貨幣資金及應(yīng)收項目概述課件

第四章貨幣資金及應(yīng)收項目（流動資產(chǎn)之一）

第一節(jié)資產(chǎn)概述（P17-18）一、資產(chǎn)的概念及特點1.資產(chǎn)概念:是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.資產(chǎn)的特征:（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項所產(chǎn)生。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（3）資產(chǎn)能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。第四章貨幣資金及應(yīng)收項目（流動資產(chǎn)之一）二、資產(chǎn)的分類:按資產(chǎn)的流動性分：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)1、流動資產(chǎn)：將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。營業(yè)周期：單件產(chǎn)品的一個生產(chǎn)周期為一個營業(yè)周期。一般產(chǎn)品都是1年以內(nèi)，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過1年變現(xiàn)：轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。2、非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。預(yù)計不能在一年以內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，或者持有的目的不是為了交易的資產(chǎn)。資產(chǎn)還可以按形態(tài)分為：有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)二、資產(chǎn)的分類:三、流動資產(chǎn)及其內(nèi)容1.流動資產(chǎn)：

將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。2.流動資產(chǎn)的內(nèi)容：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)（短期投資）、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。會計科目表.doc三、流動資產(chǎn)及其內(nèi)容

第二節(jié)貨幣資金貨幣資金：企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的，可以隨時用作購買手段和支付手段的那一部分流動資產(chǎn)。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金1、庫存現(xiàn)金：是指由出納人員保管、按規(guī)定作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)零星開支的現(xiàn)款。2、銀行存款：企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)并隨時可以支用的貨幣資金。3、其他貨幣資金：指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同，但其存放地點和用途與現(xiàn)金、銀行存款不同的貨幣資金。

第二節(jié)貨幣資金一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理：

根據(jù)中國人民銀行現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度規(guī)定：嚴(yán)格現(xiàn)金使用范圍：P67實行庫存現(xiàn)金限額管理：零星支出3-5天不準(zhǔn)坐支收入的現(xiàn)金。不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制：實行職能分開、崗位牽制制度；收付要有憑證證明；收據(jù)發(fā)票領(lǐng)用登記；加強(qiáng)監(jiān)督與檢查；出納人員定期輪換。一、現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金的核算1、設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶為了全面地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬和日記賬：資產(chǎn)類賬戶，借方記現(xiàn)金增加數(shù)，貸方記現(xiàn)金減少數(shù)，余額在借方。“庫存現(xiàn)金”日記賬用來對庫存現(xiàn)金的序時核算:根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日序時逐筆登記現(xiàn)金收支金額，每日結(jié)出現(xiàn)金余額并進(jìn)行賬實核對、賬賬核對。

（二）庫存現(xiàn)金的核算

主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金×××收入數(shù)支付數(shù)管理費用

◆銷售收入◆購辦公品×××應(yīng)交稅費◆從銀行提◆支付職工×××取現(xiàn)金困難補助應(yīng)付職工薪酬期末余額×××銀行存款×××××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。主營業(yè)務(wù)收入2.核算舉例：（1）現(xiàn)金收入的核算[例4-1]銷售產(chǎn)品一件，貨款1000元，收到現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

※“主營業(yè)務(wù)收入”，收入類賬戶，表示增加；

2.核算舉例：[例4-2]從銀行提取現(xiàn)金2000元。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000

※“銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。（2）現(xiàn)金支出的核算[例4-3]用現(xiàn)金200000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬2000貸：庫存現(xiàn)金2000

※“應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類賬戶，表示減少。[例4-2]從銀行提取現(xiàn)金2000元。[例4-4]用現(xiàn)金1000元購買行政管理部門用的辦公用品。借：管理費用1000貸：庫存現(xiàn)金1000※“管理費用”，費用類賬戶，表示增加。[例4-5]用現(xiàn)金500元支付職工報銷的市內(nèi)交通費。借：管理費用500貸：庫存現(xiàn)金500[例4-4]用現(xiàn)金1000元購買行政管理部門[例]職員馬林出差預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—馬林1000

貸：庫存現(xiàn)金1000馬林出差回來報銷差旅費1200元，余款以現(xiàn)金補付。借：管理費用1200

貸：其他應(yīng)收款—馬林1000

庫存現(xiàn)金200[例]（三）庫存現(xiàn)金清查◆

將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認(rèn)賬實是否相符的一種方法。◆現(xiàn)金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏(錯)填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。（三）庫存現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查核算舉例[例4-6]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元。

▲報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480貸：庫存現(xiàn)金480

▲經(jīng)查屬于出納員的保管責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償。報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:

借：其他應(yīng)收款（或庫存現(xiàn)金）480貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480現(xiàn)金清查核算舉例[例4-7]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。

▲報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520貸：庫存現(xiàn)金520

▲無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費用。報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:

借：管理費用520貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520[例4-7]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。[例4-8]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

▲報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：庫存現(xiàn)金760貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760

▲報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760貸：營業(yè)外收入760[例4-8]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元。無法二、銀行存款

銀行存款：企業(yè)存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)并隨時可以支用的貨幣資金。包括人民幣存款和外幣存款。企業(yè)在銀行開戶，一方面用于存取款項，另一方面用于往來結(jié)算。二、銀行存款（一）開立賬戶規(guī)定(P71)

基本存款賬戶：辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶一般存款賬戶：企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶不在同一地點的非獨立核算的單位開設(shè)的銀行賬戶,只能用于往來結(jié)算，不能取現(xiàn)金。臨時存款賬戶：因臨時經(jīng)營活動開立的銀行賬戶專用存款賬戶：因特殊用途開立的銀行賬戶（一）開立賬戶規(guī)定(P71)（二）銀行結(jié)算方式（71頁）結(jié)算業(yè)務(wù)：是指企業(yè)同各方面發(fā)生的以貨幣進(jìn)行結(jié)算的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，包括各種債權(quán)債務(wù)的發(fā)生及清償和款項的直接收付。結(jié)算方式：現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算.銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的金額起點為1000元，企業(yè)的往來結(jié)算主要通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）銀行結(jié)算方式（71頁）

銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式支票銀行本票商業(yè)匯票銀行匯票匯兌委托收款托收承付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票

信用證（卡）

銀行結(jié)算方式銀行支票銀行本票商業(yè)匯票銀行匯票匯1.支票結(jié)算方式：概念：支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。種類：主要有現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票

現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不能辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能用于辦理轉(zhuǎn)賬；不能支取現(xiàn)金。有效期限：10天。適用于同城結(jié)算1.支票結(jié)算方式：2.銀行本票概念：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)（支現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬）。有定額本票和不定額本票兩種。帶有現(xiàn)金字樣的可以提現(xiàn)金。適用范圍：適用于同城結(jié)算。（可以背書轉(zhuǎn)讓）使用期限：2個月內(nèi)使用2.銀行本票3.銀行匯票概念：銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。帶有現(xiàn)金字樣的可以提現(xiàn)金。適用范圍：適用于異地結(jié)算。（可以背書轉(zhuǎn)讓）使用期限：1個月內(nèi)使用3.銀行匯票4.商業(yè)匯票概念：商業(yè)匯票是出票人（收款人或付款人）簽發(fā)、承兌人承兌的，在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。特點：記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，同城、異地均可使用，承兌期最長不超過6個月。5.匯兌：匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。異地結(jié)算。4.商業(yè)匯票6.托收承付：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。分為驗單付款（3天）驗貨付款（10天）兩種7.委托收款：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。同城、異地均可。6.托收承付：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向8.信用卡:信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的,憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制卡片。9.信用證：是指銀行根據(jù)進(jìn)口人申請，向出口人簽發(fā)的、并在一定時期憑出口人提交的規(guī)定貨運單據(jù)承諾付款的書面保證文件的結(jié)算方式。國際結(jié)算最主要的方式。（跟單、不可撤銷）8.信用卡:信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的,憑以向特約（三）銀行存款的核算1.賬戶設(shè)置：設(shè)置“銀行存款”總賬：總括地反映企業(yè)銀行存款收支和結(jié)存情況。資產(chǎn)類，借方記增加，貸方記減少，余額在借方。設(shè)置“銀行存款日記賬”：序時、逐筆登記，記錄收入、付出銀行存款的金額，并計算結(jié)存余額。（三）銀行存款的核算

主營業(yè)務(wù)收入銀行存款×××收入數(shù)支付數(shù)管理費用

◆銷售收入◆購辦公品×××應(yīng)交稅費◆收回欠款◆提取現(xiàn)金×××期末余額庫存現(xiàn)金×××

××××××應(yīng)收賬款

××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：設(shè)立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。主營業(yè)務(wù)收入2.銀行存款核算業(yè)務(wù)舉例：P72[例4-9]收到購貨單位前欠貨款300000元,存入銀行借：銀行存款300000貸：應(yīng)收賬款300000[例4-10]開出支票支付辦公用品費6500元。借：管理費用6500貸：銀行存款65002.銀行存款核算業(yè)務(wù)舉例：P72補充例題[例1]利達(dá)公司發(fā)生有關(guān)銀行存款收入業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品一批價值23000元，增值稅3910元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，已存入銀行。借：銀行存款26910

貸：主營業(yè)務(wù)收入23000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項）3910補充例題[例2]利達(dá)公司發(fā)生有關(guān)銀行存款支付業(yè)務(wù)如下:開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1000元。借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000購材料一批計40000元，增值稅（稅率17%）6800元，開轉(zhuǎn)賬支票一張，通過銀行付款，材料已驗收入庫。借：原材料40000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）6800

貸：銀行存款46800[例2]利達(dá)公司發(fā)生有關(guān)銀行存款支付業(yè)務(wù)如下:

（四）銀行存款的核對為了準(zhǔn)確掌握銀行存款實際金額，防止銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)應(yīng)按期對賬。1.核對的內(nèi)容：（1）銀行存款總賬與銀行存款日記賬核對：必須一致（2）企業(yè)銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單核對：最少每月一次。首先將截至核對日為止的銀行存款收付業(yè)務(wù)全部入帳，然后與銀行對帳單逐筆核對。如二者相符，說明基本正確，如果二者余額不符，則要查明原因。2.企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因：雙方記賬錯誤：誰錯誰更正未達(dá)賬項：不是錯誤

（四）銀行存款的核對3.未達(dá)賬項：企業(yè)和銀行之間因為憑證傳遞上的時間差異導(dǎo)致的一方已入賬而另一方未入賬的事項。未達(dá)賬項的類型：有四種P73企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬未達(dá)賬項的處理：

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（注：目的為了對賬，不以此作為記賬依據(jù)）3.未達(dá)賬項：企業(yè)和銀行之間因為憑證傳遞上的時間差異導(dǎo)致的一4.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（P73-74）[例]華星公司×年6月30銀行存款日記賬余額為507000元，開戶銀行對賬單的余額為508000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項：29日委托銀行收款50000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)。29日公司開出支票一張16000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。30日銀行代公司支付水電費1000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。30日公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。4.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（P73-74）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2000年6月30日單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收公司未收減：銀行已付公司未付507000500001000銀行對賬單存款余額加：公司已收銀行未收減：公司已付銀行未付5080006400016000調(diào)節(jié)后余額556000調(diào)節(jié)后余額556000銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額

對“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說明★該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項的依據(jù)。對未達(dá)賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再按正常的賬務(wù)處理程序入賬。

★如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或其他未達(dá)賬項，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，進(jìn)行處理。對“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說明三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容（P75）其他貨幣資金：指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同，但其存放地點和用途與現(xiàn)金、銀行存款不同的貨幣資金。包括：外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款三、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金的核算賬戶設(shè)置：

設(shè)“其他貨幣資金”總賬，資產(chǎn)類賬戶。借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末余額在借方。按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)賬。其他貨幣資金的核算：（具體核算情況如下）（二）其他貨幣資金的核算1.外埠存款的核算（例題見P75-76）外埠存款委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立賬戶收到采購員交來供應(yīng)商的發(fā)票賬單等報銷憑證將多余外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行記賬記賬

記賬

借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款借：在途物資/原材料等應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅貸：其他貨幣資金－外埠存款

借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款1.外埠存款的核算（例題見P75-76）外委托當(dāng)?shù)劂y行匯往收

2.銀行匯票、銀行本票的核算銀行匯票/本票存款企業(yè)填送“銀行匯票/本票申請書”并將款項交存銀行，取得匯票/本票企業(yè)在使用銀行匯票/本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證如果多余款或因匯票/本票超過付款期等而退回的款項借：其他貨幣資金－銀行匯票存款

-銀行本票存款貸：銀行存款借：原材料等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款

-銀行本票存款借：銀行存款貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款

-銀行本票存款根據(jù)申請書存根聯(lián)記賬記賬記賬根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)

2.銀行匯票、銀行本票的核算銀企業(yè)填送“銀行匯企業(yè)在使3.信用卡存款的核算信用卡存款企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金－信用卡存款貸：銀行存款借：有關(guān)科目

貸：其他貨幣資金－信用卡存款借：其他貨幣資金－信用卡存款貸：銀行存款記賬記賬記賬3.信用卡存款的核算信企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制企業(yè)用信用卡購物企業(yè)信

4.信用證存款的核算信用證存款企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書等文件，并向銀行交納保證金根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額借：其他貨幣資金－信用證保證金存款貸：銀行存款借：在途物資/原材料等應(yīng)交稅費貸：其他貨幣資金銀行存款記賬記賬

4.信用證存款的核算信企業(yè)向銀行申請開根據(jù)開證行交來的借

5.存出投資款的核算存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時購買股票、債券等時借：其他貨幣資金－存出投資款

貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金－存出投資款記賬記賬應(yīng)按實際劃出出金額按實際發(fā)生生金額

5.存出投資款的核算存企業(yè)向證券公購買股票、債借：其他第三節(jié)應(yīng)收項目的核算應(yīng)收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、和其他應(yīng)收款等。

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款第三節(jié)應(yīng)收項目的核算44一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述：在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的商業(yè)匯票（書面承諾）。44一、應(yīng)收票據(jù)45（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1.賬戶設(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，資產(chǎn)類。借方：登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票的票面金額；貸方：到期收回票款的商業(yè)匯票票面金額；期末借方余額：尚未到期收回的商業(yè)匯票的票面金額。45（二）應(yīng)收票據(jù)的核算462、應(yīng)收票據(jù)的會計處理：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)而取得的商業(yè)匯票，應(yīng)按其票面金額入賬。收到應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)（按票面金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅票據(jù)到期收到款項時：票據(jù)到期沒有收到款時：借：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)例題見教材P78462、應(yīng)收票據(jù)的會計處理：47例：某企業(yè)銷售商品一批，價款50000元，增值稅8500元，收到客戶一張不帶息3個月期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。

借：應(yīng)收票據(jù)58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）8500到期收到票據(jù)款項：

借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)58500如果票據(jù)到期付款方無力支付款項，則：

借：應(yīng)收賬款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)5850047例：某企業(yè)銷售商品一批，價款50000元，增值稅850048※帶息票據(jù)：利息的計算：應(yīng)收票據(jù)利息=票面金額×票面利率×期限例：一張面值為20000元，年利率8%，三個月到期的票據(jù)，其利息為：

利息=20000×8%×3/12=400（元）或：利息=20000×8%×90/360=400（元）收到利息時沖減“財務(wù)費用”到期收到票據(jù)款項：

借：銀行存款20400

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

財務(wù)費用40048※帶息票據(jù)：利息的計算：49（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)向銀行申請貼付一定的利息，把票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以取得資金的融資行為。2、會計處理舉例：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)將一張票面金額為50000元，期限為2個月、還有1個月到期的不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為12%。貼現(xiàn)息=50000×1%=500貼現(xiàn)款=50000-500=49500賬務(wù)處理：借：銀行存款49500

財務(wù)費用500

貸：應(yīng)收票據(jù)5000049（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算50二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述1.應(yīng)收賬款：是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)向客戶收取的款項。2.應(yīng)收賬款的入賬價值：按照實際發(fā)生額記賬。包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅、為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。如果有現(xiàn)金折扣（P79），應(yīng)收賬款入賬時不考慮現(xiàn)金折扣，按總價入賬（總價法）。50二、應(yīng)收賬款51（二）應(yīng)收賬款的核算1.設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶：核算應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回情況。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，按債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬。賬戶結(jié)構(gòu)：＊借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生數(shù)（增加）；＊貸方登記應(yīng)收賬款的收回數(shù)（減少）；＊余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款。51（二）應(yīng)收賬款的核算

主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款××××××應(yīng)收數(shù)收回數(shù)

價款價款、稅收回價款等財務(wù)費用

應(yīng)交稅費金、代墊運現(xiàn)金折扣

×××費等

期末余額×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。主營業(yè)務(wù)收入53

2.賬務(wù)處理舉例例1.華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，價值10000元，增值稅率為17%，代墊運雜費1000元用轉(zhuǎn)賬支票支付。產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。華聯(lián)編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款12700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷）1700

銀行存款1000

收到上述應(yīng)收款項時：

借：銀行存款12700

貸：應(yīng)收賬款12700532.賬務(wù)處理舉例[例4-18]公司賒銷商品一批，售價300000元，增值稅51000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。（1）辦妥托收手續(xù)時借：應(yīng)收賬款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）51000（2）如果上述款項在10天內(nèi)收到借：銀行存款343980財務(wù)費用7020貸：應(yīng)收賬款351000◆7020為現(xiàn)金折扣；343980為實際收到的貨款。[例4-18]公司賒銷商品一批，售價300000元，增值稅（3）如果上述款項在20天內(nèi)收到借：銀行存款347490財務(wù)費用3510貸：應(yīng)收賬款351000（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到借：銀行存款351000貸：應(yīng)收賬款351000（3）如果上述款項在20天內(nèi)收到56（三）壞賬損失的核算

1.壞賬損失概念：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款叫壞賬，由此而造成的損失稱為壞賬損失。

2.壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：符合下列條件之一應(yīng)確認(rèn)為壞賬債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，超過3年不能收回的應(yīng)收賬款。56（三）壞賬損失的核算57

3.壞賬損失的核算方法：企業(yè)發(fā)生的壞賬損失應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的損失，記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，具體處理方法有：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法（1）直接轉(zhuǎn)銷法的核算：在實際發(fā)生壞賬時，將損失直接計入資產(chǎn)減值損失，并注銷該筆應(yīng)收賬款。舉例：利達(dá)公司于2009年2月8日研究決定，丁公司3年前所欠貨款15000元，確實無法追回，確認(rèn)壞賬。借：資產(chǎn)減值損失15000

貸：應(yīng)收賬款–丁公司15000

573.壞賬損失的核算方法：58（2）備抵法的核算概念：備抵法是指預(yù)先估計可能發(fā)生的壞賬損失，計入當(dāng)期費用并計提壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)某項應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備金，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額。壞賬損失的估計方法：應(yīng)收賬款余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法；58（2）備抵法的核算59應(yīng)收賬款余額百分比法：是指按照應(yīng)收賬款的期末余額的一定比率計提壞賬準(zhǔn)備的方法。（現(xiàn)在叫應(yīng)收款項余額百分比法）設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：是“應(yīng)收賬款”的從屬（抵減）賬戶。年末計提壞賬準(zhǔn)備記入該賬戶的貸方，發(fā)生壞賬損失從借方?jīng)_減，期末余額在貸方。59應(yīng)收賬款余額百分比法：是指按照應(yīng)收賬款的期末余額的一定各年實際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定

●應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金=提取基數(shù)（應(yīng)收賬款年末余額）×計提比例

※計算結(jié)果為本年末應(yīng)有的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額情況確定本期應(yīng)實際提取數(shù)?！癖酒趯嶋H提取數(shù)=應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）各年實際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定61[舉例]

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年有6000元應(yīng)收賬款無法收回，確認(rèn)為壞賬損失，年末應(yīng)收款項1200000元，第三年，已沖銷的上年某公司應(yīng)收賬款6000元又收回，期末應(yīng)收款項1300000元。編制會計分錄如下：第一年末,提取壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000第二年發(fā)生壞賬確認(rèn)損失時：

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款—某公司

600061[舉例]某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元62第二年年末,按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備金額應(yīng)為3600元（1200000×3‰）應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為6600元（3600＋3000）借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年，上年已沖銷的某公司的應(yīng)收賬款6000元又收回入賬：

借：銀行存款6000

貸：壞賬準(zhǔn)備600062第二年年末,按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準(zhǔn)備：63第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備金額應(yīng)為3900元（1300000×3‰）應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為

=3900－9600=－5700

即應(yīng)沖減5700元：

借：壞賬準(zhǔn)備5700

貸：資產(chǎn)減值損失570063第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備金額64三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款：

1.概念：預(yù)付賬款是由于購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而按合同的規(guī)定，預(yù)先付給供應(yīng)方款項所產(chǎn)生的短期債權(quán)。

2.賬戶設(shè)置：設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，資產(chǎn)類。借方：登記預(yù)付的款項和補付的款項；貸方：收到所購物品時按發(fā)票金額沖減的預(yù)付賬款和因預(yù)付貨款多余而退回的款項；期末借方余額：期末尚未收到物品的預(yù)付賬款。

64三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款653.業(yè)務(wù)舉例：某公司因買材料需要，按合同規(guī)定，向供貨單位匯去預(yù)付貨款36000元，后收到供貨單位的材料，發(fā)票上貨款為38000元，增值稅（稅率17%）6460元。企業(yè)預(yù)付貨款時記：借：預(yù)付賬款36000

貸：銀行存款36000企業(yè)收到物品，并按發(fā)票賬單等列明的金額記：借：原材料38000

應(yīng)交稅費6460

貸：預(yù)付賬款44

460653.業(yè)務(wù)舉例：某公司因買材料需要，按合同規(guī)定，向供貨單位企業(yè)補付貨款時:

借：預(yù)付賬款8460

貸：銀行存款8460如果預(yù)付的是45000元，該怎么做？4.注意：如果此類業(yè)務(wù)較少可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而用“應(yīng)付賬款”代替。將預(yù)付的款項記入“應(yīng)付賬款”的借方。企業(yè)補付貨款時:67（二）其他應(yīng)收款1.概念：其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款。2.內(nèi)容：（1）企業(yè)各部門借用的備用金；（2）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（3）存出保證金；（4）應(yīng)收出租包裝物租金；（5）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。3.設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶：資產(chǎn)類，按債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬。67（二）其他應(yīng)收款684.其他應(yīng)收款核算舉例職員馬林出差預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—馬林1000

貸：庫存現(xiàn)金1000馬林出差回來報銷差旅費800元，余款退回。借：管理費用800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款—馬林1000銷售部領(lǐng)用備用金8000元。借：其他應(yīng)收款—銷售部×××7000

貸：庫存現(xiàn)金7000684.其他應(yīng)收款核算舉例69向A公司出租機(jī)器一臺，合同規(guī)定A公司每月應(yīng)向本公司支付租金2，000元，月末尚未收到。

借：其他應(yīng)收款--A公司

2，000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2，000從B公司租入包裝物一批，預(yù)付押金（保證金）5，000元，已由銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：其他應(yīng)收款--B公司

5，000

貸：銀行存款

5，000因C公司違反合同，應(yīng)向本公司支付違約金8，000元。

借：其他應(yīng)收款—C公司

8，000

貸：營業(yè)外收入

8，00069向A公司出租機(jī)器一臺，合同規(guī)定A公司每月應(yīng)向本公司支付第四章貨幣資金及應(yīng)收項目（流動資產(chǎn)之一）

第一節(jié)資產(chǎn)概述（P17-18）一、資產(chǎn)的概念及特點1.資產(chǎn)概念:是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.資產(chǎn)的特征:（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項所產(chǎn)生。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（3）資產(chǎn)能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。第四章貨幣資金及應(yīng)收項目（流動資產(chǎn)之一）二、資產(chǎn)的分類:按資產(chǎn)的流動性分：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)1、流動資產(chǎn)：將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。營業(yè)周期：單件產(chǎn)品的一個生產(chǎn)周期為一個營業(yè)周期。一般產(chǎn)品都是1年以內(nèi)，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過1年變現(xiàn)：轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。2、非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。預(yù)計不能在一年以內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，或者持有的目的不是為了交易的資產(chǎn)。資產(chǎn)還可以按形態(tài)分為：有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)二、資產(chǎn)的分類:三、流動資產(chǎn)及其內(nèi)容1.流動資產(chǎn)：

將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。2.流動資產(chǎn)的內(nèi)容：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)（短期投資）、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。會計科目表.doc三、流動資產(chǎn)及其內(nèi)容

第二節(jié)貨幣資金貨幣資金：企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的，可以隨時用作購買手段和支付手段的那一部分流動資產(chǎn)。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金1、庫存現(xiàn)金：是指由出納人員保管、按規(guī)定作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)零星開支的現(xiàn)款。2、銀行存款：企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)并隨時可以支用的貨幣資金。3、其他貨幣資金：指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同，但其存放地點和用途與現(xiàn)金、銀行存款不同的貨幣資金。

第二節(jié)貨幣資金一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理：

根據(jù)中國人民銀行現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度規(guī)定：嚴(yán)格現(xiàn)金使用范圍：P67實行庫存現(xiàn)金限額管理：零星支出3-5天不準(zhǔn)坐支收入的現(xiàn)金。不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金。現(xiàn)金的內(nèi)部控制：實行職能分開、崗位牽制制度；收付要有憑證證明；收據(jù)發(fā)票領(lǐng)用登記；加強(qiáng)監(jiān)督與檢查；出納人員定期輪換。一、現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金的核算1、設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶為了全面地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬和日記賬：資產(chǎn)類賬戶，借方記現(xiàn)金增加數(shù)，貸方記現(xiàn)金減少數(shù)，余額在借方?！皫齑娆F(xiàn)金”日記賬用來對庫存現(xiàn)金的序時核算:根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日序時逐筆登記現(xiàn)金收支金額，每日結(jié)出現(xiàn)金余額并進(jìn)行賬實核對、賬賬核對。

（二）庫存現(xiàn)金的核算

主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金×××收入數(shù)支付數(shù)管理費用

◆銷售收入◆購辦公品×××應(yīng)交稅費◆從銀行提◆支付職工×××取現(xiàn)金困難補助應(yīng)付職工薪酬期末余額×××銀行存款×××××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。主營業(yè)務(wù)收入2.核算舉例：（1）現(xiàn)金收入的核算[例4-1]銷售產(chǎn)品一件，貨款1000元，收到現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

※“主營業(yè)務(wù)收入”，收入類賬戶，表示增加；

2.核算舉例：[例4-2]從銀行提取現(xiàn)金2000元。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000

※“銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。（2）現(xiàn)金支出的核算[例4-3]用現(xiàn)金200000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬2000貸：庫存現(xiàn)金2000

※“應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類賬戶，表示減少。[例4-2]從銀行提取現(xiàn)金2000元。[例4-4]用現(xiàn)金1000元購買行政管理部門用的辦公用品。借：管理費用1000貸：庫存現(xiàn)金1000※“管理費用”，費用類賬戶，表示增加。[例4-5]用現(xiàn)金500元支付職工報銷的市內(nèi)交通費。借：管理費用500貸：庫存現(xiàn)金500[例4-4]用現(xiàn)金1000元購買行政管理部門[例]職員馬林出差預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—馬林1000

貸：庫存現(xiàn)金1000馬林出差回來報銷差旅費1200元，余款以現(xiàn)金補付。借：管理費用1200

貸：其他應(yīng)收款—馬林1000

庫存現(xiàn)金200[例]（三）庫存現(xiàn)金清查◆

將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認(rèn)賬實是否相符的一種方法。◆現(xiàn)金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏(錯)填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。（三）庫存現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查核算舉例[例4-6]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元。

▲報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480貸：庫存現(xiàn)金480

▲經(jīng)查屬于出納員的保管責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償。報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:

借：其他應(yīng)收款（或庫存現(xiàn)金）480貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480現(xiàn)金清查核算舉例[例4-7]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。

▲報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520貸：庫存現(xiàn)金520

▲無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費用。報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:

借：管理費用520貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520[例4-7]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。[例4-8]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

▲報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：庫存現(xiàn)金760貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760

▲報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760貸：營業(yè)外收入760[例4-8]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元。無法二、銀行存款

銀行存款：企業(yè)存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)并隨時可以支用的貨幣資金。包括人民幣存款和外幣存款。企業(yè)在銀行開戶，一方面用于存取款項，另一方面用于往來結(jié)算。二、銀行存款（一）開立賬戶規(guī)定(P71)

基本存款賬戶：辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶一般存款賬戶：企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶不在同一地點的非獨立核算的單位開設(shè)的銀行賬戶,只能用于往來結(jié)算，不能取現(xiàn)金。臨時存款賬戶：因臨時經(jīng)營活動開立的銀行賬戶專用存款賬戶：因特殊用途開立的銀行賬戶（一）開立賬戶規(guī)定(P71)（二）銀行結(jié)算方式（71頁）結(jié)算業(yè)務(wù)：是指企業(yè)同各方面發(fā)生的以貨幣進(jìn)行結(jié)算的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，包括各種債權(quán)債務(wù)的發(fā)生及清償和款項的直接收付。結(jié)算方式：現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算.銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的金額起點為1000元，企業(yè)的往來結(jié)算主要通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）銀行結(jié)算方式（71頁）

銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式支票銀行本票商業(yè)匯票銀行匯票匯兌委托收款托收承付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票

信用證（卡）

銀行結(jié)算方式銀行支票銀行本票商業(yè)匯票銀行匯票匯1.支票結(jié)算方式：概念：支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。種類：主要有現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票

現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不能辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能用于辦理轉(zhuǎn)賬；不能支取現(xiàn)金。有效期限：10天。適用于同城結(jié)算1.支票結(jié)算方式：2.銀行本票概念：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)（支現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬）。有定額本票和不定額本票兩種。帶有現(xiàn)金字樣的可以提現(xiàn)金。適用范圍：適用于同城結(jié)算。（可以背書轉(zhuǎn)讓）使用期限：2個月內(nèi)使用2.銀行本票3.銀行匯票概念：銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。帶有現(xiàn)金字樣的可以提現(xiàn)金。適用范圍：適用于異地結(jié)算。（可以背書轉(zhuǎn)讓）使用期限：1個月內(nèi)使用3.銀行匯票4.商業(yè)匯票概念：商業(yè)匯票是出票人（收款人或付款人）簽發(fā)、承兌人承兌的，在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。特點：記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，同城、異地均可使用，承兌期最長不超過6個月。5.匯兌：匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。異地結(jié)算。4.商業(yè)匯票6.托收承付：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。分為驗單付款（3天）驗貨付款（10天）兩種7.委托收款：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。同城、異地均可。6.托收承付：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向8.信用卡:信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的,憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制卡片。9.信用證：是指銀行根據(jù)進(jìn)口人申請，向出口人簽發(fā)的、并在一定時期憑出口人提交的規(guī)定貨運單據(jù)承諾付款的書面保證文件的結(jié)算方式。國際結(jié)算最主要的方式。（跟單、不可撤銷）8.信用卡:信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的,憑以向特約（三）銀行存款的核算1.賬戶設(shè)置：設(shè)置“銀行存款”總賬：總括地反映企業(yè)銀行存款收支和結(jié)存情況。資產(chǎn)類，借方記增加，貸方記減少，余額在借方。設(shè)置“銀行存款日記賬”：序時、逐筆登記，記錄收入、付出銀行存款的金額，并計算結(jié)存余額。（三）銀行存款的核算

主營業(yè)務(wù)收入銀行存款×××收入數(shù)支付數(shù)管理費用

◆銷售收入◆購辦公品×××應(yīng)交稅費◆收回欠款◆提取現(xiàn)金×××期末余額庫存現(xiàn)金×××

××××××應(yīng)收賬款

××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：設(shè)立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。主營業(yè)務(wù)收入2.銀行存款核算業(yè)務(wù)舉例：P72[例4-9]收到購貨單位前欠貨款300000元,存入銀行借：銀行存款300000貸：應(yīng)收賬款300000[例4-10]開出支票支付辦公用品費6500元。借：管理費用6500貸：銀行存款65002.銀行存款核算業(yè)務(wù)舉例：P72補充例題[例1]利達(dá)公司發(fā)生有關(guān)銀行存款收入業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品一批價值23000元，增值稅3910元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，已存入銀行。借：銀行存款26910

貸：主營業(yè)務(wù)收入23000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項）3910補充例題[例2]利達(dá)公司發(fā)生有關(guān)銀行存款支付業(yè)務(wù)如下:開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1000元。借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000購材料一批計40000元，增值稅（稅率17%）6800元，開轉(zhuǎn)賬支票一張，通過銀行付款，材料已驗收入庫。借：原材料40000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）6800

貸：銀行存款46800[例2]利達(dá)公司發(fā)生有關(guān)銀行存款支付業(yè)務(wù)如下:

（四）銀行存款的核對為了準(zhǔn)確掌握銀行存款實際金額，防止銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)應(yīng)按期對賬。1.核對的內(nèi)容：（1）銀行存款總賬與銀行存款日記賬核對：必須一致（2）企業(yè)銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單核對：最少每月一次。首先將截至核對日為止的銀行存款收付業(yè)務(wù)全部入帳，然后與銀行對帳單逐筆核對。如二者相符，說明基本正確，如果二者余額不符，則要查明原因。2.企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因：雙方記賬錯誤：誰錯誰更正未達(dá)賬項：不是錯誤

（四）銀行存款的核對3.未達(dá)賬項：企業(yè)和銀行之間因為憑證傳遞上的時間差異導(dǎo)致的一方已入賬而另一方未入賬的事項。未達(dá)賬項的類型：有四種P73企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬未達(dá)賬項的處理：

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（注：目的為了對賬，不以此作為記賬依據(jù)）3.未達(dá)賬項：企業(yè)和銀行之間因為憑證傳遞上的時間差異導(dǎo)致的一4.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（P73-74）[例]華星公司×年6月30銀行存款日記賬余額為507000元，開戶銀行對賬單的余額為508000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項：29日委托銀行收款50000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)。29日公司開出支票一張16000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。30日銀行代公司支付水電費1000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。30日公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。4.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（P73-74）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2000年6月30日單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收公司未收減：銀行已付公司未付507000500001000銀行對賬單存款余額加：公司已收銀行未收減：公司已付銀行未付5080006400016000調(diào)節(jié)后余額556000調(diào)節(jié)后余額556000銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額

對“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說明★該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項的依據(jù)。對未達(dá)賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再按正常的賬務(wù)處理程序入賬。

★如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或其他未達(dá)賬項，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，進(jìn)行處理。對“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說明三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容（P75）其他貨幣資金：指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同，但其存放地點和用途與現(xiàn)金、銀行存款不同的貨幣資金。包括：外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款三、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金的核算賬戶設(shè)置：

設(shè)“其他貨幣資金”總賬，資產(chǎn)類賬戶。借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末余額在借方。按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)賬。其他貨幣資金的核算：（具體核算情況如下）（二）其他貨幣資金的核算1.外埠存款的核算（例題見P75-76）外埠存款委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立賬戶收到采購員交來供應(yīng)商的發(fā)票賬單等報銷憑證將多余外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行記賬記賬

記賬

借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款借：在途物資/原材料等應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅貸：其他貨幣資金－外埠存款

借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款1.外埠存款的核算（例題見P75-76）外委托當(dāng)?shù)劂y行匯往收

2.銀行匯票、銀行本票的核算銀行匯票/本票存款企業(yè)填送“銀行匯票/本票申請書”并將款項交存銀行，取得匯票/本票企業(yè)在使用銀行匯票/本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證如果多余款或因匯票/本票超過付款期等而退回的款項借：其他貨幣資金－銀行匯票存款

-銀行本票存款貸：銀行存款借：原材料等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款

-銀行本票存款借：銀行存款貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款

-銀行本票存款根據(jù)申請書存根聯(lián)記賬記賬記賬根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)

2.銀行匯票、銀行本票的核算銀企業(yè)填送“銀行匯企業(yè)在使3.信用卡存款的核算信用卡存款企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金－信用卡存款貸：銀行存款借：有關(guān)科目

貸：其他貨幣資金－信用卡存款借：其他貨幣資金－信用卡存款貸：銀行存款記賬記賬記賬3.信用卡存款的核算信企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制企業(yè)用信用卡購物企業(yè)信

4.信用證存款的核算信用證存款企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書等文件，并向銀行交納保證金根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額借：其他貨幣資金－信用證保證金存款貸：銀行存款借：在途物資/原材料等應(yīng)交稅費貸：其他貨幣資金銀行存款記賬記賬

4.信用證存款的核算信企業(yè)向銀行申請開根據(jù)開證行交來的借

5.存出投資款的核算存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時購買股票、債券等時借：其他貨幣資金－存出投資款

貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金－存出投資款記賬記賬應(yīng)按實際劃出出金額按實際發(fā)生生金額

5.存出投資款的核算存企業(yè)向證券公購買股票、債借：其他第三節(jié)應(yīng)收項目的核算應(yīng)收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、和其他應(yīng)收款等。

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款第三節(jié)應(yīng)收項目的核算113一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述：在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的商業(yè)匯票（書面承諾）。44一、應(yīng)收票據(jù)114（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1.賬戶設(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，資產(chǎn)類。借方：登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票的票面金額；貸方：到期收回票款的商業(yè)匯票票面金額；期末借方余額：尚未到期收回的商業(yè)匯票的票面金額。45（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1152、應(yīng)收票據(jù)的會計處理：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)而取得的商業(yè)匯票，應(yīng)按其票面金額入賬。收到應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)（按票面金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅票據(jù)到期收到款項時：票據(jù)到期沒有收到款時：借：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)例題見教材P78462、應(yīng)收票據(jù)的會計處理：116例：某企業(yè)銷售商品一批，價款50000元，增值稅8500元，收到客戶一張不帶息3個月期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。

借：應(yīng)收票據(jù)58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）8500到期收到票據(jù)款項：

借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)58500如果票據(jù)到期付款方無力支付款項，則：

借：應(yīng)收賬款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)5850047例：某企業(yè)銷售商品一批，價款50000元，增值稅8500117※帶息票據(jù)：利息的計算：應(yīng)收票據(jù)利息=票面金額×票面利率×期限例：一張面值為20000元，年利率8%，三個月到期的票據(jù)，其利息為：

利息=20000×8%×3/12=400（元）或：利息=20000×8%×90/360=400（元）收到利息時沖減“財務(wù)費用”到期收到票據(jù)款項：

借：銀行存款20400

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

財務(wù)費用40048※帶息票據(jù)：利息的計算：118（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)向銀行申請貼付一定的利息，把票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以取得資金的融資行為。2、會計處理舉例：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)將一張票面金額為50000元，期限為2個月、還有1個月到期的不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為12%。貼現(xiàn)息=50000×1%=500貼現(xiàn)款=50000-500=49500賬務(wù)處理：借：銀行存款49500

財務(wù)費用500

貸：應(yīng)收票據(jù)5000049（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算119二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述1.應(yīng)收賬款：是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)向客戶收取的款項。2.應(yīng)收賬款的入賬價值：按照實際發(fā)生額記賬。包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅、為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。如果有現(xiàn)金折扣（P79