經(jīng)營成果的形成與分配教材課件

會計學(xué)主講人：嚴(yán)靜214856509@1會計學(xué)主講人：嚴(yán)靜1第八章經(jīng)營成果的形成與分配主講人：嚴(yán)靜Accounting收入費用利潤2第八章經(jīng)營成果的形成與分配主講人：嚴(yán)靜Ac學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握商品銷售收入（一般商品銷售業(yè)務(wù)、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理）、利潤的概念和構(gòu)成、本年利潤和利潤分配；熟悉收入的概念與特征、費用的概念與特征、費用的主要內(nèi)容及其核算、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出；了解收入的分類。主講人：嚴(yán)靜Accounting3學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握商品銷售收入（一般商品銷售主講人：嚴(yán)靜Accounting經(jīng)營成果的形成與分配收入利潤費用利潤收入－＝4主講人：嚴(yán)靜Accounting經(jīng)營成果的形收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。強(qiáng)調(diào)對所有者權(quán)益的影響！e.g.不增加所有者權(quán)益的代收款項不能確定為收入。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費用利潤收入增加增加減少5收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入強(qiáng)調(diào)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入具有以下特征：收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日?；顒影ǎ海?）企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動——工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。（2）與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息、股利）等。6收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入具有收入主講人：嚴(yán)靜Accounting必然會導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或二者兼而有之，最終將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方的或客戶代收的款項（如增值稅，負(fù)債）。非流動資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入是否屬于收入？收益和收入有區(qū)別嗎？7收入主講人：嚴(yán)靜Accounting必然會導(dǎo)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting利得：企業(yè)非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入不屬于收入（如接受捐贈、物價變動增值等）；投資者投入的資本：會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其目的是謀求剩余收益。辨析收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。8收入主講人：嚴(yán)靜Accounting利得：企收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入的分類

收入的分類按收入的性質(zhì)分類：商品銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（利息收入、無形資產(chǎn)使用費收入、出租固定資產(chǎn)收入、出租包裝物收入等）按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（實際工作中可按營業(yè)執(zhí)照注明內(nèi)容劃分）按收入的實現(xiàn)形式分類：商品銷售、勞務(wù)收入租金收入使用費收入利息收入股利收入9收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入的分收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入的確認(rèn)原則

1、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；2、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。收入的確認(rèn)時間

生產(chǎn)法：在生產(chǎn)過程中或在完工時確認(rèn)收入。銷售法：在銷售成立時確認(rèn)收入。。收款法：在收到款項時確認(rèn)收入。10收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入的確收入主講人：嚴(yán)靜Accounting商品銷售收入的確認(rèn)條件（同時滿足）

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

11收入主講人：嚴(yán)靜Accounting商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜Accounting1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險——指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬——指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。12收入主講人：嚴(yán)靜Accounting1、企業(yè)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。A、轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，銷售成立。如大多數(shù)零售商品。B、轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留次要風(fēng)險和報酬，銷售成立。如交款提貨方式銷售商品。C、已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，銷售不成立。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。13收入主講人：嚴(yán)靜Accounting判斷企業(yè)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting注意三種例外情況：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品質(zhì)、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而責(zé)任并沒解除；企業(yè)尚未完成銷售商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分；銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。14收入主講人：嚴(yán)靜Accounting注意三種收入主講人：嚴(yán)靜Accounting4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)——是指銷售商品價款收回的可能性大于50%。判斷銷售商品價款收回可能性應(yīng)考慮的因素：買方的資信調(diào)查以往的經(jīng)驗從其他方面獲得的信息（如與其他企業(yè)的交易過程中的付款能力和付款信譽）政府有關(guān)政策等（如出口地政府管制資金匯出）15收入主講人：嚴(yán)靜Accounting4、相關(guān)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量

根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠計量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，而應(yīng)將收到的價款確認(rèn)為負(fù)債。16收入主講人：嚴(yán)靜Accounting5、相關(guān)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題1——所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移

（1）某商場銷售A商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨。（2）甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購買若干臺重型推土機(jī)。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。

要求：判斷銷售是否成立17收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題1—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：（1）商場銷售A商品并約定售出后不能退貨，這種情況屬于典型的所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬均已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方的情形，銷售成立。（2）由于甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時不能確定，雖然推土機(jī)所有權(quán)上的主要報酬已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是乙制造企業(yè)仍保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險，因此銷售不成立。（如果存貨銷售可合理估計退回比例的，可以對不會退貨部分確認(rèn)收入。）18收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題2——所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移

（1）甲制造企業(yè)銷售一臺重型設(shè)備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成部分。（2）甲公司將一批存貨以市場價賣給乙公司。雙方達(dá)成如下協(xié)議：三個月后甲公司有權(quán)用與最初售價相同的價格，并外加以同期銀行存款利率計算的利息買回這些存貨。

要求：判斷銷售是否成立19收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題2—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：（1）在甲企業(yè)未完成對該重型設(shè)備的安裝調(diào)試之前，不論設(shè)備是否已運往乙企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到乙企業(yè)，銷售不成立。

（如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。）20收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting（2）在售后回購交易中，如果該批存貨的市價上漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應(yīng)支付的利息，那么甲公司很可能會在三個月后從乙公司買回原售出的存貨。因此售后回購屬于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)移但主要報酬未轉(zhuǎn)移的情形，銷售不成立。但是，如果有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。21收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題3——與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)

（1）朗能公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，朗能公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。（2）優(yōu)能公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。

要求：判斷銷售是否成立22收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題3—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：（1）朗能公司雖然已將商品售出，但仍對商品擁有實際控制權(quán)，因而不能確認(rèn)收入。（2）優(yōu)能公司雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因為小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬也已從朗能公司轉(zhuǎn)移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，朗能公司可以確認(rèn)房屋銷售收入。23收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題4——與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)

佳能公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。

要求：判斷銷售是否成立24收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題4—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險也由客戶獨立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務(wù)的交易。因此，盡管朗能公司仍對售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙佳能公司對軟件銷售收入的確認(rèn)。25收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題5——收入的金額能夠可靠計量

甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費用900元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3個月；如果使用時間超過3個月，則每天的付費率為15元；如果客戶交完固定費用后，未能用足3個月，則可按一定的比例退還部分費用。

要求：判斷銷售是否成立26收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題5—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：通常情況下，如果企業(yè)預(yù)計不是很可能收到貨款，一般不會輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。但是，有時企業(yè)可能為了促銷，會發(fā)生在貨款沒有把握收回的情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情形。本例中，如果不能估計出客戶使用數(shù)據(jù)庫的時間那么甲信息咨詢公司也不可能估計出相關(guān)的收入額，因此無法確認(rèn)銷售。27收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題6——相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

甲公司向乙公司銷售設(shè)備一套。甲公司根據(jù)其掌握的資料得知，乙公司在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，甲公司無法判定是否能夠收回該項債權(quán)。

要求：判斷銷售是否成立參考答案：由于乙方出現(xiàn)巨虧，資金周轉(zhuǎn)困難，使得本項交易能否收回貨款變得不確定。出于謹(jǐn)慎性原則考慮，不確認(rèn)銷售。28收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題6—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題7——相關(guān)的成本能夠可靠計量

甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件。甲、丙公司約定，丙公司生產(chǎn)該部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110％即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的貨款。假定甲、丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料予以提供。

要求：判斷銷售是否成立29收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題7—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：由于本題中成本尚不能可靠計量，出于配比原則考慮，對收入也不予確認(rèn)，即銷售不成立。此時收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。30收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting銷售商品方式銷售收入確認(rèn)時點辦理托收手續(xù)銷售商品的辦妥托收手續(xù)時預(yù)收款方式（或訂貨方式）銷售商品在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債售出商品需要安裝和檢驗的在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。采用以舊換新方式銷售商品的銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。支付手續(xù)費方式委托代銷商品在收到代銷清單時確認(rèn)收入視同買斷方式委托代銷商品的按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入實質(zhì)重于形式歸納：商品銷售收入確認(rèn)條件的運用31收入主講人：嚴(yán)靜Accounting銷售商品收入主講人：嚴(yán)靜Accounting銷售商品方式銷售收入確認(rèn)時點采用售后回購方式銷售商品的收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。采用售后租回方式銷售商品的收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本實質(zhì)重于形式32收入主講人：嚴(yán)靜Accounting銷售商品收入主講人：嚴(yán)靜Accounting商品銷售收入的計量（分以下6種情形）：（1）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款公允的，按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款計量。（2）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允的交易價格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。33收入主講人：嚴(yán)靜Accounting商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜Accounting（3）合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。（4）存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的，按扣除商業(yè)折扣但不扣除現(xiàn)金折扣的金額計量，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。34收入主講人：嚴(yán)靜Accounting（3）合收入主講人：嚴(yán)靜Accounting（5）發(fā)生銷售退回的，若發(fā)生在收入確認(rèn)以前，應(yīng)按商品價款總額扣除退回商品價款后的余額計量；若發(fā)生在收入確認(rèn)以后，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退貨當(dāng)月的銷售收入；若為報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。（6）發(fā)生銷售折讓的，若是在收入確認(rèn)以前發(fā)生的，直接減少確認(rèn)的收入金額；若是在銷售收入確認(rèn)后發(fā)生的，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，調(diào)整方法與上述資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回相同。35收入主講人：嚴(yán)靜Accounting（5）發(fā)收入正常銷售時（一般商品銷售業(yè)務(wù)）確認(rèn)銷售收入時：A借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：主營/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：B借：主營/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品、原材料等結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金：C借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅、城建稅、教育費附加等主營/其他業(yè)務(wù)收入⊕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增（銷）⊕主營/其他業(yè)務(wù)成本▲庫存商品/原材料▲A銀行存款等▲CB營業(yè)稅金及附加▲應(yīng)交稅費⊕36收入正常銷售時（一般商品銷售業(yè)務(wù)）確認(rèn)銷售收入時：A主營/其收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題8

2009年6月10日，長江公司以托收承付方式向A企業(yè)銷售50件產(chǎn)品，每件售價1000元（不含稅）。該產(chǎn)品單位成本為600元。6月12日，長江公司已經(jīng)按合同發(fā)貨，并墊付運雜費500元。該產(chǎn)品的增值稅率為17％，消費稅率為8％，城建稅稅率為7％，教育費附加率為3％。6月13日，長江公司向銀行辦妥托收承付手續(xù)，支付手續(xù)費800元。6月20日收到托收款項。

要求：完成帳務(wù)處理（城建稅、教育費附加僅計算消費稅隨征部分）37收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題8收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：（1）6月12日墊付運雜費借：應(yīng)收賬款——A500

貸：銀行存款500（2）6月13日支付托收手續(xù)費：借：財務(wù)費用800貸：銀行存款800（3）6月13日辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——A58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000（1000×50）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）850038收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting同時結(jié)轉(zhuǎn)成本及營業(yè)稅金：借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品

30000借：營業(yè)稅金及附加4400貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅4000—應(yīng)交城建稅280—應(yīng)交教育費附加120（注：實際上應(yīng)在月末計算城建稅和教育費附加，連同應(yīng)繳納的增值稅額一并計算。）（4）6月20日收到托收的貨款（含運費）借：銀行存款59000貸：應(yīng)收賬款——A5900039收入主講人：嚴(yán)靜Accounting同時結(jié)轉(zhuǎn)收入已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件——不確定經(jīng)濟(jì)利益的流入購貨方資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難時：借：發(fā)出商品A1貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額

B1貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）購貨方資金出現(xiàn)好轉(zhuǎn)時：借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入B2借：主營業(yè)務(wù)成本A2貸：發(fā)出商品主營業(yè)務(wù)收入⊕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增（銷）⊕主營業(yè)務(wù)成本▲庫存商品▲B1應(yīng)收賬款▲A2▲發(fā)出商品A1B240收入已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件——不確定經(jīng)濟(jì)利益的流入購貨方收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題9

2009年6月10日，長江公司向A企業(yè)銷售50件產(chǎn)品，每件售價1000元（不含稅，增值稅稅率17%）。該產(chǎn)品單位成本為600元。假定長江公司在發(fā)貨時已知A公司暫時資金周轉(zhuǎn)困難，鑒于兩公司長期的良好合作，6月12日，長江公司仍將商品發(fā)出。2009年8月5日，因經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，A公司承諾近期付款；2009年10月4日，甲公司收到全部貨款。

要求：完成帳務(wù)處理41收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入主講收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：（1）2009年6月12日發(fā)出商品時借：發(fā)出商品30000（600×50）貸：庫存商品30000同時確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項稅額借：應(yīng)收賬款——A8500貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）8500

（1000×50×

17%）（2）2009年8月5日在A公司承諾付款后確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——A50000貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

（1000×50）42收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：發(fā)出商品

30000（3）2009年10月4日收到全部貨款借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——A5850043收入主講人：嚴(yán)靜Accounting同時結(jié)轉(zhuǎn)費用主講人：嚴(yán)靜Accounting產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費費用勞務(wù)提供導(dǎo)致所有者權(quán)益減少費用（與收入相對應(yīng)）：

企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。下列兩類支出不應(yīng)歸入費用：——企業(yè)償債性支出——向所有者分配利潤或股利44費用主講人：嚴(yán)靜Accounting產(chǎn)品產(chǎn)品費用主講人：嚴(yán)靜Accounting費用與資產(chǎn)、成本、損失的關(guān)系辨析：1、費用是為取得某項產(chǎn)或償付某項負(fù)債而耗費的另一項資產(chǎn)。2、費用只有與之收入配比時，才計入損益；而成本是針對特定的成本計算對象而言的，需要進(jìn)行對象化歸集。（見圖示）3、廣義的費用包括損失；狹義的費用則與損失有區(qū)別：（1）費用是相對于收入而言，兩者存在著配比關(guān)系；（2）損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。45費用主講人：嚴(yán)靜Accounting費用與資費用46費用46費用主講人：嚴(yán)靜Accounting按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)費用直接費用直接材料直接人工直接動力間接費用制造費用期間費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外購材料費、外購燃料費、外購動力費、工資和職工福利費、折舊費、利息支出、稅金、其他支出。費用的分類：47費用主講人：嚴(yán)靜Accounting生產(chǎn)費用費用主講人：嚴(yán)靜Accounting費用的確認(rèn)：1、權(quán)責(zé)發(fā)生制——應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)費用，不論款項是否支付，均確認(rèn)為當(dāng)期費用；反之不確認(rèn)。2、配比原則3、劃分費用界限（1）劃分收益性支出與資本性支出；（2）劃分計入產(chǎn)品成本與不計入產(chǎn)品成本；（3）劃分各個會計期間的費用；（4）劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用；（5）劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。依據(jù)支出的效率影響一個或多個會計年度來劃分！收益性支出直接計入當(dāng)期成本或費用；資本性支出采用折舊或攤銷方式計入產(chǎn)品成本或費用。48費用主講人：嚴(yán)靜Accounting費用的確費用主講人：嚴(yán)靜Accounting配比原則：配比原則要求費用的確認(rèn)以它與當(dāng)期收入的合理關(guān)系為基礎(chǔ)。費用與收入的內(nèi)在聯(lián)系具體表現(xiàn)為兩方面：（1）性質(zhì)上的因果性——費用應(yīng)當(dāng)是為了獲取收入而發(fā)生的；（2）時間上的一致性——費用必須與同一期間的收入相配比，即本期費用與本期確認(rèn)的收入相配比。49費用主講人：嚴(yán)靜Accounting配比原則費用主講人：嚴(yán)靜Accounting費用的配比原則：直接配比，某些費用的發(fā)生與收入有直接因果關(guān)系，如商品銷售成本，應(yīng)直接與所確認(rèn)的收入進(jìn)行配比；系統(tǒng)合理地分?jǐn)?，某些費用的發(fā)生與收入存在間接聯(lián)系，例如管理用固定資產(chǎn)的折舊費，由于固定資產(chǎn)的成本不能直接與特定期間的收入相對應(yīng)，只能通過系統(tǒng)的攤銷方法分?jǐn)偟礁鱾€受益期；立即確認(rèn)，某些費用難以確定與某一期間收入的聯(lián)系，如廣告費可以為企業(yè)取得長期經(jīng)濟(jì)效益，但很難確定某個會計期間獲得的收入與某次廣告有關(guān)，實際的解決辦法是將它們直接作為當(dāng)期費用。50費用主講人：嚴(yán)靜Accounting費用的配費用的主要內(nèi)容（報表項目）主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的實際成本其他業(yè)務(wù)成本除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出營業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、教育費附加等相關(guān)稅費管理費用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費（含顧問）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、研究費用、排污費等。銷售費用企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。財務(wù)費用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。51費用的主要內(nèi)容（報表項目）主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)費用營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本A其他業(yè)務(wù)成本B貸：庫存商品、勞務(wù)成本、原材料、累計折舊等營業(yè)稅金及附加的計算借：營業(yè)稅金及附加C貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅——應(yīng)交營業(yè)稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅——應(yīng)交教育費附加等累計折舊或累計攤銷⊕主營業(yè)務(wù)成本▲庫存商品或勞務(wù)成本▲銀行存款、原材料等▲

▲其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)付職工薪酬⊕C營業(yè)稅金及附加▲應(yīng)交稅費⊕AB52費用營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本A營業(yè)稅金及附加的計算費用期間費用發(fā)生時借：管理費用銷售費用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金A應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費

B累計折舊、累計攤銷C研發(fā)支出——費用化支出等D借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券——應(yīng)計利息E

銀行存款等F累計折舊或累計攤銷⊕銀行存款、原材料、研發(fā)支出等▲

▲管理費用應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費⊕A、DBC

▲銷售費用銀行存款等▲⊕應(yīng)付利息財務(wù)費用▲EF53費用期間費用發(fā)生時借：管理費用累計折舊或累計攤銷⊕銀行存款、利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利潤——指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。確定利潤的兩種觀點：本期營業(yè)觀：企業(yè)的利潤只能來自企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營活動。（營業(yè)收入-營業(yè)支出）總括利潤觀：利潤是企業(yè)在報告期內(nèi)與業(yè)主往來以外的一切經(jīng)權(quán)益的變動，它應(yīng)當(dāng)由兩期資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)對比來確定。（營業(yè)收入-營業(yè)支出+非營業(yè)利潤）

我國采用的是總括利潤觀（損益滿計觀）54利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利潤——利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利潤的計算

根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出構(gòu)成。其數(shù)量關(guān)系為：凈利潤＝利潤總額－所得稅費用營業(yè)利潤＝營業(yè)收入―營業(yè)成本―營業(yè)稅金及附加―銷售費用―管理費用―財務(wù)費用―資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動損益＋投資收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出55利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利潤的利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利得與損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。主要包括：（1）非流動資產(chǎn)處置利得（2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得（3）債務(wù)重組利得（4）罰沒利得（5）政府補(bǔ)助（6）盤盈利得（7）捐贈利得等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。主要包括：（1）非流動資產(chǎn)處置損失（2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失（3）債務(wù)重組損失（4）罰款支出（5）捐贈支出（6）非常損失（7）盤虧損失等。56利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利得與利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting營業(yè)外收入發(fā)生營業(yè)外收入：借：庫存現(xiàn)金銀行存款待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入收到返還的消費稅、營業(yè)稅等稅金時（確認(rèn)為政府補(bǔ)助利得，應(yīng)按實際收到的金額確認(rèn)營業(yè)外收入）：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入57利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting營業(yè)外收利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting營業(yè)外支出發(fā)生營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出貸：庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)清理盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢58利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting營業(yè)外支利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting本年利潤“本年利潤”核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目無余額。59利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting本年利利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting本年利潤

ab

b-a或a-b

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用銷售費用財務(wù)費用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅費用借：主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤借：本年利潤b-a貸：利潤分配——未分配利潤b-a或：借：利潤分配——未分配利潤a-b

貸：本年利潤a-b60利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting本年利潤收入類科目的利潤結(jié)轉(zhuǎn)A借：主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting61收入類科目的利潤結(jié)轉(zhuǎn)A借：主營業(yè)務(wù)收入利潤主講人：嚴(yán)靜費用類科目的利潤結(jié)轉(zhuǎn)B借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用

營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅費用利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting62費用類科目的利潤結(jié)轉(zhuǎn)B借：本年利潤利潤主講人：嚴(yán)靜利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤C(jī)借/貸：本年利潤貸/借：利潤分配——未分配利潤財務(wù)費用▲⊕營業(yè)外收入銷售費用▲資產(chǎn)減值損失▲營業(yè)外支出▲管理費用▲營業(yè)稅金及附加▲所得稅費用▲其他業(yè)務(wù)成本▲主營業(yè)務(wù)成本▲⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業(yè)務(wù)收入⊕主營業(yè)務(wù)收入本年利潤⊕AB⊕利潤分配—未分配利潤C(jī)63利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤C(jī)借/貸：本年利潤財務(wù)費用▲⊕營業(yè)外收入利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting例題10

D公司2008年度有關(guān)損益類科目當(dāng)年的發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入15000萬元（貸方）；其他業(yè)務(wù)收入200萬元（貸方）；公允價值變動損益50萬元（貸方）；投資收益800萬元（貸方）；營業(yè)外收入60萬元（貸方）；主營業(yè)務(wù)成本7000萬元（借方）；其他業(yè)務(wù)成本160萬元（借方）；營業(yè)稅金及附加100萬元（借方）；銷售費用1500萬元（借方）；管理費用1420萬元（借方）；財務(wù)費用1600萬元（借方）；資產(chǎn)減值損失50萬元（借方）；營業(yè)外支出80萬元（借方）；所得稅費用660萬元（借方）要求：完成帳務(wù)處理64利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting例題10利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：借：主營業(yè)務(wù)收入15000其他業(yè)務(wù)收入200投資收益800公允價值變動損益50營業(yè)外收入60貸：本年利潤3540主營業(yè)務(wù)成本7000營業(yè)稅金及附加100其他業(yè)務(wù)成本160銷售費用1500管理費用1420財務(wù)費用1600資產(chǎn)減值損失50營業(yè)外支出80所得稅費用66065利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利潤分配的順序：1、彌補(bǔ)以前年度虧損；2、提取法定盈余公積金（凈利潤的10％，不超過注冊資本50％）；3、提取任意盈余公積金（股東大會決議）；4、向投資者分配股利或利潤。66利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利潤分配利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利潤分配——提取盈余公積借：利潤分配——提取法定/任意盈余公積貸：盈余公積——法定/任意盈余公積利潤分配——分配現(xiàn)金股利/利潤借：利潤分配——應(yīng)付股利/利潤貸：應(yīng)付股利/利潤利潤分配——分配股票股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本資本公積——股本溢價67利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利潤分配利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積——法定/任意盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利/應(yīng)付利潤——轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配——未分配利潤68利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting盈余公積利潤分配－提取盈余公積利潤分配－應(yīng)付普通股股利本年利潤利潤分配－未分配利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)2年終結(jié)轉(zhuǎn)1年終結(jié)轉(zhuǎn)3提取本年凈利潤分配現(xiàn)金股利利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting當(dāng)年盈利情形借余：期初累積未彌補(bǔ)虧損貸余：期初累積未分配利潤借余：期末累積未彌補(bǔ)虧損貸余：期末累積未分配利潤69利潤分配－提取盈余公積利潤分配－應(yīng)付本年利潤利潤分配－未分配利潤分配－盈余公積補(bǔ)虧利潤分配－未分配利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)1年終結(jié)轉(zhuǎn)2本年凈虧損彌補(bǔ)虧損利潤當(dāng)年虧損情形本年利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting借余：期初累積未彌補(bǔ)虧損貸余：期初累積未分配利潤借余：期末累積未彌補(bǔ)虧損貸余：期末累積未分配利潤70利潤分配－盈余公積補(bǔ)虧利潤分配－未分配利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)1年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤利分—提取盈余公積⊕利分—未分配利潤⊕本年利潤應(yīng)付利潤（股利）⊕盈余公積⊕▲銀行存款等▲利分—應(yīng)付利潤▲CEBAFB——提取盈余公積金（可以在資產(chǎn)負(fù)債表日，日后與決議案不一致再調(diào)整）附注：A——將本年已實現(xiàn)利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤（在資產(chǎn)負(fù)債表日）利分—轉(zhuǎn)作股本的股利▲股本⊕DGC——將本年提取盈余公積所引起的已分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤（在資產(chǎn)負(fù)債表日）E——將現(xiàn)金股利實際發(fā)放給股東

F——分配股票股利（應(yīng)在辦理好增資手續(xù)后才進(jìn)行）G——將現(xiàn)金股利和股票股利所引起的已分配利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤

D——分配現(xiàn)金股利（在股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后才進(jìn)行）利潤分配相關(guān)資金運動71利潤利分—提取盈余公積⊕利分—未分配利潤⊕本年利潤應(yīng)付利潤（利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting例題11

甲公司本期損益類賬戶的發(fā)生額如下表：若稅后彌補(bǔ)上年虧損9849元，分別按10%、5%提取法定盈余公積與任意盈余公積，分配普通股股利60000元，要求完成會計處理。主營業(yè)務(wù)成本2776859營業(yè)稅金及附加9881其他業(yè)務(wù)成本20000銷售費用172392管理費用195489財務(wù)費用53664營業(yè)外支出2069所得稅費用6416合計：3236770主營業(yè)務(wù)收入3135162其他業(yè)務(wù)收入52502投資收益249811營業(yè)外收入9144合計：3446619

-3236770

=20984972利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting利潤主講利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：（1）本年稅后凈利潤為209848，稅后彌補(bǔ)虧損9848元，無需作分錄，自然彌補(bǔ)。（2）提取盈余公積、分配現(xiàn)金股利借：利潤分配—提取法定盈余公積20000

貸：盈余公積——法定盈余公積20000借：利潤分配—提取任意盈余公積 10000

貸：盈余公積——任意盈余公積10000借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤60000

貸：應(yīng)付股利60000（3）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配—未分配利潤90000

貸：利潤分配—提取盈余公積 30000

利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤6000073利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting

補(bǔ)虧規(guī)定：

1、年內(nèi)虧損——月度虧損由年內(nèi)其他月份利潤彌補(bǔ)，不作專門分錄，在本年利潤中借貸方自然抵消；

2、年度虧損——由下年度稅前利潤彌補(bǔ)，下年度不足彌補(bǔ)的，可連續(xù)5年以稅前利潤彌補(bǔ)，不需作專門分錄，直接在利潤分配中借貸方自然抵銷（注意算稅時應(yīng)將補(bǔ)損部分利潤從基數(shù)中扣除）；3、年度虧損且連續(xù)5年不足彌補(bǔ)——用稅后利潤彌補(bǔ)，仍不作專門分錄，在利潤分配中自然抵銷，只不過已交過稅（算稅時補(bǔ)虧部分不從基數(shù)中扣除）；4、稅后利潤彌補(bǔ)仍不足——經(jīng)批準(zhǔn)以盈余公積彌補(bǔ)。74利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting補(bǔ)虧規(guī)利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting例題12

本公司年度利潤總額110萬元，5年內(nèi)虧損10萬元，5年外虧損5萬元，所得稅率25%，法定盈余公積提取率為10%，向投資者分配剩余利潤總額的60%。要求：計算年末未分配利潤，并進(jìn)行全部財務(wù)處理。75利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting例題12利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：

（1）計算本年度所得稅本年度所得稅=（110-10）×25%=25借：所得稅費用 25貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅25借：本年利潤25貸：所得稅費用 25（2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤=110-25=85借：本年利潤 8貸：利潤分配—未分配利潤 85（3）計提法定盈余公積借：利潤分配—提取法定盈（85-10-5）×10%=7 貸：盈余公積—法定盈余公積 7 76利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting（4）向投資者分配=（85-10-5-7）×60%=37.8借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 37.8

貸：應(yīng)付股利37.8（5）結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤 44.8（7+37.8）

貸：利潤分配—提取法定盈余公積7—應(yīng)付現(xiàn)金股利37.8未分配利潤余額=期初數(shù)+本年利潤轉(zhuǎn)入-本年利潤分配=（-10-5）+85-（7+37.8）=（85-10-5-7）×40%=25.2注意：利潤分配的明細(xì)帳年底僅“未分配利潤”有余額，其他均為0。77利潤主講人：嚴(yán)靜Accounting（4）向會計學(xué)主講人：嚴(yán)靜214856509@78會計學(xué)主講人：嚴(yán)靜1第八章經(jīng)營成果的形成與分配主講人：嚴(yán)靜Accounting收入費用利潤79第八章經(jīng)營成果的形成與分配主講人：嚴(yán)靜Ac學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握商品銷售收入（一般商品銷售業(yè)務(wù)、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理）、利潤的概念和構(gòu)成、本年利潤和利潤分配；熟悉收入的概念與特征、費用的概念與特征、費用的主要內(nèi)容及其核算、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出；了解收入的分類。主講人：嚴(yán)靜Accounting80學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握商品銷售收入（一般商品銷售主講人：嚴(yán)靜Accounting經(jīng)營成果的形成與分配收入利潤費用利潤收入－＝81主講人：嚴(yán)靜Accounting經(jīng)營成果的形收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。強(qiáng)調(diào)對所有者權(quán)益的影響！e.g.不增加所有者權(quán)益的代收款項不能確定為收入。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費用利潤收入增加增加減少82收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入強(qiáng)調(diào)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入具有以下特征：收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日?；顒影ǎ海?）企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動——工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。（2）與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息、股利）等。83收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入具有收入主講人：嚴(yán)靜Accounting必然會導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或二者兼而有之，最終將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方的或客戶代收的款項（如增值稅，負(fù)債）。非流動資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入是否屬于收入？收益和收入有區(qū)別嗎？84收入主講人：嚴(yán)靜Accounting必然會導(dǎo)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting利得：企業(yè)非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入不屬于收入（如接受捐贈、物價變動增值等）；投資者投入的資本：會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其目的是謀求剩余收益。辨析收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。85收入主講人：嚴(yán)靜Accounting利得：企收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入的分類

收入的分類按收入的性質(zhì)分類：商品銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（利息收入、無形資產(chǎn)使用費收入、出租固定資產(chǎn)收入、出租包裝物收入等）按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（實際工作中可按營業(yè)執(zhí)照注明內(nèi)容劃分）按收入的實現(xiàn)形式分類：商品銷售、勞務(wù)收入租金收入使用費收入利息收入股利收入86收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入的分收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入的確認(rèn)原則

1、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；2、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。收入的確認(rèn)時間

生產(chǎn)法：在生產(chǎn)過程中或在完工時確認(rèn)收入。銷售法：在銷售成立時確認(rèn)收入。。收款法：在收到款項時確認(rèn)收入。87收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入的確收入主講人：嚴(yán)靜Accounting商品銷售收入的確認(rèn)條件（同時滿足）

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

88收入主講人：嚴(yán)靜Accounting商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜Accounting1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險——指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬——指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。89收入主講人：嚴(yán)靜Accounting1、企業(yè)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。A、轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，銷售成立。如大多數(shù)零售商品。B、轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留次要風(fēng)險和報酬，銷售成立。如交款提貨方式銷售商品。C、已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，銷售不成立。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。90收入主講人：嚴(yán)靜Accounting判斷企業(yè)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting注意三種例外情況：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品質(zhì)、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而責(zé)任并沒解除；企業(yè)尚未完成銷售商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分；銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。91收入主講人：嚴(yán)靜Accounting注意三種收入主講人：嚴(yán)靜Accounting4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)——是指銷售商品價款收回的可能性大于50%。判斷銷售商品價款收回可能性應(yīng)考慮的因素：買方的資信調(diào)查以往的經(jīng)驗從其他方面獲得的信息（如與其他企業(yè)的交易過程中的付款能力和付款信譽）政府有關(guān)政策等（如出口地政府管制資金匯出）92收入主講人：嚴(yán)靜Accounting4、相關(guān)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量

根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠計量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，而應(yīng)將收到的價款確認(rèn)為負(fù)債。93收入主講人：嚴(yán)靜Accounting5、相關(guān)收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題1——所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移

（1）某商場銷售A商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨。（2）甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購買若干臺重型推土機(jī)。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。

要求：判斷銷售是否成立94收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題1—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：（1）商場銷售A商品并約定售出后不能退貨，這種情況屬于典型的所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬均已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方的情形，銷售成立。（2）由于甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時不能確定，雖然推土機(jī)所有權(quán)上的主要報酬已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是乙制造企業(yè)仍保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險，因此銷售不成立。（如果存貨銷售可合理估計退回比例的，可以對不會退貨部分確認(rèn)收入。）95收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題2——所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移

（1）甲制造企業(yè)銷售一臺重型設(shè)備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成部分。（2）甲公司將一批存貨以市場價賣給乙公司。雙方達(dá)成如下協(xié)議：三個月后甲公司有權(quán)用與最初售價相同的價格，并外加以同期銀行存款利率計算的利息買回這些存貨。

要求：判斷銷售是否成立96收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題2—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：（1）在甲企業(yè)未完成對該重型設(shè)備的安裝調(diào)試之前，不論設(shè)備是否已運往乙企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到乙企業(yè)，銷售不成立。

（如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。）97收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting（2）在售后回購交易中，如果該批存貨的市價上漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應(yīng)支付的利息，那么甲公司很可能會在三個月后從乙公司買回原售出的存貨。因此售后回購屬于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)移但主要報酬未轉(zhuǎn)移的情形，銷售不成立。但是，如果有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。98收入主講人：嚴(yán)靜Accounting收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題3——與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)

（1）朗能公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，朗能公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。（2）優(yōu)能公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。

要求：判斷銷售是否成立99收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題3—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：（1）朗能公司雖然已將商品售出，但仍對商品擁有實際控制權(quán)，因而不能確認(rèn)收入。（2）優(yōu)能公司雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因為小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬也已從朗能公司轉(zhuǎn)移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，朗能公司可以確認(rèn)房屋銷售收入。100收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題4——與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)

佳能公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。

要求：判斷銷售是否成立101收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題4—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險也由客戶獨立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務(wù)的交易。因此，盡管朗能公司仍對售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙佳能公司對軟件銷售收入的確認(rèn)。102收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題5——收入的金額能夠可靠計量

甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費用900元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3個月；如果使用時間超過3個月，則每天的付費率為15元；如果客戶交完固定費用后，未能用足3個月，則可按一定的比例退還部分費用。

要求：判斷銷售是否成立103收入主講人：嚴(yán)靜Accounting例題5—收入主講人：嚴(yán)靜Accounting參考答案：通常情況下，如果企業(yè)預(yù)計不是很可能收到貨款，一般不會輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。但是，有時企業(yè)可能為了促