注會(huì)審計(jì)學(xué)課件之風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第十二章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)教研室2022/12/281主要內(nèi)容

總體要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄2022/12/282總體要求要點(diǎn)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)《了解被審計(jì)單位的環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序2022/12/283總體要求要點(diǎn)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度CPA是否需要達(dá)到管理層對(duì)于被審計(jì)單位一樣的了解程度?2022/12/284風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的類型

詢問被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員分析程序觀察和檢查2022/12/285風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外,還應(yīng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息2022/12/286風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮2022/12/287風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序觀察與檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）2022/12/288風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目組內(nèi)部討論討論的目標(biāo)（交流信息與分享見解）討論的內(nèi)容（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域與方式、舞弊風(fēng)險(xiǎn)）討論的人員（關(guān)鍵成員、專家）討論的時(shí)間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）2022/12/289了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為什么重要？不深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能在哪里會(huì)出錯(cuò)，也無法界定什么錯(cuò)報(bào)為“重大”，更無法設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)“戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)觀”（StrategicSystemAuditApproach）要求審計(jì)人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散的思維2022/12/2810了解解被被審審計(jì)計(jì)單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境總體體要要求求行業(yè)業(yè)狀狀況況、、法法律律環(huán)環(huán)境境與與監(jiān)監(jiān)管管環(huán)環(huán)境境以以及及其其他他外外部部因因素素（（Industry,regulatory,andotherexternalfactors,includingtheapplicablefinancialreportingframework）被審審計(jì)計(jì)單單位位的的性性質(zhì)質(zhì)（（Natureoftheentity）被審審計(jì)計(jì)單單位位對(duì)對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)政政策策的的選選擇擇和和運(yùn)運(yùn)用用（（Theentity’’sselectionandapplicationofaccountingpolicies）2022/12/2511了解解被被審審計(jì)計(jì)單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境總體體要要求求被審審計(jì)計(jì)單單位位的的目目標(biāo)標(biāo)、、戰(zhàn)戰(zhàn)略略以以及及相相關(guān)關(guān)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（（Objectivesandstrategiesandtherelatedbusinessrisksthatmayresultinamaterialmisstatementofthefinancialstatements）被審審計(jì)計(jì)單單位位財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)的的衡衡量量和和評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)（（Measurementandreviewoftheentity’’sfinancialperformance）被審計(jì)單位的的內(nèi)部控制（（Internalcontrol）2022/12/2512了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境外部環(huán)境因素素行業(yè)狀況法律及監(jiān)管環(huán)環(huán)境其他外部因素素行業(yè)專門化（industrySpecialization）2022/12/2513了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境被審計(jì)單位的的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)子公司或附屬屬公司（subsidiary）合營(yíng)企業(yè)（jointventures）聯(lián)營(yíng)企業(yè)（affiliatesorassociates）2022/12/2514了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境被審計(jì)單位對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的的選擇和運(yùn)用用重要項(xiàng)目的會(huì)會(huì)計(jì)政策和行行業(yè)慣例重大和異常交交易的會(huì)計(jì)處處理方法在新領(lǐng)域和缺缺乏權(quán)威性標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的的領(lǐng)域，采用用重要會(huì)計(jì)政政策產(chǎn)生的影影響會(huì)計(jì)政策的變變更被審計(jì)單位何何時(shí)采用以及及如何采用新新頒布的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)制度2022/12/2515了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境被審計(jì)單位的的目標(biāo)、戰(zhàn)略略以及相關(guān)經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于于對(duì)被審計(jì)單單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生生不利影響的的重大情況、、事項(xiàng)、環(huán)境境和行動(dòng)，或或源于不恰當(dāng)當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)戰(zhàn)略多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果果，從而影響響財(cái)務(wù)報(bào)表；；注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被被審計(jì)單位的的具體情況考考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表表發(fā)生重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)2022/12/2516了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境被審計(jì)單位的的目標(biāo)、戰(zhàn)略略以及相關(guān)經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審審計(jì)前存在重重大錯(cuò)報(bào)的可可能性某一認(rèn)定存在在重大錯(cuò)報(bào)而而CPA未能發(fā)現(xiàn)的可可能性2022/12/2517了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境被審計(jì)單位財(cái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部或外部對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的的衡量和評(píng)價(jià)價(jià)可能對(duì)管理理層產(chǎn)生壓力力，促使其采采取行動(dòng)改善善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表2022/12/2518內(nèi)部控制及其其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的定定義與目標(biāo)（（COSO，1992）內(nèi)部控制（internalcontrol）是被審計(jì)單單位為了合理理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵遵守，由治理層、、管理層和其其他人員設(shè)計(jì)計(jì)和執(zhí)行的政政策和程序2022/12/2519內(nèi)部控制及其其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的要要素控制環(huán)環(huán)境（（controlenvironment）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估（（RiskAssessment）控制活活動(dòng)（（ControlActivities）信息系系統(tǒng)與與溝通通（InformationSystemandCommunication）對(duì)于控控制的的監(jiān)督督（Monitoring）2022/12/2520內(nèi)部控控制及及其評(píng)評(píng)價(jià)控制環(huán)環(huán)境控制環(huán)環(huán)境包包括治治理職職能和和管理理職能能，以以及治治理層層和管管理層層對(duì)內(nèi)內(nèi)部控控制及及其重重要性性的態(tài)態(tài)度、、認(rèn)識(shí)識(shí)和措措施控制環(huán)環(huán)境設(shè)設(shè)定了了組織織的基基調(diào)（（toneofanorganization），影影響著著其員員工的的控制制意識(shí)識(shí)（controlconsciousness），它它是所所有其其他要要素的的基礎(chǔ)礎(chǔ)2022/12/2521內(nèi)部控控制及及其評(píng)評(píng)價(jià)控制環(huán)環(huán)境對(duì)誠(chéng)信信和道道德價(jià)價(jià)值觀觀念的的溝通通與落落實(shí)對(duì)勝任任能力力的重重視治理層層的參參與程程度管理層層的理理念和和經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)格格組織結(jié)結(jié)構(gòu)職權(quán)與與責(zé)任任的分分配人力資資源政政策與與實(shí)務(wù)務(wù)2022/12/2522內(nèi)部控控制及及其評(píng)評(píng)價(jià)控制環(huán)環(huán)境控制環(huán)環(huán)境與與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表層次次重大大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)有關(guān)關(guān)控制環(huán)環(huán)境本身并不能能防止止或發(fā)發(fā)現(xiàn)并并糾正正各類類交易易、賬賬戶余余額、、列報(bào)報(bào)認(rèn)定定層次次的重重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)2022/12/2523內(nèi)部控控制及及其評(píng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估在評(píng)價(jià)價(jià)被審審計(jì)單單位風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估過過程的的設(shè)計(jì)計(jì)和執(zhí)執(zhí)行時(shí)時(shí)，注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)當(dāng)確定定管理理層如如何識(shí)別與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告相關(guān)關(guān)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，，如何何估計(jì)計(jì)該風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的重要性性，如何何評(píng)估估風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)發(fā)生生的可能性性，以及及如何何采取取措施施管理這些風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控控制與與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理理已更更加緊緊密的的結(jié)合合在一一起，，COSO最新內(nèi)內(nèi)部控控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的名稱稱就是是“企企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管管理框框架””2022/12/2524內(nèi)部控控制及及其評(píng)評(píng)價(jià)控制活活動(dòng)控制活活動(dòng)是是指有有助于于確保保管理理層的的指令令得以以執(zhí)行行的政政策和和程序序，包包括與與授權(quán)權(quán)、業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)、、信息息處理理、實(shí)實(shí)物控控制和和職責(zé)責(zé)分離離等相相關(guān)的的活動(dòng)動(dòng)控制活活動(dòng)應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估估的結(jié)結(jié)果而而設(shè)計(jì)計(jì)，經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)越越高的的領(lǐng)域域，越越需要要有效效的控控制活活動(dòng)2022/12/2525內(nèi)部控控制及及其評(píng)評(píng)價(jià)控制活活動(dòng)授權(quán)（（authorization）（一一般授授權(quán)與與特別別授權(quán)權(quán)）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)（（performancereview）信息處處理（（informationprocessing）（一一般控控制與與應(yīng)用用控制制）實(shí)物控控制（（physicalcontrol）職責(zé)分分離（（separationofduties）2022/12/2526內(nèi)部控控制及及其評(píng)評(píng)價(jià)信息系系統(tǒng)與與溝通通與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告相關(guān)關(guān)的信信息系系統(tǒng)，，包括括用以以生成成、記記錄、、處理理和報(bào)報(bào)告交交易、、事項(xiàng)項(xiàng)和情情況，，對(duì)相相關(guān)資資產(chǎn)、、負(fù)債債和所所有者者權(quán)益益履行行經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理理責(zé)任任的程程序和和記錄錄與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告相關(guān)關(guān)的溝溝通包包括使使員工工了解解各自自在與與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告有關(guān)關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控控制方方面的的角色和職責(zé)，員工工之間間的工作聯(lián)聯(lián)系，以及及向適適當(dāng)級(jí)級(jí)別的的管理理層報(bào)報(bào)告例外事事項(xiàng)的方式式2022/12/2527內(nèi)部控制及及其評(píng)價(jià)對(duì)于控制的的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)監(jiān)督是指被被審計(jì)單位位評(píng)價(jià)內(nèi)部部控制在一一段時(shí)間內(nèi)內(nèi)運(yùn)行有效性性的過程，該該過程包括括及時(shí)評(píng)價(jià)價(jià)控制的設(shè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行行，以及根根據(jù)情況的的變化采取取必要的糾糾正措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)了解解被審計(jì)單單位對(duì)控制制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)動(dòng)2022/12/2528內(nèi)部控制及及其評(píng)價(jià)五個(gè)要素之之間的關(guān)系系2022/12/2529內(nèi)部控制及及其評(píng)價(jià)與審計(jì)相關(guān)關(guān)的控制與審計(jì)相關(guān)關(guān)的控制，，包括被審計(jì)單位位為實(shí)現(xiàn)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告可可靠性目標(biāo)標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施的控制制如果用以保保證經(jīng)營(yíng)效效率、效果果的控制以以及對(duì)法律律法規(guī)遵守守的控制與與實(shí)施審計(jì)計(jì)程序時(shí)評(píng)評(píng)價(jià)或使用用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考考慮這些控控制可能與與審計(jì)相關(guān)關(guān)2022/12/2530內(nèi)部控制及及其評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制制了解的深深度注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在了解內(nèi)內(nèi)部控制時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)評(píng)價(jià)控制的的設(shè)計(jì)，并并確定其是是否得到執(zhí)執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在確定是是否考慮控控制得到執(zhí)執(zhí)行時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)首先考慮控控制的設(shè)計(jì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制的了解并并不涉及控控制的運(yùn)行行有效性除非存在某某些可以使使控制得到到一貫運(yùn)行行的自動(dòng)化化控制，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)控制的的了解并不不能夠代替替對(duì)控制運(yùn)運(yùn)行有效性性的測(cè)試2022/12/2531內(nèi)部控制及及其評(píng)價(jià)控制的人工工與自動(dòng)化化成分內(nèi)部控制的的人工成分分在處理下下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可可能更為適適當(dāng)：存在大額、、異?；蚺寂及l(fā)的交易易存在難以定定義、防范范或預(yù)見的的錯(cuò)誤為應(yīng)對(duì)情況況的變化，，需要對(duì)現(xiàn)現(xiàn)有的自動(dòng)動(dòng)化控制進(jìn)進(jìn)行調(diào)整監(jiān)督自動(dòng)化化控制的有有效性2022/12/2532內(nèi)部控制及及其評(píng)價(jià)控制的人工工與自動(dòng)化化成分注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)考慮慮人工控制制在下列情情形中可能能是不適當(dāng)當(dāng)?shù)模捍嬖诖罅炕蚧蛑貜?fù)發(fā)生生的交易事先可預(yù)見見的錯(cuò)誤能能夠通過自自動(dòng)化控制制得以防范范或發(fā)現(xiàn)控制活動(dòng)可可得到適當(dāng)當(dāng)設(shè)計(jì)和自自動(dòng)化處理理2022/12/2533內(nèi)部控制及及其評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制制了解的兩兩個(gè)層面整體層面業(yè)務(wù)流程層層面業(yè)務(wù)流程層層面內(nèi)部控控制的分為為兩種：預(yù)防性控制制（preventivecontrol）檢查性控制制（detectivecontrol）2022/12/2534內(nèi)部控制及及其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的的局限性在決策時(shí)人人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)錯(cuò)誤和由于于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部部控制失效效可能由于兩兩個(gè)或更多多的人員進(jìn)進(jìn)行串通或管理層凌凌駕于內(nèi)部部控制之上上而被規(guī)避避無論內(nèi)部控控制如何健健全，CPA都必須對(duì)認(rèn)認(rèn)定實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性程序序，不得將將實(shí)質(zhì)性程程序僅集中中于例外事事項(xiàng)上，也也不能未經(jīng)經(jīng)評(píng)估，直直接將重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)設(shè)定為最最大值2022/12/2535重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估估、溝通與與記錄識(shí)別和評(píng)估估重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審審計(jì)程序在了解被審審計(jì)單位及及其環(huán)境的的整個(gè)過程程中識(shí)別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并考考慮各類交交易、賬戶戶余額、列列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定定層次可能能發(fā)生錯(cuò)報(bào)報(bào)的領(lǐng)域相相聯(lián)系考慮識(shí)別的的風(fēng)險(xiǎn)是否否重大考慮識(shí)別的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致致財(cái)務(wù)報(bào)表表發(fā)生重大大錯(cuò)報(bào)的可可能性2022/12/2536重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的評(píng)估、、溝通與與記錄特別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（significantrisk）風(fēng)險(xiǎn)是否否屬于舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否否與近期期經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境、會(huì)會(huì)計(jì)處理理方法和和其他方方面的重重大變化化有關(guān)交易的復(fù)復(fù)雜程度度風(fēng)險(xiǎn)是否否涉及重重大的關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易財(cái)務(wù)信息息計(jì)量的的主觀程程度，特特別是對(duì)對(duì)不確定定事項(xiàng)的的計(jì)量存存在較大大區(qū)間風(fēng)險(xiǎn)是否否涉及異異?；虺稣３＝?jīng)營(yíng)過過程的重重大交易易2022/12/2537重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)估、溝溝通與記錄特別風(fēng)險(xiǎn)（significantrisk）特別風(fēng)險(xiǎn)通常常與重大的非非常規(guī)交易和和判斷事項(xiàng)有有關(guān)非常規(guī)交易是是指由于金額額或性質(zhì)異常常而不經(jīng)常發(fā)發(fā)生的交易判斷事項(xiàng)通常常包括作出的的會(huì)計(jì)估計(jì)2022/12/2538重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)估、溝溝通與記錄財(cái)務(wù)報(bào)表的可可審性（auditability）如果通過對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制的了了解發(fā)現(xiàn)下列列情況，并對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局局部或整體的的可審計(jì)性產(chǎn)產(chǎn)生疑問，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮出具具保留意見或或無法表示意意見的審計(jì)報(bào)報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)會(huì)計(jì)記錄的狀狀況和可靠性性存在重大問問題，不能獲獲取充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)以發(fā)表無無保留意見對(duì)管理層的誠(chéng)誠(chéng)信存在嚴(yán)重重疑慮必要時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)