淺析審計風險的成因及其防范

淺析審計風險的成因及其防范摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜化，傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ呀?jīng)難以適應(yīng)社會的需要，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。審計風險是審計研究中的主要課題，也是實務(wù)界最為關(guān)心的熱門話題之一。而本初以來，國內(nèi)外一系列重大企業(yè)財政造假丑聞和審計失敗案例的連接發(fā)生，更使人們關(guān)注于審計風險的研究。本文關(guān)鍵詞語：審計風險成因防備新的審計風險原則以為，審計風險由重大錯報風險和檢查風險構(gòu)成。重大錯報風險包含報表條理和認定條理兩個條理的風險。報表條理的重大錯報風險源于控制環(huán)境軟弱而導(dǎo)致的對會計報表整體〔包含各種交易、賬戶余額、列報與披露〕產(chǎn)生的廣泛影響。認定條理的重大錯報風險同各種交易、賬戶余額、列報與披露直接相關(guān)。原則中不再分別指明固有風險或者控制風險，而是直接稱為重大錯報風險。根據(jù)所評估的重大錯報風險計劃和施行進一步的審計程序，包含控制測試和本質(zhì)性測試。測試的結(jié)果將會印證或者調(diào)整風險評估的結(jié)果，風險評估是貫穿于整個審計經(jīng)過中的。一、審計風險構(gòu)成的原因及其環(huán)節(jié)我們國家〔獨立審計詳細原則第9號——內(nèi)部控制與審計風險〕將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。而審計風險又由兩方面風險構(gòu)成：一方面是審計人員以為會計報表公允能夠承受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風險；另一方面是審計人員以為會計報表存在重大錯報而不能承受，但實際上是公允的風險?！惨弧硨徲嬶L險構(gòu)成的外部原因1.經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，進而增長了審計風險。2.社會環(huán)境對審計風險的影響。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或履行不力，但審計人員不能覺察所造成的風險，即為此種風險。即便審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議能否能夠真正合適被審計單位的經(jīng)營活動，也會構(gòu)成一種修正風險。3.法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的根據(jù)，假如法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一標準，增長風險時機。近年來審計人員在履行審計業(yè)務(wù)中，因各種原因此引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計原則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹嗔〞和“適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注〞已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進，審計工作人員面臨的風險將日趨增大?！捕硨徲嬶L險構(gòu)成的內(nèi)部原因。1.審計人員的專業(yè)水安然平靜素質(zhì)不高。審計工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強的職業(yè)，因而對人的要求就相應(yīng)較高。假如審計人員的責任心不夠強，職業(yè)道德水平較差，那么審計質(zhì)量也會遭到影響，則就會造成很大的工作失誤，而構(gòu)成審計風險。2.被審計對象的復(fù)雜化?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益劇烈的市場中謀求發(fā)展，所進行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，進而審計風險，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高層次。3.被審單位的內(nèi)部控制機制軟弱。內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種互相依靠、互相促進的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)。當下，我們國家有很多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，進而影響對其經(jīng)濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進而加大了審計風險?！踩硨徲嬶L險存在的重要環(huán)節(jié)1.簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律經(jīng)過，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財政制度和內(nèi)控系統(tǒng)能否健全和有效并不了解，而這些方面的狀態(tài)又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風險的源頭。2.審計抽樣的風險。注冊會計師在審計經(jīng)過中正確運用審計抽樣方法不僅能夠提升審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防備審計風險。由于注冊會計師在審計經(jīng)過中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟事項在財政會計上的反映真實與否，又關(guān)系到企業(yè)財政報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允〞的問題。要到達公允的水平并不容易，誤差必需控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，構(gòu)成適量、有效的樣本，以盡可能提升樣本對總體的反映水平。3.審計取證環(huán)節(jié)的風險。審計證據(jù)是構(gòu)成和支持審計意見的基礎(chǔ)。毛病、失真的審計證據(jù)必定得出毛病的審計結(jié)論，不全面、不充分的審計證據(jù)必定會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。三、審計風險的防備〔一〕加強審計隊伍建設(shè)，提升審計人員的本身素質(zhì)。審計風險的高低，在很大水平上取決于審計人員個人素質(zhì)的高低，因而審計人員應(yīng)當強化風險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格根據(jù)獨立審計原則進行審計，以確保審計質(zhì)量，降低審計風險?！捕硟?yōu)化審計方法。在方法上，能夠引進當前最先進的以風險為導(dǎo)向的風險基礎(chǔ)審計形式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的細心觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動能否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法經(jīng)常只是提供審計線索，為了更好地采集審計證據(jù)，必需將審閱法與其他審計方法結(jié)合起來使用。〔三〕加強被審計單位的內(nèi)部控制。由于被審計單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應(yīng)從加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部鼓勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟活動經(jīng)濟資料合法性和合理性?！菜摹辰∪黜椃煞ㄒ?guī)制度。法律法規(guī)和法律原則是審計人員判定是非的標準，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會環(huán)境的變遷，隨時都會出現(xiàn)新的情況新的問題，需要對我們國家現(xiàn)行的有關(guān)審計的法規(guī)進行完善。以下為參考文獻：[1]云娜論.審計風險及其防備fIl.鐵道工程，2010〔