CFP學(xué)習(xí)精簡筆記-稅務(wù)筆記-加例題

稅收制度與個人理財稅收制度：國家征稅所依據(jù)的法律、法規(guī)的總稱。稅制要素：構(gòu)成稅收制度的基本要素，包括征稅對象、納稅人、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、加征及違章處理等一、貨物和勞務(wù)稅:流轉(zhuǎn)稅，在生產(chǎn)、流通或服務(wù)過程中，以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額（或數(shù)量）為課稅對象的課稅體系。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。1.1增值稅:是以商品和勞務(wù)的增值額為課稅對象的一種稅。1.1.1增值稅的類型按購進固定資產(chǎn)所含增值稅能否扣除分為：–生產(chǎn)型增值稅：不扣進項稅。–收入型增值稅:可按當(dāng)期折舊所含增值稅扣進項稅。–消費型增值稅：可在當(dāng)期扣除。從2009年1月1日1.1.2增值稅征稅范圍:–銷售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。–提供加工、修理修配勞務(wù)，有償。----修理對象為動產(chǎn)可移動,若修理不動產(chǎn)交營業(yè)稅–進口貨物。1.1.3增值稅納稅義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人:境外的單位和個人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人-一般納稅人:指經(jīng)營規(guī)模達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計核算健全的納稅人，年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)-小規(guī)模納稅人:經(jīng)營規(guī)模較小、會計核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、實行簡易辦法征收增值稅的納稅人。確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以上述業(yè)務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅的銷售額≤50萬；（2）上述以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額≤80萬。（3）個人都是小規(guī)模納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為企業(yè)可選按小規(guī)模納稅人納稅。（4）認定兩者的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機關(guān)。1.1.4增值稅稅率:基本稅率：17%低稅率:13%----可理解為關(guān)系民生的產(chǎn)品：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物(如：音像制品、電子出版物等）小規(guī)模納稅人征收率：3%。零稅率：出口貨物（退免稅）1.1.5增值稅應(yīng)納稅額計算1、一般納稅人：應(yīng)納稅=銷項稅-進項稅銷項稅=應(yīng)稅銷售×稅率當(dāng)期進項稅額不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期準(zhǔn)予抵扣的進項稅：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；2009年以后實行的消費型增值稅，企業(yè)購進固定資產(chǎn)也可根據(jù)專用發(fā)票做進項扣除。購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，按買價和13％扣除。購進、銷售貨物、生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費，７％扣除。但隨同的裝卸費、保險費不扣除。以下進項稅不得抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常的損失的購進貨物和在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定的納稅人自用消費品（如購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅）以上三項規(guī)定的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用扣稅憑證不符合規(guī)定的，不得抵扣2、小規(guī)模納稅人：按不含稅銷售額計算，不能抵扣任何進項稅。3、含稅銷售額：收取的全部價款和價外費用---不含稅的應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）4、視同銷售的核定：–按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定–按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定–按組成計稅價格確定：不同時征收消費稅的，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）同時征收的要含進去，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅率）5、平時怎樣判斷價格是否含增值稅：①根據(jù)發(fā)票：專用發(fā)票不含稅，普通發(fā)票含稅②根據(jù)購買方身份：個人或小規(guī)模納稅人為含稅③常規(guī)性為含稅，零售價含稅案例：張新成立了一家食品加工廠，生產(chǎn)面包、糕點等食品，由于年銷售額超過50萬元，財務(wù)核算也比較健全，被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。2009年2月，該食品廠業(yè)務(wù)情況如下：（1）銷售面包、糕點等食品獲得銷售收入58.6萬元（不含稅價）；（2）采取零售方式銷售食品，價稅合計收入351萬元；（3）向制糖廠購進白糖等生產(chǎn)用原料，取得增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價款10萬元；（4）向農(nóng)民購入糧食等農(nóng)產(chǎn)品，收購價款22萬元（取得收購憑證）；另支付運費1萬元；（5）購入生產(chǎn)加工用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款4萬元。（以上進項增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，均符合進項抵扣要求。）請計算該食品廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅額。解：銷項稅額：（1）58.6×17%=9.962（萬元）（2）3.51÷（1+17%）=3（萬元）3×17%=0.51（萬元）進項稅額：（3）10×17%=1.7（萬元）（4）22×13%+1×7%=2.86+0.07=2.93（萬元）（5）4萬元可在當(dāng)期全部抵扣該食品廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅款為：9.962+0.51-1.7-2.93-4=1.842（萬元）1.2消費稅：以特定消費品為對象1.2.1消費稅納稅人：境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人1.2.2消費稅征稅環(huán)節(jié)：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征自2009年5月11.2.3消費稅稅目：14個稅目（奢侈品）：煙、酒及酒精、化妝品（高檔護膚類化妝品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。消費稅稅率：成品油、啤酒、黃酒----從量定額；白酒、卷煙------復(fù)合；其他-------從價比例1.2.4應(yīng)納稅=應(yīng)計稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅數(shù)量×計稅銷售額為向購買方收取的全部價款和價外費用(但不包括向購買方收取的增值稅稅款)。含增值稅銷售額的換算：計稅銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率）自產(chǎn)自用的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的價格或按組成計稅價格計算：------從價定率的組成計稅價格==（成本+利潤）÷（1-消費稅率）------復(fù)合計稅的組成計稅價格==（成本+利潤+數(shù)量*定額稅率）÷（1-消費稅率）進口消費稅的計稅：實行從價定率：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/（１－消費稅比例稅率）實行復(fù)合計稅：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價＋關(guān)稅＋進口數(shù)量＊消費稅定額稅率）/(１－消費稅比例稅率)一種商品既征消費稅又征增值稅，則：先算關(guān)稅，包含后算消費稅，包含后再計消費稅計算消費稅，要用含消費稅、不含增值稅的價計算增值稅，要用含消費稅、不含增值稅的價案例1:某化妝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的化妝品每套成本加利潤共計1200元，消費稅率30%，增值稅率17%（全部生產(chǎn)程序由本企業(yè)完成，無原材料購進進項抵扣），那么該企業(yè)每生產(chǎn)一套化妝品應(yīng)繳增值稅、消費稅多少？解：應(yīng)繳消費稅=1200÷（1-30%）×30%=514.29（元）應(yīng)繳增值稅=1200÷（1-30%）×17%=291.43(元)案例2:假如有同樣品質(zhì)的一套進口化妝品，在我國海關(guān)關(guān)稅完稅價格同樣為1200元。關(guān)稅稅率40%，那么，這套化妝品應(yīng)繳的關(guān)稅、消費稅、增值稅是多少呢？解：應(yīng)繳關(guān)稅：1200×40%=480（元）應(yīng)繳消費稅：（1200＋480）÷（1-30%）×30%=720（元）應(yīng)繳增值稅：（1200＋480）÷（1-30%）×17%=408（元）1.3營業(yè)稅1、營業(yè)稅納稅人：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2、界定標(biāo)準(zhǔn)：–提供或接受勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)–轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個人在境內(nèi)–轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)–銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)3、稅目稅率表：考試給出稅目稅率稅目稅率交通運輸業(yè)3%娛樂業(yè)5%-20%建筑業(yè)3%服務(wù)業(yè)5%金融保險業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%郵電通信業(yè)3%銷售不動產(chǎn)5%文化體育業(yè)3%4、分行業(yè)計稅營業(yè)額：–承攬的運輸業(yè)務(wù)分出的：全部價款＋價外費用－運輸費用–旅游業(yè)務(wù)：全部價款＋價外費用－支付給其他的旅游費–工程分包給的：全部價款＋價外費用－分包款–金融買賣業(yè)務(wù)：賣出價－買入價–其他的以全額為營業(yè)額5、金融業(yè)營業(yè)額的確定：–貸款業(yè)務(wù)--------貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）–融資租賃--------全部價款和價外費用減實際成本–股票、債券買賣---------賣出價減買入價及相關(guān)費用–金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)------------手續(xù)費（傭金）類的全部收入–受托收款業(yè)務(wù)-------------全部收入減去支付給委托方價款二.企業(yè)所得稅稅率：比例稅率、累進稅率（超額累進稅率）按每一納稅年度核算1、納稅人：（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》）–居民企業(yè)，是依法在中國境內(nèi)成立，或依外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。–非居民企業(yè)，是依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、征稅對象：----居民企業(yè)：來源于境內(nèi)、境外的所得25%----非居民企業(yè)：在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的，就其來源于境內(nèi)所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系的所得10%-------非居民企業(yè)：境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)的，或雖設(shè)立機構(gòu)但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的，就其來源于境內(nèi)的所得繳稅。來源于境內(nèi)、境外確定原則：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費所得，按支付所得的企業(yè)所在地確定其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定3、稅率：25%優(yōu)惠稅率：小型微利企業(yè)20%--小型微利條件：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額≤30萬元、從業(yè)人數(shù)≤100人、資產(chǎn)總額≤3000萬元其它企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬元--國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，15%。4、應(yīng)納稅所得額＝收入總額－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損＝利潤總額＋（－）納稅調(diào)整項目額免稅收入：如國債利息收入收入總額：銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息、租金；特許權(quán)使用費、接受捐贈及其他準(zhǔn)予扣除項目及范圍：與取得收入有關(guān)的、合理支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，1、稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的稅金及附加。2、規(guī)定范圍內(nèi)的五險一金準(zhǔn)予扣除；補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別不超過職工工資總額5%3、專項資金：按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面準(zhǔn)予扣除，不得改變用途4、財產(chǎn)保險和運輸保險費用5、壞賬損失及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的準(zhǔn)備金6、固定資產(chǎn)租賃費：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按租賃期均勻扣除；以融資租賃方式……，按規(guī)定提取折舊費用，分期扣除。7、項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的不得扣除工資薪金支出合理的工資薪金不得扣除職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除公益性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分不得扣除業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰（主營、其他業(yè)務(wù)收入）不得扣除廣告及業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除不得扣除的項目:–向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項–企業(yè)所得稅稅款–稅收滯納金–罰金、罰款、被沒收財物的損失–超過國家規(guī)定允許扣除的公益捐贈，以及非公益捐贈–贊助支出（若是廣告贊肋支出，視同廣告費用）–未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出–與取得收入無關(guān)的其他各項支出虧損彌補:下一年算起可結(jié)轉(zhuǎn),最長不得結(jié)轉(zhuǎn)超過5年5、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策免稅:國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅；獲得的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個納稅年度內(nèi)≤500萬元的部分其他:…………≥500萬元的部分，減半征收新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝研發(fā)費用加計50%扣除；安置殘疾人員，按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除-----即200%技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)加速折舊；股權(quán)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其投資額的70%抵扣從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得和符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，可免征、減征案例1：某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入15萬元。該年度該企業(yè)在管理費用中共列支業(yè)務(wù)招待費17萬元。解：業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%＝17×60%＝10.2（萬元）業(yè)務(wù)招待費扣除限額：（2100+300）×5‰=12（萬元）業(yè)務(wù)招待費允許稅前扣除10.2萬元，不得稅前扣除17－10.2=6.8（萬元）如果該企業(yè)當(dāng)年列支的業(yè)務(wù)招待費為25萬元，則所得稅稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費為12萬元。25×60%=15（萬元）業(yè)務(wù)招待費扣除限額：（2100+300）×5‰=12（萬元）不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為13萬元（25-12=13）案例2：某企業(yè)2008年9月1日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個月，租賃費10萬元，企業(yè)當(dāng)年實際列支租賃費10萬元。2008年稅前允許扣除額：10÷10案例3：劉敬于2008年初投資500萬元成立一個私營有限責(zé)任公司。2009年初對前一年度企業(yè)所得稅計算繳納，具體情況如下：全年取得業(yè)務(wù)收入620萬元；營業(yè)稅金及附加（營業(yè)稅、城建稅和教育附加）34.1萬元；由于拖欠繳稅，繳納滯納金3萬元；成本300萬元；公司共有職工50人，支付職工合理的工資總額160萬元；實際發(fā)生職工福利費30萬元、實際發(fā)生教育經(jīng)費6萬元、實際撥繳工會經(jīng)費3.2萬元；支付業(yè)務(wù)招待費16萬元；向其他企業(yè)拆借資金200萬元，使用1年支付借款利息40萬元，同期銀行貸款利率為7.47%。請計算該公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解：（1）因拖欠稅款繳納的滯納金不得在稅前扣除（2）職工工資160萬元準(zhǔn)予在稅前扣除（3）職工福利、教育、工會經(jīng)費準(zhǔn)予稅前扣除金額：實際發(fā)生福利費30萬元，準(zhǔn)予稅前扣除22.4萬元（160×1４%=22.4）；實際發(fā)生教育經(jīng)費6萬元，準(zhǔn)予稅前扣除4萬元（160×2.5%=4），差額2萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；實際撥繳工會經(jīng)費3.2萬元（160×2%=3.2），準(zhǔn)予稅前扣除。（4）業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予稅前扣除金額3.1萬元：16×60%=9.6（萬元）【620×5‰=3.1（萬元）】（5）利息支出準(zhǔn)予稅前扣除金額：200×7.47%=14.94（萬元）（6）全年應(yīng)納稅所得額：620－34.1－300－160－22.4－4－3.2－3.1－14.94=78.26（萬元）（7）應(yīng)繳企業(yè)所得稅：78.26×25%=19.565（萬元）三.其他稅種3.1房產(chǎn)稅:以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)。計稅依據(jù)：-從價計征：房產(chǎn)的計稅余值（經(jīng)營自用）；地方政府規(guī)定的減除比例為10～30％。-從租計征：租金收入（出租）。稅率:采用比例稅率：經(jīng)營自用1.2%；出租12%。注：1、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；2、自2008年3月1企業(yè)向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。計算公式：–經(jīng)營自用：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（１－減除比例）×1.2％–出租：應(yīng)納稅額＝租金收入×12％（或４％）3.2契稅：在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，就當(dāng)事人所訂契約，向產(chǎn)權(quán)承受人征收。納稅人：買方交賣房：交營業(yè)稅，個稅課稅對象：-國有土地使用權(quán)出讓-------按成交價格交買房：要交契稅-土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓----------按成交價格交-房屋買賣-----------------按成交價格交-房屋贈予----------------征收機關(guān)核定價格交-房屋交換：等價交換不交稅，差額交，支付補價一方交契稅稅率：實行3%～5%的比例稅率。計算公式：應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率注：對個人購買≤144平方米的普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半對個人購買≤90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，按1%3.3城市維護建設(shè)稅及教育費附加：繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。城建稅稅率：納稅人所在地為市區(qū)的：7%納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的：5%納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的：1%教育費附加：3％注：海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已納城建稅。3.4土地增值稅稅率：考試給出3.4.1納稅人：同時符合以下三種行為征稅：-轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為；-產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的行為；-轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為。3.4.2允許扣除項目：開發(fā)土地的成本、費用新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金財政部規(guī)定的其他扣除項目3.4.3免征項目：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)自2008年3.4.4計算：稅＝增值額*稅率－扣除項目金額*案例：某納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為600萬元，其扣除項目金額為150萬元請問其應(yīng)納土地增值稅稅額為多少？解：增值額為：600-150＝450（萬元）增值額與扣除項目金額之比為：450÷150=300%土地增值稅稅額為：450×60％-150×35％＝217.5（萬元）3.5車船稅：依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。稅表考試給出3.6印花稅：經(jīng)濟合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。納稅人：雙方都交共有13個稅目考試給出3.7車輛購置稅：購買使用、進口使用、受贈使用、自產(chǎn)自用、獲獎使用以及其他使用征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。稅率：10%的比例稅率。2010年12月31日前，1.62011年1月1日后，1.6實行一次征收制。計稅價格依據(jù):購買自用的應(yīng)稅車,為購買支付的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。進口自用的應(yīng)稅車，計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）自產(chǎn)、受贈、獲獎或其他方式取得并自用的應(yīng)稅車，參照平均交易價格規(guī)定的最低價格核定。從價定率征收：應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率案例：王某購買一輛轎車供自己使用，支付含增值稅車價款100000元。請計算車輛購置稅稅額。解：計稅價格=100000÷（1+17%）=85470.09（元）應(yīng)納車輛購置稅=85470.09×10%=8547.01（元）個人所得稅籌劃要點一、納稅人身份的設(shè)計1.1法律規(guī)定：居民與非居民的判定標(biāo)準(zhǔn)：–住所標(biāo)準(zhǔn)：有住所指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。–時間標(biāo)準(zhǔn)：居住時間是指在一個納稅年度內(nèi)，居住滿365天。臨時離境不扣減天數(shù)?！芭R時離境”是指在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日。居民與非居民的納稅義務(wù)–居民納稅人，境內(nèi)、外的所得、–非居民納稅人，境內(nèi)的所得1.2籌劃原理及方法1.2.1企業(yè)組織形式的選擇企業(yè)所得稅：（公司）先稅后分再稅----先工資納個人所得、再企業(yè)所得、分配到個人再股息紅利所得20%個人所得稅：（個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）-----先分后稅，每個合伙人自己交個稅（個體工商稅表）注：合伙企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任，有限責(zé)任公司承擔(dān)有限責(zé)任案例：王強、李剛二人打算成立一家玩具制造廠，二人每月從制造廠領(lǐng)取工資12000元，企業(yè)年度盈利二人平均分配。預(yù)計2009年度實現(xiàn)會計利潤250000元（已扣除投資者工資），符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，無其他納稅調(diào)整事項在企業(yè)組織形式的選擇方面，主要從稅收角度考慮，欲選擇所得稅負擔(dān)最低的組織形式。方案一：成立有限責(zé)任公司工資薪金應(yīng)納個人所得稅：[（12000-2000）×20%-375]×12×2=39000（元）實現(xiàn)利潤應(yīng)納企業(yè)所得稅：250000×20%=50000（元）8000×20%股息、紅利應(yīng)納個人所得稅：（250000-50000）×20%=40000（元）2009年度應(yīng)納所得稅合計：39000+50000+40000=129000（元）兩位投資者2009年度共實現(xiàn)稅后收益：12000×12×2-39000+250000-50000-40000=409000（元）方案二：成立合伙企業(yè)如果成立合伙企業(yè)，不納企業(yè)所得稅，只納個人所得稅。但投資者個人領(lǐng)取的工資須并入應(yīng)納稅所得額，只允許扣除每人每月2000元的生計費用，按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。各合伙人2009年度應(yīng)納稅所得額：（250000+12000×12×2-2000×12×2）÷2=245000（元）應(yīng)納個人所得稅：（245000×35%-6750）×2=158000（元）兩位投資者2009年度共實現(xiàn)稅后收益：12000×12×2+250000-158000=380000（元）方案一比方案二多實現(xiàn)稅后收益29000元（409000-380000）1.2.2企業(yè)承租方式的選擇個體工商戶：個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)，租賃費可據(jù)實扣除?？鄢赓U費、生計費后應(yīng)納所得額先折成全年應(yīng)納稅所得額后找稅率計算，再折成對應(yīng)的月份數(shù)有限責(zé)任公司：不折合成全年所得額先交直接計算企業(yè)所得，再減去租賃費、生計費后計算個人所得稅案例：張先生欲承租一企業(yè)，承租期定為2008年3月1日至2008年12月31日方案一：變更為個體工商戶：個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人)租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。應(yīng)納稅所得額＝103000-50000-2000×10＝33000（元）全年應(yīng)納稅所得額＝33000÷10×12＝39600（元）全年應(yīng)納稅額＝39600×30%-4250＝7630（元）實際應(yīng)納稅額：7630÷12×10＝6358.33（元）張先生實際取得的稅后利潤：103000-50000-6358.33＝46641.67（元）方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照----有限責(zé)任公司假設(shè)張先生所承租企業(yè)屬小型微利企業(yè)，如果仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅：103000×20%＝20600(元)張先生承租收入：103000-20600-50000＝32400（元）（注：對實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，雖原則上要求其應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，但不足12月的，以實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)作為一個納稅年度計算納稅。）應(yīng)納個人所得稅：(32400-2000×10)×20%-1250＝1230（元）張先生實際取得的稅后利潤：32400-1230＝31170(元)方案一比二多獲利15471.67（46641.67-31170）元二、征稅范圍的考慮征稅范圍的法律規(guī)定：1、工資、薪金所得：–不包括：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼五級表（年）2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：---成本、費用和損失--2000元/月與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，分別按其他應(yīng)稅項目計征個人所得稅。興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，年度終了時，匯總后確定適用稅率并計稅同上3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得：減除2000元/月三級表（次）4、勞務(wù)報酬所得：：一次性收入，按次計稅；同一項目連續(xù)性收入，以一個月計為一次?！?000元的，減800元；≥4000元，減20%支付給中介的不扣20%(相當(dāng)14%)5、稿酬所得：–以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品或連載的，合并為一次征稅；–在兩處或兩處以上出版同作品的或再版的，分別征稅；減除同“勞務(wù)報酬所得”----------應(yīng)納稅額乘20%再減征30%----即所得額*14%20%（次）6、特許權(quán)使用費所得（提供和轉(zhuǎn)讓）：減除同“勞務(wù)報酬所得”-------中介費有憑證可扣個人拍賣字畫、文字作品等和專利權(quán)等無形資產(chǎn)的所得，按特許權(quán)使用費所得納稅20%7、利息、股息、紅利所得:上市公司分派的股息享受50%的優(yōu)惠，即征10%20%（月）8、財產(chǎn)租賃所得：減除同“勞務(wù)報酬所得”，----個人出租住房10%----出租的稅、向出租方支付的租金可扣.修繕費用可扣，每次800元為限,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下一次扣除，直到扣完20%（次）9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：可扣財產(chǎn)原值和合理費用：20%（次）10、偶然所得11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得個人所得的形式：現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益2.2籌劃原理及方法工資、薪金收入福利化、收入費用化案例：某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗生活，預(yù)計全部稿費收入20萬元，體驗生活等費用支出5萬元。請做出規(guī)劃方案分析：方案一：如果該作家自己負擔(dān)費用，則應(yīng)納稅額為：200000×(1-20%)×20%×(1-30%)=22400（元）實際稅后收入為：200000-22400-50000=127600（元）方案二：如果改由出版社支付體驗生活費用，則實際支付給該作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納稅額為：150000×(1-20%)×20%×(1-30%)=16800（元）實際稅后收入為：150000-16800=133200(元)方案二比方案一節(jié)稅5600元（133200-127600）三、計稅依據(jù)的籌劃3.1工資、薪金所得的籌劃兩個單位支付工資：雇傭單位扣生活費、派遣單位全額納稅并后定稅率，差額補繳、案例：在某外資企業(yè)工作的中國公民王某每月的工資發(fā)放情況如下：境內(nèi)雇傭單位（外資企業(yè)）支付工資5500元，派遣單位支付工資1000元。試分析王某每月個人所得稅的繳納情況。分析：雇傭單位應(yīng)代扣代繳王某的個人所得稅為：（5500-2000）×15%-125＝400（元）派遣單位應(yīng)代扣代繳王某的個人所得稅為1000×10%-25＝75（元）王某該月應(yīng)納個人所得稅為：（5500+1000-2000）×15%-125＝550（元）王某應(yīng)自行申報并補繳個人所得稅為：550-(400+75)＝75（元）公務(wù)交通、通訊補貼：超標(biāo)部份合并當(dāng)月工資納稅全年一次性獎金：單獨作為一個月工資定稅率：年終獎÷12找稅率發(fā)放當(dāng)月的生計費用少扣部份可補扣其他獎金：與當(dāng)月工資合并計稅企業(yè)年金：個人繳費部份不在當(dāng)月工資中稅前扣除企業(yè)繳費計入個人賬戶部份，不論是按月繳，還是按季繳，均按一個月工資繳稅(不并入當(dāng)月工資也不扣費用)股權(quán)激勵項目：施權(quán)時不征稅行權(quán)時差額征稅，行權(quán)后再出售暫不收稅，（行權(quán)要后轉(zhuǎn)讓:若股票為公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓而取得,免稅,否則收稅，所以低價行權(quán)高價賣合適）計算公式：（差額/規(guī)定月數(shù)*適應(yīng)的工資稅率-速算扣除數(shù)據(jù)）*規(guī)定月數(shù)股票期權(quán)：在未來時間內(nèi)以某特定價格購買本公司股票。股票增值權(quán)：可獲得股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。在約定條件下行權(quán)，按行權(quán)日與授權(quán)日差價發(fā)放現(xiàn)金。限制性股票：授予本公司股票，有禁售期.稅率20%,計算見例2--------轉(zhuǎn)讓限售股也收20%應(yīng)納稅所得額＝（股票登記日市價＋本批次解禁當(dāng)日市價）÷2×本次解禁份數(shù)－實際支付的資金總額×（本次解禁份數(shù)÷獲取的總份數(shù)）給笨笨寫的例題：例1：08.1.1定在6.30日前可10元價格購買10000股,08.6.25行權(quán),市價70元/股,則:行權(quán)時繳稅(70－10)×10000÷6＝100000;(100000×40%－扣除數(shù))×6在持有期期間,09.3.5分紅20000元,繳稅20000*20%*50%出售時,09.8.18市價100元/股暫免稅例2:2006.3.1授予7元/股,共10000股,期限8年,解禁期2年和解鎖期6年.3.30證券公司進行登記,登記日收盤價54元/股,2008.3.1解禁40%,市價80元/股:應(yīng)納稅所得(54＋80)÷2×4000－4000÷7萬＝24萬折合月:240000÷12＝20000應(yīng)納稅(20000×20%－375)×12＝43500籌劃原理及方法：通過福利手段減少名義工資工資分攤發(fā)放適當(dāng)采用年終獎金:臨界點的籌劃：第一步：計算年應(yīng)納稅所得額第二步：對半分，分別計算應(yīng)納稅額；第三步：將年終獎降低一檔稅率（有時降兩檔），用該級距上限，計算應(yīng)納稅額；第四步：兩者取少納稅者3.2個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的籌劃不得在稅前列支的項目：資本性支出-------------可按折舊列支被沒收的財物、支付的罰款；各種贊助支出繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰款自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠址峙浣o投資者的利潤用于個人和家庭的支出個體工商戶業(yè)主的工資支出籌劃原理及方法：增加費用支出：用自己房產(chǎn)經(jīng)營，支付租金擴大費用支出，但注意會增加出租人的個人所得稅負擔(dān)給家人付工資或報酬擴大工資費用支出均是為了降低邊際稅率：所得收入費用盈利年度減少減少增加虧損年度增加增加減少減免稅年度增加增加減少3.3承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的籌劃：要合理安排每個納稅期間的收入（即收入實現(xiàn)的時間要合理），避免較高稅率3.4勞務(wù)報酬所得的籌劃：分項計算稅額------------多元化，細化合理安排支付次數(shù)---------分拆勞務(wù)3.5利息、股息、紅利所得的籌劃：企業(yè)稅后利潤暫不分配---------------------回避股息個稅將股息所得適度轉(zhuǎn)化為工薪所得-------------增加費用扣除將利息所得適度轉(zhuǎn)化為工薪所得-------------降低稅率運用股息工薪化籌劃：一、如果預(yù)計企業(yè)當(dāng)年虧損，可降低工資標(biāo)準(zhǔn)，以減輕“工資、薪金所得”項目的稅負；二、如果預(yù)計企業(yè)當(dāng)年盈利，且企業(yè)為查賬征收稅，則要進行稅負進行比較；三、如果預(yù)計企業(yè)當(dāng)年盈利，且企業(yè)為核定征收稅，則可提高股東工資,以工資稅率不超過25%為限。稅負相等時收入額X限額的計算如下：唯一的平衡點：X*20%=(X-2000)*25%-1375X=37500X＜37500選工資有的職工集資利息較高要納利息所得稅時,可適當(dāng)轉(zhuǎn)換為工資中(但企業(yè)要交的保險就可能多)案例1：某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個自然人投資組建，投資比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工資均為2000元，年底每人應(yīng)分股利24000元。請作出相應(yīng)的籌劃方案（不考慮社會保險）分析：設(shè)兩者稅負相等時收入額為X，即有：x×20%=(x-2000)×25%-1375x=37500（元）當(dāng)一次性所得為37500元時，選擇工資、薪金形式與選擇股息所得形式兩者的稅負相等。據(jù)此我們可以得出，當(dāng)所得小于37500元時，可選擇工資、薪金所得形式；當(dāng)所得大于37500元時，選擇股息所得會減輕稅負。案例2：假設(shè)2009年，某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資2000元，當(dāng)年向職工集資人均10000元年利率為10%，請考慮籌劃方案（不考慮社會保險）。分析：籌劃前，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅為：500×10000×10%×20%=100000（元）如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職工工資來解決，那么，職工的個人收入不但沒有減少，而且還會降低利息所得項目應(yīng)納的個人所得稅每人每月增加的工資額=10000×(10%-4%)÷12＝50（元），增加后人均月工資達到2050元，年應(yīng)納個人所得稅稅額為：（2050-2000）×5%×12×500=15000(元)通過以上計算得知，利息收入轉(zhuǎn)換為工資、薪金收入后少繳個人所得稅45000元（即100000-15000-500×10000×4%×20%）。四、稅率的籌劃方法1、利用合伙企業(yè)節(jié)稅：由夫妻成立合伙企業(yè)，分攤后分別按“個體工商戶”五級表繳稅，能降低稅率案例1：王某開設(shè)一個經(jīng)營水暖器材的商店，由其妻負責(zé)經(jīng)營管理，王某同時也承接一些安裝維修工程，預(yù)計其每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為40000元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為20000元。試作出降低稅負的籌劃方案。分析：王某的經(jīng)營所得屬于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，全年應(yīng)納所得稅為：60000×35%-6750=14250(元)如果王某和妻子成立合伙企業(yè)（出資比例為1：1），其應(yīng)納稅額為：王某應(yīng)納所得稅為：30000×20%-1250=4750（元）王妻應(yīng)納所得稅為：30000×20%-1250=4750（元）兩人合計納稅額為：4750×2=9500（元）節(jié)稅額為：14250-9500=4750（元）2、高稅率轉(zhuǎn)換為低稅率項目：勞務(wù)報酬與工資的轉(zhuǎn)換----兩者稅負相等時和收入X的計算：唯一的平衡點：X*（1-20%）*20%=（X-2000）*20%-375X=19375X＜19375時，用工資好案例2：王先生在A公司兼職，收入為每月3300元。試做出降低稅負的籌劃方案（不考慮社會保險）分析：如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。其應(yīng)納稅額為：（3300-800）×20%=500(元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為：（3300-2000）×10%-25=105（元）因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅395元（即500-105）。案例3：劉某系一高級軟件工程師，2008年3月獲得某公司工資類收入51600元試做出籌劃方案（不考慮社會保險）。分析：如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳納個人所得稅。其應(yīng)納稅額為：（51600-2000）×30%-3375=11505（元）如果劉某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系則，該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅為：51600×(1-20%)×30%-2000=10384(元)因此可考慮劉某以勞務(wù)報酬的形式取得這筆收入，可節(jié)約稅款1121元。五、稅收優(yōu)惠的利用免稅項目：國債和國家發(fā)行的金融債券利息按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼福利費、撫恤金、救濟金、保險賠款個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的按規(guī)定比例繳付的住房公積金、社會保險費儲蓄存款利息買賣上市公司股票差價收入公益性捐贈的規(guī)定：①通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈--------扣除額≤30%②通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟性捐贈，-------------扣除額≤30%①個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)-------向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予全額扣除。①個人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、華文教育基金會、綠化基金會、婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代康體育金會中生物多樣性保金心下一健基、國護基會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會------------用于公益救濟性捐贈，準(zhǔn)予全額扣除。捐贈的籌劃原理及方法：避免直接性捐贈、合理選擇捐贈對象、選擇適當(dāng)?shù)木栀洉r期（所得大稅率高時捐）、考慮適當(dāng)?shù)木栀涰椖總€人跨國所得的稅務(wù)籌劃一、跨國所得納稅義務(wù)的判定屬人主義:居民稅收管轄權(quán)——無限納稅義務(wù)（稅收居民）----------美國是公民管轄權(quán)屬地主義:地域稅收管轄權(quán)——有限納稅義務(wù)（所得來源地）當(dāng)以上兩種發(fā)生沖突時,以地域稅收管轄權(quán)為主納稅義務(wù)判定:居民---來自境內(nèi)境外所得都收稅:無限納稅義務(wù)①境內(nèi)有住所:指習(xí)慣性居?、跓o住所但居住滿一年:一次離境不超過30日,一個納稅年度累計不超過90日(臨時離境)非居民----僅征來自境內(nèi)所得:有限納稅義務(wù)①無住所且不居?、跓o住所,居住不滿一年無住所的,定居住天數(shù):算頭算尾定工作天數(shù):頭尾各算半日一個納稅年度:指從1月1日到12月30日來源于中國境內(nèi)的所得的判斷：（不論支付地點是否在中國境內(nèi)）（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。例：5月7日入境，55月7日入境，6月7對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。例：喬治先生于2008年1月1日被其所在英國公司派到中國工作1年。2008年喬治回國休假兩次，共30天；去其他國家出差三次，共25天，則喬治解：屬于臨時離境，故喬治先生2008年是中國的居民納稅人。例：判斷下列各項所得是否屬于來源于中國境內(nèi)所得：A、中國公民在中國銀行紐約分行工作取得的薪水（×）B、將財產(chǎn)出租給在英國的中國公民使用（×）C、日本公民受雇于中國境內(nèi)的中日合資公司取得的工資（√）D、中國專家將專利權(quán)提供給韓國境內(nèi)公司使用取得的所得（×）E、中國公民轉(zhuǎn)讓其在日本的房產(chǎn)而取得的所得（×）F、提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、非專利技術(shù)等特許權(quán)取得的所得（√）G、持有中國的各種債券而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)取得的利息（√）二、個人跨國所得納稅義務(wù)的計算2.1無住所的個人，納稅適用90天規(guī)則/五年規(guī)則：180天為簽有稅收協(xié)定的兩國；若已知為日薪，則換為月工資計算工資和勞務(wù)報酬均按此表規(guī)則計算境內(nèi)工作（勞務(wù)發(fā)生地）境外工作境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付⑴T≤90/183天征高管征⑵90天＜T＜1年征征高管征⑶1年≤T＜5年征征征⑷T≥5年征征征征⑴稅=（總工資*稅率-速算扣除數(shù)）*境內(nèi)支付工資/總工資*境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)⑵稅=（總工資*稅率-速算扣除數(shù)）*境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)⑶稅=（總工資*稅率-速算扣除數(shù)）*（1-境外支付工資/總工資*境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）⑷滿5年，從第六年起，若滿一年則全交；若90天≤T＜1年，則一、三兩項交。不滿90天，按公式⑴，并重新計算五年期限另：無住所但為高管，則公式⑴變?yōu)椋憾?（總工資*稅率-速算扣除數(shù)）*境內(nèi)支付工資/總工資例：新加坡籍S女士被派到中國工作，2008年6月該外籍人士來自中國境外的所得折合人民幣25000元，其中中國境內(nèi)公司負擔(dān)10000元；來自中國境內(nèi)的所得也為25000元人民幣，其中美國的派遣公司負擔(dān)10000元。同時，她在美國還獲得1000美元的租金收入（假設(shè)匯率為1美元=7若S女士在中國停留時間不超過90/183天，應(yīng)就哪些所得納稅？若S女士在中國停留時間超過90/183天但不滿1年，應(yīng)就哪些所得納稅？若S女士在中國停留時間滿1年但不滿5年，應(yīng)就哪些所得納稅？若S女士在中國停留時間已滿5年，2008年又滿1年，應(yīng)就哪些所得納稅？解:1、來自中國境內(nèi)的所得，由境內(nèi)公司負擔(dān)的部分：15000元2、全部來自中國境內(nèi)的所得：25000元3、全部來自中國境內(nèi)的所得，加境外來源、境內(nèi)公司負擔(dān)的部分：25000＋10000＝35000元4、全部境內(nèi)外的所得：25000＋25000+7×1000=57000元繼續(xù)前例：新加坡籍S女士被派到中國工作，2008年6月該外籍人士來自中國境外的所得折合人民幣25000元，其中中國境內(nèi)公司負擔(dān)10000元；來自中國境內(nèi)的所得也為25000元人民幣，其中美國的派遣公司負擔(dān)10000元。同時，她在美國還獲得1000美元的租金收入（假設(shè)匯率為1美元=7元人民幣，S女士6月在華工作時間為10解：1、若2008年S女士在中國的停留時間不超過90/183天，則她6月份應(yīng)繳個人所得稅為：===1697.50元2、若2008年S女士在中國的停留時間超過90/183天但不滿1年，則她應(yīng)繳納個人所得稅為：=3395元3、若2008年S女士在中國的停留時間滿1年但不滿5年，則她應(yīng)繳納個人所得稅為：=6790元4、若2008年S女士在中國的停留時間滿5年，第6年又滿1年，則她應(yīng)就哪些所得繳納個人所得稅？S女士全部的工薪所得應(yīng)納稅額為：（50000－4800）×30％－3375=10185（元）S女士1000美元的租金收入應(yīng)納稅額為：1000×7×（1－20％）×20％=1120（元）對高管的征稅規(guī)定例1：某外企公司總經(jīng)理美籍華人林立，同時兼任美國某公司副總經(jīng)理職務(wù)，其工資薪金由中國境內(nèi)、境外企業(yè)分別支付。2008年6月，林立在中國境內(nèi)工作18天，在美國工作12天，取得工資薪金分別為49200元人民幣和6000美元（1美元=7.85元人民幣），林立6月份在境內(nèi)應(yīng)納個人所得稅多少元？分析：1、林立的高管身份決定，若他在中國居住超過183天不滿五年，在一個月中分別從境內(nèi)、境外取得工資薪金、應(yīng)合并所得計算應(yīng)納稅額。對其從美國公司取得的屬于在美國工作天數(shù)部分不予征稅。林立6月份在中國境內(nèi)工作18天應(yīng)納稅額＝＝21094.382、高管在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90/183天，其從中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報酬的，可不適用上述公式，而按下列公式計算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個人所得稅：13398.443、如果林立已在中國居住滿五年，2008年仍在中國境內(nèi)居住滿一年，則6月來自中國境內(nèi)外的工資應(yīng)納稅額為：2008年6月境內(nèi)境外工資薪金總額49200+6000×7.85=96300（元）全月應(yīng)納稅額：（96300-4800）×40%-10375=26225（元）4、如果上述各類所得是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，應(yīng)換算為月工資后計算其應(yīng)納稅額。例：新加坡某公技術(shù)人員先生年月日到廣州提供技術(shù)服務(wù)，12月20日離開，其日工資為400美元，公司按10天支付其工資，換算為月收入為12400美元，假設(shè)匯率為1美元等于7.5元人民幣，其應(yīng)納稅額為：[(12400×7.5-4800)×40%-10375]×9/312.2雇主替雇員負擔(dān)稅款應(yīng)納稅額的計算1、負擔(dān)全稅款：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-費用減除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）------稅率為不含稅級距對應(yīng)稅率例4：2008年1月，北京某外企臨時調(diào)來外籍雇員John，公司支付其稅后收入75000元人民幣，則應(yīng)納稅所得額=（75000-4800-10375）/(1-40%)=99708.33（元）應(yīng)納稅額=99708.33×40％-10375=29508.33（元）2、部分定額負擔(dān)：應(yīng)納稅所得額=取得的工資+雇主負擔(dān)的稅款－費用減除標(biāo)準(zhǔn)部分比例負擔(dān)：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入－費用減除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負擔(dān)比例)÷(1－稅率×負擔(dān)比例)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)例5：2008年1月，某外企為外籍雇員S女士負擔(dān)其50000元工薪所得50％部分的應(yīng)納稅額，則應(yīng)納稅所得額=（50000-4800-3375×50％）/(1-30%×50％)=51191.18（元）應(yīng)納稅額=51191.18×30％-3375=11982.35（元）3、雇主負擔(dān)超過原居住國稅額的處理：取實際征收的和計算應(yīng)納兩者的較大者或取實際用不含稅收入計算的應(yīng)納稅所得額與實際工資收入為所得額兩者較大者計稅例6：某外企外籍雇員K先生負有中國個人所得稅納稅義務(wù)。2007年公司每月扣繳其月收入10000美元的母國所得稅款2000美元，假設(shè)匯率為1美元＝7.5元人民幣，則:A、按不含稅工資換算的應(yīng)納稅所得額：[(10000-2000)×7.5-4800-6375]/(1-35%)＝75115.38（元）B、按實際工薪收入換算的應(yīng)納稅所得額為：10000×7.5-4800＝70200（元）由于將雇員取得的不含稅工資(扣除了原居住國稅額的工資)換算成應(yīng)納稅所得額大于該雇員的實際工資、薪金收入(未扣除原居住國稅額的工資)計算的應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)納稅所得額為75115.38元。K先生應(yīng)納稅額為：75115.38×35％-6375=19915.38（元）三、國際重復(fù)征稅的減除方法1、產(chǎn)生的原因：多為兩國來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突2、–約束居民稅收管轄權(quán)（永久性住所國家收稅）或–約束地域稅收管轄權(quán)–抵免法：先在外交，國內(nèi)補差額例：田中先生在日本有一個永久住所，其妻子和孩子都在日本，同時他又在中國經(jīng)商，并且居留時間超過12個月。日本政府因他在日本具有永久性住所，按照國內(nèi)法確定他為日本居民，而中國政府因其居留時間超過法定的365天，按照中國稅法又確定他為中國居民。中日雙方都要對他行使居民管轄權(quán)征稅。如何判定田中先生的居民身份?分析：事實上，判定納稅人田中先生最終居民身份首先應(yīng)考察其永久性住所所在國。既然田中先生的配偶和家庭所在地在日本，說明他在日本擁有永久性住所，則判定他是日本居民，應(yīng)由日本政府對其行使居民管轄權(quán)征稅。3、中國個人境外所得的稅務(wù)處理：分國又分項同一國家不同項目的應(yīng)納稅總額為該國家的扣除限額實際繳納低于該國家的扣除限額的，在國內(nèi)補繳實際繳納超過扣除限額的，可從下一年該國家扣除限額內(nèi)補扣，最長補扣5年例：某外籍人員已在中國境內(nèi)居住7年。2008年10月取得甲國一家公司支付的稅后薪金所得20000元，已被扣繳的所得稅款為1200元。同月，還從乙國取得稅后凈股息所得8500元和稅后勞務(wù)報酬所得1000元，且分別被扣繳的所得稅款為2500元和50元。經(jīng)審查，乙國稅務(wù)局開具的完稅憑證標(biāo)明的已納稅款2550元無誤。請計算該納稅人在華應(yīng)納稅額。中國個人境外所得的稅務(wù)處理解：在中國居住7年，永久居民，全部所得繳納稅。同時可分國進行抵免（1）來自甲國的薪金收入應(yīng)納稅額=（20000+1200-4800）×20%-375=2905（元）從甲國取得應(yīng)稅所得的抵免限額為2905元，因1200小于2905，可全額抵免。（2）來自乙國的股息收入應(yīng)納稅額=（8500+2500）×20%=2200（元）來自乙國的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額=（1000+50-800）×20%=50（元）從乙國取得應(yīng)稅所得的抵免限額為2250元，因2550大于2250，可抵免2250元。（3）在華應(yīng)補繳差額部分的稅款為=2905-1200=1705（元）四、跨國所得稅務(wù)籌劃1、充分利用免稅補貼，包括：外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補貼；外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等（需要提供有關(guān)有效憑證及證明資料）；外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；外籍個人取得的探親費，但僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。2、合理設(shè)計在華居住時間如果外籍個人居住國的稅率較低，則可以通過合理設(shè)計在華居住時間來減輕納稅義務(wù)；如果外籍人員的工資是由境外雇主支付的，則其在華工作不超過90天（183天），不用繳納中國的個人所得稅；通過多次累計離境超過90天來規(guī)避“稅收居民身份”。3、合理發(fā)放獎金對無住所個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，各類獎金，單獨作為一個月的工資納稅。不再減除費用，也不按天數(shù)劃分,全額納稅(中國合并計)4、稅收饒讓：我國公民在A國的所得，A國政府免稅，在中國征稅時，在A國的優(yōu)惠也不再收稅其他與個人相關(guān)稅種的籌劃一.增值稅的籌劃1.1納稅人的籌劃：①小規(guī)模納稅人：以全部收入（不含稅）計稅②一般納稅人：以增值額計稅兩者稅負高低取決于增值率大小，增值率高（毛利大）----拆分為兩家小規(guī)模企業(yè)，納稅輕，無差別平衡點增值率：當(dāng)：銷售額×增值稅稅率×增值率＝銷售額×征收率則：增值率＝征收率÷增值稅稅率注：公式適用進項、銷項稅率相同情況。＝（售價-進價）/售價------均為不含稅價無差別平衡點抵扣率=1-無差別平衡點增值率=進價/售價17%---3%，無差別增值率為17.64%13%---3%，無差別增值率為23.08%小于17.64%,選一般納稅人;大于17.64%,拆分為兩家小規(guī)模企業(yè)17%---3%，無差別抵扣率:82.36%13%---3%,無差別抵扣率:76.92%大于82.36%,選一般納稅人;小于82.36%,拆分為兩家小規(guī)模企業(yè)注:應(yīng)選一般納稅人而未選的,不處抵扣進項稅,不行使用增值稅專用發(fā)票無差別平衡點增值率的使用案例1：某生產(chǎn)型企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為90萬元，可抵扣購進金額為60萬元,增值稅稅率為17%,年應(yīng)納增值稅額為5.1萬元。該企業(yè)選擇哪種身份稅負較輕？分析：由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為33%[（90-60）/90]＞無差別平衡點增值率17.64%，企業(yè)選擇做小規(guī)模納稅人稅負較輕。因此可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為2.7萬元（45×3%+45×3%），可節(jié)約稅款2.4萬元（5.1萬元-2.7萬元）。無差別平衡點抵扣率的使用案例2:某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為150萬元(不含稅)，會計核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重為50%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：(150×17%-150×17%×50%)=12.75（萬元）該企業(yè)的抵扣率為50%，小于無差別平衡點的抵扣率82.36%，所以稅負較重。如果將該企業(yè)分立為兩家企業(yè)，年銷售收入均低于80萬元，則每個企業(yè)分別按照3%的征收率繳納增值稅，實際一年需要繳納稅款150×3%=4.5萬元。比分立前少繳稅8.25萬元。1.2計稅依據(jù)的籌劃：1、結(jié)算方式的安排：我國開了發(fā)票就在當(dāng)期交稅。若未收到應(yīng)收款，就要自己墊交稅款。所以要選擇遞延納稅：兩種方法：分期收款：按合同上收款日為納稅義務(wù)發(fā)時間，無合同為貨物發(fā)出日委托代銷方式：為收到代銷單位代銷清單日，或為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)日2、進項稅額的籌劃：將一個公司兩項業(yè)務(wù)拆分為兩家公司，以高價從一家賣給另一家，多抵扣進項稅額（委托加工的增值稅，受托方交，給委托方開增值稅專用發(fā)票，這樣委托方還可以抵扣進項稅）例：籌劃前：假定2007年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元則：應(yīng)納增值稅額=500×17%-（13+8）=64（萬元）稅負率：64÷500×100%=13%籌劃后：假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=500×17%-（350×13%+8）=31.5（萬元）稅負率：31.5÷500×100%=6%方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額：64-31.5=32.5（萬元）注：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。3、銷售方式的選擇：商場銷售收入和成本均為含稅價，需換算為不含稅的收入和成本,再計算增值稅和企業(yè)所得稅25%案例5：最終比較兩面方式的利潤某商場率銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用兩種方式：(1）將商品以7折銷售（2）滿100元者，可獲贈30元的商品（成本18元）。（均為含稅價格）解:（1）7折銷售:增值稅：70÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤額=70÷（1+17%）-60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳所得稅：8.55×25%=2.14（元）稅后凈利潤：8.55-2.14=6.41（元）注：未考慮城建稅及附加(2)若商場采用兩種商品統(tǒng)一定價、組合銷售方式，且開在同一發(fā)票上，則兩商品均為折扣銷售（方法同上）否則，將其視同贈送商品，計算增值稅時按視同銷售處理，如下：應(yīng)納增值稅：銷售100元商品：100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81（元）贈送30元商品視同銷售：30÷(1+17%)×17％-18÷（1+17%）×17%=1.74（元）合計應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55（元）企業(yè)所得稅：贈送商品的增值稅銷項稅額應(yīng)計入營業(yè)費用，在計算利潤額時扣除。利潤額＝100÷（1+17%）-（60＋18）÷（1+17%）-30÷(1+17%)×17％＝14.44（元）企業(yè)所得稅＝14.44×25%＝3.61（元）稅后凈利潤＝14.44-3.61＝10.83（元）二、消費稅的籌劃1、企業(yè)之間的分拆：既能批發(fā)又能零售的，自己開公司，低價給自己的公司能降低從價計稅的額，不能降定額的稅案例6:某酒廠生產(chǎn)白酒，銷給批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，一些商業(yè)零售戶、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱12瓶每瓶500克）。銷售給批發(fā)商的價格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）1400元?；I劃：設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，批發(fā)價給經(jīng)銷部，再售給零售戶（消費稅率為20%）解：–直接銷售給零售戶應(yīng)納消費稅額：1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）–銷售給經(jīng)銷部應(yīng)納消費稅額：1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）–節(jié)約消費稅額：286000–246000=40000（元）2、加工方式的選擇：委托加工，委托代收消費稅，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格。自己加工按賣價收，稅負大因此，以低價回收節(jié)稅再高價賣。例：恒源祥，委托加工，貼牌銷售；銷售實木地板，委托加工，都可以節(jié)消費稅三、營業(yè)稅的籌劃3.1營業(yè)稅納稅人的籌劃：企業(yè)合并，減少流轉(zhuǎn)次數(shù)，以減少收營業(yè)稅的環(huán)節(jié)例如提供勞務(wù)，一方提供另一方，另一方以提供第三方，則會征三次勞務(wù)稅3.2營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃：1、合作建房：一方提供土地使用權(quán)（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)），另一方提供資金（銷售不動產(chǎn)）、有兩種方式：純粹“以物易物”：提供土地使用權(quán)收營業(yè)稅，另一方視同不動產(chǎn)銷售收營業(yè)稅成立“合營企業(yè)”：以無形資產(chǎn)投資入股，參與利潤分配、風(fēng)險共擔(dān)的行為不征稅案例7:A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元（其中土地使用權(quán)占50%，建筑成本占50%），A、B各分價值500萬元房屋。請問A、B采取什么樣的合作建房方式可避免增加不必要的稅負？分析：A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而發(fā)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。而B企業(yè)建筑房產(chǎn)后，將其中一部分用于換取土地使用權(quán)，應(yīng)視同不動產(chǎn)銷售，也應(yīng)繳納營業(yè)稅。雙方共應(yīng)繳納營業(yè)稅50萬元[（500+500）×5%]。如果A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式共同經(jīng)營。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)（不動產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。因合作雙方不以產(chǎn)品分成的方式進行利益分配，A企業(yè)的出地行為不需要繳納營業(yè)稅。2、選擇合理的材料供應(yīng)方式：提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此可控制工程原材料的開支減稅案例8：某工程總造價5000萬元，耗用的材料價款3000萬元，建筑公司獲得的未扣除施工費的毛利2000萬元，如果企業(yè)將材料價款降至2700萬元，企業(yè)還保持2000萬元的毛利，總造價就降至4700萬元，節(jié)省營業(yè)稅300×3%＝9（萬元）3、分解營業(yè)額：案例9：北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市場上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2008年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅：200×5%=10（萬元）4、“混合銷售”與“兼營”：必考-混合銷售（對的是同一方）：是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理方法：從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)、零售的企業(yè)和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，納增值稅；例：彩電生產(chǎn)商，銷售送貨上門，涉及增值稅和營業(yè)稅，按主業(yè)增值稅為主其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。例：建筑業(yè)有的包工包料，都交營業(yè)稅，為典型混合銷售。料（買來的）不交增值稅，繳營業(yè)稅納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)分別核算營業(yè)稅和增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額或銷售額。-兼營（對的是兩方）：指納稅人在從事貨物銷售（或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）同時，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項貨物銷售（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）