是否經(jīng)濟合理，必須依據(jù)預(yù)算。因為設(shè)計只有實物指標(biāo)，根據(jù)實物指標(biāo)是難以進行比較的，必須有一個相同的貨幣計量單位。預(yù)算是工程經(jīng)濟價值的貨幣表現(xiàn)，工程設(shè)計和開發(fā)預(yù)算完成后，就可利用開發(fā)預(yù)算的貨幣指標(biāo)（如單位建筑面積造價等）進行比較，優(yōu)選技術(shù)上先進、經(jīng)濟上合理的設(shè)計方案。地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理的作用作用三：是實行招標(biāo)投標(biāo)的依據(jù)全面預(yù)算管理的作用作用五：能促進公司實行經(jīng)濟核算、降本增盈

預(yù)算所確定的開發(fā)工程綜合造價，實際上是開發(fā)建設(shè)的總成本，是商品房銷售價格的基礎(chǔ)資料。公司需要通過開發(fā)預(yù)算增加收入，控制支出，加強經(jīng)濟核算，及時分析盈虧狀況，努力降低成本，才能增加盈利?？梢钥刂瀑Y本支出，檢查投資方案實施后的收入和投資報酬的實現(xiàn)情況。作用五：能促進公司目標(biāo)責(zé)任分解、考評有據(jù)預(yù)算的編制、分解過程同時也是目標(biāo)責(zé)任的分解落實過程，有了預(yù)算依據(jù)，可減少執(zhí)行偏差，并使最終的績效考評有據(jù)可循。

全面預(yù)算管理的作用作用五：能促進公司實行經(jīng)濟核算、降本增盈預(yù)算管理體系6預(yù)算管理體系6集團、區(qū)域、公司、項目預(yù)算關(guān)系圖7

時間項目審核匯總集團溝通確定年度目標(biāo)五年規(guī)劃目標(biāo)公司區(qū)域項目1預(yù)算編制項目2預(yù)算編制項目3預(yù)算編制公司公共項目預(yù)算編制公司A匯總預(yù)算公司B匯總預(yù)算區(qū)域I匯總預(yù)算審核匯總區(qū)域II匯總預(yù)算地產(chǎn)集團匯總預(yù)算審核匯總項目預(yù)算按年分解成公司年度預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算匯總目標(biāo)、預(yù)算分解集團、區(qū)域、公司、項目預(yù)算關(guān)系圖7

時間項目審核匯總集團溝通預(yù)算的編制程序公司預(yù)算的編制實行全員參與、上下結(jié)合、分別編制、分類匯總、綜合平衡的方式編制。一般程序包括：1、下達目標(biāo)2、編制上報3、審查平衡審議批準(zhǔn)4、下達執(zhí)行預(yù)算的編制程序公司預(yù)算的編制實行全員參與、上下結(jié)合、分別編制行業(yè)、板塊、公司、項目預(yù)算編審流程9

時間每年9-10月中旬各部門/項目根據(jù)公司年度經(jīng)營計劃,制定/修改預(yù)算指導(dǎo)原則召開各部門預(yù)算規(guī)劃會議,討論/平衡預(yù)算，組織修訂審批通過？否根據(jù)指導(dǎo)原則和公司經(jīng)營目標(biāo)，平衡各部門/項目財務(wù)預(yù)算，制定公司預(yù)算草案根據(jù)預(yù)算指導(dǎo)原則和經(jīng)營目標(biāo),制定本部門/項目財務(wù)預(yù)算匯總調(diào)整后的各部門/項目預(yù)算，會簽上報結(jié)合目標(biāo)和平衡結(jié)果，調(diào)整/修改本部門/項目財務(wù)預(yù)算財務(wù)部集團董事會開始A是年度目標(biāo)，業(yè)務(wù)計劃編制年度目標(biāo),業(yè)務(wù)計劃審批匯總本年度到目前為止各部門/項目預(yù)算執(zhí)行情況各部門預(yù)算執(zhí)行情況分析通過不通過12345678910區(qū)域公司溝通確定年度目標(biāo)每年12月底前五年規(guī)劃目標(biāo)行業(yè)、板塊、公司、項目預(yù)算編審流程9

時間每年9-10月中集團母子公司年度計劃與預(yù)算制定流程10

時間審核、平衡、建議批準(zhǔn)/駁回月預(yù)算計劃更新根據(jù)需要提出預(yù)算計劃更改需求批準(zhǔn)？是A否每月實際執(zhí)行與預(yù)算對比每年12月底前各部門/項目財務(wù)部集團董事會預(yù)算目標(biāo)分解到公司、項目，最終確定各部門年度預(yù)算,并通知各部門預(yù)算執(zhí)行預(yù)算更改,并通知相關(guān)部門執(zhí)行更改后的預(yù)算通知相關(guān)部門執(zhí)行原月預(yù)算1112131415161718區(qū)域公司預(yù)算執(zhí)行差異分析報告報集團董事會、集團財務(wù)部備案。（監(jiān)控）審批通過的項目預(yù)算、期間預(yù)算報集團財務(wù)部備案批準(zhǔn)？是否16通知相關(guān)公司執(zhí)行原年預(yù)算/項目全周期預(yù)算（可月度間調(diào)整）18需修改原年預(yù)算/項目全周期預(yù)算預(yù)算執(zhí)行過程中年度財務(wù)預(yù)算,項目全周期預(yù)算更新版年度財務(wù)預(yù)算,項目全周期預(yù)算更新版月度財務(wù)預(yù)算,報董事會、集團財務(wù)部備案集團母子公司年度計劃與預(yù)算制定流程10

時間審核、平衡、建議地產(chǎn)項目公司目標(biāo)計劃生成業(yè)務(wù)預(yù)算關(guān)系圖11預(yù)算編制應(yīng)由總經(jīng)理主導(dǎo)組織各部門編制，財務(wù)提供模板、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、匯總支持。地產(chǎn)項目公司目標(biāo)計劃生成業(yè)務(wù)預(yù)算關(guān)系圖11預(yù)算編制應(yīng)由總經(jīng)理地產(chǎn)項目公司從業(yè)務(wù)預(yù)算編制財務(wù)預(yù)算過程12預(yù)算編制應(yīng)按先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算的流程進行。地產(chǎn)項目公司從業(yè)務(wù)預(yù)算編制財務(wù)預(yù)算過程12預(yù)算編制應(yīng)按先業(yè)務(wù)預(yù)算編制的原則原則一：目標(biāo)一致性原則各部門/項目的預(yù)算必須與公司/行業(yè)/集團的總目標(biāo)相一致，必須服從于公司/行業(yè)/集團的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)原則二：全面性原則一切經(jīng)營活動全部納入預(yù)算管理，做到全員參與、全面覆蓋并進行事前、事中、事后相結(jié)合的全程監(jiān)控。原則三：適度性原則遵循實事求是的原則，防止低估或高估預(yù)算目標(biāo)，保證預(yù)算在執(zhí)行過程中切實可行13預(yù)算編制的原則原則一：目標(biāo)一致性原則13預(yù)算編制的原則原則四：分級預(yù)算原則

各管理部門/項目對各自歸口的業(yè)務(wù)做預(yù)算并對預(yù)算編制負(fù)責(zé)，公司對各管理部門/項目予以監(jiān)控審批。層層分解，分級控制。原則五：上下結(jié)合原則

自上而下分解目標(biāo)，自下而上編制預(yù)算，全員參與。原則六：剛性原則預(yù)算一旦確定，沒有審批，不予調(diào)整，以保證預(yù)算的嚴(yán)肅性與合法性。14預(yù)算編制的原則原則四：分級預(yù)算原則14預(yù)算管理的方法方法一：預(yù)算編制宜采用從公司內(nèi)部自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法。過程為：先由高層管理者提出行業(yè)/板塊/公司總目標(biāo)和各項目分目標(biāo)；各項目/公司根據(jù)分目標(biāo)制定本項目/公司的預(yù)算草案，呈報公司預(yù)算管理小組/董事會---綜合平衡審批后，成為正式預(yù)算下達執(zhí)行。預(yù)算管理的方法方法一：預(yù)算編制宜采用從公司內(nèi)部自上而下、自下全面預(yù)算管理的方法方法二：完善企業(yè)全面預(yù)算管理的制度建設(shè)

主要包括：明確各部門/中心的權(quán)責(zé)、界定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算、匯總、復(fù)核與審批、預(yù)算執(zhí)行與控制管理、業(yè)績報告及差異分析、預(yù)算指標(biāo)考評。全面預(yù)算管理的方法方法二：完善企業(yè)全面預(yù)算管理的制度建設(shè)全面預(yù)算管理的方法方法三：加強各管理部門之間的合作房地產(chǎn)預(yù)算講究的是各管理部門合作、共同努力,而不是某個管理部門孤軍奮戰(zhàn)。應(yīng)在預(yù)算管理小組/董事會的組織下,共同研究項目目前的狀態(tài)和可能發(fā)生的情況,分工編制預(yù)算.

具體比如:營銷部門負(fù)責(zé)收入預(yù)算和營銷策劃廣告等費用預(yù)算。前期開發(fā)、工程、材料等部門負(fù)責(zé)開發(fā)成本項目預(yù)算。財務(wù)部門負(fù)責(zé)稅費及其他費用等預(yù)算,并擔(dān)負(fù)最后的匯總、分析任務(wù)。全面預(yù)算管理的方法方法三：加強各管理部門之間的合作全面預(yù)算管理的方法方法四：注重現(xiàn)金流量預(yù)算的管理“巧婦難為無米之炊”，合理、有效地控制現(xiàn)金流量才能保證企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。在方法上要求從粗到細,步步為營,具體是:從宏觀上做好項目投資進度計劃、項目開發(fā)進度計劃。細化分解,針對每一份合同單獨制定付款計劃,并匯總制定出企業(yè)月、周、年度付款計劃。匹配集團資本金到位計劃、融資計劃（金額、時間）.全面預(yù)算管理的方法方法四：注重現(xiàn)金流量預(yù)算的管理幾個預(yù)算觀點預(yù)算管理要依靠全員。有了預(yù)算，可以減少公司的信息不對稱，讓整體公司都知道該走哪步、該怎么去實現(xiàn)目標(biāo)。幾個預(yù)算觀點預(yù)算管理要依靠全員。幾個預(yù)算觀點有了預(yù)算，公司對運行情況的測評有個最基本的參照物。預(yù)算需要在戰(zhàn)略計劃下進行操作。戰(zhàn)略計劃就象憲法，不可操作，而預(yù)算更象基本法，我們必須逐條遵循。幾個預(yù)算觀點有了預(yù)算，公司對運行情況的測評有個最基本的參照物幾個預(yù)算觀點公司生存和發(fā)展的最終目標(biāo)是實現(xiàn)現(xiàn)金流及利潤最大化，全員預(yù)算管理是實現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵。將預(yù)算管理進行到底！幾個預(yù)算觀點公司生存和發(fā)展的最終目標(biāo)是實現(xiàn)現(xiàn)金流及利潤最大化房地產(chǎn)企業(yè)集團全面預(yù)算管理房地產(chǎn)集團培訓(xùn)教材房地產(chǎn)企業(yè)集團全面預(yù)算管理房地產(chǎn)集團培訓(xùn)教材預(yù)算管理-思想23規(guī)劃未來考評業(yè)績閉環(huán)控制偏差管理目標(biāo)分解責(zé)任落實到位優(yōu)化財務(wù)與非財務(wù)資源配置考核責(zé)任中心業(yè)績縱向和橫向溝通細化和量化戰(zhàn)略目標(biāo)作為控制經(jīng)濟活動的手段整合資源目標(biāo)倒逼全面預(yù)算管理作為控制經(jīng)濟活動的手段“全面預(yù)算”是一種量化的管理思想和工具，延伸到生產(chǎn)經(jīng)營全過程，強調(diào)過程控制23預(yù)算管理-思想2規(guī)劃未來考評業(yè)績閉環(huán)控制偏差管理目標(biāo)分解優(yōu)化地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理的作用作用一：是確定和控制開發(fā)總投資的依據(jù)編制預(yù)算，確定投資總額，據(jù)此籌措開發(fā)資金，控制開發(fā)資金的支出，防止突破投資，避免投資失控。作用二：是合理確定商品房銷售價格的依據(jù)

商品房銷售價格主要由土地價格、房屋建筑安裝工程費、管理費、貸款利息和盈利幾部分構(gòu)成，其成本費用數(shù)額大部分是通過編制預(yù)算來反映的。因此，預(yù)算可以作為開發(fā)公司在預(yù)售房屋中合理確定商品房銷售價格的主要依據(jù)。

通過投資預(yù)算控制、銷售預(yù)算合理確定可以保障項目的預(yù)期收益和回報。地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理的作用作用一：是確定和控制開發(fā)總投資的依據(jù)地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理的作用作用三：是實行招標(biāo)投標(biāo)的依據(jù)公司發(fā)包工程項目主要通過招標(biāo)投標(biāo)來進行。在招標(biāo)過程中，公司以預(yù)算作為主要依據(jù)編制標(biāo)底，進行開標(biāo)和決標(biāo)，優(yōu)選中標(biāo)單位。作用四：是設(shè)計方案進行比較的依據(jù)要衡量設(shè)計方案是否經(jīng)濟合理，必須依據(jù)預(yù)算。因為設(shè)計只有實物指標(biāo)，根據(jù)實物指標(biāo)是難以進行比較的，必須有一個相同的貨幣計量單位。預(yù)算是工程經(jīng)濟價值的貨幣表現(xiàn)，工程設(shè)計和開發(fā)預(yù)算完成后，就可利用開發(fā)預(yù)算的貨幣指標(biāo)（如單位建筑面積造價等）進行比較，優(yōu)選技術(shù)上先進、經(jīng)濟上合理的設(shè)計方案。地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理的作用作用三：是實行招標(biāo)投標(biāo)的依據(jù)全面預(yù)算管理的作用作用五：能促進公司實行經(jīng)濟核算、降本增盈

預(yù)算所確定的開發(fā)工程綜合造價，實際上是開發(fā)建設(shè)的總成本，是商品房銷售價格的基礎(chǔ)資料。公司需要通過開發(fā)預(yù)算增加收入，控制支出，加強經(jīng)濟核算，及時分析盈虧狀況，努力降低成本，才能增加盈利。可以控制資本支出，檢查投資方案實施后的收入和投資報酬的實現(xiàn)情況。作用五：能促進公司目標(biāo)責(zé)任分解、考評有據(jù)預(yù)算的編制、分解過程同時也是目標(biāo)責(zé)任的分解落實過程，有了預(yù)算依據(jù)，可減少執(zhí)行偏差，并使最終的績效考評有據(jù)可循。

全面預(yù)算管理的作用作用五：能促進公司實行經(jīng)濟核算、降本增盈預(yù)算管理體系27預(yù)算管理體系6集團、區(qū)域、公司、項目預(yù)算關(guān)系圖28

時間項目審核匯總集團溝通確定年度目標(biāo)五年規(guī)劃目標(biāo)公司區(qū)域項目1預(yù)算編制項目2預(yù)算編制項目3預(yù)算編制公司公共項目預(yù)算編制公司A匯總預(yù)算公司B匯總預(yù)算區(qū)域I匯總預(yù)算審核匯總區(qū)域II匯總預(yù)算地產(chǎn)集團匯總預(yù)算審核匯總項目預(yù)算按年分解成公司年度預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算匯總目標(biāo)、預(yù)算分解集團、區(qū)域、公司、項目預(yù)算關(guān)系圖7

時間項目審核匯總集團溝通預(yù)算的編制程序公司預(yù)算的編制實行全員參與、上下結(jié)合、分別編制、分類匯總、綜合平衡的方式編制。一般程序包括：1、下達目標(biāo)2、編制上報3、審查平衡審議批準(zhǔn)4、下達執(zhí)行預(yù)算的編制程序公司預(yù)算的編制實行全員參與、上下結(jié)合、分別編制行業(yè)、板塊、公司、項目預(yù)算編審流程30

時間每年9-10月中旬各部門/項目根據(jù)公司年度經(jīng)營計劃,制定/修改預(yù)算指導(dǎo)原則召開各部門預(yù)算規(guī)劃會議,討論/平衡預(yù)算，組織修訂審批通過？否根據(jù)指導(dǎo)原則和公司經(jīng)營目標(biāo)，平衡各部門/項目財務(wù)預(yù)算，制定公司預(yù)算草案根據(jù)預(yù)算指導(dǎo)原則和經(jīng)營目標(biāo),制定本部門/項目財務(wù)預(yù)算匯總調(diào)整后的各部門/項目預(yù)算，會簽上報結(jié)合目標(biāo)和平衡結(jié)果，調(diào)整/修改本部門/項目財務(wù)預(yù)算財務(wù)部集團董事會開始A是年度目標(biāo)，業(yè)務(wù)計劃編制年度目標(biāo),業(yè)務(wù)計劃審批匯總本年度到目前為止各部門/項目預(yù)算執(zhí)行情況各部門預(yù)算執(zhí)行情況分析通過不通過12345678910區(qū)域公司溝通確定年度目標(biāo)每年12月底前五年規(guī)劃目標(biāo)行業(yè)、板塊、公司、項目預(yù)算編審流程9

時間每年9-10月中集團母子公司年度計劃與預(yù)算制定流程31

時間審核、平衡、建議批準(zhǔn)/駁回月預(yù)算計劃更新根據(jù)需要提出預(yù)算計劃更改需求批準(zhǔn)？是A否每月實際執(zhí)行與預(yù)算對比每年12月底前各部門/項目財務(wù)部集團董事會預(yù)算目標(biāo)分解到公司、項目，最終確定各部門年度預(yù)算,并通知各部門預(yù)算執(zhí)行預(yù)算更改,并通知相關(guān)部門執(zhí)行更改后的預(yù)算通知相關(guān)部門執(zhí)行原月預(yù)算1112131415161718區(qū)域公司預(yù)算執(zhí)行差異分析報告報集團董事會、集團財務(wù)部備案。（監(jiān)控）審批通過的項目預(yù)算、期間預(yù)算報集團財務(wù)部備案批準(zhǔn)？是否16通知相關(guān)公司執(zhí)行原年預(yù)算/項目全周期預(yù)算（可月度間調(diào)整）18需修改原年預(yù)算/項目全周期預(yù)算預(yù)算執(zhí)行過程中年度財務(wù)預(yù)算,項目全周期預(yù)算更新版年度財務(wù)預(yù)算,項目全周期預(yù)算更新版月度財務(wù)預(yù)算,報董事會、集團財務(wù)部備案集團母子公司年度計劃與預(yù)算制定流程10

時間審核、平衡、建議地產(chǎn)項目公司目標(biāo)計劃生成業(yè)務(wù)預(yù)算關(guān)系圖32預(yù)算編制應(yīng)由總經(jīng)理主導(dǎo)組織各部門編制，財務(wù)提供模板、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、匯總支持。地產(chǎn)項目公司目標(biāo)計劃生成業(yè)務(wù)預(yù)算關(guān)系圖11預(yù)算編制應(yīng)由總經(jīng)理地產(chǎn)項目公司從業(yè)務(wù)預(yù)算編制財務(wù)預(yù)算過程33預(yù)算編制應(yīng)按先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算的流程進行。地產(chǎn)項目公司從業(yè)務(wù)預(yù)算編制財務(wù)預(yù)算過程12預(yù)算編制應(yīng)按先業(yè)務(wù)預(yù)算編制的原則原則一：目標(biāo)一致性原則各部門/項目的預(yù)算必須與公司/行業(yè)/集團的總目標(biāo)相一致，必須服從于公司/行業(yè)/集團的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)原則二：全面性原則一切經(jīng)營活動全部納入預(yù)算管理，做到全員參與、全面覆蓋并進行事前、事中、事后相結(jié)合的全程監(jiān)控。原則三：適度性原則遵循實事求是的原則，防止低估或高估預(yù)算目標(biāo)，保證預(yù)算在執(zhí)行過程中切實可行34預(yù)算編制的原則原則一：目標(biāo)一致性原則13預(yù)算編制的原則原則四：分級預(yù)算原則

各管理部門/項目對各自歸口的業(yè)務(wù)做預(yù)算并對預(yù)算編制負(fù)責(zé)，公司對各管理部門/項目予以監(jiān)控審批。層層分解，分級控制。原則五：上下結(jié)合原則

自上而下分解目標(biāo)，自下而上編制預(yù)算，全員參與。原則六：剛性原則預(yù)算一旦確定，沒有審批，不予調(diào)整，以保證預(yù)算的嚴(yán)肅性與合法性。35預(yù)算編制的原則原則四：分級預(yù)算原則14預(yù)算管理的方法方法一：預(yù)算編制宜采用從公司內(nèi)部自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法。過程為：先由高層管理者提出行業(yè)/板塊/公司總目標(biāo)和各項目分目標(biāo)；各項目/公司根據(jù)分目標(biāo)制定本項目/公司的預(yù)算草案，呈報公司預(yù)算管理小組/董事會---綜合平衡審批后，成為正式預(yù)算下達執(zhí)行。預(yù)算管理的方法方法一：預(yù)算編制宜采用從公司內(nèi)部自上而下、自下全面預(yù)算管理的方法方法二：完善企業(yè)全面預(yù)算管理的制度建設(shè)

主要包括：明確各部門/中心的權(quán)責(zé)、界定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算、匯總、復(fù)核與審批、預(yù)算執(zhí)行與控制管理、業(yè)績報告及差異分析、