國外會計文化研究現(xiàn)狀-4

國外會計文化研究現(xiàn)狀國外會計文化研究現(xiàn)狀企業(yè)文化研究的深入①，引導(dǎo)和推動了會計文化的研究，而會計本身也是文化的產(chǎn)物，其各部分都體現(xiàn)著人類創(chuàng)造的文化。西方國家在20世紀80年代中期就會計與文化問題召開過幾次重要的國際性研究會，如1985年6月在阿姆斯特丹召開的會計與文化專題研究會再次掀起了全球范圍內(nèi)會計文化的大討論，之后經(jīng)過1986年8月在紐約召開的美國會計學(xué)會年會關(guān)于會計與文化的專題研討及1987年12月在布魯塞爾召開的會計與文化專題研究會，特別是1990年6月11日-13日在烏默奧市召開的第三次國際文化經(jīng)濟大會上，學(xué)者們圍繞文化會計與文化等主題進行了熱烈的討論，這更把世界上對包括會計文化在內(nèi)的文化經(jīng)濟研究推上了一個新臺階。所有這些都全面推動了新形勢下會計文化的世界性研究。就總體而言，國外在會計文化研究中目前形成了三大研究理論框架：以荷蘭學(xué)者霍夫斯泰德（Hofstede）為代表的社會文化研究框架（個人主義與集體主義、權(quán)力距離大小、對不確定性的回避程度、陽剛與陰柔）；以蘇格蘭格拉斯哥大學(xué)教授格雷（Gray）為代表的會計亞文化理論框架（職業(yè)化與法律管制、統(tǒng)一性與靈活性、穩(wěn)健主義與樂觀主義、保密性與透明性）；以美國學(xué)者哈里.H.E.費克納和艾倫.基爾戈為代表的修正后的會計亞文化理論框架（把文化

因素和經(jīng)濟因素加以綜合考慮)具體為：西方國家在對會計理論的研究中，探討了文化對會計的決定作用，即文化決定論的觀點，認為會計理論和會計方法的選擇、會計模式的形成以及會計實務(wù)的發(fā)展方向等在很大程度上是由會計所處的文化環(huán)境決定的，文化是一國會計制度形成中的重要因素。其中比較著名的是以荷蘭學(xué)者霍夫斯特德(Hofstede)的價值傾向文化取向理論為基礎(chǔ)進行的研究②，他根據(jù)一項對52個國家和地區(qū)的舊M員工的問卷調(diào)查，用統(tǒng)計方法歸納出4個用以區(qū)別民族文化特征的社會價值層面(AViewofsocialValue)。利己主義相對于集體主義(IndividualismsersusCollectivism),這是指社會成員之間保持結(jié)合的程度，即人們在社會中個人與群體的關(guān)系度。大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)相對于小跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)(Wide-rangedpowerstructureversusnarrow-rangedpowerastructure),這是指社會成員所接受的機構(gòu)或組織中權(quán)力分配的程度。強避免不確定性取向(ThestrongdesireofuncertaintyavoidanceversusTheweakdesireofuncertaintyavoidance),這是指社會的成員對不確定性和模糊性能夠容忍的程4.度。4.陽剛相對于陰柔(MasculinityversusFeminirity),是指人們對待事物的態(tài)度，是從社會中兩性的作用劃分人們在社會中的男性特點或女性特點的差異度。1988年，霍夫斯泰德和鮑德(Bond)通過研究中國的儒家文化，提出了第五維度，即短期與長期的目標(biāo)(Short-termversusLong-termOrientation)。注重實現(xiàn)短期目標(biāo)的社會，為實現(xiàn)自己的社會責(zé)任甚至不計成本，投資注重短期回報；相反，在注重實現(xiàn)長期目標(biāo)的社會中，更多地關(guān)注通過不斷努力而實現(xiàn)的長期目標(biāo)。葛雷(Gray,1988)則在Hofstede的基礎(chǔ)之上，進一步分析了不同的文化價值觀如何影響到與財務(wù)實務(wù)工作相關(guān)的財務(wù)亞文化價值觀，并將兩者有機結(jié)合起來，力求提出一套能反映對財務(wù)實務(wù)工作具有不同財務(wù)行為方式特點的財務(wù)亞文化相對于弱避免取向價值觀模式，提出了一個四維的會計亞文化觀(AccountingSub-Culture),這四維是：職業(yè)化/法律管制(Profession-alismVersusStatutoryControl),表示在財務(wù)管理工作中是依據(jù)財務(wù)職業(yè)判斷還是依據(jù)法律規(guī)定和約束；統(tǒng)一性/靈活性(UniformityVersusFlexibility),表示在財務(wù)規(guī)范的制定和遵守中是強調(diào)和偏向靈活還是一致；穩(wěn)健主義/樂觀主義(Conservatism/Optimism),表示在財務(wù)的處理和計量中是采用大膽創(chuàng)新的方法還是傳統(tǒng)謹慎的方法；保密/透明(SecrecyVersusTransparency),表示在財務(wù)信息的披露中是傾向于對外公開還是對外保密?；舴蛩固氐?Hofstede)和葛雷(Gray)的研究認為，文化維度和會計價值觀的關(guān)系如表1所示：注：表中，+表示因素之間有正向關(guān)系;-表示逆向關(guān)系；？表示關(guān)系的性質(zhì)尚待確定。葛雷假設(shè)個人主義和不確定性規(guī)避對會計的影響最大；其次是權(quán)力距離；最后是陽剛之氣。美國學(xué)者哈里.H.E.費克納(Harry.H.E.Fechner)和艾倫基爾戈(Alankilgore)認為，雖然現(xiàn)有的研究表明社會因素、會計亞文化及會計慣例間存在著聯(lián)系，但這些研究還不能很好解釋Hofstede和Gray所確定的英美國家、歐洲大陸國家及其他類型國家群體內(nèi)及群體間所存在的會計差異。他們認為，一種切實可行的聯(lián)系就是經(jīng)濟因素影響計量及其應(yīng)用的會計慣例以及會計亞文化價值。因此，經(jīng)濟因素的變化，對會計亞文化價值及其映射的會計慣例間的聯(lián)系產(chǎn)生適度的影響。由于把文化因素和經(jīng)濟因素加以綜合考慮，形成了修正后的會計亞文化理論框架。阿潘(Arpan)和雷德伯格(Radebaugh)認為對會計實務(wù)有決定性影響作用的文化因素有四個：1)人們的保守主義傾向；2)人們對保密的態(tài)度；3)人們對商業(yè)活動的態(tài)度；4)人們對會計職業(yè)界的態(tài)度。斯克勒德(Schreuder,H)以歐洲和美國為例研究了文化對會計的影響。歐洲的會計文化無論在技術(shù)層面還是內(nèi)容層面，國家導(dǎo)向的元素很重，各國別之間的會計文化存在較大的差異，但歐洲會計文化的實證研究較少，而美國從20世紀60年代末開始進行了大量的實證改革。佩雷勒（perera）和馬修斯（Mathews）根據(jù)霍夫斯特德和葛雷的研究提出了如下的假設(shè)與推論：1.一個社會中利己主義傾向較大，不確定避免傾向較弱，那么其會計文化中表現(xiàn)的職業(yè)化傾向就較大（或統(tǒng)一性較?。?保密傾向小，保守傾向也就小。2.一個社會中利己主義傾向較小，不確定避免傾向較強，那么其會計文化表現(xiàn)出的職業(yè)化傾向就較小（或統(tǒng)一性較大）,保密傾向大，保守傾向也就大。雅吉（Jaggi）和洛（Low）研究了文化、法律體系和會計披露之間關(guān)系的財務(wù)披露模式。按照他們的假設(shè)，文化價值對披露的影響力度是由一個國家的法律體系促成的。盡管成文法國家文化價值對財務(wù)披露的影響比市場力量對其影響更重要，但在普通法國家市場力量對財務(wù)披露的影響力更強。舒爾茨（Schultz）和洛佩斯（Lopez）通過實驗研究了法國、德國、美國三個不同國家的會計人員在面對相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟事實和相似的報告準(zhǔn)則時對財務(wù)報告評價的一致性。結(jié)果表明，不同國家的會計人員作出決定的依據(jù)是他們自己國

家的法律體制、財務(wù)資源和國家文化家的法律體制、財務(wù)資源和國家文化巴瑞C.麥肯蘭(BarryCMelancon)認為會計文化應(yīng)建立在會計職業(yè)的傳統(tǒng)價值之上。比如要從表層甚至深刻的內(nèi)涵上嚴格致力于誠信，熱衷于糾錯，遵守法律規(guī)章。另外，越來越多的研究者開始更廣泛地研究會計文化問題，其中，文化相關(guān)性以及對會計實務(wù)的影響是這個領(lǐng)域研究的主要話題之一(Chanchani和MacGregor1999)。例如，一些研究者考察了會計與發(fā)展中國家需求之間的關(guān)系(Perera1989)、會計與宗教的關(guān)系(Hamid等，1993)、會計與控制系統(tǒng)的關(guān)系(Harrison1993)、會計與協(xié)調(diào)化之間的關(guān)系(Goeltz1991)。Mueller(1992)提出了會計的服務(wù)性功能，他們認為不同國家的會計環(huán)境不同，因此，會計系統(tǒng)也存在著差異，而一個重要的解釋因素是文化。在會計文化研究中，強調(diào)人的作用。(2019),AprilKlein(2019)研究表明獨立董事在抑制上市公司盈余管理時起著積極作用，Charles等(2019)發(fā)現(xiàn)董事在董事會中所占比重與財務(wù)披露的廣泛性存在正向聯(lián)系。Weisbach(1988)發(fā)現(xiàn)獨立董事占董事會比例大于60%的公司，獨立董事在監(jiān)管經(jīng)營者業(yè)績和大股東關(guān)聯(lián)交易上不遺余力。HuiminMak(2019)則選擇了NYSEAMEX和NASDQ上市的高研發(fā)投入的公司作為研究對象，發(fā)現(xiàn)經(jīng)理持股與企業(yè)價值的關(guān)系呈W形，強調(diào)了行業(yè)特征對兩者關(guān)系的影響。其他，如關(guān)于預(yù)算松弛問題國外的學(xué)者已經(jīng)進行了很長時間的研究，在研究的內(nèi)容和方法上不斷有所嘗試和突破，并且也得到了很多有益的研究成果，Kaplan和Norton(2019)教授再次發(fā)表了關(guān)于平衡計分卡的論點。還有，學(xué)者們在對會計文化個體為單位的研究中也取得了一定的成果。如丁吉晶(2007)認為德國是一個審慎的民族，人們對于不明朗因素反應(yīng)較強，不愿冒風(fēng)險。用Hofstede對文化模式的劃分范式，德國有著較強的集體主義傾向，權(quán)距及規(guī)避不確定性的程度都較大并且偏向于陰柔。文化反映在會計信息披露上，體現(xiàn)了偏向保密原則；而在會計核算方面，則體現(xiàn)為保守、穩(wěn)健的原則。姜玉英(2007)認為：日本是一個善于吸收外來文化、善于創(chuàng)新的國家。已經(jīng)形成了以商法為中心，證券交易法和法人稅法為輔的三法體制的會計制度。商法采用德國模式、證券交易法采用美國模式，使其會計目標(biāo)具備了既保護債權(quán)人利益又保護投資人利益的雙重特性，形成了基于法律規(guī)范的、由商法會計、證券交易會計和稅法會計構(gòu)成的會計制度體系。具體包括會計原則方面的會計制度、商法方面的會計制度、證券交易法方面的會計制度、稅法方面的會計制度和會計職業(yè)方面的會計制度五個方面。楊華(2006)認為：英國會計的一個最主要的特征是強調(diào)真實和公允，這一要求在1948年的《公司法》中最終確定之后一直沿用至今。劉駿(2006)認為：英國會計規(guī)則制定方法的規(guī)則導(dǎo)向與其社會文化的普遍規(guī)則主義密切相關(guān)。美國會計規(guī)則制定過程中的政治程序源自美國的政治文化。美國社會文化中的實用主義導(dǎo)致了會計規(guī)則制定理論依據(jù)的庸俗化，美國會計管理注重風(fēng)險管理，國際交流，國際審計網(wǎng)絡(luò)建立，強調(diào)會計教育的重要性，注重會計教育的未來等。法國會計中政府的作用很大，其獨特的政治、經(jīng)濟及文化等環(huán)境因素的影響下，法國會計一直受到國家的全面干預(yù)。政府是會計信息的主要使用者，并牢牢控制著會