《會(huì)計(jì)學(xué)第五章負(fù)債》課件

?會(huì)計(jì)學(xué)第五章負(fù)債?PPT課件本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！?會(huì)計(jì)學(xué)第五章負(fù)債?PPT課件本課件PPT僅供大家學(xué)1本章教學(xué)目的1．了解負(fù)債的定義和分類(lèi)2．了解短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)、內(nèi)容、分類(lèi)3．掌握短期負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)付職工薪酬等的會(huì)計(jì)處理本章教學(xué)目的2本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容1.流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及附加費(fèi)的根本理論及會(huì)計(jì)處理;2.應(yīng)付職工薪酬的核算3.長(zhǎng)期負(fù)債的核算(整體不講)本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容3第五章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債(不講)第五章負(fù)債4第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、負(fù)債的性質(zhì)、特征及分類(lèi)二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)三、流動(dòng)負(fù)債的核算〔一〕短期借款〔二〕應(yīng)付票據(jù)〔三〕應(yīng)付賬款〔四〕預(yù)收賬款〔五〕應(yīng)交稅費(fèi)〔六〕應(yīng)付職工薪酬第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、負(fù)債的性質(zhì)、特征及分類(lèi)5一、負(fù)債的性質(zhì)、特征及分類(lèi)(一)負(fù)債的性質(zhì)

負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

(二)特征第一,負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);第二,負(fù)債是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的。一、負(fù)債的性質(zhì)、特征及分類(lèi)(一)負(fù)債的性質(zhì)6(三)負(fù)債的分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債:是指將在1年(含1年)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還負(fù)債歸還期長(zhǎng)短的債務(wù);長(zhǎng)期負(fù)債:是指將在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上歸還的債務(wù);(三)負(fù)債的分類(lèi)71.流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因分類(lèi)(1)借貸形成的,如:短期借款;(2)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中產(chǎn)生的,如:應(yīng)付賬款等;(3)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的,如:應(yīng)付職工薪酬等;(4)其他原因產(chǎn)生的,如:應(yīng)交稅費(fèi)等;1.流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因分類(lèi)81.流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)按照流動(dòng)負(fù)債償付金額是否確定分類(lèi):(1)應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債如:短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等(2)應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債.如:應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)(3)應(yīng)付金額需估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債

如:預(yù)計(jì)負(fù)債等1.流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)按照流動(dòng)負(fù)債償付金額是否確定分類(lèi):92.長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)及類(lèi)別(不講)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)展核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列工程反映。將于1年內(nèi)到期歸還的長(zhǎng)期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，單獨(dú)反映。2.長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)及類(lèi)別(不講)10二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬11三、流動(dòng)負(fù)債的核算(一)短期借款1、短期借款的性質(zhì)短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以?xún)?nèi)的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而借入或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。三、流動(dòng)負(fù)債的核算(一)短期借款122、短期借款的核算〔1〕賬戶設(shè)置借短期借款貸歸還時(shí)〔本金〕借入時(shí)〔本金〕余額〔本金〕此外,還設(shè)〞財(cái)務(wù)費(fèi)用〞;〞應(yīng)付利息〞賬戶2、短期借款的核算〔1〕賬戶設(shè)置13〔2〕核算A、借入款項(xiàng)時(shí)借:銀行存款貸:短期借款(本金)〔2〕核算14B、利息的處理:一般采用以下兩種方法核算①按月預(yù)提，計(jì)入費(fèi)用。預(yù)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款B、利息的處理:一般采用以下兩種方法核算15②在實(shí)際支付利息時(shí)或收到銀行計(jì)息通知時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:銀行存款C.到期還款時(shí)借:短期借款(本金)貸:銀行存款②在實(shí)際支付利息時(shí)或收到銀行計(jì)息通知時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。16例5---12021年7月1日，企業(yè)向銀行借入120000元，借款期限3個(gè)月，年利率10%，所借款項(xiàng)已存銀行。7月末、8月末分別預(yù)提利息1000元。9月末，銀行利息清單所列利息為3000元，本金和利息以存款支付。例5---12021年7月1日，企業(yè)向銀行借入120000元17〔二〕應(yīng)付票據(jù)1、應(yīng)付票據(jù)的性質(zhì)

它是由出票人出票,委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。它是延期付款的證明。在我國(guó)是由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的。2、應(yīng)付票據(jù)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)?！捕硲?yīng)付票據(jù)1、應(yīng)付票據(jù)的性質(zhì)183、核算〔1〕賬戶設(shè)置借應(yīng)付票據(jù)貸到期支付票款時(shí)開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)轉(zhuǎn)到期無(wú)力兌付的票據(jù)時(shí)余額:3、核算19〔2〕核算①承兌或申請(qǐng)承兌匯票時(shí),借:原材料等賬戶應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付票據(jù)申請(qǐng)承兌支付手續(xù)費(fèi),借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:銀行存款〔2〕核算20②到期支付票款借:應(yīng)付票據(jù)貸:銀行存款③到期無(wú)力支付票款商業(yè)承兌匯票借:應(yīng)付票據(jù)(賬面價(jià)值)貸:應(yīng)付賬款銀行承兌匯票借:應(yīng)付票據(jù)貸:短期借款支付的有關(guān)罰款借:營(yíng)業(yè)外支出貸:銀行存款②到期支付票款21〔三〕應(yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款的性質(zhì)它是指因購(gòu)置材料、商品或承受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù).2、應(yīng)付賬款的入賬金額按應(yīng)付金額入賬，有現(xiàn)金折扣時(shí),一般按總價(jià)法核算?！踩硲?yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款的性質(zhì)223、核算〔1〕發(fā)生時(shí),借:有關(guān)賬戶貸:應(yīng)付賬款〔2〕歸還時(shí),借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款等賬戶〔3〕無(wú)法支付或無(wú)須支付的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款貸:營(yíng)業(yè)外收入3、核算23例5---2(1)采購(gòu)甲材料一批,買(mǎi)價(jià)為200,000元,增值稅率為17%,另發(fā)生運(yùn)雜裝卸等費(fèi)用4,000元,價(jià)稅費(fèi)均未支付;(2)采購(gòu)乙材料一批,買(mǎi)價(jià)為100,000元,增值稅率為17%,另發(fā)生運(yùn)雜包裝裝卸等費(fèi)用6,000元,價(jià)稅費(fèi)已用商業(yè)匯票抵付;(3)原欠G公司的貨款50,000元,由于該公司已經(jīng)破產(chǎn)無(wú)法支付,經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo).例5---2(1)采購(gòu)甲材料一批,買(mǎi)價(jià)為200,000元,增24〔四〕預(yù)收賬款1、預(yù)收賬款的性質(zhì)它是買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定,由購(gòu)貨方預(yù)先支付一局部貨款給供給方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。2、核算視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的,可以設(shè)置“預(yù)收賬款〞賬戶;如果預(yù)收賬款不多,也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款〞賬戶,直接計(jì)入“應(yīng)收賬款〞科目的貸方。3、實(shí)例〔四〕預(yù)收賬款1、預(yù)收賬款的性質(zhì)25例5---31、收到T公司預(yù)付購(gòu)貨款40，000元，款存銀行。2、按合同發(fā)運(yùn)T公司所購(gòu)商品，售價(jià)為50,000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額8,500元。3、T公司已將缺乏款項(xiàng)通過(guò)銀行付訖。例5---31、收到T公司預(yù)付購(gòu)貨款40，000元，款存銀行26〔五〕應(yīng)交稅費(fèi)1、增值稅〔1〕概念增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)效勞各環(huán)節(jié)的增值額為依據(jù)計(jì)征的一種稅金?！?〕特征它是一種價(jià)外稅,價(jià)外稅由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān),由銷(xiāo)售方按銷(xiāo)售額的一定百分比計(jì)算,并作為銷(xiāo)售額以外的附加代政府向購(gòu)貨方收取,以后集中交納；實(shí)行稅款抵扣法。

〔五〕應(yīng)交稅費(fèi)1、增值稅27〔3〕增值稅的納稅義務(wù)人

及種類(lèi)增值稅的納稅義務(wù)人為我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人.為簡(jiǎn)化征管手續(xù),節(jié)約征稅本錢(qián),目前我國(guó)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)會(huì)健全程度將增值稅的納稅人分為:一般納稅人和小規(guī)模納稅人.〔3〕增值稅的納稅義務(wù)人

28〔4〕一般納稅人增值稅

的計(jì)算與核算A、核算特點(diǎn)特點(diǎn)①可以向買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。②購(gòu)貨時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。③當(dāng)期應(yīng)納增值稅

＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〔4〕一般納稅人增值稅

的計(jì)29B、賬戶設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額已交稅金等出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等多交增值稅欠交稅金B(yǎng)、賬戶設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅30C、核算①購(gòu)貨業(yè)務(wù)〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕借:原材料或物資采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸:銀行存款等C、核算①購(gòu)貨業(yè)務(wù)〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕31例5---4A企業(yè)為增值稅的一般納稅人,適用的增值稅率為17%,2021年9月發(fā)生局部業(yè)務(wù):(1)向小規(guī)模納稅企業(yè)采購(gòu)原材料一批，取得普通發(fā)票，金額為80,000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已用存款支付。(2)購(gòu)置原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為70,000元，稅款為11,900元,另發(fā)生運(yùn)雜等費(fèi)用2,100元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已用銀行匯票支付。例5---4A企業(yè)為增值稅的一般納稅人,適用的增值稅率為1732②銷(xiāo)售業(yè)務(wù)〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕指一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借:銀行存款等賬戶貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕②銷(xiāo)售業(yè)務(wù)〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕33例5---5B企業(yè)為增值稅的一般納稅人,適用的增值稅率為17%,2021年10月發(fā)生局部業(yè)務(wù):(1)向T公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為90,000元,另外,還代墊運(yùn)輸費(fèi)用6,000元。價(jià)稅費(fèi)均未收到。(2)向Y公司銷(xiāo)售乙產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為100,000元,價(jià)稅已用原預(yù)收款抵付(原已預(yù)收120,000元)。例5---5B企業(yè)為增值稅的一般納稅人,適用的增值稅率為1734③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出A、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途例1:將原購(gòu)進(jìn)的原材料用于在建工程,該材料的本錢(qián)為200萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元借:在建工程2,340,000貸:原材料2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)340,000③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出A、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途35B、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失例5---6：企業(yè)庫(kù)存的材料因水災(zāi)而毀損，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上確認(rèn)的本錢(qián)為50，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為7，500元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流57,500貸：原材料50,000應(yīng)交稅費(fèi)——增〔進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出〕7,500B、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失例5---6：企業(yè)庫(kù)存的材料因水災(zāi)36借：營(yíng)業(yè)外支出57,500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流57,500

④出口退稅當(dāng)辦妥退稅手續(xù)或收到退稅款時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(出口退稅)

⑤已交稅金借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款

借：營(yíng)業(yè)外支出57,50037綜合練習(xí)A企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，材料按實(shí)際本錢(qián)核算。該企業(yè)2021年9月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：〔1〕購(gòu)置原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為60,000元，稅款為10,200元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付?！?〕向小規(guī)模納稅企業(yè)采購(gòu)原材料一批，取得普通發(fā)票，金額為30,000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付?！?〕某項(xiàng)在建工程工程耗用原材料一批，該批原材料本錢(qián)為20,000元?！?〕收到出口退稅10,000元已存銀行?！?〕銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為4,000,000元，稅款為680,000元，價(jià)稅款尚未收到?！?〕實(shí)際交納增值稅100,000元。要求：編制上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。綜合練習(xí)38〔5〕小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理A、特點(diǎn)①一般只開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。②普通發(fā)票為含稅銷(xiāo)售額。在計(jì)入收入時(shí)，應(yīng)復(fù)原為不含稅銷(xiāo)售額。含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額=————————1+征收率〔3%〕〔5〕小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理A、特點(diǎn)39③購(gòu)入的貨物無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所支付的增值稅均不得抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的本錢(qián)。④實(shí)行簡(jiǎn)易征收的方法。應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率③購(gòu)入的貨物無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所支付的增值稅均不得40〔5〕小規(guī)模納稅人

增值稅的會(huì)計(jì)處理B、賬戶設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅貸實(shí)際交納時(shí)計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)欠交的稅金

〔5〕小規(guī)模納稅人

增值稅的會(huì)計(jì)處理B、賬戶設(shè)置41C、核算①購(gòu)置貨物時(shí),支付的增值稅不允許抵扣,直接計(jì)入所購(gòu)貨物的本錢(qián),借:原材料或物資采購(gòu)等賬戶貸:銀行存款C、核算①購(gòu)置貨物時(shí),支付的增值稅不允許抵扣,直接計(jì)入所購(gòu)貨42②銷(xiāo)售貨物時(shí),開(kāi)具普通發(fā)票〔含稅價(jià)〕,應(yīng)復(fù)原為不含稅售價(jià)。征收率一般為3%。不含稅售價(jià)=含稅售價(jià)÷(1+征收率)應(yīng)交增值稅=不含稅售價(jià)×征收率借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅交納時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅貸:銀行存款②銷(xiāo)售貨物時(shí),開(kāi)具普通發(fā)票〔含稅價(jià)〕,應(yīng)復(fù)原為不含稅售價(jià)。征43例5---7H公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，2021年9月1日發(fā)生如下業(yè)務(wù)：〔1〕購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所列買(mǎi)價(jià)為30,000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5,100元。材料按實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)，料入庫(kù)，價(jià)稅款均未支付?！?〕銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的普通發(fā)票金額為20,600元，增值稅的征收率為3%，款已收存銀行。例5---7H公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，2021年9月1日發(fā)生如44〔1〕借：原材料35,100貸：應(yīng)付賬款35,100〔2〕不含稅銷(xiāo)售額=20,600÷〔1+3%〕=20,000〔元〕借：銀行存款20,600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20,000應(yīng)交稅費(fèi)——增600〔1〕借：原材料35,100452、消費(fèi)稅〔1〕概念消費(fèi)稅是指從事生產(chǎn),委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)?按應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量計(jì)算征收的一種稅。2、消費(fèi)稅〔1〕概念46〔2〕征收范圍A、對(duì)人類(lèi)安康,社會(huì)秩序,生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品.如:煙,酒,鞭炮,焰火等.應(yīng)稅B、貴重首飾及珠寶玉石,化裝品,護(hù)膚消費(fèi)品護(hù)發(fā)品等奢侈品,非生活必需品.C、小汽車(chē),摩托車(chē)等高能及高檔消費(fèi)品.D、不可再生或不可替代的資源類(lèi)消費(fèi)如:汽油,柴油,汽車(chē)輪胎等.〔2〕征收范圍A、47(3)征收方法消費(fèi)稅的征收方法采?。簭膬r(jià)定率、從量定額兩種方法。從價(jià)定率法：應(yīng)納消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率從量定額法應(yīng)納消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額(3)征收方法消費(fèi)稅的征收方法采?。簭膬r(jià)定率、從量定額兩種方48(4)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(含視同銷(xiāo)售)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅(4)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(含視同銷(xiāo)售)493、營(yíng)業(yè)稅〔1〕概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。〔2〕計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，即納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率3、營(yíng)業(yè)稅〔1〕概念50〔3〕賬務(wù)處理計(jì)算出應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)借:營(yíng)業(yè)稅金及附加(應(yīng)稅勞務(wù))其他業(yè)務(wù)本錢(qián)(轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán))固定資產(chǎn)清理(銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn))貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅交納時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸:銀行存款〔3〕賬務(wù)處理計(jì)算出應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)514、資源稅〔1〕概念 資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。〔2〕計(jì)算資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額4、資源稅〔1〕概念52〔3〕資源稅的賬務(wù)處理一般計(jì)算出應(yīng)交資源稅后借:營(yíng)業(yè)稅金及附加(對(duì)外銷(xiāo)售的)生產(chǎn)本錢(qián)或制造費(fèi)用(自用的)貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交資源稅〔3〕資源稅的賬務(wù)處理一般計(jì)算出應(yīng)交資源稅后535、財(cái)產(chǎn)稅和印花稅〔1〕 財(cái)產(chǎn)稅A、性質(zhì)它是指企業(yè)擁有動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金。包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅等。5、財(cái)產(chǎn)稅和印花稅〔1〕 財(cái)產(chǎn)稅54B、會(huì)計(jì)處理計(jì)算出應(yīng)納各種財(cái)產(chǎn)稅時(shí)借：管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅ｘｘｘ——車(chē)船稅ｘｘｘ——土地使用稅ｘｘｘ貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅ｘｘｘ——應(yīng)交車(chē)船稅ｘｘｘ——應(yīng)交土地使用稅ｘｘｘ交納時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)貸:銀行存款B、會(huì)計(jì)處理計(jì)算出應(yīng)納各種財(cái)產(chǎn)稅時(shí)55〔2〕印花稅A、性質(zhì)它是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)合同等憑證行為征收的稅款實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額,購(gòu)置并一次貼足印花稅票的交納方法〔2〕印花稅A、性質(zhì)56B、印花稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)交納的印花稅,不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付款的情況,不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額,同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題.企業(yè)交納的印花稅不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算.購(gòu)置了印花稅票時(shí)借:管理費(fèi)用貸:銀行存款B、印花稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)交納的印花稅,不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未576、城建稅〔1〕性質(zhì)為加強(qiáng)城市的維護(hù)建立,擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建立資金來(lái)源,就企業(yè)計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的根底上按一定的稅率征收的一種稅金.〔2〕計(jì)算應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)×規(guī)定稅率6、城建稅〔1〕性質(zhì)58〔3〕城建稅的賬務(wù)處理計(jì)算出來(lái)后借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交城建稅交納時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交城建稅貸：銀行存款〔3〕城建稅的賬務(wù)處理計(jì)算出來(lái)后59〔六〕應(yīng)付職工薪酬1、應(yīng)付職工薪酬的概念應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬,包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等因職工提供效勞而產(chǎn)生的義務(wù)?！擦硲?yīng)付職工薪酬1、應(yīng)付職工薪酬的概念602、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼(2)職工福利費(fèi)(3)〞五險(xiǎn)〞:醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi);養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi);失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi);工傷保險(xiǎn)費(fèi);生育保險(xiǎn)費(fèi)(4)〞一金〞:住房公積金(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(6)非貨幣性福利(7)其他職工薪酬2、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼613、應(yīng)付職工薪酬的核算借應(yīng)付職工薪酬貸代扣款項(xiàng)計(jì)算分配實(shí)際發(fā)放時(shí)應(yīng)付職工薪酬時(shí)應(yīng)付未付的工資該科目按照〞工資〞、〞職工福利〞、〞社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〞、〞住房公積金〞、〞工會(huì)經(jīng)費(fèi)〞、〞職工教育經(jīng)費(fèi)〞、〞非貨幣性福利〞等設(shè)置明細(xì)3、應(yīng)付職工薪酬的核算借應(yīng)付62(1)貨幣性職工薪酬借：生產(chǎn)本錢(qián)(生產(chǎn)工人的工資)制造費(fèi)用(車(chē)間管理人員的工資)管理費(fèi)用(企業(yè)管理人員的工資)在建工程(在建工程人員的工資)銷(xiāo)售費(fèi)用(專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資)貸：應(yīng)付職工薪酬---工資---職工福利---住房公積金---社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)---工會(huì)經(jīng)費(fèi)---職工教育經(jīng)費(fèi)---非貨幣性福利(1)貨幣性職工薪酬借：生產(chǎn)本錢(qián)(生產(chǎn)工人的工資)63例5---8企業(yè)當(dāng)月應(yīng)付工資為500萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人380萬(wàn)元，總部管理人員120萬(wàn)元，按規(guī)定，企業(yè)分別按照職工工資的10%，12.5%，2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，并分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。例5---8企業(yè)當(dāng)月應(yīng)付工資為500萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人38064(2)非貨幣性職工薪酬①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象,按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬決定發(fā)放時(shí),做借:生產(chǎn)本錢(qián)制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利(2)非貨幣性職工薪酬①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)65實(shí)際發(fā)放時(shí),做:借:應(yīng)付職工薪酬貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(計(jì)稅價(jià)格)應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷(xiāo)項(xiàng))借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸:庫(kù)存商品實(shí)際發(fā)放時(shí),做:66例5---9甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工300名，2021年2月，公司以其生產(chǎn)的本錢(qián)為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，甲公司適用的增值稅率為17%。假定300名職工中250名為直接參加生產(chǎn)的職工，50名為總部管理人員。要求：編制上述與職工薪酬有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。例5---9甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工300名，2067②企業(yè)將其擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象,將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借:生產(chǎn)本錢(qián)制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利同時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸:累計(jì)折舊②企業(yè)將其擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的68③租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象,將該住房每期應(yīng)付租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借:生產(chǎn)本錢(qián)制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利同時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸:銀行存款③租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的69例5---10公司決定為28名部門(mén)經(jīng)理各提供一輛轎車(chē)免費(fèi)使用,同時(shí)為4名副總各租賃一套住房免費(fèi)使用,假定每輛轎車(chē)月折舊額為3,000元,每套住房月租金為7,000元.例5---10公司決定為28名部門(mén)經(jīng)理各提供一輛轎車(chē)免費(fèi)使用70?會(huì)計(jì)學(xué)第五章負(fù)債?PPT課件本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！?會(huì)計(jì)學(xué)第五章負(fù)債?PPT課件本課件PPT僅供大家學(xué)71本章教學(xué)目的1．了解負(fù)債的定義和分類(lèi)2．了解短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)、內(nèi)容、分類(lèi)3．掌握短期負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)付職工薪酬等的會(huì)計(jì)處理本章教學(xué)目的72本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容1.流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及附加費(fèi)的根本理論及會(huì)計(jì)處理;2.應(yīng)付職工薪酬的核算3.長(zhǎng)期負(fù)債的核算(整體不講)本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容73第五章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債(不講)第五章負(fù)債74第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、負(fù)債的性質(zhì)、特征及分類(lèi)二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)三、流動(dòng)負(fù)債的核算〔一〕短期借款〔二〕應(yīng)付票據(jù)〔三〕應(yīng)付賬款〔四〕預(yù)收賬款〔五〕應(yīng)交稅費(fèi)〔六〕應(yīng)付職工薪酬第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、負(fù)債的性質(zhì)、特征及分類(lèi)75一、負(fù)債的性質(zhì)、特征及分類(lèi)(一)負(fù)債的性質(zhì)

負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

(二)特征第一,負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);第二,負(fù)債是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的。一、負(fù)債的性質(zhì)、特征及分類(lèi)(一)負(fù)債的性質(zhì)76(三)負(fù)債的分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債:是指將在1年(含1年)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還負(fù)債歸還期長(zhǎng)短的債務(wù);長(zhǎng)期負(fù)債:是指將在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上歸還的債務(wù);(三)負(fù)債的分類(lèi)771.流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因分類(lèi)(1)借貸形成的,如:短期借款;(2)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中產(chǎn)生的,如:應(yīng)付賬款等;(3)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的,如:應(yīng)付職工薪酬等;(4)其他原因產(chǎn)生的,如:應(yīng)交稅費(fèi)等;1.流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因分類(lèi)781.流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)按照流動(dòng)負(fù)債償付金額是否確定分類(lèi):(1)應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債如:短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等(2)應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債.如:應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)(3)應(yīng)付金額需估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債

如:預(yù)計(jì)負(fù)債等1.流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)按照流動(dòng)負(fù)債償付金額是否確定分類(lèi):792.長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)及類(lèi)別(不講)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)展核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列工程反映。將于1年內(nèi)到期歸還的長(zhǎng)期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，單獨(dú)反映。2.長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)及類(lèi)別(不講)80二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬81三、流動(dòng)負(fù)債的核算(一)短期借款1、短期借款的性質(zhì)短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以?xún)?nèi)的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而借入或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。三、流動(dòng)負(fù)債的核算(一)短期借款822、短期借款的核算〔1〕賬戶設(shè)置借短期借款貸歸還時(shí)〔本金〕借入時(shí)〔本金〕余額〔本金〕此外,還設(shè)〞財(cái)務(wù)費(fèi)用〞;〞應(yīng)付利息〞賬戶2、短期借款的核算〔1〕賬戶設(shè)置83〔2〕核算A、借入款項(xiàng)時(shí)借:銀行存款貸:短期借款(本金)〔2〕核算84B、利息的處理:一般采用以下兩種方法核算①按月預(yù)提，計(jì)入費(fèi)用。預(yù)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款B、利息的處理:一般采用以下兩種方法核算85②在實(shí)際支付利息時(shí)或收到銀行計(jì)息通知時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:銀行存款C.到期還款時(shí)借:短期借款(本金)貸:銀行存款②在實(shí)際支付利息時(shí)或收到銀行計(jì)息通知時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。86例5---12021年7月1日，企業(yè)向銀行借入120000元，借款期限3個(gè)月，年利率10%，所借款項(xiàng)已存銀行。7月末、8月末分別預(yù)提利息1000元。9月末，銀行利息清單所列利息為3000元，本金和利息以存款支付。例5---12021年7月1日，企業(yè)向銀行借入120000元87〔二〕應(yīng)付票據(jù)1、應(yīng)付票據(jù)的性質(zhì)

它是由出票人出票,委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。它是延期付款的證明。在我國(guó)是由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的。2、應(yīng)付票據(jù)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)?！捕硲?yīng)付票據(jù)1、應(yīng)付票據(jù)的性質(zhì)883、核算〔1〕賬戶設(shè)置借應(yīng)付票據(jù)貸到期支付票款時(shí)開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)轉(zhuǎn)到期無(wú)力兌付的票據(jù)時(shí)余額:3、核算89〔2〕核算①承兌或申請(qǐng)承兌匯票時(shí),借:原材料等賬戶應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付票據(jù)申請(qǐng)承兌支付手續(xù)費(fèi),借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:銀行存款〔2〕核算90②到期支付票款借:應(yīng)付票據(jù)貸:銀行存款③到期無(wú)力支付票款商業(yè)承兌匯票借:應(yīng)付票據(jù)(賬面價(jià)值)貸:應(yīng)付賬款銀行承兌匯票借:應(yīng)付票據(jù)貸:短期借款支付的有關(guān)罰款借:營(yíng)業(yè)外支出貸:銀行存款②到期支付票款91〔三〕應(yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款的性質(zhì)它是指因購(gòu)置材料、商品或承受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù).2、應(yīng)付賬款的入賬金額按應(yīng)付金額入賬，有現(xiàn)金折扣時(shí),一般按總價(jià)法核算?！踩硲?yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款的性質(zhì)923、核算〔1〕發(fā)生時(shí),借:有關(guān)賬戶貸:應(yīng)付賬款〔2〕歸還時(shí),借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款等賬戶〔3〕無(wú)法支付或無(wú)須支付的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款貸:營(yíng)業(yè)外收入3、核算93例5---2(1)采購(gòu)甲材料一批,買(mǎi)價(jià)為200,000元,增值稅率為17%,另發(fā)生運(yùn)雜裝卸等費(fèi)用4,000元,價(jià)稅費(fèi)均未支付;(2)采購(gòu)乙材料一批,買(mǎi)價(jià)為100,000元,增值稅率為17%,另發(fā)生運(yùn)雜包裝裝卸等費(fèi)用6,000元,價(jià)稅費(fèi)已用商業(yè)匯票抵付;(3)原欠G公司的貨款50,000元,由于該公司已經(jīng)破產(chǎn)無(wú)法支付,經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo).例5---2(1)采購(gòu)甲材料一批,買(mǎi)價(jià)為200,000元,增94〔四〕預(yù)收賬款1、預(yù)收賬款的性質(zhì)它是買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定,由購(gòu)貨方預(yù)先支付一局部貨款給供給方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。2、核算視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的,可以設(shè)置“預(yù)收賬款〞賬戶;如果預(yù)收賬款不多,也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款〞賬戶,直接計(jì)入“應(yīng)收賬款〞科目的貸方。3、實(shí)例〔四〕預(yù)收賬款1、預(yù)收賬款的性質(zhì)95例5---31、收到T公司預(yù)付購(gòu)貨款40，000元，款存銀行。2、按合同發(fā)運(yùn)T公司所購(gòu)商品，售價(jià)為50,000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額8,500元。3、T公司已將缺乏款項(xiàng)通過(guò)銀行付訖。例5---31、收到T公司預(yù)付購(gòu)貨款40，000元，款存銀行96〔五〕應(yīng)交稅費(fèi)1、增值稅〔1〕概念增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)效勞各環(huán)節(jié)的增值額為依據(jù)計(jì)征的一種稅金?！?〕特征它是一種價(jià)外稅,價(jià)外稅由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān),由銷(xiāo)售方按銷(xiāo)售額的一定百分比計(jì)算,并作為銷(xiāo)售額以外的附加代政府向購(gòu)貨方收取,以后集中交納；實(shí)行稅款抵扣法。

〔五〕應(yīng)交稅費(fèi)1、增值稅97〔3〕增值稅的納稅義務(wù)人

及種類(lèi)增值稅的納稅義務(wù)人為我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人.為簡(jiǎn)化征管手續(xù),節(jié)約征稅本錢(qián),目前我國(guó)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)會(huì)健全程度將增值稅的納稅人分為:一般納稅人和小規(guī)模納稅人.〔3〕增值稅的納稅義務(wù)人

98〔4〕一般納稅人增值稅

的計(jì)算與核算A、核算特點(diǎn)特點(diǎn)①可以向買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。②購(gòu)貨時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。③當(dāng)期應(yīng)納增值稅

＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〔4〕一般納稅人增值稅

的計(jì)99B、賬戶設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額已交稅金等出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等多交增值稅欠交稅金B(yǎng)、賬戶設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅100C、核算①購(gòu)貨業(yè)務(wù)〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕借:原材料或物資采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸:銀行存款等C、核算①購(gòu)貨業(yè)務(wù)〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕101例5---4A企業(yè)為增值稅的一般納稅人,適用的增值稅率為17%,2021年9月發(fā)生局部業(yè)務(wù):(1)向小規(guī)模納稅企業(yè)采購(gòu)原材料一批，取得普通發(fā)票，金額為80,000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已用存款支付。(2)購(gòu)置原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為70,000元，稅款為11,900元,另發(fā)生運(yùn)雜等費(fèi)用2,100元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已用銀行匯票支付。例5---4A企業(yè)為增值稅的一般納稅人,適用的增值稅率為17102②銷(xiāo)售業(yè)務(wù)〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕指一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借:銀行存款等賬戶貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕②銷(xiāo)售業(yè)務(wù)〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕103例5---5B企業(yè)為增值稅的一般納稅人,適用的增值稅率為17%,2021年10月發(fā)生局部業(yè)務(wù):(1)向T公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為90,000元,另外,還代墊運(yùn)輸費(fèi)用6,000元。價(jià)稅費(fèi)均未收到。(2)向Y公司銷(xiāo)售乙產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為100,000元,價(jià)稅已用原預(yù)收款抵付(原已預(yù)收120,000元)。例5---5B企業(yè)為增值稅的一般納稅人,適用的增值稅率為17104③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出A、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途例1:將原購(gòu)進(jìn)的原材料用于在建工程,該材料的本錢(qián)為200萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元借:在建工程2,340,000貸:原材料2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)340,000③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出A、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途105B、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失例5---6：企業(yè)庫(kù)存的材料因水災(zāi)而毀損，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上確認(rèn)的本錢(qián)為50，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為7，500元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流57,500貸：原材料50,000應(yīng)交稅費(fèi)——增〔進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出〕7,500B、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失例5---6：企業(yè)庫(kù)存的材料因水災(zāi)106借：營(yíng)業(yè)外支出57,500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流57,500

④出口退稅當(dāng)辦妥退稅手續(xù)或收到退稅款時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(出口退稅)

⑤已交稅金借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款

借：營(yíng)業(yè)外支出57,500107綜合練習(xí)A企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，材料按實(shí)際本錢(qián)核算。該企業(yè)2021年9月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：〔1〕購(gòu)置原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為60,000元，稅款為10,200元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。〔2〕向小規(guī)模納稅企業(yè)采購(gòu)原材料一批，取得普通發(fā)票，金額為30,000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付?！?〕某項(xiàng)在建工程工程耗用原材料一批，該批原材料本錢(qián)為20,000元?！?〕收到出口退稅10,000元已存銀行?！?〕銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為4,000,000元，稅款為680,000元，價(jià)稅款尚未收到?！?〕實(shí)際交納增值稅100,000元。要求：編制上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。綜合練習(xí)108〔5〕小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理A、特點(diǎn)①一般只開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。②普通發(fā)票為含稅銷(xiāo)售額。在計(jì)入收入時(shí)，應(yīng)復(fù)原為不含稅銷(xiāo)售額。含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額=————————1+征收率〔3%〕〔5〕小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理A、特點(diǎn)109③購(gòu)入的貨物無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所支付的增值稅均不得抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的本錢(qián)。④實(shí)行簡(jiǎn)易征收的方法。應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率③購(gòu)入的貨物無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所支付的增值稅均不得110〔5〕小規(guī)模納稅人

增值稅的會(huì)計(jì)處理B、賬戶設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅貸實(shí)際交納時(shí)計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)欠交的稅金

〔5〕小規(guī)模納稅人

增值稅的會(huì)計(jì)處理B、賬戶設(shè)置111C、核算①購(gòu)置貨物時(shí),支付的增值稅不允許抵扣,直接計(jì)入所購(gòu)貨物的本錢(qián),借:原材料或物資采購(gòu)等賬戶貸:銀行存款C、核算①購(gòu)置貨物時(shí),支付的增值稅不允許抵扣,直接計(jì)入所購(gòu)貨112②銷(xiāo)售貨物時(shí),開(kāi)具普通發(fā)票〔含稅價(jià)〕,應(yīng)復(fù)原為不含稅售價(jià)。征收率一般為3%。不含稅售價(jià)=含稅售價(jià)÷(1+征收率)應(yīng)交增值稅=不含稅售價(jià)×征收率借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅交納時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅貸:銀行存款②銷(xiāo)售貨物時(shí),開(kāi)具普通發(fā)票〔含稅價(jià)〕,應(yīng)復(fù)原為不含稅售價(jià)。征113例5---7H公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，2021年9月1日發(fā)生如下業(yè)務(wù)：〔1〕購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所列買(mǎi)價(jià)為30,000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5,100元。材料按實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)，料入庫(kù)，價(jià)稅款均未支付?！?〕銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的普通發(fā)票金額為20,600元，增值稅的征收率為3%，款已收存銀行。例5---7H公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，2021年9月1日發(fā)生如114〔1〕借：原材料35,100貸：應(yīng)付賬款35,100〔2〕不含稅銷(xiāo)售額=20,600÷〔1+3%〕=20,000〔元〕借：銀行存款20,600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20,000應(yīng)交稅費(fèi)——增600〔1〕借：原材料35,1001152、消費(fèi)稅〔1〕概念消費(fèi)稅是指從事生產(chǎn),委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)?按應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量計(jì)算征收的一種稅。2、消費(fèi)稅〔1〕概念116〔2〕征收范圍A、對(duì)人類(lèi)安康,社會(huì)秩序,生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品.如:煙,酒,鞭炮,焰火等.應(yīng)稅B、貴重首飾及珠寶玉石,化裝品,護(hù)膚消費(fèi)品護(hù)發(fā)品等奢侈品,非生活必需品.C、小汽車(chē),摩托車(chē)等高能及高檔消費(fèi)品.D、不可再生或不可替代的資源類(lèi)消費(fèi)如:汽油,柴油,汽車(chē)輪胎等.〔2〕征收范圍A、117(3)征收方法消費(fèi)稅的征收方法采?。簭膬r(jià)定率、從量定額兩種方法。從價(jià)定率法：應(yīng)納消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率從量定額法應(yīng)納消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額(3)征收方法消費(fèi)稅的征收方法采?。簭膬r(jià)定率、從量定額兩種方118(4)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(含視同銷(xiāo)售)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅(4)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(含視同銷(xiāo)售)1193、營(yíng)業(yè)稅〔1〕概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。〔2〕計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，即納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率3、營(yíng)業(yè)稅〔1〕概念120〔3〕賬務(wù)處理計(jì)算出應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)借:營(yíng)業(yè)稅金及附加(應(yīng)稅勞務(wù))其他業(yè)務(wù)本錢(qián)(轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán))固定資產(chǎn)清理(銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn))貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅交納時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸:銀行存款〔3〕賬務(wù)處理計(jì)算出應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)1214、資源稅〔1〕概念 資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種?！?〕計(jì)算資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額4、資源稅〔1〕概念122〔3〕資源稅的賬務(wù)處理一般計(jì)算出應(yīng)交資源稅后借:營(yíng)業(yè)稅金及附加(對(duì)外銷(xiāo)售的)生產(chǎn)本錢(qián)或制造費(fèi)用(自用的)貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交資源稅〔3〕資源稅的賬務(wù)處理一般計(jì)算出應(yīng)交資源稅后1235、財(cái)產(chǎn)稅和印花稅〔1〕 財(cái)產(chǎn)稅A、性質(zhì)它是指企業(yè)擁有動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金。包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅等。5、財(cái)產(chǎn)稅和印花稅〔1〕 財(cái)產(chǎn)稅124B、會(huì)計(jì)處理計(jì)算出應(yīng)納各種財(cái)產(chǎn)稅時(shí)借：管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅ｘｘｘ——車(chē)船稅ｘｘｘ——土地使用稅ｘｘｘ貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅ｘｘｘ——應(yīng)交車(chē)船稅ｘｘｘ——應(yīng)交土地使用稅ｘｘｘ交納時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)貸:銀行存款B、會(huì)計(jì)處理計(jì)算出應(yīng)納各種財(cái)產(chǎn)稅時(shí)125〔2〕印花稅A、性質(zhì)它是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)合同等憑證行為征收的稅款實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額,購(gòu)置并一次貼足印花稅票的交納方法〔2〕印花稅A、性質(zhì)126B、印花稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)交納的印花稅,不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付款的情況,不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額,同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題.企業(yè)交納的印花稅不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算.購(gòu)置了印花稅票時(shí)借:管理費(fèi)用貸:銀行存款B、印花稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)交納的印花稅,不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未1276、城建稅〔1〕性質(zhì)為加強(qiáng)城市的維護(hù)建立,擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建立資金來(lái)源,就企業(yè)計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的根底上按一定的稅率征收的一種稅金.〔2〕計(jì)算應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)×規(guī)定稅率6、城建稅〔1〕性質(zhì)