不能把稅收規(guī)定當(dāng)成會(huì)計(jì)規(guī)定使用

不能把稅收規(guī)定當(dāng)成會(huì)計(jì)規(guī)定使用今天，看到山西煙草王處長(zhǎng)轉(zhuǎn)發(fā)某老師的一篇文章，忍不住嘮叨幾句。因?yàn)槲也辉敢馀c該作者發(fā)生沖突，所以不給出鏈接。發(fā)文章對(duì)我是業(yè)余愛(ài)好，但對(duì)人家是飯碗。用我的免費(fèi)的業(yè)余愛(ài)好，敲打人家的飯碗，于心不忍；但看著他“傳授”錯(cuò)誤觀點(diǎn)誤人，也于心不忍，所以僅將觀點(diǎn)予以總結(jié)和說(shuō)明。某老師認(rèn)為，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)），“目前對(duì)于所有行業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用并在稅前扣除的只有兩類：A、持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)；B、2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)而且單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的儀器、設(shè)備。不屬于以上2種情況之內(nèi)的，不得一次性計(jì)入當(dāng)期損益?！薄皩?duì)于6大行業(yè)、4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)而且屬于小微企業(yè)的，新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的儀器、設(shè)備允許一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用并在稅前扣除”。同時(shí)，“提醒：（1）會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理；（2）會(huì)計(jì)人員不能曲解政策、更不得人為擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍，切記不得擅自把不符合條件的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入費(fèi)用?！弊髡哒J(rèn)為，“不得擅自把不符合條件的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入費(fèi)用”，可以把“符合條件的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入費(fèi)用。”這個(gè)結(jié)論，乍一看似乎正確，但看過(guò)該文及其會(huì)計(jì)分錄的就明白，所謂的符合不符合條件及是會(huì)計(jì)否計(jì)入費(fèi)用，該老師的判斷依據(jù)是前面的兩個(gè)“財(cái)稅”號(hào)文件，且一次性計(jì)入費(fèi)用的不計(jì)入固定資產(chǎn)--這就尷尬了，不管結(jié)論是否正確，依據(jù)錯(cuò)了；況且就這篇文章而言，除了“會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理”是對(duì)的，涉及到的固定資產(chǎn)能否一次性進(jìn)費(fèi)用問(wèn)題，是錯(cuò)的。把稅務(wù)規(guī)定當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)定用，是這位老師一貫的做法。上次看見(jiàn)他的文章，我就想澄清一下，后來(lái)忍住了，不忍心影響他的生意。上次文章的部分內(nèi)容如下：“公司支付的出差過(guò)程中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)不一定計(jì)入保險(xiǎn)費(fèi)。政策參考：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公司支付員工的福利性支出不一定計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)。解析：列入員工工資、薪金制度，固定與工資、薪金一起發(fā)放，且符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件關(guān)于工資、薪金的規(guī)定，可以按照工資、薪金扣除?！薄肮局Ц兜某霾钸^(guò)程中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)不一定計(jì)入保險(xiǎn)費(fèi)”和“公司支付員工的福利性支出不一定計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)”兩個(gè)結(jié)論都沒(méi)問(wèn)題，但依據(jù)同樣不對(duì)--引用的依據(jù)全是稅收文件，錯(cuò)把稅收規(guī)定當(dāng)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定使用了。把稅收規(guī)定當(dāng)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定使用，哪怕碰巧結(jié)論正確，思路不對(duì)，別人根據(jù)他的思路一推廣，就犯錯(cuò)誤。比如，他列舉的可以一次性進(jìn)費(fèi)用的那兩類，會(huì)計(jì)可以不計(jì)入固定資產(chǎn)？肯定不是。那個(gè)“一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用并在稅前扣除”的文件，是關(guān)于企業(yè)所得稅而不是會(huì)計(jì)的，所以一次性計(jì)入費(fèi)用只能理解為計(jì)入抵減應(yīng)納稅所得額的費(fèi)用，而不是會(huì)計(jì)費(fèi)用再退一步，即使會(huì)計(jì)一次性計(jì)入費(fèi)用，也要先計(jì)入固定資產(chǎn)。順便說(shuō)一下，稅收“允許”一次性計(jì)入費(fèi)用的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)怎樣處理。.標(biāo)準(zhǔn)做法。會(huì)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)折舊政策計(jì)提折舊；企業(yè)所得稅一次性申報(bào)稅前扣除，以后納稅調(diào)整，直至該固定資產(chǎn)處置完畢。即第一年納稅調(diào)減，以后調(diào)增。.變通方法A會(huì)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)，按照公司固定資產(chǎn)折舊政策計(jì)提折舊；企業(yè)所得稅按照會(huì)計(jì)折舊申報(bào)稅前扣除。這種方法實(shí)際上是放棄享受一次性扣除的優(yōu)惠。文件規(guī)定是“允許”一次性扣除，而不是“必須”一次性扣除。企業(yè)選擇分期扣除，我認(rèn)為不違反規(guī)定（當(dāng)然，有些稅務(wù)人員認(rèn)為不“享受”不行，本文不展開(kāi)討論該問(wèn)題）。.變通方法區(qū)會(huì)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)，同時(shí)一次性提足折舊；企業(yè)所得稅一次性申報(bào)稅前扣除。這種方法稅收上沒(méi)問(wèn)題，會(huì)計(jì)上有問(wèn)題--沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行折舊政策。上述三種方法，都要計(jì)入固定資產(chǎn)，不計(jì)入固定資產(chǎn)的做法，一定是錯(cuò)的。固定資產(chǎn)提足折舊（包括分期，也包括一次性提取）后，能繼續(xù)使用的，要仍舊記載在固定資產(chǎn)賬上并定期盤(pán)點(diǎn)。兩種變通方法，都有瑕疵，A是可能沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠政策，損壞企業(yè)利益；B是與會(huì)計(jì)政策有差異。變通方法的好處是簡(jiǎn)化了操作。是否采用變通方法，由企業(yè)會(huì)計(jì)人員自行判斷并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；不想承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，就采用標(biāo)準(zhǔn)做法。最后友情提示：.會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，必須先分清財(cái)務(wù)、稅收和會(huì)計(jì)規(guī)定，再綜合運(yùn)用，能求同（減少納稅調(diào)整）很好，不能求同的必須存異，就如前面某老師說(shuō)的“會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，橋是橋、路是路”，不能