輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算

第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的核算

第二節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)部門(mén)的特點(diǎn)二、輔助生產(chǎn)成本的歸集三、輔助生產(chǎn)成本的分配四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配一、生產(chǎn)車間的類型1、生產(chǎn)車間按其生產(chǎn)職能劃分（1）基本生產(chǎn)：指企業(yè)中直接為完成主要產(chǎn)品或勞務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)車間稱為基本生產(chǎn)車間，如紡織廠的紡紗、織布車間（2）輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)。如工具模具的制造、運(yùn)輸和修理、水、電、汽等勞務(wù)的供應(yīng)，這種車間稱為輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)產(chǎn)品——對(duì)外銷售輔助生產(chǎn)產(chǎn)品——內(nèi)部耗用

2、輔助車間的類型（1）單一性（單品種）輔助車間：只提供一種勞務(wù)或進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)的輔助車間。如供電、供水、運(yùn)輸，這類車間都是從事勞務(wù)、作業(yè)性質(zhì)的生產(chǎn)，月末一般無(wú)在產(chǎn)品（2）多樣性（多品種）輔助車間：生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間。如工具、模具、修理用備件生產(chǎn)第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算二、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用，構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配?！拜o助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。

輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)

1、單一性輔助生產(chǎn)車間

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。

2、多樣性輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外，還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開(kāi)設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用--輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。

2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集應(yīng)注意的問(wèn)題（1）應(yīng)注意輔助車間類型，合理設(shè)置明細(xì)帳戶（2）應(yīng)注意輔助車間制造費(fèi)用的核算單一性車間——“輔助生產(chǎn)成本”多樣性車間——“制造費(fèi)用－輔助車間”——“輔助生產(chǎn)成本”（3）應(yīng)注意各輔助車間之間交互服務(wù)的問(wèn)題三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)入帳戶和程序1、分配計(jì)入帳戶受益對(duì)象或部門(mén)

分配計(jì)入帳戶（借方）產(chǎn)品直接耗用基本生產(chǎn)成本其他輔助車間用輔助生產(chǎn)成本－×輔助車間車間一般用制造費(fèi)用企業(yè)管理部門(mén)用管理費(fèi)用對(duì)外提供勞務(wù)作業(yè)其他業(yè)務(wù)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-×輔助車間2、歸集與分配的程序第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用記入成本費(fèi)用的方法，是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。

若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，應(yīng)將其成本從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，轉(zhuǎn)入到“原材料”或“低值易耗品”等賬戶中。各車間、部門(mén)領(lǐng)用時(shí)，再比照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨的核算方法，根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。

如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門(mén)提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件，使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的分配配采用了一一些特殊的的分配方法法主要有直接分配法法一次交互分分配法計(jì)劃成本分分配法代數(shù)分配法法順序分配法法（一）直接接分配法1、定義直接分配法法：是指將各輔輔助生產(chǎn)車車間直接發(fā)生的的費(fèi)用，直接分配配給輔助生產(chǎn)以以外的各受受益對(duì)象，輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之間間相互提供供的產(chǎn)品和和勞務(wù)不相相互分配費(fèi)費(fèi)用的一種種方法。2、計(jì)算公公式該輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間直某輔助車間間接接發(fā)生生的費(fèi)用總總額費(fèi)用分配率率=—————————————————該該輔輔助車間提提供—其他他輔助車間間勞務(wù)總總量耗耗用量量某受益對(duì)象象應(yīng)分配的的費(fèi)用=該對(duì)象耗耗用勞務(wù)量量×該輔助助車間費(fèi)用用分配率3、舉例某企業(yè)設(shè)有有供電、供供水兩個(gè)輔輔助生產(chǎn)車車間，由于于該企業(yè)輔輔助生產(chǎn)車車間只提供供一種勞務(wù)務(wù)，因而不不設(shè)置制造造費(fèi)用明細(xì)細(xì)賬，輔輔助生產(chǎn)車車間所發(fā)生生的費(fèi)用，，全部登記記在“輔助助生產(chǎn)成本本明細(xì)賬””中。供供電車間的的“輔助生生產(chǎn)成本明明細(xì)賬”如如下（見(jiàn)表3-1）。供水車間本本月發(fā)生費(fèi)費(fèi)用為2065元(其輔助生生產(chǎn)成本明明細(xì)賬略)。各輔輔助生產(chǎn)車車間提供的的勞務(wù)數(shù)量量及各受益益單位耗用用量如下(見(jiàn)表3-2)。根據(jù)上述資資料，采采用直接分分配法分配配的計(jì)算結(jié)結(jié)果如下（（見(jiàn)表3－3）。輔助生產(chǎn)成成本明細(xì)帳帳表3－１200X年8月車車間:供電電車間日期憑證摘要工資辦公費(fèi)折舊費(fèi)外購(gòu)電力消耗材料其他支出合計(jì)轉(zhuǎn)出余額略略分配材料費(fèi)450450分配工資費(fèi)用456456提取折舊費(fèi)12001200分配其他費(fèi)用5405941134外購(gòu)動(dòng)力15001500合計(jì)456540120015004505944740本月轉(zhuǎn)出47400表3-2輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)通知單受益單位耗電量（度度）耗水量（立立方米）基本生產(chǎn)－－丙產(chǎn)品10300————基本生產(chǎn)車車間800020500供電———10000供水3000———管理部門(mén)12008000專設(shè)銷售機(jī)機(jī)構(gòu)5002800合計(jì)2300041300供電車間費(fèi)用分分配過(guò)程:供電單位成成本=4740/（23000-3000）=4740/20000=0.237元/度丙產(chǎn)品耗電電成本=10300×0.237=2441.1基本車間耗耗電成本=8000×0.237=1896行政部門(mén)用用電成本=1200×0.237=284.4銷售機(jī)構(gòu)用用電成本=500××0.237=118.5供電分配的的會(huì)計(jì)分錄錄借：基本生生產(chǎn)成本-丙產(chǎn)品2441.1制造費(fèi)用1896管理費(fèi)用284.4銷售費(fèi)用118.5貸：輔助生生產(chǎn)成本-供電4740輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表3－３200X年8月(直接分分配法)接下頁(yè)項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù)量分配率分配金額丙產(chǎn)品基本車間管理部門(mén)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間4740200000.237103002441.1800018961200284.4供水車間2065313000.066________2050013538000528合計(jì)6805---2441.1-3249-812.4根據(jù)計(jì)算的的結(jié)果，應(yīng)應(yīng)作如下的的會(huì)計(jì)分錄錄：借：基本生生產(chǎn)成本-丙產(chǎn)品2441.1制造費(fèi)用3249管理費(fèi)用812.4銷售費(fèi)用302.5貸：輔助生生產(chǎn)成本-供電車間間4740-修理車間間2065接上頁(yè)4、優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn):計(jì)算簡(jiǎn)便。。采用直接分分配法分配配輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本，輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)生生的費(fèi)用僅僅對(duì)外進(jìn)行行分配一次次，計(jì)算手手續(xù)較為簡(jiǎn)簡(jiǎn)單，但它它具有一定定的假定性性，即假假定各輔助助生產(chǎn)車間間提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)都為基本本生產(chǎn)車間間和管理等等部門(mén)所耗耗用。缺點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)準(zhǔn)確性較差差。實(shí)際上，各各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之間間相互提供供的產(chǎn)品或或勞務(wù)不分分配費(fèi)用，，計(jì)算出出來(lái)的輔助助生產(chǎn)成本本就不完整整。所以，，在各輔輔助生產(chǎn)車車間相互提提供產(chǎn)品或或勞務(wù)的數(shù)數(shù)量較多時(shí)時(shí)，采用直接分分配法分配配結(jié)果的準(zhǔn)準(zhǔn)確性差一一些。5、適用性性：輔助生產(chǎn)車車間之間相互提供產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)較少的情況下采采用。（二）一次次交互分配配法1、定義一次交互分分配法是指指將輔助生生產(chǎn)車間的的費(fèi)用分兩兩次進(jìn)行，，第一次只限于各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之間間根據(jù)相互提提供的產(chǎn)品品或勞務(wù)進(jìn)進(jìn)行交互分配費(fèi)費(fèi)用，基本生產(chǎn)產(chǎn)車間和行行政管理等等部門(mén)從略略；第二次是將輔助生生產(chǎn)分配前前的費(fèi)用，，加上分入入費(fèi)用，減減去分出費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算算出各輔助助生產(chǎn)車間間的實(shí)際費(fèi)費(fèi)用后，再再采用直直接分配法法，分配給基本本生產(chǎn)車間間和行政管管理部門(mén)等等各受益單單位。2、計(jì)算公公式第一階段的的交互分配:分配對(duì)象：：各受益的輔輔助車間某勞務(wù)交互互該輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間直接接發(fā)費(fèi)用分配率=—————————————————該該輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間提供供的勞務(wù)總總量某輔助車間間應(yīng)分配某某勞務(wù)費(fèi)用用=該輔助助車間耗用用該勞務(wù)數(shù)數(shù)量×該勞務(wù)交互互分配率第二階段的的對(duì)外分配：：分配對(duì)象：：輔助車間以以外受益對(duì)對(duì)象某輔助車間間對(duì)外分配配費(fèi)用總額額=該車間直接接費(fèi)用+其其他輔助車車間分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入額—該車間交互互分配轉(zhuǎn)出出額（全部生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用））（（已在在第一步分分配）某勞務(wù)對(duì)外外分配率=該輔助車間間對(duì)外分配配費(fèi)用總額額/該車間對(duì)外外提供勞務(wù)務(wù)總量某受益對(duì)象象應(yīng)分配該該勞務(wù)費(fèi)用用=該對(duì)象耗耗用量×該該勞務(wù)對(duì)外外分配率3、舉例仍以直接分分配法的供供電資料為為例，分配配計(jì)算的結(jié)結(jié)果如下。。（1）交互互分配階段段供電交互分分配率=4740/23000=0.21元/度供水車間用用電成本=3000×0.21=630元供水交互分分配率=2065/41300=0.05元/立方米供電車間用用水成本=10000×0.5=500元元分錄:借借：：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本-供供水車間630輔助生產(chǎn)成成本-供電電車間500貸：輔助生生產(chǎn)成本-供電車間間630輔助生產(chǎn)成成本-供水水車間500(2)對(duì)外外分配階段段供電對(duì)外分分配總額=4740+500－630=4610供電電對(duì)對(duì)外外分分配配率率=4610/(23000-3000)=0.2305丙產(chǎn)產(chǎn)品品用用電電成成本本=10300××0.2305=2374.15基本本車車間間用用電電成成本本=8000××0.2305=1844管理理部部門(mén)門(mén)用用電電成成本本=1200××0.2305=276.6銷售售機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)用用電電成成本本=500××0.2305=115.25供電電對(duì)對(duì)外外分分配配分分錄錄:借:基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本-丙丙產(chǎn)產(chǎn)品品2374.15制造造費(fèi)費(fèi)用用-基基本本車車間間1844管理費(fèi)用用276.6銷售費(fèi)用用115.25貸:輔助助生產(chǎn)成成本-供供電車間間4610供水對(duì)外外分配總總額=2065+630-500=2195供水對(duì)外外分配率率=2195/(41300-10000)=2195/31300=0.0701輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用分分配表表3－４４2005年年8月(一交互互分配法法)項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù)量分配率分配金額供電車間供水車間丙產(chǎn)品基本車間

管理部門(mén)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車間4740230000.213000630供水車間2065413000.0510000500小計(jì)6805--對(duì)外分配供電車間4610200000.2305103002374.15800018441200276.6供水車間2195313000.0701205001437.058000560.8合計(jì)6805--2374.15-3281.05-837.40交互分配配法的另另一思路路（1）第第一步，，直接費(fèi)用用全面分配配階段分配費(fèi)用用：輔助車間間直接費(fèi)費(fèi)用分配對(duì)象象：全部受益益對(duì)象具體計(jì)算算公式同同前述交交互分配配階段一一樣，只只是分配配擴(kuò)及全全部受益益對(duì)象交互分配配法的另另一思路路（2）第第二步：：對(duì)外追加分配配階段分配費(fèi)用用：第一步其其他輔助助車間分分配轉(zhuǎn)入入額分配對(duì)象象：輔助車間間以外受受益對(duì)象象某勞務(wù)追追加分配配率=其他輔輔助車間間分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入額/該車間間對(duì)外提提供勞務(wù)務(wù)總量某受益對(duì)對(duì)象追加加分配額額=該對(duì)象象受益量量×追加加分配率率某受益對(duì)對(duì)象應(yīng)分分配該勞勞務(wù)費(fèi)用用合計(jì)=該對(duì)象象分配的的直接費(fèi)費(fèi)用+追追加分配配額例、以供供電為例例第一步，，直接費(fèi)費(fèi)用分配配供電分配配率=4740/23000=0.206丙產(chǎn)品用用電費(fèi)用用=10300×0.206=2121.8元第二步，，追加分分配供電追加加分配率率=500/(23000-3000)=0.025丙產(chǎn)品追追加用電電費(fèi)用=10300××0.025=257.5元元丙產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)用用電費(fèi)用用合計(jì)=2121.8+257.5=2379.34、優(yōu)缺缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果果較準(zhǔn)確確。采用一次次交互分分配法分分配輔助助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用，克克服了了直接分分配法在在輔助生生產(chǎn)車間間之間不不分配費(fèi)費(fèi)用的缺缺點(diǎn)，使使輔助生生產(chǎn)車間間的成本本計(jì)算更更加準(zhǔn)確確；同同時(shí)，也也能促使使各輔助助生產(chǎn)車車間降低低相互之之間的消消耗，加加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)核算。。缺點(diǎn)：影響成本本計(jì)算的的及時(shí)性性。但采用這這種方法法分配輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用，，在實(shí)行行廠部、、車間兩兩級(jí)成本本核算的的企業(yè)里里，各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間只只能在接接到財(cái)會(huì)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來(lái)其他他輔助生生產(chǎn)車間間分入費(fèi)費(fèi)用后，，才能計(jì)計(jì)算出實(shí)實(shí)際費(fèi)用用，進(jìn)而而進(jìn)行交交互分配配和對(duì)外外分配。。因此，，往往往影響了了成本計(jì)計(jì)算的及及時(shí)性。。同時(shí)，，第一階階段的交交互分配配時(shí)所要要分配的的費(fèi)用，，由于于不包括括耗用其其他輔助助生產(chǎn)車車間勞務(wù)務(wù)的費(fèi)用用，所以以，計(jì)計(jì)算出來(lái)來(lái)的費(fèi)用用分配率率不是實(shí)實(shí)際的分分配率，，準(zhǔn)確性性要差一一些。（三）計(jì)劃成成本分配法1、定義計(jì)劃成本分配配法是指按事先確確定的輔助生生產(chǎn)車間提供供的產(chǎn)品或勞勞務(wù)的計(jì)劃單單位成本和各各車間、部門(mén)門(mén)耗用的數(shù)量量，計(jì)算各車車間、部門(mén)門(mén)應(yīng)分配的輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用用的一種方法法。2、基本思路路（1）計(jì)劃成本分配配階段。輔助生產(chǎn)為各各受益單位提提供的勞務(wù),都按勞務(wù)的的計(jì)劃單位成成本進(jìn)行分配配,分配對(duì)象：全部受益對(duì)象象某受益對(duì)象應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)某勞務(wù)務(wù)計(jì)劃成本=該受益對(duì)象象耗用量×該該勞務(wù)計(jì)劃單單位成本（2）調(diào)整分配階段段。輔助生產(chǎn)車間間實(shí)際發(fā)生的的費(fèi)用與按計(jì)計(jì)劃單位成本本轉(zhuǎn)出的費(fèi)用用之間的差異異,可以再分分配給輔助生生產(chǎn)以外各受受益對(duì)象負(fù)擔(dān)擔(dān)，為簡(jiǎn)化分分配工作，輔輔助生產(chǎn)成本本差異也可全全部調(diào)整計(jì)入入管理費(fèi)用.某勞務(wù)成本差差異=該勞務(wù)實(shí)際際成本總額——該勞務(wù)計(jì)劃劃成本總額=該輔助車間直直接費(fèi)用+其其他輔助車間間分配轉(zhuǎn)入額額—該勞務(wù)計(jì)劃劃成本總額差異處理方法法：A、將差異對(duì)對(duì)外分配分配對(duì)象：輔輔助車間以外外受益對(duì)象某勞務(wù)成本差差異率=該勞務(wù)成本差差異/該輔助助車間對(duì)外提提供勞務(wù)總量量某受益對(duì)象應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差差異=該對(duì)象耗用用量×該勞務(wù)務(wù)成本差異率率B、將差異直直接轉(zhuǎn)入管理理費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化核算算，可列入入“管理費(fèi)用用”科目中。。如果是超支支差，應(yīng)增加加管理費(fèi)用，，如果是節(jié)約約差，則應(yīng)沖沖減管理費(fèi)用用。3、舉例設(shè)供電計(jì)劃成成本0.2元元/度，供水水計(jì)劃成本0.06元/立方米，采用計(jì)劃成本本分配法分配配的結(jié)果如下下（見(jiàn)表3-5）：（以供電為例例）（1）計(jì)劃成成本分配階段段丙產(chǎn)品用電計(jì)計(jì)劃成本=10300××0.2=2060基本車間用電電成本=8000×0.2=1600供水用電計(jì)劃劃成本=3000×0.2=600管理部門(mén)用電電計(jì)劃成本=1200××0.2=240銷售機(jī)構(gòu)用電電計(jì)劃成本=500×0.2=100合計(jì)4600或23000×0.2=4600計(jì)劃成本分配配的會(huì)計(jì)分錄錄:（2）調(diào)整分分配階段供電實(shí)際成本本=4740+10000×0.06=5340供電成本差異異=5340－4600=740A、直接計(jì)入入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用用740貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本-供電電740B、對(duì)外分配配差異供電電成成本本差差異異=740/（（23000-3000））=0.037丙產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)差差異異=10300××0.037=381.1基本本車車間間應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)差差異異=8000××0.037=296管理理部部門(mén)門(mén)應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)差差異異=1200××0.037=44.4銷售售機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)差差異異=500××0.037=18.5差異異分分配配的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄:供水水實(shí)實(shí)際際成成本本=2065+600=2665供水水成成本本差差異異=2665－－41300××0.06=187輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表表3－－５５200X年年8月月(計(jì)計(jì)劃劃成成本本分分配配法法)項(xiàng)目直接發(fā)生費(fèi)用分配數(shù)

量計(jì)劃單位成本按計(jì)劃成本分配的金額(供電:4600元;供水2478元)直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)合計(jì)(實(shí)際成本)差異供電車間供水車間丙產(chǎn)品基本車間管理部門(mén)

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間4740230000.230006001030020608000160012002405340740供水車間2065413000.061000060020500123080004802665187合計(jì)6805---600-600-2060-2830-72080059274、、優(yōu)優(yōu)缺缺點(diǎn)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)：：（1））核核算算較較及及時(shí)時(shí)，，且且簡(jiǎn)簡(jiǎn)便便；；（2））可可及及時(shí)時(shí)了了解解輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用的的升升降降情情況況；；（3））可可以以明明確確各各車車間間、、部部門(mén)門(mén)的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)責(zé)任任缺點(diǎn)點(diǎn)：：分配配結(jié)結(jié)果果不不很很準(zhǔn)準(zhǔn)確確5、、適用用性性：：計(jì)劃劃成成本本管管理理較較好好的的企企業(yè)業(yè)優(yōu)缺缺點(diǎn)點(diǎn)及及適適用用范范圍圍采用用計(jì)計(jì)劃劃成成本本分分配配法法分分配配輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用，，計(jì)計(jì)算算手手續(xù)續(xù)簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單，，各各種種輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用只只計(jì)計(jì)算算分分配配一一次次，，而而且且不不是是在在輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間實(shí)實(shí)際際費(fèi)費(fèi)用用計(jì)計(jì)算算后后再再分分配配，，加加快快了了會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算的的速速度度，，并并且且能能考考核核各各輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間成成本本計(jì)計(jì)劃劃的的執(zhí)執(zhí)行行情情況況，，有有利利于于廠廠內(nèi)內(nèi)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)核核算算。。但但假假若若輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間生生產(chǎn)產(chǎn)的的產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的計(jì)計(jì)劃劃單單位位成成本本制制定定的的不不準(zhǔn)準(zhǔn)確確，，會(huì)會(huì)影影響響輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用分分配配的的準(zhǔn)準(zhǔn)確確性性。。將將較較大大的的差差異異額額列列入入““管管理理費(fèi)費(fèi)用用””科科目目中中，，則則對(duì)對(duì)當(dāng)當(dāng)期期的的損損益益有有較較大大的的影影響響。。因因此此，，按按計(jì)計(jì)劃劃成成本本分分配配法法一一般般適適用用于于輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)計(jì)劃劃單單位位成成本本制制定定的的比比較較準(zhǔn)準(zhǔn)確確的的情情況況下下采采用用。。（四）代數(shù)數(shù)分配法1、定義代數(shù)分配法法是運(yùn)用代數(shù)數(shù)中建立多多元一次方方程組的方方法，計(jì)計(jì)算出各輔輔助生產(chǎn)車車間提供產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)的單位成成本，然后后，再按各各車間、部部門(mén)（包包括輔助生生產(chǎn)車間內(nèi)內(nèi)部）耗用用輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間產(chǎn)品品或勞務(wù)的的數(shù)量計(jì)算算應(yīng)分配的的輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的一一種方法。。2、計(jì)算公式某輔助生產(chǎn)產(chǎn)該該產(chǎn)產(chǎn)品或輔助助該該輔助生生該該輔輔助生產(chǎn)車車間耗某某輔輔助生產(chǎn)車車間提供供產(chǎn)××生產(chǎn)勞勞務(wù)=產(chǎn)車車間直接+用其他他輔助生產(chǎn)產(chǎn)車××車車間產(chǎn)品或或勞

品或或勞務(wù)數(shù)量量的的單位成本本發(fā)發(fā)生生的費(fèi)用間間產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的數(shù)量量務(wù)務(wù)的單單位成本各車間、部部門(mén)應(yīng)分配配該該車車間、部門(mén)門(mén)產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務(wù)的的輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用=的的勞務(wù)務(wù)耗用量××的的單位成本本建立方程的的思路：根據(jù)輔助生生產(chǎn)車間相相互服務(wù)的的關(guān)系，以以及各輔助助車間已歸歸集的費(fèi)用用和提供勞勞務(wù)總量來(lái)來(lái)建立。即：某輔助車間間直接費(fèi)用用+其他輔輔助車間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入額=該該車間勞務(wù)務(wù)總量×該該勞務(wù)單位位成本3、如上例例，設(shè)供水單單位成本為為X，供電電單位成本本為Y，根根據(jù)題意可可得方程組組：供水：2065+3000Y=41300X供電：4740+10000X=23000Y解得：X=0.0671Y=0.23526分配對(duì)象：：全部受益對(duì)對(duì)象某受益對(duì)象象分配某勞勞務(wù)成本=該受益對(duì)對(duì)象耗用量量×該勞務(wù)務(wù)單位成本本輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表表3－６200X年年8月(代數(shù)數(shù)分配法)部門(mén)單位成本使用車間和部門(mén)合計(jì)供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間0.99088726337222002199730750030469826000257632730027051383000379509修理車間53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合計(jì)--27150-21997-570873-57704-63783-741507根據(jù)表6-6中的數(shù)數(shù)字，應(yīng)作作如下的會(huì)會(huì)計(jì)分錄：：借：生產(chǎn)成成本 －－－輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（供供電車間））27150－－輔助生生產(chǎn)成本（（修理車間間）21997－－基本生生產(chǎn)成本570873制造費(fèi)用57704管理費(fèi)用63783貸：生產(chǎn)成成本 －－－輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（供供電車間））379509－－輔助生生產(chǎn)成本（（修理車間間）3619984、優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：結(jié)果最正確確。缺點(diǎn)：計(jì)算工作量量大5、適用性性：輔助生產(chǎn)車車間較少的的企業(yè)，或或已實(shí)行會(huì)會(huì)計(jì)電算化化的企業(yè)優(yōu)缺點(diǎn)及適適用范圍采用代數(shù)分分配法分配配輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用，其其最大的的優(yōu)點(diǎn)是分分配結(jié)果準(zhǔn)準(zhǔn)確，這是是其他分配配方法所不不能達(dá)到的的。但是，，當(dāng)企業(yè)業(yè)的輔助生生產(chǎn)車間較較多時(shí)，需需設(shè)的末知知數(shù)就多，，建立的方方程組中的的方程就多多，計(jì)算起起來(lái)是比較較麻煩的。。所以，代代數(shù)分配配法一般適適用于輔助助生產(chǎn)車間間較少或會(huì)會(huì)計(jì)工作實(shí)實(shí)現(xiàn)了電算算化的企業(yè)業(yè)采用。(五)順序分分配法1、定義順序分配法是根據(jù)各輔助助生產(chǎn)車間相相互提供產(chǎn)品品或勞務(wù)費(fèi)用用的多少排成成順序，耗用用其他輔助生生產(chǎn)車間費(fèi)用用少的輔助生生產(chǎn)車間排列列在先，先先將費(fèi)用分配配出去；耗用用其他輔助生生產(chǎn)車間費(fèi)用用多的輔助生生產(chǎn)車間排列列在后，后后將費(fèi)用分配配出去的一種種方法。例如供電供水水兩個(gè)輔助生生產(chǎn)車間，若若供電車間間耗用供水車車間的費(fèi)用少少，而供水車車間耗用供電電車間的費(fèi)用用多，則輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用用的分配順序序是應(yīng)先分配配供電車間的的費(fèi)用，然然后再分配供供水車間的費(fèi)費(fèi)用。2、基本思路路（1）各輔助助車間分配順序的排列：按受益額多少排列：少———前，多———后（2）輔助車車間之間分配配費(fèi)用的原則則：A、按排列順順序依次分配配；B、排列在前前的分配給排排列在后的，，排列在后的的不再分配給給排列在前的的。這樣排列在后的輔輔助車間的費(fèi)用是由兩兩部份組成：：一是本身直直接發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，二是排排列在前的輔輔助車間分配配來(lái)的費(fèi)用3、分配程序序：輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間間輔助車間以外外受益對(duì)象A車間B車間C車間基基本車車間行政政部門(mén)直接費(fèi)用：A元B元C元元A1A2A3A4B+A1B1B2B3C+A2+B1C1C24、計(jì)算公式式分配對(duì)象：（1）排列在在后的輔助車車間；（2）輔助車車間以外受益益對(duì)象某輔助車間費(fèi)費(fèi)用總額=該車間直接接費(fèi)用+排列列在前輔助車車間分配的費(fèi)費(fèi)用某輔助車間分分配勞務(wù)總量量=該車間勞務(wù)務(wù)總量—排列列在前輔助車車間耗用量某輔助車間分分配率=該車間費(fèi)用用總額/該車車間分配勞務(wù)務(wù)總量某受益對(duì)象分分配費(fèi)用=該對(duì)象該勞勞務(wù)受益量××分配率5、例、排列順序：供供電（500）供供水（630）（1）供電：：分配費(fèi)用總額額=4740+0=4740分配勞務(wù)總量量=23000－0=23000分配率=4740/23000=0.206分配對(duì)象：全全部受益對(duì)象象（2）供水：：分配費(fèi)用總額額=2065+3000×0.206=2683分配勞務(wù)總量量=41300－10000=31300分配率=2683/31300=0.086分配對(duì)象：輔輔助車間以外外受益對(duì)象輔助生產(chǎn)費(fèi)用用分配表表3－７200X年8月月(順序分配法法)項(xiàng)目分配數(shù)量分配費(fèi)用分配率分配額直接發(fā)生費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用小計(jì)供水車間丙產(chǎn)品基本車間管理部門(mén)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間230004740-47400.2063000618103002122800016481200247供水車間31300206561826830.086----2050017638000688合計(jì)-68056187423--618-2122-3411-9356、優(yōu)缺點(diǎn)：：優(yōu)點(diǎn)：能重點(diǎn)反映輔輔助車間交互互服務(wù)的關(guān)系系，且分配方方法簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：（1）費(fèi)用歸歸集與分配不不全面，準(zhǔn)確確性不高；（2）排列順順序較難確定定，使用受到到限制7、適用性：各輔助車間間之間相互受受益程度有明明顯順序的企企業(yè)。順序一一經(jīng)確定，不不宜常改變優(yōu)缺點(diǎn)及適用用范圍采用順序分配配法分配輔助助生產(chǎn)費(fèi)用的的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算算方法簡(jiǎn)便，，但是，由由于排列在先先的輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)擔(dān)耗用排列在在后輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的費(fèi)用用，分配結(jié)結(jié)果的準(zhǔn)確性性受到一定的的影響。同時(shí)時(shí)，也不便便于調(diào)動(dòng)排列列在先輔助生生產(chǎn)車間降低低耗用排列在在后輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間產(chǎn)品或或勞務(wù)的積極極性。因此，，這種方法法一般適用于于輔助生產(chǎn)車車間相互提供供產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)有著明細(xì)的的順序，并并且排列在先先的輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間耗用排排列在后輔助助生產(chǎn)車間的的費(fèi)用較少的的情況下采用用。五、生產(chǎn)多種種產(chǎn)品車間輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用用的分配對(duì)于分配給基基本生產(chǎn)車間間生產(chǎn)產(chǎn)品用用的輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用，如如果該車間只只生產(chǎn)一種產(chǎn)產(chǎn)品，則應(yīng)直直接列入到該該種產(chǎn)品的成成本計(jì)算單中中。在生產(chǎn)產(chǎn)多種產(chǎn)品的的企業(yè)，還應(yīng)應(yīng)將分配給基基本生產(chǎn)車間間產(chǎn)品耗用的的勞務(wù)費(fèi)用，，選擇適當(dāng)當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品品之間進(jìn)行分分配?，F(xiàn)以一次交互互分配法的數(shù)數(shù)字為例，假假設(shè)分配給給基本生產(chǎn)車車間的電費(fèi)、、汽費(fèi)用于生生產(chǎn)甲、乙、、丙三種產(chǎn)品品，采用定額額工時(shí)為分配配標(biāo)準(zhǔn)，編編制的“動(dòng)力力費(fèi)用分配表表”如下(見(jiàn)見(jiàn)表3-8)。第二節(jié)輔輔助生產(chǎn)成本本的核算表3-8動(dòng)動(dòng)力費(fèi)用分配配表200X年8月分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時(shí))分配率分配金額電費(fèi)修理費(fèi)電費(fèi)修理費(fèi)合計(jì)甲產(chǎn)品200006088553250114135乙產(chǎn)品50000152212.50133125285337.50丙產(chǎn)品3000091327.5079875171202.50合計(jì)1000003.044252.6625304425266250570675第三節(jié)制制造費(fèi)用的的核算一、制造費(fèi)用的歸歸集二、制造費(fèi)用的分分配制造費(fèi)用分配配表的編制及及賬務(wù)處理第三節(jié)制制造費(fèi)用的的核算一、制造費(fèi)用用的涵義1、制造費(fèi)用用的概念制造費(fèi)用：是指企業(yè)的生生產(chǎn)單位為組組織和管理生生產(chǎn)而發(fā)生的的各項(xiàng)費(fèi)用，，以及固定資資產(chǎn)使用費(fèi)、、維修費(fèi)等費(fèi)費(fèi)用。教材：制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品（或提提供勞務(wù)）而而發(fā)生的、應(yīng)應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品品成本、但沒(méi)沒(méi)有專設(shè)成本本項(xiàng)目的各項(xiàng)項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。。2.制造費(fèi)用用的類型從內(nèi)容可以看看出：制造造費(fèi)費(fèi)用用中中大大部部分分是是間接接生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用（車車間間廠廠房房折折舊舊））,也也有有一一部部分分是是直接接生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用（機(jī)機(jī)器器設(shè)設(shè)備備折折舊舊））和和一一部部分分具具有有管理理費(fèi)費(fèi)用用性性質(zhì)質(zhì)的的費(fèi)費(fèi)用用（車車間間管管理理人人員員工工資資、、辦辦公公費(fèi)費(fèi)））.3、、制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的特特點(diǎn)點(diǎn)（1））發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)多多為為共共同同費(fèi)費(fèi)用用或或間間接接費(fèi)費(fèi)用用（2））是是相相對(duì)對(duì)固固定定費(fèi)費(fèi)用用（3））歸歸集集的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用通通常常需需分分配配計(jì)計(jì)入入各各產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本中中二、、制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的歸歸集集（一一））總總分分類類賬賬戶戶設(shè)置置““制制造造費(fèi)費(fèi)用用””科科目目。。借方方：：登記記發(fā)發(fā)生生的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用，，貸方方：：登記記分分配配計(jì)計(jì)入入有有關(guān)關(guān)成成本本核核算算對(duì)對(duì)象象的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用。。在一一般般情情況況下下，，““制制造造費(fèi)費(fèi)用用””科科目目不不僅僅核核算算基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用，，而而且且還還核核算算輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用。。因因此此，，該該科科目目應(yīng)應(yīng)按按不不同同的的車車間間、、部部門(mén)門(mén)設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬。。（二二））明明細(xì)細(xì)賬賬戶戶1、、按按各各車車間間和和分分廠廠分分別別設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬戶戶2、、制制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)項(xiàng)項(xiàng)目目的的（1））工資資（2））折舊舊費(fèi)費(fèi)（3））修理理費(fèi)費(fèi)：如對(duì)對(duì)大大修修理理采采用用待待攤攤和和預(yù)預(yù)提提方方法法，，則則應(yīng)應(yīng)是是其其本本期期攤攤銷銷費(fèi)費(fèi)用用或或預(yù)預(yù)提提費(fèi)費(fèi)用用（4））辦公公費(fèi)費(fèi)（5））水電電費(fèi)費(fèi)：：一般般包包括括照照明明用用電電、、傳傳動(dòng)動(dòng)用用電電等等非非工工藝藝性性消消耗耗的的水水電電費(fèi)費(fèi)（6）機(jī)物料消耗：：維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備備和保持正常常的生產(chǎn)環(huán)境境所消耗的各各種材料（7）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：：如不構(gòu)成固定定資產(chǎn)的安全全裝置費(fèi)、衛(wèi)衛(wèi)生設(shè)備費(fèi)、、通風(fēng)設(shè)備費(fèi)費(fèi)，發(fā)放的工工作服、鞋、、手套等勞保保用品（8）低值易耗品攤攤銷（9）其他制造費(fèi)用明細(xì)細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)細(xì)帳表3－９第第一車間200X年8月月摘要工資費(fèi)用辦公費(fèi)機(jī)物料消耗水電費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)低值易耗品勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其他小計(jì)轉(zhuǎn)出分配材料費(fèi)用240000240000分配工資費(fèi)用5800058000分配折舊、修理費(fèi)28000980037800分配其他費(fèi)用480008400020000152000待攤費(fèi)用80008000分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用2500025000月計(jì)58000480002400008400028000980080002000025000520800本月轉(zhuǎn)出520800三、分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)與分配方法法的種類（一）分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)1、可能的分分配標(biāo)準(zhǔn)：（1）直接人人工工時(shí)；（2）機(jī)器工工時(shí)；（3）直接工工資；（4）直接材材料成本；（5）直接成成本；（6）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)產(chǎn)量2、分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的選擇原則則（1）共有性：指應(yīng)承擔(dān)制造造費(fèi)用的對(duì)象象都具有該分分配標(biāo)準(zhǔn)的資資料。分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是各分分配對(duì)象所共共有的因素，，這樣才能使使各受益對(duì)象象都能承擔(dān)相相應(yīng)的制造費(fèi)費(fèi)用（2）比例性：分配標(biāo)準(zhǔn)與制制造費(fèi)用之間間存在客觀的的因果比例關(guān)關(guān)系，即分配配標(biāo)準(zhǔn)總量的的變化與制造造費(fèi)用總額的的多少有較密密切的依存關(guān)關(guān)系（3）容易取得和可可計(jì)量性（4）相對(duì)的穩(wěn)定性性3、單一標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配法與聯(lián)聯(lián)合標(biāo)準(zhǔn)分配配法（1）單一標(biāo)準(zhǔn)分配配法：對(duì)制造費(fèi)用分分配時(shí)，只選選用一種分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，只有一個(gè)分分配率，各產(chǎn)產(chǎn)品均按該分分配率計(jì)算各各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的的制造費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)：資料容易取得得，計(jì)算較簡(jiǎn)簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：分配的合理性性、準(zhǔn)確性較較差。制造費(fèi)用組成成內(nèi)容中包括括有性質(zhì)和用用途完全不相相同的費(fèi)用，，故選擇任何何一種分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)都有一定定局限性。（2）聯(lián)合標(biāo)準(zhǔn)分配配法：根據(jù)制造費(fèi)用用中各項(xiàng)費(fèi)用用的特性，把把制造費(fèi)用分為若干個(gè)類類別，然后分別不不同特性類別別的制造費(fèi)用用選擇各自恰當(dāng)?shù)姆址峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一一種方法。即即幾種分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)聯(lián)合使用的的方法優(yōu)點(diǎn)：可以提高每一一分配標(biāo)準(zhǔn)與與所分配的制制造費(fèi)用之間間的相關(guān)程度度，從而可以保證制造造費(fèi)用分配的的合理性與準(zhǔn)準(zhǔn)確性缺點(diǎn)：工作量較大，，需輔之電算算化（二）制造費(fèi)費(fèi)用的分配方方法種類在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，發(fā)發(fā)生的制造費(fèi)費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成成本計(jì)算單中中。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用用，應(yīng)由本車車間生產(chǎn)的各各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)，因此，應(yīng)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)牡姆椒?，在在各種產(chǎn)品中進(jìn)進(jìn)行分配。制造費(fèi)用的分分配方法主要要有：1、實(shí)際分配配率法2、預(yù)定分配配率法3、累計(jì)分配配率法四、實(shí)際分配配率法（一）概念：：實(shí)際分配率法法它是按照本期期實(shí)際發(fā)生的的制造費(fèi)用和和本期分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)總量先計(jì)算出制造費(fèi)用本期實(shí)際分配配率，然后根據(jù)各各受益對(duì)象本本期發(fā)生的分分配標(biāo)準(zhǔn)量與與實(shí)際分配率率計(jì)算各受益益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的制造費(fèi)用用的一種分配配方法（二）基本計(jì)計(jì)算公式某車間制造費(fèi)費(fèi)用分配率=該車間本期制制造費(fèi)用總額額/該車間本本期各產(chǎn)品分分配標(biāo)準(zhǔn)之和和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的制造費(fèi)用用=該產(chǎn)品的分分配標(biāo)準(zhǔn)量××分配率（三）具體分分配方法由于采用的分分配標(biāo)準(zhǔn)不同同，其計(jì)算方方法也不一樣樣。1、生產(chǎn)工時(shí)比例例法2、直接工資比例例法3、聯(lián)合分配法1、生產(chǎn)工時(shí)時(shí)比例法定義生產(chǎn)工時(shí)比例例法是以各種種產(chǎn)品所耗的的實(shí)際(或定定額)工時(shí)為為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)來(lái)分配制造費(fèi)費(fèi)用的一種方方法。計(jì)算公式制造費(fèi)用制制造費(fèi)費(fèi)用總額分分配率=———————————————————各各種產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際(或或定額)工時(shí)時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配配該產(chǎn)品品實(shí)際制制造費(fèi)用用

的制造費(fèi)費(fèi)用=(或定額)工時(shí)×分配配率優(yōu)缺點(diǎn):這種分配方法法的優(yōu)點(diǎn)是資資料容易取得得，方法比較較簡(jiǎn)單。在在原始記錄和和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)統(tǒng)計(jì)資料比較較健全的車間間，都可以采采用這種方法法來(lái)分配制造造費(fèi)用。例、企業(yè)第一一基本車間本本月制造費(fèi)用用總額14300元，甲甲產(chǎn)品耗用16400工工時(shí)，乙產(chǎn)品品12200工時(shí)制造費(fèi)用分配配率=14300/（（16400+12200）=0.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)制造費(fèi)用=16400×0.5=8200乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)制造費(fèi)用=12200×0.5=6100制造費(fèi)用分配配表的編制及及賬務(wù)處理制造費(fèi)用分配配表的編制制造費(fèi)用計(jì)入入產(chǎn)品成本，，是通過(guò)編編制“制造費(fèi)費(fèi)用分配表””的方法進(jìn)行行的。如果采采用工時(shí)的比比例分配制造造費(fèi)用，則則應(yīng)根據(jù)制造造費(fèi)用明細(xì)帳帳和工時(shí)統(tǒng)計(jì)計(jì)資料，編制制“制造費(fèi)用用分配表”如如下。制造費(fèi)用分配配表200X年8月車間：第一車車間分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí))分配率金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品1640012200

82006100

合計(jì)286000.514300分錄：借:基本生產(chǎn)產(chǎn)成本-甲產(chǎn)產(chǎn)品(制造費(fèi)費(fèi)用)8200-乙產(chǎn)品(制制造費(fèi)用)6100貸:制造費(fèi)用用-第一車間間143002、直接工資資比例法定義直接工資比例例法是以產(chǎn)品品成本中的直直接工資為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制制造費(fèi)用的一一種方法。適用范圍這種方法主要要適用于生產(chǎn)產(chǎn)工人的工資資可以直接記記入產(chǎn)品成本本的企業(yè)。當(dāng)當(dāng)各種產(chǎn)品成成本中的工資資是采用生產(chǎn)產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)時(shí)，應(yīng)用這這種方法實(shí)質(zhì)質(zhì)上同按生產(chǎn)產(chǎn)工時(shí)分配的的方法是一樣樣的，不如直直接采用生產(chǎn)產(chǎn)工時(shí)比例法法。3、聯(lián)合分配配法這種方法是根根據(jù)制造費(fèi)用用各類費(fèi)用的的特點(diǎn)，將其其劃分為若干干類，分別別選擇合理的的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分分配。分類的的標(biāo)志可根據(jù)據(jù)制造費(fèi)用的的性質(zhì)和用途途進(jìn)行。例如，有些企企業(yè)將制造費(fèi)費(fèi)用分為以下下兩類，一類是機(jī)器設(shè)設(shè)備使用及維維修的有關(guān)費(fèi)費(fèi)用；另一類是組織織和管理生產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用。前者可按機(jī)器器工時(shí)或折合合工時(shí)的比例例進(jìn)行分配，，后者可按直直接人工工時(shí)時(shí)的比例進(jìn)行行分配。（四）實(shí)際分分配率的評(píng)價(jià)價(jià)采用實(shí)際分配配率，如果各期產(chǎn)量基本本相同，實(shí)際發(fā)生的的制造費(fèi)用又又在預(yù)算控制制范圍內(nèi)，其其分配結(jié)果比較較準(zhǔn)確合理。。但如果制造費(fèi)費(fèi)用脫離預(yù)算算差異較大，，各期產(chǎn)量不均均衡，將造成各期期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的的制造費(fèi)用過(guò)過(guò)多或過(guò)少，，從而導(dǎo)致各期單位成本本較大的波動(dòng)動(dòng)，影響成本計(jì)計(jì)算的合理性性。為了使產(chǎn)品成成本計(jì)算更迅迅速，消除實(shí)實(shí)際分配率造造成的不合理理，可以采用用計(jì)劃分配率率法五、預(yù)定分配配率方式1、定義:也稱計(jì)劃分分配率法預(yù)定分配率法法是以企業(yè)制造造費(fèi)用預(yù)算和和各種產(chǎn)品的的定額工時(shí)（（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分分配制造費(fèi)用用的一種方法法。預(yù)算分配額與與實(shí)際發(fā)生費(fèi)費(fèi)用額之間的的差額，平時(shí)時(shí)留在“制造造費(fèi)用”科目目中，年末，，再按照各各種產(chǎn)品已分分配數(shù)的比例例記入12月月份成本中。。2、計(jì)算公式式制造費(fèi)用全全年年制造費(fèi)用預(yù)預(yù)算總額預(yù)預(yù)定分配率=——————————————————————全全年各種產(chǎn)品品計(jì)劃產(chǎn)量的的定額工時(shí)之之和某產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分配配該該產(chǎn)產(chǎn)品品實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用=的的定定額額工工時(shí)時(shí)××預(yù)預(yù)定定分分配配率率3、、帳帳戶戶設(shè)設(shè)置置制造造費(fèi)費(fèi)用用借方方登記記實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的各各種種制制造造費(fèi)費(fèi)用用貸方方登記記按按預(yù)預(yù)定定分分配配率率分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用借方方余余額額：：實(shí)際際發(fā)發(fā)生生制制造造費(fèi)費(fèi)用用大大于于分分配配數(shù)數(shù)的的差差額額貸方方余余額額：：分配配數(shù)數(shù)大大于于實(shí)實(shí)際際數(shù)數(shù)的的差差額額按預(yù)預(yù)定定分分配配率率計(jì)計(jì)算算分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用與與實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生額額之之間間總總會(huì)會(huì)存存在在一一定定的的差差額額，，對(duì)對(duì)于于這這些些差差額額月月末末一一般般不不進(jìn)進(jìn)行行調(diào)調(diào)整整分分配配，，而而是是逐逐月月累累計(jì)計(jì)，，等等年年終終時(shí)時(shí)采采用用一一定定方方法法進(jìn)進(jìn)行行追追加加調(diào)調(diào)整整分分配配，，4、、差差額額年年末末調(diào)調(diào)整整方方法法（1））將將差額額并并入入12月月份份發(fā)生生的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用中中，，然然后后改用用實(shí)實(shí)際際分分配配率率法法分配配12月月份份的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用（2））追追加加分分配配：：分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：：A、、累累計(jì)計(jì)分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用:按按預(yù)預(yù)定定分分配配率率分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用B、、累累計(jì)計(jì)生生產(chǎn)產(chǎn)工工時(shí)時(shí)實(shí)際際制制造造費(fèi)費(fèi)用用與與按按預(yù)預(yù)算算分分配配率率實(shí)實(shí)際際制制按按預(yù)預(yù)算算分分配配率率計(jì)計(jì)算算分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的差差額額=造造費(fèi)費(fèi)用用-分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用差異異額額差差異異額額分配配率率=——————————————————————————————按預(yù)預(yù)算算分分配配率率分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用某產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分該該產(chǎn)產(chǎn)品品按按預(yù)預(yù)算算分分配配差差異異額額配的的差差異異額額=率率分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用××分分配配率率5、、舉舉例例1（1））第第一一車車間間年年度度制制造造費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算為為264000元元，，全全年年計(jì)計(jì)劃劃產(chǎn)產(chǎn)量量：：A產(chǎn)產(chǎn)品品12000件件，，B產(chǎn)產(chǎn)品品8000件件，，單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品定定額額工工時(shí)時(shí)：：A產(chǎn)產(chǎn)品品4小小時(shí)時(shí)，，B產(chǎn)產(chǎn)品品5小小時(shí)時(shí)。。一一月月份份實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量分分別別為為900件件和和640件件，，發(fā)發(fā)生生制制造造費(fèi)費(fèi)用用24000元元，，則則預(yù)定分配率=264000/(12000×4+8000×5)=3A產(chǎn)品1月份份應(yīng)負(fù)擔(dān)制造造費(fèi)用=900×4×3=10800B產(chǎn)品1月份份應(yīng)負(fù)擔(dān)制造造費(fèi)用=640×5×3=9600小計(jì)：20400（2）若上例例全年實(shí)際發(fā)發(fā)生制造費(fèi)用用280000元，累計(jì)計(jì)A產(chǎn)品已分分配160000元，B產(chǎn)品已分配配132000元，據(jù)此此調(diào)整分配如如下：調(diào)整分配額=280000-(160000+132000)=-12000調(diào)整分配率=-12000/(160000+132000)=-0.04A產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整整額=160000×（-0.04）=－6400B產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整整額=－12000－（－6400）=-5600借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本－A6400－B5600貸：制造費(fèi)用用－第一車間間120006、優(yōu)點(diǎn)：（1）簡(jiǎn)化和加快制制造費(fèi)用的分分配（2）均衡各期產(chǎn)品品成本負(fù)擔(dān)，可以消除各各期產(chǎn)品數(shù)量量和費(fèi)用的波波動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造造費(fèi)用的影響響（3）便于制造費(fèi)用用的控制，揭示各期制制造費(fèi)用脫離離計(jì)劃的差異異7、適用要求求：有較高計(jì)劃劃定額管理水水平的企業(yè)；；特別適用于于季節(jié)性生產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)或車車間舉例2企業(yè)一車間全全年預(yù)算制造造費(fèi)用額為180000元，各各種產(chǎn)品實(shí)際際全年定額工工時(shí)為200000小小時(shí)。12月月份甲產(chǎn)品實(shí)實(shí)際工時(shí)為13000小時(shí)，乙產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)時(shí)為5500小時(shí)。年年末核算時(shí)，，該車間全年年實(shí)際發(fā)生制制造費(fèi)用189000元。1至11月份按預(yù)預(yù)算分配率分分配的制造費(fèi)費(fèi)用甲產(chǎn)品為為122400元，乙乙產(chǎn)品為53550元元。根據(jù)上述資料料，采用預(yù)定定分配率法分分配的結(jié)果如如下:制造費(fèi)用用180000預(yù)定分配率=____________=0.90200000接下頁(yè)12月份甲產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的的制造費(fèi)用=13000×0.90=11700(元元)12月份乙產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的的制造費(fèi)用=5500×0.90=4950(元)差異額=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元)-3600差異額分配率率=______________________________=-0.01869(122400+11700)+(53550+4950)甲產(chǎn)品應(yīng)分配配的差異額=(122400+11700)××(-0.01869)=-2506(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配配的差異額=(53550+4950)×(-0.01869)=-1094(元)計(jì)算結(jié)果為負(fù)負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖沖減產(chǎn)品成本本中的制造費(fèi)費(fèi)用數(shù)額，用用紅字編制制會(huì)計(jì)分錄。。根據(jù)本例的的計(jì)算結(jié)果，，應(yīng)作如下的的會(huì)計(jì)分錄：：借：生產(chǎn)成本本－－基本生生產(chǎn)成本（甲甲產(chǎn)品）-2506－－基本生產(chǎn)產(chǎn)成本（乙產(chǎn)產(chǎn)品）-1094貸：制造費(fèi)用用-3600如果計(jì)算結(jié)果果為正數(shù)，則則應(yīng)增加產(chǎn)品品成本中的制制造費(fèi)用數(shù)額額，用藍(lán)字字作上述會(huì)計(jì)計(jì)分錄。優(yōu)缺點(diǎn)采用預(yù)算分配配率法分配制制造費(fèi)用時(shí)，，不必每月計(jì)計(jì)算分配率，，簡(jiǎn)化和加加快了制造費(fèi)費(fèi)用的分配工工作，并能能及時(shí)反映各各月制造費(fèi)用用預(yù)算數(shù)與實(shí)實(shí)際數(shù)的差異異。特別是在在季節(jié)性生產(chǎn)產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)費(fèi)用比重較大大的企業(yè)或車車間，利用用預(yù)算分配率率方式可以避避免各月制造造費(fèi)用分配率率相差懸殊的的弊病。所以以，預(yù)算分分配率法是比比較理想的。。但是，采用用這種方法分分配制造費(fèi)用用時(shí)，要求求企業(yè)的計(jì)劃劃、定額管理理工作的水平平較高，否則則，會(huì)影響制制造費(fèi)用分配配的準(zhǔn)確性。。六、累計(jì)分配配率方式1、定義累計(jì)分配率法法它是按照累計(jì)計(jì)的制造費(fèi)用用和累計(jì)的分分配標(biāo)準(zhǔn)先計(jì)計(jì)算出累計(jì)分配率，然后再根據(jù)據(jù)累計(jì)分配率率和本期完工產(chǎn)品品累積的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)量分配制制造費(fèi)用的一一種方法累計(jì)分配率方方式是在產(chǎn)品完工時(shí)一一次性分配其其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全全部制造費(fèi)用用，至于未完工工產(chǎn)品暫不分分配，其應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用用保留在“制制造費(fèi)用”賬賬戶中，待其其完工后一次次性分配。累累計(jì)分配率方方式中的分配配標(biāo)準(zhǔn)，可可采用上述分分配方式中分分配標(biāo)準(zhǔn)的任任何一種。2、計(jì)算公式制造費(fèi)用累制制造費(fèi)用期初初余額+本本月發(fā)生的制制造費(fèi)用計(jì)計(jì)分配率=—————————————————各各種產(chǎn)品累累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之和完工產(chǎn)品應(yīng)分分完完工產(chǎn)品品的制制造費(fèi)用用配的制造費(fèi)用用=累計(jì)計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)××累計(jì)計(jì)分配率3、舉例某企業(yè)本月份份共生產(chǎn)甲、、乙、丙、丁丁四批產(chǎn)品，，甲產(chǎn)品上上月投產(chǎn)，生生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)，，本月發(fā)生工工時(shí)1500小時(shí)。另另外三批產(chǎn)品品均為本月投投產(chǎn)，工時(shí)分分別為2400小時(shí)、、1800小時(shí)和3250小時(shí)時(shí)。月初制制造費(fèi)用余額額為1360元，本月月發(fā)生5652.50元。甲產(chǎn)品品本月完工，，其余三批產(chǎn)產(chǎn)品均未完工工。采用累計(jì)分配配率法計(jì)算分分配制造費(fèi)用用時(shí)，其計(jì)算算結(jié)果如下:1360+5652.50制造費(fèi)用累=————————————————————=0.75計(jì)分配率400+(1500+2400+1800+3250)甲產(chǎn)品應(yīng)分配配的制造費(fèi)用用=(400+1500)×0.75=1425(元元)接下頁(yè)接上頁(yè)乙、丙、丁三三批產(chǎn)品由于于未完工，所所以暫不分配配，可將這這三批產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用用5587.50元[（（1360+5652.50）-1425]保留在“制制造費(fèi)用明細(xì)細(xì)帳”中。而而這三批產(chǎn)品品的分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)即工時(shí)資料料，則保留留在各自的““產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算單”中。。待該批產(chǎn)品品完工時(shí)，再再根據(jù)其累累計(jì)工時(shí)和完完工月份的累累計(jì)分配率，，分配應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的制造費(fèi)用用。4、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn):可減化會(huì)計(jì)核核算的工作量量。采用累計(jì)分配配率方式分配配制造費(fèi)用，，其優(yōu)點(diǎn)是在在生產(chǎn)周期較較長(zhǎng)的企業(yè)，，假若完工產(chǎn)產(chǎn)品批次少，，未完工產(chǎn)品品批次多，則則可減化會(huì)會(huì)計(jì)核算的工工作量。若完完工的批次多多，而未完工工的批次少，，由于簡(jiǎn)化的的工作量較少少，所以，可可不采用這這種方法進(jìn)行行分配。缺點(diǎn):可能影響響計(jì)算結(jié)結(jié)果的準(zhǔn)準(zhǔn)確性.采用這種種方式分分配制造造費(fèi)用時(shí)時(shí),各月月份制造造費(fèi)用水水平應(yīng)相相差不大大，否則則,會(huì)影影響計(jì)算算結(jié)果的的準(zhǔn)確性性。5、適用用性：這這種方法法一般是是在每月月完工產(chǎn)品品的批次次少，未未完工產(chǎn)產(chǎn)品的批批次多，各月月費(fèi)用水水平相差差不多的的情況下下采用。。思考題1．輔助助生產(chǎn)部部門(mén)有什什么特點(diǎn)點(diǎn)？2．生生產(chǎn)不同同種類產(chǎn)產(chǎn)品的輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的的成本費(fèi)費(fèi)用賬簿簿的設(shè)置置有什么么特點(diǎn)？？為什么么有這樣樣的特點(diǎn)點(diǎn)？3．采用一次次交互分分配法時(shí)時(shí)第一階階段交互互分配和和第二階階段對(duì)外外分配時(shí)時(shí)的所要要分配的的費(fèi)用和和勞務(wù)數(shù)數(shù)量有什什么不同同？4．計(jì)劃成本本分配法法如何計(jì)計(jì)算？有有什么特特點(diǎn)？差差異額應(yīng)應(yīng)如何處處理？5．代數(shù)分配配法如何何計(jì)算？？有什么么特點(diǎn)？？在什么么條件下下采用？？6．采采用順序序分配法法分配輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用時(shí)時(shí)各車間間的順序序如何確確定？這