納稅籌劃綜合練習print2013

保險。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。而且我國目前對保險理賠收入暫不征收個人所得稅。（2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法??由于股息、紅利所得一經分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或將保留的盈余通過其他方式轉移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。??總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇.五、案例分析計算題1.約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作（非董事或高層管理人員），美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入（暫不考慮已納稅款扣稅情況），中方企業(yè)同時付給其月工資9000元。2009年10月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作10天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據資料，計算約翰2009年9月和10月在中國的應納個人所得稅。根據資料，約翰2009年在我國境內累計居住194天(臨時離境1O天不削減其在華居住天數)，因此，2009年約翰屬于在我國境內無住所的非居民納稅人。(1)約翰2009年9月應納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×=(50000+9000-4800)×30％-3375]×=12885(元)(2)約翰2009年1O月離境1O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得但2009年1O月還有21天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納稅。因此，約翰2009年1O月應繳納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額：(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×=8728.55(元)2009年9月和1O月約翰共應繳納個人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。分析：約翰2009年在我國境內累計居住194天，如果約翰晚來華12天，則2009年其在我國累計居住天數為182天，就會被認定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。在這種情況下，約翰應繳納的個人所得稅為：(1)約翰9月應納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)××=[(50000+9000-4800)×30％-3375]××=1965.51(元)(2)約翰lO月離境1O天所取得收入屬于來源于境外的所得.不繳納個人所得稅，但1O月還有2l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰1O月應繳納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數)××=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×（9000/59000）×=l331.47(元)因此，籌劃后2009年lO月、11月約翰共應繳納的個人所得稅為3296.98元(1965.51+1331.47)。通過對居住時間的籌劃，約翰可以節(jié)稅18316.57元(216l3.55-3296.98)。2.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3000元。預計2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應納個人所得稅稅額＝(3000一2000)×10％一25=75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下：年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數1375，則：年終獎金應納個人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應納個人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則：張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000-2000×12）÷2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為：每月工資應納個人所得稅稅額=（15000-2000）×20%-375=2225（元）全年工資應納個人所得稅稅額=2225×12=26700（元）年終獎應納個人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=17000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數，只有1個月適用超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。3.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，當年親自參加企業(yè)安排的每月一次的廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100萬元（含稅），合同總金額為200萬元，由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。假設僅考慮個人所得稅，請為該明星設計納稅籌劃方案以降低其稅負。1\由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。每次收入的應納稅=1168235.29（元）一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅＝(1168235.29×40％-7000)×2=920588.23（元）2\本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下：（1）甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅（2）甲企業(yè)應當開具該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一當20%）合計應扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元）由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元（920588.23-563865.55）。第八章其他稅種納稅籌劃一、單項選擇題1.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應就其（D）按規(guī)定計算繳納土地增值稅。A超過部分金額B扣除項目金額C取得收入全額D全部增值額2.應納印花稅的憑證應于（C）時貼花。A每月初5日內B每年度結束45日內C書立或領受時D開始履行時3.下列屬于房產稅征稅對象的是（C）。A室外游泳池B菜窖C室內游泳池D玻璃暖房4.周先生將自有的一套住房按市場價格對外出租，每月租金2000元，其本年應納房產稅是（B）。A288元B960元C1920元D2880元5.房產稅條例規(guī)定：依照房產租金收入計算繳納房產稅的，稅率為（D）。A1.2%B10%C17%D12%當甲乙雙方交換房屋的價格相等時，契稅應由（D）。A甲方繳納B乙方繳納C甲乙雙方各繳納一半D甲乙雙方均不繳納7.下列按種類而不是按噸位繳納車船稅的是（A）。A載客汽車B載貨汽車C三輪車D船舶8.設在某縣城的工礦企業(yè)本月繳納增值稅30萬元，繳納的城市維護建設稅是（C）。A3000元B9000元C15000元D21000元9.以下煤炭類產品繳納資源稅的有（C）。A洗煤B選煤C原煤D蜂窩煤10.下列各項中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目的是（D）。A個人辦的托兒所、幼兒園B個人所有的居住房C民政部門安置殘疾人所舉辦的福利工廠用地直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地二、多項選擇題1.下列屬于土地增值稅征稅范圍的行為有（ABC）。A某單位有償轉讓國有土地使用權B某單位有償轉讓一棟辦公樓C某企業(yè)建造公寓并出售D某人繼承單元房一套2.適用印花稅0.3‰比例稅率的項目為（BCD）。A借款合同B購銷合同C技術合同D建筑安裝工程承包合同3.包括優(yōu)惠政策在內的房產稅稅率包括（ABD）。A1.2%B4%C7%D12%4.契稅的征稅范圍具體包括（ABCD）。A房屋交換B房屋贈與C房屋買賣D國有土地使用權出讓5.下列符合城市建設維護稅政策的有（BC）。A設在農村的企業(yè)不用繳納城市建設維護稅B進口貨物代征增值稅和消費稅，但不代征城市建設維護稅C出口企業(yè)退增值稅和消費稅，但不退城市建設維護稅D個人取得營業(yè)收入不用繳納城市建設維護稅6..我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于（AC）資源。A礦產B森林C鹽D水7.城鎮(zhèn)土地使用稅稅額分別是（ABCD）。A1.5～30元B1.2～24元C0.6～12元。D0.9～18元三、判斷正誤題1.（√）建造普通標準住宅的納稅人，其土地增值額超過扣除項目金額20%的，按全部增值額計繳土地增值稅。普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應全額納稅。2.（×）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應繳納房產稅。3.（√）房產稅有從價計征和從租計征兩種方式。4.（√）不辦理產權轉移手續(xù)的房產贈與不用繳納契稅。5.（√）城市維護建設稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.（√）資源稅以納稅人的銷售額、銷售數量或使用數量為計稅依據。7.（√）車輛購置稅的稅率為10%。四、簡答題1.土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？根據稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項金額20%的應就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的20%就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關鍵在于控制增值率。設銷售總額為X，建造成本為Y，于是房地產開發(fā)費用為0.1Y，加計的20%扣除額為0.2Y，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加為：X×5%×（1+7%+3%）=0.055X求當增值率為20%時，售價與建造成本的關系，列方程如下：解得：X=1.67024Y計算結果說明，當增值率為20%時，售價與建造成本的比例為1.67024?？梢赃@樣設想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于1.67024，就能使增值率小于20%，可以不繳土地增值稅，我們稱1.67024為“免稅臨界點定價系數”。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權支付金額與房地產開發(fā)成本之和的1.67024倍，就可以免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權支付額和房地產開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數”控制售價。2.簡述印花稅納稅籌劃的主要思路。（1）模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當事人在簽訂數額較大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達到少繳印花稅稅款目的的一種行為。（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。納稅人只要進行一下簡單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。（3）最少轉包次數的籌劃。因為印花稅是一種行為稅，只要有應稅行為發(fā)生，就應按稅法規(guī)定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應稅憑證，從而達到節(jié)約部分應繳印花稅款的目的。五、案例分析計算題1.某房地產公司從事普通標準住宅開發(fā)，2009年11月15日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12000平方米，單位平均售價2000元／平方米，銷售收入總額2400萬元，該樓支付土地出讓金324萬元，房屋開發(fā)成本1100萬元，利息支出100萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當地政府規(guī)定的房地產開發(fā)費用允許扣除比例為10%。假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1975元，總售價為2370萬元。

計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。

第一種方案;（1）轉讓房地產收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額：eq\o\ac(○,1)取得土地使用權支付的金額=324（萬元）eq\o\ac(○,2)房地產開發(fā)成本=1100（萬元）eq\o\ac(○,3)房地產開發(fā)費用=（324+1100）×10%=142.4（萬元）eq\o\ac(○,4)加計20%扣除數=（324+1100）×20%=284.8（萬元）eq\o\ac(○,5)允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率=（5）應納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬元）（6）獲利金額=收入-成本-費用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：（1）轉讓房地產扣除項目金額=1981.55（萬元）（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）（3）增值率=該公司開發(fā)普通標準住宅出售，其