《審計(jì)學(xué)》案例分析題參考復(fù)習(xí)資料

《審計(jì)學(xué)》案例分析題參考答案一、審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的初步評(píng)估（一）1.會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平=4000*0.5%=20萬(wàn)元根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平=800*5%=40萬(wàn)元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20萬(wàn)元。.問(wèn)題（1）、（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題（3）,存貨低估16萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的80%超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。.因所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。.在審計(jì)報(bào)告階段，如果被審計(jì)單位調(diào)整了所有的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映公允，審計(jì)人員可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)嚴(yán)重，或其匯總數(shù)可能影響個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是公允的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)極其嚴(yán)重，或其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，使會(huì)計(jì)報(bào)表整體不公允的，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。（二）乙方案較為合理。因?yàn)楝F(xiàn)金賬戶屬于重要的資產(chǎn)賬戶，其重要性水平應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定；而應(yīng)收賬款和存貨項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，為節(jié)約審計(jì)成本，具重要性水平可確定得高些；固定資產(chǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較小，可將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析（一）.各種情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分別為：0.24%、1%0.36%、1.44%、1.5%、6%.（1）審計(jì)他^減少，（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少，（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少。.審計(jì)證據(jù)與卑定的檢查風(fēng)險(xiǎn)（PlannedDetectionRisk）］呈反向關(guān)系，即既定的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)就越少；反之，既定的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)就越多。由于：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，因此，既定的檢查風(fēng)險(xiǎn)二可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)）。在審計(jì)實(shí)踐中，一般要求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到5%（即可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為5%左右，審計(jì)人員又只能評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低，而不能控制它們。審計(jì)人員要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，只有通過(guò)正確評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，從而確定既定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平；再通過(guò)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到既定的水平，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。因此，既定的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，即固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平（兩者乘積）越低，所需的審計(jì)證據(jù)就越少；反之，既定的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，即固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平（兩者乘積）越高，所需的審計(jì)證據(jù)就越多。第三種情況的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平最低，為6%，因而其既定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平最高，所需審計(jì)證據(jù)就最少。第六種情況的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平最高，為100%，因而其既定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平最低，所需審計(jì)證據(jù)就最多。本題涉及一系列與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的概念，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、既定的檢查風(fēng)險(xiǎn)、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、已達(dá)到的檢查風(fēng)險(xiǎn)（AchievedDetectionRisk）、已達(dá)到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AchievedAuditRisk）等概念，需要認(rèn)真辨析。三、調(diào)節(jié)法的運(yùn)用20X2年12月31日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為1000千克（2000+4000-5000）,同賬面2100千克相比，相差1100千克，屬多計(jì)在產(chǎn)成品數(shù)量，從而多計(jì)在產(chǎn)品成本。20X2年12月31日產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)為5500千克（5000+4500-4000）,同賬面4800千克相比，相差700千克，屬少計(jì)產(chǎn)成品數(shù)量，從而少計(jì)在產(chǎn)品成本。四、不相容職務(wù)的分析不相容職務(wù)的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個(gè)部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問(wèn)題。不相容職務(wù)的分析（二）東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；2，3工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；4，5，8工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。五、內(nèi)部控制制度的分析采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；（2）售票與收票分兩負(fù)責(zé)；（3）入場(chǎng)時(shí)收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。收票員收票時(shí)不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場(chǎng)。觀察售票員手中有無(wú)散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無(wú)票或持舊票入場(chǎng)。嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)券，記錄每日每班第一和最后一張的券號(hào)；抽點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金；入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時(shí)有無(wú)持廢票、舊票或無(wú)票入場(chǎng)事情發(fā)生。六、審計(jì)報(bào)告的編制審計(jì)報(bào)告的編制（一）應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告

環(huán)宇公司董事會(huì)：我們審計(jì)了后附的環(huán)宇有限公司（以下簡(jiǎn)稱環(huán)宇公司）20X2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X2年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是環(huán)宇公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為我們發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了環(huán)宇公司20X2年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X2年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（公章）中國(guó)XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（公章）中國(guó)XX市中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）報(bào)告日期：20X3年2月18日審計(jì)報(bào)告的編制（二）審計(jì)報(bào)告中存在的問(wèn)題：審計(jì)報(bào)告引言段不規(guī)范，沒(méi)有指明審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)。事項(xiàng)2屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表。由于該公司拒絕調(diào)整，且金額重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要性水平發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。這樣，意見(jiàn)段的表述就不正確。審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)是3月30日。

審計(jì)報(bào)告的編制（三）應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。困為審計(jì)人員難以獲得20X2年度的手工賬簿資料，而且這些資料又非常重要，審計(jì)工作受到嚴(yán)重限制，無(wú)法收集到必要的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)報(bào)告宏達(dá)建筑材料股份有限公司全體股東：我們接受委托，對(duì)后附的宏達(dá)建筑材料股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱宏達(dá)公司）20X2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X2年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是宏達(dá)公司管理當(dāng)局的責(zé)任。由于宏達(dá)公司部分會(huì)計(jì)因資料遭受水災(zāi)而損毀，使會(huì)計(jì)記錄缺乏系統(tǒng)性和完整性，導(dǎo)致我們無(wú)法實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于前段所述原因，我們無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)，因此，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司XXX（簽名并蓋章）正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（（公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）XX市報(bào)告日期：20X3年XX月XX日七、審計(jì)意見(jiàn)的表述審計(jì)意見(jiàn)的表述（一）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行評(píng)估價(jià)表示，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說(shuō)明。無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符合國(guó)家有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)表附注中予以充分揭示。保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。對(duì)子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。此外，又無(wú)法實(shí)施對(duì)各子公司的審查，從而無(wú)法驗(yàn)證公司長(zhǎng)期投資數(shù)額的正確性。因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)子公司投資在該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。因注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這一訴訟案件的結(jié)果無(wú)法作出合理估計(jì)，而又認(rèn)為所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒讀者，使報(bào)告使用人在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)不應(yīng)忽視這一不確定事項(xiàng)。審計(jì)意見(jiàn)的表述（三）因?yàn)槭悄甓葧?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不要求企業(yè)每年提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，這項(xiàng)內(nèi)容不影響審計(jì)報(bào)告的表述。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對(duì)外報(bào)送并公布，該公司不愿公布該表，我們認(rèn)為將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的全面反映，對(duì)此應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中持保留意見(jiàn)。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，不需財(cái)政部門的批準(zhǔn)，只要符合變更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分說(shuō)明。因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。產(chǎn)成品余額多計(jì)10000元，影響了20X2年的利潤(rùn)，對(duì)于這一未調(diào)整事項(xiàng)，如判斷屬重大事項(xiàng)應(yīng)持保留意見(jiàn)；屬非重大事項(xiàng)，可在簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。改變產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會(huì)計(jì)處理方法），也未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明，應(yīng)持保留意見(jiàn)。因?yàn)閳?zhí)行其他審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響是審計(jì)意見(jiàn)。該公司較長(zhǎng)時(shí)期不支付現(xiàn)金股利，對(duì)公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分，對(duì)此應(yīng)在簽發(fā)保留意見(jiàn)報(bào)告。八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查.注冊(cè)資本增減超過(guò)20%，是否正常，是否辦理變更登記，原因是什么，需查明。.盈余公積計(jì)提不足，顯然只計(jì)提了法定盈余公積，沒(méi)有計(jì)提法定公益金。需查明原因。.未分配利潤(rùn)為：（1350000+5400000）X（1—75%=1687500（元）。這與期未的1687500元相符。九、利潤(rùn)表的審查1．影響：（1）導(dǎo)致利潤(rùn)減少15000元。應(yīng)補(bǔ)充入賬。借：銀行存款58500貸：產(chǎn)品銷售收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：產(chǎn)品銷售成本35000貸：產(chǎn)成品35000（注：“產(chǎn)品銷售”可用“主營(yíng)業(yè)務(wù)”代替）（2）導(dǎo)致利潤(rùn)減少2000元。將產(chǎn)品作為福利分配給職工個(gè)人應(yīng)當(dāng)作為銷售入賬。補(bǔ)作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付福利費(fèi)2340貸：產(chǎn)品銷售收入2000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340(3)導(dǎo)致利潤(rùn)減少7000元。應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用入賬。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整：借：待攤費(fèi)用7000貸：產(chǎn)品銷售費(fèi)用7000(7)(8)(9)不影響利潤(rùn)總額，但影響應(yīng)納稅所得額。(5)導(dǎo)致利潤(rùn)減少26000元。甲材料盤盈，應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用。借：資本公積26000貸：管理費(fèi)用26000(6)導(dǎo)致利潤(rùn)增加5000元。設(shè)備凈損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。借：營(yíng)業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)非常損失5000貸：盈余公積50002.利潤(rùn)表(調(diào)整過(guò)程及其結(jié)果)如下項(xiàng)目調(diào)整前本月數(shù)調(diào)增數(shù)調(diào)減數(shù)調(diào)整后本月數(shù)調(diào)整前本年累計(jì)數(shù)調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)一、產(chǎn)品銷售收入10000052000152000減：產(chǎn)品銷售成本550003500090000797500832500產(chǎn)品銷售費(fèi)用1200070005000210000203000產(chǎn)品銷售稅金及附加1500015000201000201000二、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)1800042000241500P265500力口：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)10000100008000080000減：管理費(fèi)用800026000-180004000014000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000200080008000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1800068000273500r323500加：投資收益17000170009800098000營(yíng)業(yè)外收入600060001500015000減：營(yíng)業(yè)外支出150050006500750012500四、利潤(rùn)總額3950084500379000424000減：所得稅1303527885125070128436五、凈利潤(rùn)2646556615253930295564重新編制利潤(rùn)表后計(jì)算出的利潤(rùn)總額為424000元，應(yīng)納稅所得額為389200元，所得稅為128436元，凈利潤(rùn)為295564元。其中：應(yīng)納稅所得額=424000+3200+2000—10000—30000=389200元應(yīng)納所得稅額=389200*33%=128436元十、利潤(rùn)分配表的審查1.按照我國(guó)現(xiàn)行制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于股東大會(huì)最終批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)原先提請(qǐng)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案的差異，應(yīng)采取調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)分配項(xiàng)目年初數(shù)的方法進(jìn)行處理。2.20X1年年初未分配利潤(rùn)=12500-4500+3000+5000=16000（元）十一、現(xiàn)金的清查.資料1通過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施突擊盤點(diǎn)獲得；資料2.3可通過(guò)詢問(wèn)出納（“是否有已收付現(xiàn)金但尚未入賬的收付款憑證？”），并檢查相關(guān)的收付款憑證來(lái)獲得；資料4可通過(guò)現(xiàn)金日記賬，并對(duì)20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金收付款憑證進(jìn)行檢查與匯總（或?qū)Ρ疽粫r(shí)段現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金收入、支出情況進(jìn)行匯總）來(lái)獲得。.20X0年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有額=20X1年1月10日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有額+20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金支出總額一20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金收入總額+未入賬的現(xiàn)金支出總額一未入賬的現(xiàn)金收入總額=1997.58+4120-4560.16+520—390=1947.42元。20X0年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金盤盈額=1947.42-1060.04=887.38元。.存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)建議：（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤盈，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行相關(guān)的處理；（2）現(xiàn)金收支入賬不及時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到現(xiàn)金收支及時(shí)入賬，并做到日清月結(jié)；（3）有白條抵庫(kù)的情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)出納進(jìn)行批評(píng)教育，并及時(shí)追回未經(jīng)批準(zhǔn)的借款。十二、銀行存款的審查1.根據(jù)所給資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下:銀行存款余額調(diào)節(jié)表20X1年7月31企業(yè)賬項(xiàng)金額銀行賬項(xiàng)金額企業(yè)“銀行存款”賬戶余額22000銀行“對(duì)賬單”余額223546力口：銀行已收企業(yè)未收5500力口：企業(yè)已收銀行未收4000改正錯(cuò)誤46減：企業(yè)已付銀行未付2000調(diào)整后的余額225546調(diào)整后的余額2255462.存在的問(wèn)題：第1筆和第3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有出租出借銀行賬戶的問(wèn)題，需檢查；銀行存款日記賬有錯(cuò)記漏記情況十三、短期投資的審查存在的問(wèn)題：（1）購(gòu)買短期股票包含的已宣告未發(fā)放股利應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶，不應(yīng)記入“投資收益”賬戶，該公司這樣做屬虛減資產(chǎn)，虛減收益。（2）購(gòu)買短期股票發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)增加短期投資成本，不應(yīng)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，該公司這樣做屬虛減資產(chǎn)，虛增費(fèi)用。（3）由于市價(jià)高于成本，因而短期投資應(yīng)當(dāng)按成本在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。該公司按市價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表列示“短期投資”項(xiàng)目，屬虛增資產(chǎn)，虛增收益。賬務(wù)調(diào)整：（1）借：應(yīng)收股利12000貸：投資收益——出售短期股票12000（2）借：短期投資3000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000（3）借：投資收益12000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12000年末該公司的資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目應(yīng)按成本價(jià)（90300元）列示，不應(yīng)按市價(jià)列示。十四、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查這筆貨款存在的問(wèn)題可能有：.此貨款有糾紛。如購(gòu)銷雙方在產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量等方面有分歧，故宏豐商場(chǎng)全部拒付該廠的電扇款。.此貨款純屬虛構(gòu)。該廠為了完成19X9年的銷售和利潤(rùn)計(jì)劃，虛構(gòu)應(yīng)收銷貨款和銷售收入，從而虛增當(dāng)年銷售收入和銷售利潤(rùn)。.可能是記賬錯(cuò)誤，如該貨款為應(yīng)向其他單位收取的貨款。.可能是該貨款已收回，被人利用或工作失誤未銷賬。針對(duì)上述情況，應(yīng)派人或去函到宏豐商場(chǎng)了解其真正原因。若是雙方因價(jià)格、質(zhì)量方面的問(wèn)題出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)，應(yīng)組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯(cuò)誤，或工作失誤未銷賬，則應(yīng)立即更正；若是虛構(gòu)或款收回被人利用，則要嚴(yán)肅處理，并及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬目。十五、壞賬準(zhǔn)備的審查.存在的問(wèn)題：（1）收回已注銷的壞賬，應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備余額。該企業(yè)將其記入“其他應(yīng)付款”既造成以后要多提壞賬準(zhǔn)備，增加費(fèi)用，又為私設(shè)小金庫(kù)或貪污舞弊提供了準(zhǔn)備。（2）年末企業(yè)應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備1600元［800000X3%一（6000—3000+100。］,該企業(yè)反而又提2400元，虛增費(fèi)用4000元（2400+1600）。.調(diào)整分錄：TOC\o"1-5"\h\z（1）借：其他應(yīng)付款1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000（2）借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：管理費(fèi)用4000十六、存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的審查上述資料講述的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門記賬在前，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收在后，財(cái)會(huì)部門并不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，說(shuō)明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗(yàn)收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購(gòu)業(yè)務(wù)容易出錯(cuò)，賬簿記錄也易混亂或造成賬實(shí)不符。財(cái)會(huì)部門對(duì)材料采購(gòu)成本的處理有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。應(yīng)要求企業(yè)做調(diào)整分錄，具體為：TOC\o"1-5"\h\z借：原材料1500貸：管理費(fèi)用1500對(duì)于由于運(yùn)輸部門責(zé)任引起的材料短缺應(yīng)追究其責(zé)任，要求賠償。賠償前做分錄：借：其他應(yīng)收款（20*34．50）2070貸：原材料2070同時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整材料明細(xì)賬的實(shí)際入庫(kù)數(shù)量、總成本和單價(jià)。實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=8500—80=8420千克實(shí)際總成本=293250+1500—2070=292680元實(shí)際單位成本=292680／8420=34．76元。十七、存貨儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的審查.不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為20X3年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)。.應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因20X3年1月4日收到貨物才付款，20X2年既未開(kāi)票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立。.如果已付款并已收到發(fā)票賬單，就應(yīng)計(jì)入20X2年存貨內(nèi)（屬于在途物資），因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨。但如果未收到發(fā)票賬單且未付款，就不應(yīng)計(jì)入20X2年存貨內(nèi)（因?yàn)闊o(wú)入賬依據(jù)）。.不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運(yùn)部門，銷售已成立。十八、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查違反一貫性原則，多計(jì)生產(chǎn)成本；工程成本擠入生產(chǎn)成本。虛增成本，隱瞞利潤(rùn)，少交稅金。調(diào)整分錄為：1）多計(jì)成本的調(diào)整：借：原材料2250貸：生產(chǎn)成本22502）亂擠成本的調(diào)整：借：在建工程65812.50貸：生產(chǎn)成本56250.00應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅9562.50十九、固定資產(chǎn)增加的審查1.企業(yè)購(gòu)入設(shè)備及支付價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用的處理存在以下問(wèn)題：（1）虛增實(shí)收資本，人為沖減盈余公積；（2）未能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值及累計(jì)折舊，虛增費(fèi)用，虛減當(dāng)年的利潤(rùn)，屬于違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。調(diào)整分錄為：（1）借：實(shí)收資本70000累計(jì)折舊10000貸：盈余公積80000（2）借：固定資產(chǎn)1000貸：管理費(fèi)用1000并補(bǔ)提20X1年度應(yīng)提取的折舊。改擴(kuò)建支出應(yīng)列入固定資產(chǎn)價(jià)值，該廠將其列入待攤費(fèi)用，混淆了收益性支出和資本性支出的界線，虛增費(fèi)用，少計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值。調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)6000貸：待攤費(fèi)用50000產(chǎn)成品10000并補(bǔ)提20X1年度應(yīng)提取的折舊。購(gòu)入的電動(dòng)機(jī)3臺(tái)，計(jì)價(jià)8580元，已證實(shí)屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)將其列入待攤費(fèi)用，混淆了資本性支出和收益性支出的界線，會(huì)造成少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值。應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)8580貸：產(chǎn)成品8580并補(bǔ)提20X1年度應(yīng)提取的折舊。二十、固定資產(chǎn)減少的審查1.該項(xiàng)目賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20000，12000，7200，4400和4400元，五年累計(jì)應(yīng)提折舊48000元，第三年末應(yīng)累計(jì)計(jì)提折舊39200元，固定資產(chǎn)凈值為10800元。正確的會(huì)計(jì)分錄是：1）轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理借：固定資產(chǎn)清理10800累計(jì)折舊39200貸：固定資產(chǎn)500002）收到變價(jià)收入時(shí)TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)清理50003）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理3000貸：銀行存款30004）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外以出8800貸：固定資產(chǎn)清理88002.企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目企業(yè)的賬務(wù)處理錯(cuò)誤表現(xiàn)在：（1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實(shí)，從而影響賬務(wù)狀況的真實(shí)性；（2）未按制度規(guī)定正確反映變價(jià)收入和清理費(fèi)用。造成營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確。固定資產(chǎn)減少的審查（二）1.存在的問(wèn)題：1）報(bào)廢機(jī)床變價(jià)收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，該廠計(jì)入盈余公積屬虛減收入，虛增所有者權(quán)益，偷漏所得稅。2）將設(shè)備向其他單位投資，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為投資的入賬價(jià)值，不考慮評(píng)估增值，并應(yīng)當(dāng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”進(jìn)行核算。該企業(yè)這樣處理，會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，但不影響最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果。3）出租固定資產(chǎn)收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，該廠計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，屬混淆收入界線，偷漏應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。2.調(diào)整分錄：（1）借：盈余公積3000貸：營(yíng)業(yè)外收入3000（2）不必進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。（3）借：營(yíng)業(yè)外收入10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000借：其他業(yè)務(wù)支出（10000*5%）500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500二十一、固定資產(chǎn)折舊的審查固定資產(chǎn)折舊的審查（一）該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響如下：（1）該床機(jī)應(yīng)用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=（100000-10000）X5+15=30000（元）當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊額=30000*11／12=27500元（2）該機(jī)床用直線法計(jì)算的年折舊額=（100000-10000）+5=18000（元）當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊額=18000*11／12=16500元因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=27500-16500=10000（元），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加10000元。利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少10000元。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)（會(huì)計(jì)報(bào)表附注）中，對(duì)原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年的機(jī)床由于從直線法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加10000元，利潤(rùn)總額減少10000元的情況予以揭示。還應(yīng)當(dāng)注意的是，該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率達(dá)10%（凈殘值10000元／原值100000元），超過(guò)了一般固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率3—5%的水平。固定資產(chǎn)折舊的審查（二）資料2中的固定資產(chǎn)，從12月份起計(jì)提折舊；資料3中的固定資產(chǎn)，在11月份已計(jì)提折舊，12月份照樣計(jì)提折舊。因?yàn)槲词褂霉潭ㄙY產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。資料4中的固定資產(chǎn)，在11月份已計(jì)提折舊，12份月照樣計(jì)提折舊。因?yàn)橐虼笮蘩矶Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。

資料5中的固定資產(chǎn)，由于是在11月份才進(jìn)行技術(shù)改造，11月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；由于11月份就技術(shù)改造完工，并投入使用，因而12月份就應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，但折舊基數(shù)變?yōu)?30000元（200000+50000—20000）,增加了30000元。因此，該企業(yè)20X2年12月份應(yīng)計(jì)提折舊額為：12000+[20000+30000]乂6吩12=12250（元）TOC\o"1-5"\h\z多提折舊額=21000—12250=8750（元）調(diào)賬分錄：借：累計(jì)折舊8750貸：制造費(fèi)用8750二十二、無(wú)形資產(chǎn)的審查1000008C000該企業(yè)存在的問(wèn)題為隱瞞收入，偷漏稅金，并為以后轉(zhuǎn)小金庫(kù)作為準(zhǔn)備1000008C000（1）借：銀行存款貸：無(wú)形資產(chǎn)其他應(yīng)付款20000（2）借：銀行存款100000貸：無(wú)形資產(chǎn)80000應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000營(yíng)業(yè)外收入——處置無(wú)形資產(chǎn)凈收入15000二十三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的審查.宏大公司賬務(wù)處理中存在的問(wèn)題是：（1）購(gòu)入的已宣告但未發(fā)放的股利不應(yīng)記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。（2）宏大公司已達(dá)50%勺控股比例，應(yīng)按權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，不應(yīng)按實(shí)際分得的股利反映投資收益，這樣處理使投資收益少計(jì)，虛減了利潤(rùn)（正確的投資收益應(yīng)為40萬(wàn)元，即80X50%少計(jì)15萬(wàn)元）。2.應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：（1）借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他投資10000（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他投資150000貸：投資收益150000（3）借：投資收益250000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他投資250000二十四、長(zhǎng)期債權(quán)投資的審查（二）詢問(wèn)了解企業(yè)是否有長(zhǎng)期債券投資，并審查長(zhǎng)期債券投資的明細(xì)賬記錄，然后抽查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，審查相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性和正確性。計(jì)算并復(fù)核各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算：每年應(yīng)計(jì)利息=240000X10%=24000（元）每年應(yīng)攤債券溢價(jià)=10000+4=2500（元）每年應(yīng)得利息=24000-2500=21500（元）核對(duì)賬面數(shù)并判定結(jié)果：該廠應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算正確。但有兩個(gè)問(wèn)題：溢價(jià)攤銷多攤1500元（4000-2500），應(yīng)得利息少計(jì)1500元（21500-2000）。存在的問(wèn)題：（1）債券溢價(jià)應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期債權(quán)投資，不應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款。這樣記賬屬混淆資產(chǎn)界線。（2）該廠不按規(guī)定攤銷溢價(jià)，屬多攤溢價(jià)，虛減收益。（3）該廠將債券利息不記入“投資收益”賬戶，而記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，屬于轉(zhuǎn)移資金，偷漏稅金的行為。調(diào)賬分錄：調(diào)整購(gòu)入債券溢價(jià)的分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資10000貸：其他應(yīng)收款——興達(dá)公司10000調(diào)整計(jì)提利息和分?jǐn)傄鐑r(jià)的分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資1500應(yīng)付福利費(fèi)20000貸：投資收益21500二十五、在產(chǎn)品成本的審查審計(jì)方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核對(duì)賬證數(shù)額，盤點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本如下：直接材料=[（144000+66240。+（480+240X80%]X240X80%=230400（元）直接工資=[（36000+9000）+（480+240X50%]X240X50%=25200（元）其他直接支出=[（5040+12600）+（480+240X505）]X240X50%=3528（元）制造費(fèi)用=[（54000+23400）+（480+240X50%]X240X50%=57600（元）在產(chǎn)品成本合計(jì)=230400+25200+3528+57600=316728（元）在產(chǎn)品多留材料費(fèi)=350400-230400=120000（元）在產(chǎn)品多留工資費(fèi)=42000-25200=16800（元）在產(chǎn)品多留其他支出=5880-3528=2352（元）在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用=81600-57600=24000（元）多留在產(chǎn)品成本合計(jì)=120000+16800+23520+24000=163152（元）存在問(wèn)題：驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計(jì)算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本163152元。處理意見(jiàn)：建議企業(yè)將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補(bǔ)轉(zhuǎn)。調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄如下：借：產(chǎn)成品163152貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本163152二十六、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查審計(jì)方法：審閱財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。存在問(wèn)題：財(cái)務(wù)科人員的工資和獎(jiǎng)金應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶；未完工工程借款利息應(yīng)列入“在建工程”賬戶。處理意見(jiàn)：上述已記入“管理費(fèi)用”賬戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：借：管理費(fèi)用6500在建工程3000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9500二十七、銷售費(fèi)用的審查審計(jì)方法：審閱銷售費(fèi)用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。存在問(wèn)題：預(yù)付下年度產(chǎn)品廣告費(fèi)應(yīng)列入“待攤費(fèi)用”賬戶；招待客戶的費(fèi)用應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。處理意見(jiàn)：上述已記入“銷售費(fèi)用”賬戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：借：待攤費(fèi)用20000管理費(fèi)用2500貸：銷售費(fèi)用2500二十八、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查該企業(yè)違反了會(huì)計(jì)制度中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品時(shí)入賬時(shí)間的規(guī)定，使當(dāng)期銷售收入虛列，影響了有關(guān)資料的真實(shí)性。應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位編制調(diào)賬分錄如下：借：產(chǎn)品銷售收入300000貸：預(yù)收賬款300000當(dāng)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，再轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。二十九、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，加工費(fèi)收入應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入，而企業(yè)將加工費(fèi)收入記入“其他應(yīng)付款”貸方，而不通過(guò)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算，必然虛減當(dāng)年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤(rùn)，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為隱瞞收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移至下年。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費(fèi)收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員獎(jiǎng)金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。因此，該公司存在的主要問(wèn)題是違反國(guó)家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整銷售收入，補(bǔ)交銷售稅金、所得稅金及應(yīng)交的滯納金和罰款。三十、其他業(yè)務(wù)收入的審查海河公司為了達(dá)到少交稅，少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤(rùn)虛減并達(dá)到了少交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目的。海河公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入60000三十一、產(chǎn)品銷售稅金及附加的審查應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（650000+150000+120000+55600X3%=29268（元）三十二、其他業(yè)務(wù)支出的審查審計(jì)方法：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收支等明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證。存在問(wèn)題：該公司賬務(wù)處理錯(cuò)誤，將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的折舊費(fèi)4000元沖減了其他業(yè)務(wù)收入，偷減營(yíng)業(yè)稅120元處理意見(jiàn)：審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)依照稅法的有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交稅金，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)支出4120貸：其他業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅120三十三、投資收益的審查投資收益的審查（一）海河公司為了達(dá)到隱匿收益、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平的目的，未將投資收益足額入賬，而是將其中的40000元截留在“其他應(yīng)付款”賬戶。查清上述問(wèn)題后，審計(jì)人員責(zé)成海河公司編制如下調(diào)賬分錄（假定所得稅稅率為33%）：借：其他應(yīng)付款40000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅13200以前年度損益調(diào)整26800投資收益的審查（二）審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會(huì)計(jì)分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：以前年度損益調(diào)整16000貸：投資收益16000三十四、營(yíng)業(yè)外收入的審查海河公司將產(chǎn)品銷售收入列作營(yíng)業(yè)外收入處理，偷漏了增值稅。假定上述問(wèn)題在當(dāng)月被查清，審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該公司編制如下調(diào)賬分錄：1）借：應(yīng)收賬款50000貸：營(yíng)業(yè)外收入500002）借：應(yīng)收賬款58500貸：產(chǎn)品銷售收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅8500三十五、所得稅的審查年初產(chǎn)成品余額多計(jì)10000元，使當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本虛增10000元，利潤(rùn)虛減10000元。應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整，并補(bǔ)交所得稅。否則將構(gòu)成偷逃所得稅，截留利潤(rùn)等行為。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，該公司將其直接轉(zhuǎn)作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤(rùn)。應(yīng)提請(qǐng)其調(diào)增賬面利潤(rùn)5000元。固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，該公司將其列入“其他應(yīng)付款”，也屬于隱瞞利潤(rùn)，私自截留。應(yīng)提請(qǐng)調(diào)增利潤(rùn)1600元。稅收的滯納金和罰款14000元按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許列入營(yíng)業(yè)外支出，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許列入管理費(fèi)用，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)建造期間的借款利息600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，該公司將其計(jì)入賬務(wù)費(fèi)用，因此應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)600元。銷售退回系發(fā)生于20X3年，按規(guī)定直接調(diào)整20X3年1月份的營(yíng)業(yè)收入，不影響20X2年年度利潤(rùn)。應(yīng)納稅所得額=500000-120000+10000+5000+1600+14000+500+600=411700(元)應(yīng)納所得稅額=411700X33%=135861(元)三十六、利潤(rùn)的審查甲企業(yè)有關(guān)人員串通一起虛減成本，致使利潤(rùn)嚴(yán)重不實(shí)。審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成甲企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)數(shù)額，把發(fā)出的獎(jiǎng)金追回，調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：其他應(yīng)收款4000以前年度損益調(diào)整48000貸：遞延資產(chǎn)52000三十七、應(yīng)付賬款的審查應(yīng)付賬款A(yù)公司明細(xì)賬可能存在下列問(wèn)題：該公司與A公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款；該公司故意拖欠貨款，占有A公司的資金；可能是記賬差錯(cuò)。要查明事實(shí)真相，應(yīng)作進(jìn)一步審查，方法是采用面詢或函詢的方法到A公司進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還欠款；若是記賬差錯(cuò)，則要及時(shí)加以更正。三十八、應(yīng)付工資的審查該企業(yè)違反財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，利用“應(yīng)付工資”賬戶，掩飾超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、偷漏所得稅款。審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會(huì)計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整19615.60應(yīng)付福利費(fèi)(38000*14%)5320貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(38000+5320)*33%14295.60三十九、收入循環(huán)審計(jì).對(duì)于（1），可采用的審計(jì)程序：1）詢問(wèn)主辦會(huì)計(jì)、出納，是否已收到Y(jié)公司在10月20日支付的貨款；2）抽查10月20日的銀行存款日記賬和該期間前后的銀行存款對(duì)賬單，驗(yàn)證是否在該期間收到了該款項(xiàng)，若已收到，則進(jìn)一步抽查該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證，審查是否屬于Z公司記賬錯(cuò)誤；3）若不能查清，則請(qǐng)對(duì)方進(jìn)一步提供付款憑證的復(fù)印件，再根據(jù)線索進(jìn)一步審查。對(duì)于（2），其審查程序與（1）類似。對(duì)于（3），抽查已發(fā)貨物并開(kāi)具發(fā)票的相關(guān)憑證，如銷售合同、發(fā)票、運(yùn)單、出庫(kù)單等，驗(yàn)證貨物是否確已發(fā)出；并可詢問(wèn)相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如銷售人員、倉(cāng)庫(kù)保管、運(yùn)輸人員等，還是Z公司為完成銷售任務(wù)而虛構(gòu)的客戶。還可根據(jù)發(fā)貨時(shí)間分析是否在運(yùn)輸途中？對(duì)于（4），可查閱9月份預(yù)收賬款明細(xì)賬——V公司的記錄，查明該筆款項(xiàng)是否確已收到？是否記賬錯(cuò)誤？并進(jìn)行相應(yīng)的糾正。．（1）應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對(duì)象。（2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款，虛減負(fù)債。本期向丁、甲兩家公司采購(gòu)貨物數(shù)額較大，應(yīng)付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對(duì)象。四十、支出循環(huán)審計(jì)1.還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括：1）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行審查和核對(duì)；2）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行分析性復(fù)核，查找異常項(xiàng)目和波動(dòng)；3）抽查重要明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其真實(shí)性；4）抽查采購(gòu)物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無(wú)漏記負(fù)債的情5）對(duì)重要供貨商進(jìn)行函證；6）實(shí)施期末截止測(cè)試；7）驗(yàn)證應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)。2．（1）審閱董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，可查找有無(wú)未入賬的銀行借款、債券、可能存在的擔(dān)保、抵押等；2）觀察房屋和建筑物，詢問(wèn)其建造情況和資金來(lái)源，可查找銀行貸款、未入賬的過(guò)程款等負(fù)債的線索；3）審閱租賃費(fèi)用明細(xì)賬，分析其發(fā)生額，并詢問(wèn)相關(guān)人員和抽查相關(guān)租賃合同，可查找未入賬的應(yīng)付租賃費(fèi)用；4）審閱利息費(fèi)用明細(xì)賬，并進(jìn)行復(fù)核，與已入賬借款的應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用進(jìn)行比較，可查找未入賬的借款；5）審閱管理費(fèi)用中的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并與計(jì)劃數(shù)、上年實(shí)際發(fā)生額比較是否存在重大波動(dòng)，查明有無(wú)已實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)但未報(bào)銷等情況，構(gòu)成了企業(yè)對(duì)相關(guān)職工的負(fù)債。四十一、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例1.相應(yīng)改進(jìn)建議：1）從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料，必須以書(shū)面通知為準(zhǔn)，不能以口頭通知代替。2）對(duì)于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細(xì)記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責(zé)任不清的情況。3）由于只在月末進(jìn)行盤點(diǎn)，因此，在確定再訂貨時(shí)點(diǎn)時(shí)很可能不恰當(dāng)，從而可能造成缺貨而影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。應(yīng)當(dāng)在建立永續(xù)盤存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較，以此來(lái)確定再訂貨的時(shí)點(diǎn)及其數(shù)量。4）物資在驗(yàn)收入庫(kù)之前，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)量檢驗(yàn)部門進(jìn)行檢驗(yàn)。只有驗(yàn)收合格的物資才能辦理入庫(kù)手續(xù)。（1）查明有無(wú)相關(guān)的合同、入庫(kù)單，證明其確屬承銷品，并進(jìn)一步查明是否單獨(dú)盤點(diǎn)，是否編制了盤點(diǎn)表，并核對(duì)賬實(shí)、賬表是否相符；（2）查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除；（3）查明有無(wú)已作銷售的發(fā)票、合同，是否已計(jì)入盤點(diǎn)表？（4）詢問(wèn)久未使用原因，何時(shí)入庫(kù)？現(xiàn)在質(zhì)量如何？是否存在質(zhì)量問(wèn)題？有無(wú)減值？（1）詢問(wèn)該交易是否經(jīng)過(guò)企業(yè)最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，并審閱相關(guān)的批準(zhǔn)文件；（2）詢問(wèn)并審查該房屋的作價(jià)依據(jù)，該房屋是否經(jīng)過(guò)評(píng)估？3）詢問(wèn)并審查雙方在合同、協(xié)議中規(guī)定的作價(jià)依據(jù)是否與評(píng)估價(jià)一致？四十二、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例1．（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序包括：1）詢問(wèn)保險(xiǎn)箱開(kāi)啟的內(nèi)部管理制度，如在何種情況下可開(kāi)啟？需有幾人同時(shí)在場(chǎng)？應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄？保險(xiǎn)箱內(nèi)所保管物品一般為什么物品？是否建立了詳細(xì)的書(shū)面記錄？等；2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？3）審查開(kāi)啟記錄，是否均做出完整、詳細(xì)的記錄？4）審查所保管物品的書(shū)面記錄，驗(yàn)證其增減變動(dòng)是否已做出詳細(xì)記錄？5）認(rèn)真清點(diǎn)所保管物品的數(shù)量，并做出詳細(xì)記錄，對(duì)于有價(jià)證券，還應(yīng)記錄其數(shù)量、面值、編號(hào)、戶名、發(fā)行單位等；6）編制盤點(diǎn)表，并請(qǐng)相關(guān)人員簽名、蓋章；6）核對(duì)保險(xiǎn)箱內(nèi)的實(shí)存物品是否與書(shū)面記錄一致？2）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充執(zhí)行程序：1）審查開(kāi)啟記錄，是否有1月4日開(kāi)啟的記錄，并驗(yàn)證其開(kāi)啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定；2）是否有財(cái)務(wù)經(jīng)理所稱的文件？那份文件現(xiàn)在何處？3）當(dāng)前所保管的證券與1月4日之前證券的是否相同？若不符，應(yīng)進(jìn)一步查明其原因。2.應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件；2）審查管理當(dāng)局的會(huì)議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)過(guò)了最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，有無(wú)批準(zhǔn)文件？3）復(fù)核相關(guān)利息費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了充分披露。四十三、綜合案例分析題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況，提出了如下審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備132萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備132貸：壞賬準(zhǔn)備132說(shuō)明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減少132萬(wàn)元，超過(guò)了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時(shí)利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”增加了132萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少132萬(wàn)元。2）①無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入“資本公積”，而不能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入——無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)100貸：資本公積——其他資本公積100說(shuō)明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”項(xiàng)目增加100萬(wàn)元，超過(guò)了資本公積的重要性水平；同時(shí)利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)外收入”減少了100萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少100萬(wàn)元。②原材料盤虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X1年度損益項(xiàng)目。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用——存貨盤虧58.5營(yíng)業(yè)外支出——非常損失175.5貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢234說(shuō)明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目減少234萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少234萬(wàn)元，超過(guò)了流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平；同時(shí)利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”增加了58.5萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”增加了175.5萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少234萬(wàn)元。3）因無(wú)望再收到所需的C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)彳e賬款一一C公司”的5萬(wàn)元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款一一C公司”，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款一一C公司5貸：預(yù)付賬款故故C公司5對(duì)于“預(yù)彳e賬款一D公司”的一2萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款一D公司2貸：應(yīng)付賬款一一D公司2說(shuō)明：經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目減少3萬(wàn)元，低于預(yù)付賬款的重要性水平。可以忽略該項(xiàng)錯(cuò)誤對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的反映。忽略應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。4）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊248萬(wàn)元，同時(shí)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用故故折舊費(fèi)248貸：累計(jì)折舊248借：營(yíng)業(yè)外支出故故計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

說(shuō)明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加248萬(wàn)元，超過(guò)了累計(jì)折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目增加50萬(wàn)元，也超過(guò)了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時(shí)使利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”增加了248萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”增加50萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少298萬(wàn)元。（5）經(jīng)過(guò)上述（1）、（2）、（4）調(diào)整后，使中華股份有限公司20X1年度利潤(rùn)總額減少764萬(wàn)元。相應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅和利潤(rùn)分配項(xiàng)目。減少應(yīng)交所得稅764*33%=252.12萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅252.12貸：所得稅252.12764—252.12=511.88萬(wàn)元。該公司按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積金，5%計(jì)提法定公益金。借：盈余公積——法定盈余公積51.188盈余公積——法定公益金25.594貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金51.188利潤(rùn)分配——提取法定公益金25.5946）結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)賬分錄252.12萬(wàn)元本年利潤(rùn)511.88萬(wàn)元貸：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出貸：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)100.00萬(wàn)元225.50萬(wàn)元511.88萬(wàn)元511.88萬(wàn)元借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金51.188萬(wàn)元利潤(rùn)分配——提取法定公益金25.594萬(wàn)元貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)76.782萬(wàn)元.如果中華股份有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中的上述所有調(diào)整建議，并相應(yīng)調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表。在這種情況下，就完全符合出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中就可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告全文如下：審計(jì)報(bào)告中華股份有限公