基于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈中的納稅處理講義

基于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈中

的納稅處理邊志廣由美國(guó)哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾·波特提出的“價(jià)值鏈分析法”，把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)，基本活動(dòng)涉及企業(yè)采購(gòu)進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等。支持性活動(dòng)涉及人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、研究與開(kāi)發(fā)等，基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。前言2013年稅收改革動(dòng)態(tài)分析

1黨的十八大后中國(guó)稅收改革新動(dòng)向當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于一個(gè)關(guān)鍵的時(shí)刻。快速穩(wěn)定增長(zhǎng)的引擎正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，出口與投資需求擴(kuò)張受到國(guó)際國(guó)內(nèi)多種因素的制約。十八大后中國(guó)需要加快稅制改革步伐，進(jìn)一步落實(shí)減稅政策。減稅規(guī)模應(yīng)有多大？2012年，全國(guó)稅收收入完成110740億元（不包括關(guān)稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅），比2011年增長(zhǎng)11.2%，增收11175億元。；2012年GDP增長(zhǎng)7.8%，稅收增幅超GDP增長(zhǎng)速度3.4%，減稅空間很大。2、怎樣深化財(cái)稅改革“營(yíng)改增”？2012年1月1日上海市試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，2012年8月起又有10省市（北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門(mén)、湖北、廣東、深圳）進(jìn)入“營(yíng)改增”行列。2013年8月1日全國(guó)推開(kāi)，并適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)納入改革試點(diǎn)。3、房產(chǎn)稅改革動(dòng)態(tài)2012年1月28日起，重慶和上海兩市開(kāi)始對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅進(jìn)行改革試點(diǎn)。但時(shí)至今日，其他地區(qū)尚未跟進(jìn)。國(guó)務(wù)院公布房地產(chǎn)調(diào)控“國(guó)五條”4、個(gè)人所得稅改革動(dòng)態(tài)從2011年9月1日起，工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高，稅率表也作了調(diào)整，對(duì)中低等收入者確實(shí)起到了較為良好的減稅效果。改革的方向是將家庭生活中收入比較穩(wěn)定的項(xiàng)目作為綜合的項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，并且考慮家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)等個(gè)人情況進(jìn)行扣除。第一部分、納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的配比分析為什么納稅評(píng)估你們公司？各行業(yè)參考的稅負(fù)率及預(yù)警值？第二部分、企業(yè)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈中涉稅風(fēng)險(xiǎn)及處理一、公公司籌籌建期期涉稅稅新政政解讀讀與納納稅處處理什么是是籌建建期？？？籌建期期間：：自投投資方方簽訂訂投資資協(xié)議議或合合同之之日起起，至至領(lǐng)取取營(yíng)業(yè)業(yè)執(zhí)照照或有有關(guān)部部門(mén)批批準(zhǔn)登登記之之日止止。開(kāi)辦費(fèi)費(fèi)支出出，是是指企企業(yè)在在籌建期期間發(fā)生的的人員員工資資、辦辦公費(fèi)費(fèi)、培培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)、差差旅費(fèi)費(fèi)、印印刷費(fèi)費(fèi)、注注冊(cè)登登記費(fèi)費(fèi)、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)費(fèi)、廣廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)費(fèi)以及予予以資資本化化的支支出以以外的的支出出。案例：：2012年年1－－8月月份（（籌建建期））發(fā)生生業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)30萬(wàn)萬(wàn)元，，廣告告費(fèi)與與業(yè)務(wù)務(wù)宣傳傳費(fèi)230萬(wàn)元元；9－12月月份（（9月月辦好好了營(yíng)營(yíng)業(yè)執(zhí)執(zhí)照））發(fā)生生業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)20萬(wàn)萬(wàn)元，，發(fā)生生廣告告費(fèi)與與業(yè)務(wù)務(wù)宣傳傳費(fèi)200萬(wàn)元元。實(shí)實(shí)現(xiàn)收收入1000萬(wàn)萬(wàn)元，，企業(yè)業(yè)的開(kāi)開(kāi)辦費(fèi)費(fèi)選擇擇一次次性扣扣除。。【要求求解答答】2012年年，A企業(yè)業(yè)可以以稅前前扣除除多少少的業(yè)業(yè)務(wù)招招待費(fèi)費(fèi)、廣廣告費(fèi)費(fèi)與業(yè)業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)費(fèi)？二、公公司設(shè)設(shè)立階階段涉涉稅新新政解解讀與與納稅稅處理理（一）設(shè)立房房地產(chǎn)產(chǎn)公司司時(shí)主主要的的關(guān)注注點(diǎn)新設(shè)立立公司司的投投資者者投資資方式式根據(jù)《《中華人人民共共和國(guó)國(guó)公司司法》第二二十七七條規(guī)規(guī)定，，股東東可以以用貨貨幣出出資，，也可可以用用實(shí)物物、知知識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、、土地使使用權(quán)權(quán)等可以以用貨貨幣估估價(jià)并并可以以依法法轉(zhuǎn)讓讓的非非貨幣幣財(cái)產(chǎn)產(chǎn)作價(jià)價(jià)出資資；但但是，，法律律、行行政法法規(guī)規(guī)規(guī)定不不得作作為出出資的的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)除外外。1、以以貨幣幣出資資2、投投資者者以土地使使用權(quán)權(quán)出資（二））土地地使用用權(quán)出出資的的稅務(wù)務(wù)處理理⑴營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅《《財(cái)政部部、國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于股股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓有有關(guān)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅問(wèn)題題的通通知》（財(cái)稅稅〔2002〕〕191號(hào)號(hào)）規(guī)定，，以無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)、、不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)投投資入入股，，參與與接受受投資資方利利潤(rùn)分分配，，共同同承擔(dān)擔(dān)投資資風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的行行為，，不征征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅。因此，，母公公司將將土地地使用用權(quán)作作為投投資入入股，，參與與接受受投資資方利利潤(rùn)分分配，，共同同承擔(dān)擔(dān)投資資風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的行行為，，不征征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅。⑵土地地增值值稅《財(cái)政部部、國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于土土地增增值稅稅一些些具體體問(wèn)題題規(guī)定定的通通知》（財(cái)稅字字〔1995〕〕48號(hào)）第一一條規(guī)規(guī)定，，對(duì)于于以房房地產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行行投資資、聯(lián)聯(lián)營(yíng)的的，投投資、、聯(lián)營(yíng)營(yíng)的一一方以以土地地（房房地產(chǎn)產(chǎn)）作作價(jià)入入股進(jìn)進(jìn)行投投資或或作為為聯(lián)營(yíng)營(yíng)條件件，將將房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓到到所投投資、、聯(lián)營(yíng)營(yíng)的企企業(yè)中中時(shí)，，暫免免征收收土地地增值值稅、、對(duì)投投資、、聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)業(yè)將上上述房房地產(chǎn)產(chǎn)再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的的，應(yīng)應(yīng)征收收土地地增值值稅。?！敦?cái)政部部、國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于土土地增增值稅稅若干干問(wèn)題題的通通知》（財(cái)稅〔〔2006〕21號(hào)）第五五條規(guī)規(guī)定，，對(duì)于于以土土地（（房地地產(chǎn)））作價(jià)價(jià)入股股進(jìn)行行投資資或聯(lián)聯(lián)營(yíng)的的，凡凡所投投資、、聯(lián)營(yíng)營(yíng)的企企業(yè)從從事房房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)的，，或者者房地地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企企業(yè)以以其建建造的的商品品房進(jìn)進(jìn)行投投資和和聯(lián)營(yíng)營(yíng)的，，均不不適用用《財(cái)政部部、國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于土土地增增值稅稅一些些具體體問(wèn)題題規(guī)定定的通通知》（財(cái)稅字字〔1995〕〕48號(hào)）第一一條暫暫免征征收土土地增增值稅稅的規(guī)規(guī)定。。因此，，若子子公司司不是是從事事房地地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)，，母公公司投投資土土地使使用權(quán)權(quán)可免免征土土地增增值稅稅；若若子公公司從從事房房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)，母母公司司應(yīng)按按《土土地增增值稅稅暫行行條例例》以以及《《國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于印發(fā)發(fā)〈土土地增增值稅稅宣傳傳提綱綱〉的的通知知》（（國(guó)稅函發(fā)發(fā)〔1995〕〕110號(hào)）第六條條的規(guī)定定：“（（一）對(duì)對(duì)取得土土地或房房地產(chǎn)使使用權(quán)后后，未進(jìn)進(jìn)行開(kāi)發(fā)發(fā)即轉(zhuǎn)讓讓的，計(jì)計(jì)算其增增值額時(shí)時(shí)，只允允許扣除除取得土土地使用用權(quán)時(shí)支支付的地地價(jià)款，，交納的的有關(guān)費(fèi)費(fèi)用，以以及在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)節(jié)繳納的的稅金。。（二）對(duì)對(duì)取得土土地使用用權(quán)后投投入資金金，將生生地變?yōu)闉槭斓剞D(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的，，計(jì)算其其增值額額時(shí)，允允許扣除除取得土土地使用用權(quán)時(shí)支支付的地地價(jià)款、、交納的的有關(guān)費(fèi)費(fèi)用，和和開(kāi)發(fā)土土地所需需成本再再加計(jì)開(kāi)開(kāi)發(fā)成本本的20％以以及在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)節(jié)繳納的的稅金等等相關(guān)規(guī)規(guī)定計(jì)算算繳納土土地增值值稅?！抖愂照髡魇展芾砝矸ā返诘谌?guī)定，，企業(yè)或或者外國(guó)國(guó)企業(yè)在在中國(guó)境境內(nèi)設(shè)立立的從事事生產(chǎn)、、經(jīng)營(yíng)的的機(jī)構(gòu)、、場(chǎng)所與與其關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照獨(dú)獨(dú)立企業(yè)業(yè)之間的的業(yè)務(wù)往往來(lái)收取取或者支支付價(jià)款款、費(fèi)用用；不按按照獨(dú)立立企業(yè)之之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)收取或或者支付付價(jià)款、、費(fèi)用，，而減少少其應(yīng)納納稅的收收入或者者所得額額的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)進(jìn)進(jìn)行合理理調(diào)整。。根據(jù)上述述規(guī)定，，若母公公司應(yīng)按按規(guī)定繳繳納土地地增值稅稅時(shí)，母母公司按按土地的的成本價(jià)價(jià)投資子子公司，，可被認(rèn)認(rèn)定為未未按獨(dú)立立企業(yè)之之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)收取或或者支付付價(jià)款、、費(fèi)用，，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可合合理調(diào)整整應(yīng)納稅稅額。⑶企業(yè)所所得稅《企業(yè)所所得稅法法實(shí)施細(xì)細(xì)則》第第十三條條規(guī)定，，企業(yè)所所得稅法法第六條條所稱企企業(yè)以非非貨幣形形式取得得的收入入，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照公公允價(jià)值值確定收收入額。。前款所稱稱公允價(jià)價(jià)值，是是指按照照市場(chǎng)價(jià)價(jià)格確定定的價(jià)值值。第二十五五條規(guī)定定，企業(yè)業(yè)發(fā)生非非貨幣性性資產(chǎn)交交換，以以及將貨貨物、財(cái)財(cái)產(chǎn)、勞勞務(wù)用于于捐贈(zèng)、、償債、、贊助、、集資、、廣告、、樣品、、職工福福利或者者利潤(rùn)分分配等用用途的，，應(yīng)當(dāng)視視同銷售售貨物、、轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)或者者提供勞勞務(wù)，但但國(guó)務(wù)院院財(cái)政、、稅務(wù)主主管部門(mén)門(mén)另有規(guī)規(guī)定的除除外。⑷印花稅稅《財(cái)政部、、國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于印印花稅若若干政策策的通知知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）第三條條規(guī)定，，對(duì)土地地使用權(quán)權(quán)出讓合合同、土土地使用用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓合同按按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)據(jù)征收印印花稅。。根據(jù)上述述規(guī)定，，母公司司投資合合同涉及及土地使使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按按“產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)書(shū)據(jù)”貼貼花。⑸契稅對(duì)以國(guó)有有土地使使用權(quán)投投資入股股的行為為，要按按規(guī)定繳繳納契稅稅。契稅稅稅率為為3-5％?！吨腥A人民民共和國(guó)國(guó)契稅暫暫行條例例實(shí)施細(xì)細(xì)則》第八條條：土地地、房屋屋權(quán)屬以以下列方方式轉(zhuǎn)移移的，視視同土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓、、房屋買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)或者者房屋贈(zèng)贈(zèng)與征稅稅：（一一）以土土地、房房屋權(quán)屬屬作價(jià)投投資、入入股。思考題：：個(gè)人專專有技術(shù)術(shù)投資入入股是否否需繳納納營(yíng)業(yè)稅稅（或增增值稅））和個(gè)人人所得稅稅？三、公司司采購(gòu)階階段涉稅稅新政解解讀與納納稅處理理（一）增增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣政政策依據(jù)據(jù)1、一般般規(guī)定條例第八八條納納稅人購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物物或者接接受應(yīng)稅稅勞務(wù)（（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅稅勞務(wù)））支付或或者負(fù)擔(dān)擔(dān)的增值值稅額，，為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。。下下列進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額準(zhǔn)予從從銷項(xiàng)稅稅額中抵抵扣：⑴⑴從銷售售方取得得的增值值稅專用用發(fā)票上上注明的的增值稅稅額。⑵⑵從海關(guān)關(guān)取得的的海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值值稅專用用繳款書(shū)書(shū)上注明明的增值值稅額。。⑶購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，，除取得得增值稅稅專用發(fā)發(fā)票或者者海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值值稅專用用繳款書(shū)書(shū)外，按按照農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購(gòu)購(gòu)發(fā)票或或者銷售售發(fā)票上上注明的的農(nóng)產(chǎn)品品買(mǎi)價(jià)和和13%的扣除除率計(jì)算算的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。。進(jìn)項(xiàng)稅稅額計(jì)算算公式：：進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額=買(mǎi)買(mǎi)價(jià)×扣扣除率⑷購(gòu)進(jìn)或或者銷售售貨物以以及在生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中中支付運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用用的，按按照運(yùn)輸輸費(fèi)用結(jié)結(jié)算單據(jù)據(jù)上注明明的運(yùn)輸輸費(fèi)用金金額和7%的扣扣除率計(jì)計(jì)算的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額。進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額計(jì)計(jì)算公式式：進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額額×扣除除率準(zhǔn)準(zhǔn)予予抵扣的的項(xiàng)目和和扣除率率的調(diào)整整，由國(guó)國(guó)務(wù)院決決定。營(yíng)改增最最新進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵抵扣政策策：財(cái)稅2013年年37號(hào)號(hào)文件思考題：：1、購(gòu)購(gòu)入的固固定資產(chǎn)產(chǎn)都能抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)嗎？（財(cái)政部國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于固固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣扣問(wèn)題的的通知財(cái)稅〔2009〕113號(hào)））2、自然然災(zāi)害、、意外事事故造成成的損失失進(jìn)項(xiàng)稅稅額是否否轉(zhuǎn)出？？（舉例例說(shuō)明））3、中央空調(diào)調(diào)的電費(fèi)費(fèi)有專用用發(fā)票能能抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額嗎？4、辦公公用品、、勞保用用品有專專用發(fā)票票能抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額嗎？？四、生產(chǎn)產(chǎn)加工階階段涉稅稅新政解解讀與納納稅處理理企業(yè)產(chǎn)品品成本核核算制度度.docx、、各行業(yè)業(yè)產(chǎn)品成成本構(gòu)成成范圍：：2、稅法法計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本本的方法法：五、銷售售和利潤(rùn)潤(rùn)計(jì)算階階段涉稅稅新政解解讀與納稅處理理（一）應(yīng)應(yīng)稅收入入與非應(yīng)應(yīng)稅收入入1、政策策依據(jù)（1）收收入總額額的構(gòu)成成所得稅法法第五條條企業(yè)業(yè)每一納納稅年度度的收入入總額，，減除不不征稅收收入、免免稅收入入、各項(xiàng)項(xiàng)扣除以以及允許許彌補(bǔ)的的以前年年度虧損損后的余余額，為為應(yīng)納稅稅所得額額。所得稅法法第六條條企業(yè)業(yè)以貨幣幣形式和和非貨幣幣形式從從各種來(lái)來(lái)源取得得的收入入，為收收入總額額。具體內(nèi)容容包括：①銷售貨貨物收入入；②提供勞勞務(wù)收入入；③轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)收入入；（舉舉例說(shuō)明明固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓的處理理方法））④股息、、紅利等等權(quán)益性性投資收收益；（（具備條條件的免免稅收益益）可以享受受免稅優(yōu)優(yōu)惠的居居民企業(yè)業(yè)之間的的股息、、紅利等等權(quán)益性性投資收收益，需需要具備備兩個(gè)條條件：第一，僅僅限于居居民企業(yè)業(yè)直接投投資于其其它居民民企業(yè)取取得的投投資收益益。直接投資資的主要要形式包包括（1）投資資者開(kāi)辦辦獨(dú)資企企業(yè)，并并獨(dú)資經(jīng)經(jīng)營(yíng)；（（2）與與其他企企業(yè)合作作開(kāi)辦合合資企業(yè)業(yè)或合作作企業(yè)，，從而取取得各種種直接經(jīng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)的權(quán)力力，并派派人員進(jìn)進(jìn)行管理理或參與與管理；；（3））投資者者投入資資本，不不參與經(jīng)經(jīng)營(yíng)，必必要時(shí)可可派人員員任顧問(wèn)問(wèn)或指導(dǎo)導(dǎo)；（4）投資資者在股股票市場(chǎng)場(chǎng)上買(mǎi)入入現(xiàn)有企企業(yè)一定定數(shù)量的的股票，，通過(guò)股股權(quán)獲得得全部或或相當(dāng)部部分的經(jīng)經(jīng)營(yíng)權(quán)，，從而達(dá)達(dá)到收購(gòu)購(gòu)該企業(yè)業(yè)的目的的。第二、不不包括連連續(xù)持有有居民企企業(yè)公開(kāi)開(kāi)發(fā)行并并上市流流通的股股票不足足十二個(gè)個(gè)月而取取得的權(quán)權(quán)益性投投資收益益。因?yàn)闉檫@些具具有較大大的投機(jī)機(jī)成分，，因而不不在優(yōu)惠惠范圍之之內(nèi)。⑤利息收入入；無(wú)償讓渡渡資金給給他人使使用利息息收入問(wèn)問(wèn)題《營(yíng)業(yè)稅暫行條例例實(shí)施細(xì)細(xì)則》第第三條規(guī)規(guī)定，條條例第一一條所稱稱提供條條例規(guī)定定的勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資資產(chǎn)或者者銷售不動(dòng)產(chǎn)，，是指有有償提供供條例規(guī)規(guī)定的勞勞務(wù)、有有償轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資資產(chǎn)或者者有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)所有有權(quán)的行行為。前前款所稱稱有償，，是指取取得貨幣幣、貨物物或者其其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。。因此，公公司之間間或個(gè)人人與公司司之間發(fā)發(fā)生的資資金往來(lái)來(lái)（無(wú)償償借款）），若沒(méi)沒(méi)有取得得貨幣、、貨物或或者其他他經(jīng)濟(jì)利利益，不不繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。。思考題：：關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間的借款款不收利利息納所所得稅嗎嗎？？【問(wèn)】關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)企業(yè)之之間無(wú)息息借款，，如果按按照同期期銀行貸貸款利率率核定利利息收入入按金融融業(yè)稅目目交營(yíng)業(yè)業(yè)稅的話話，不符符合《中中華人民民共和國(guó)國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則》》中第十十條規(guī)定定的“負(fù)負(fù)有營(yíng)業(yè)業(yè)稅納稅稅義務(wù)的的單位為為發(fā)生應(yīng)應(yīng)稅行為為并收取取貨幣、、貨物或或者其他他經(jīng)濟(jì)利利益的單單位”。。關(guān)聯(lián)企企業(yè)無(wú)息息貸款實(shí)實(shí)際上并并沒(méi)有收收取利息息貨幣，，所以我我認(rèn)為不不應(yīng)該按按金融保保險(xiǎn)業(yè)繳繳納應(yīng)計(jì)計(jì)未計(jì)利利息的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，，我的理理解是否否正確？？據(jù)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局網(wǎng)站站披露：3月30日日上午10時(shí)，國(guó)家家稅務(wù)總局局局長(zhǎng)肖捷捷，副局長(zhǎng)長(zhǎng)解學(xué)智、、宋蘭來(lái)到到中國(guó)政府府網(wǎng)訪談室室，同廣大大網(wǎng)友進(jìn)行行在線交流流?！拘そ荨堪窗凑宅F(xiàn)行營(yíng)營(yíng)業(yè)稅暫行行條例及其其實(shí)施細(xì)則則規(guī)定，有有償提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、、轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)或者者銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的單位位和個(gè)人是是營(yíng)業(yè)稅納納稅的義務(wù)務(wù)人。有償償是指取得得貨幣、貨貨物或者其其他經(jīng)濟(jì)利利益。因此此，關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間無(wú)無(wú)息借款，，如果貸款款方未收取取任何貨幣幣、貨物或或者其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益形形式的利息息，則貸款款方的此項(xiàng)項(xiàng)貸款行為為不屬于營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)應(yīng)稅行為，，也就是說(shuō)說(shuō)不征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。如如果沒(méi)有收收取利息貨貨幣，但收收取了其他他形式的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，，那也要征征收營(yíng)業(yè)稅稅。⑥租金收入；⑦特許權(quán)使使用費(fèi)收入入；⑧接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入；⑨其他收入入。（包括括企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)溢余收入入、逾期未未退包裝物物押金收入入、確實(shí)無(wú)無(wú)法償付的的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)、已作壞壞賬損失處處理后又收收回的應(yīng)收收款項(xiàng)、債債務(wù)重組收收入、補(bǔ)貼貼收入、違違約金收入入、匯兌收收益等。））對(duì)各項(xiàng)收入入的檢查，，主要檢查查收入總額額確認(rèn)和計(jì)計(jì)量的真實(shí)實(shí)性和準(zhǔn)確確性。（通通過(guò)主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入增增長(zhǎng)率和投投入產(chǎn)出的的比率評(píng)估估檢查）（2）企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條條例第二十十五條企業(yè)發(fā)生非非貨幣性資資產(chǎn)交換，，以及將貨貨物、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、勞務(wù)用用于捐贈(zèng)、、償債、贊贊助、集資資、廣告、、樣品、職職工福利或或者利潤(rùn)分分配等用途途的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)視同銷售售貨物、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或或者提供勞勞務(wù)，但國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主主管部門(mén)另另有規(guī)定的的除外。根據(jù)該條可可歸納為：：一是與原原內(nèi)資企業(yè)業(yè)所得稅法法相比，新新《企業(yè)所所得稅法實(shí)實(shí)施條例》》縮小了視視同銷售的的范圍。這這是由于原原稅法是以以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位位作為納稅稅人，而新新稅法建立立了法人所所得稅制，，對(duì)于貨物物在同一法法人實(shí)體內(nèi)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移移，如用于在建建工程、管管理部門(mén)、、分公司等不再作為為視同銷售售行為，不不需要計(jì)算算繳納企業(yè)業(yè)所得稅。。二是與增增值稅的視視同銷售行行為相比，，所得稅的的視同銷售售行為，只只強(qiáng)調(diào)貨物物的用途，，與貨物的的來(lái)源無(wú)關(guān)關(guān)。三是特別關(guān)關(guān)注“將貨貨物用于職職工福利””行為。根根據(jù)新《企企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條條例》，無(wú)無(wú)論貨物的的來(lái)源如何何，只要將將貨物用于于職工福利利，均要視視同銷售計(jì)計(jì)算繳納企企業(yè)所得稅稅。但根據(jù)據(jù)《增值稅稅暫行條例例》，只有有將自產(chǎn)、、或委托加加工收回的的貨物用于于職工福利利，才視同同銷售，計(jì)計(jì)算繳納增增值稅；如如果將外購(gòu)購(gòu)的貨物用用于職工福福利，只是是進(jìn)項(xiàng)稅額額不得抵扣扣的行為。。增值稅條例例實(shí)施細(xì)則則第四條單單位或者者個(gè)體工商商戶的下列列行為，視視同銷售貨貨物:①①將貨物物交付其他他單位或者者個(gè)人代銷銷；②②銷售代銷銷貨物；③③設(shè)有有兩個(gè)以上上機(jī)構(gòu)并實(shí)實(shí)行統(tǒng)一核核算的納稅稅人，將貨貨物從一個(gè)個(gè)機(jī)構(gòu)移送送其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于銷售售，但相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在在同一縣（（市）的除除外；④將自產(chǎn)或或者委托加加工的貨物物用于非增增值稅應(yīng)稅稅項(xiàng)目；非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供供非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)、銷銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)在建工程程。非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，，是指屬于應(yīng)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅的交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)、建建筑業(yè)、金金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)、郵電通通信業(yè)、文文化體育業(yè)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)業(yè)、服務(wù)業(yè)業(yè)稅目征收收范圍的勞勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移移動(dòng)或者移移動(dòng)后會(huì)引引起性質(zhì)、、形狀改變變的財(cái)產(chǎn)，，包括建筑筑物、構(gòu)筑筑物和其他他土地附著著物。納納稅稅人新建、、改建、擴(kuò)擴(kuò)建、修繕繕、裝飾不不動(dòng)產(chǎn)，均均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建建工程?！雹輰⒆援a(chǎn)、、委托加工工的貨物用用于集體福福利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)；；⑥⑥將自自產(chǎn)、委托托加工或者者購(gòu)進(jìn)的貨貨物作為投投資，提供供給其他單單位或者個(gè)個(gè)體工商戶戶；⑦⑦將將自產(chǎn)、委委托加工或或者購(gòu)進(jìn)的的貨物分配配給股東或或者投資者者；⑧⑧將將自產(chǎn)、委委托加工或或者購(gòu)進(jìn)的的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或或者個(gè)人。。（買(mǎi)一贈(zèng)一一不是贈(zèng)送送，理解成成捆綁銷售售）思考題：買(mǎi)買(mǎi)一贈(zèng)一的的財(cái)稅處理理？比如買(mǎi)買(mǎi)車送裝飾飾？？國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于確認(rèn)企企業(yè)所得稅稅收入若干干問(wèn)題的通通知國(guó)稅函【2008】】第875號(hào)三、企業(yè)以以買(mǎi)一贈(zèng)一一等方式組組合銷售本本企業(yè)商品品的，不屬屬于捐贈(zèng)，，應(yīng)將總的的銷售金額額按各項(xiàng)商商品的公允允價(jià)值的比比例來(lái)分?jǐn)倲偞_認(rèn)各項(xiàng)項(xiàng)的銷售收收入。河北省國(guó)家家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若若干銷售行行為征收增增值稅問(wèn)題題的通知發(fā)布時(shí)間：：2009-08-28一、企業(yè)以以銷售購(gòu)物物卡方式銷銷售貨物的的，屬于直直接收款方方式銷售貨貨物，應(yīng)在在銷售購(gòu)物物卡并收取取貨款的同同時(shí)確認(rèn)納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生。二、企業(yè)在在促銷中，，以“買(mǎi)一一贈(zèng)一”、、購(gòu)物返券券、購(gòu)物積積分等方式式組合銷售售貨物的，，對(duì)于主貨貨物和贈(zèng)品品（返券商商品、積分分商品，下下同）不開(kāi)開(kāi)發(fā)票的，，就其實(shí)際際收到的貨貨款征收增增值稅。對(duì)對(duì)于主貨物物與贈(zèng)品開(kāi)開(kāi)在同一張張發(fā)票的，，或者分別別開(kāi)具發(fā)票票的，應(yīng)按按發(fā)票注明明的合計(jì)金金額征收增增值稅。納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間均均為收到貨貨款的當(dāng)天天。企業(yè)應(yīng)將總總的銷售金金額按各項(xiàng)項(xiàng)商品的公公允價(jià)值的的比例來(lái)分分?jǐn)偞_認(rèn)各各項(xiàng)的銷售售收入。三、對(duì)于企企業(yè)采取進(jìn)進(jìn)店有禮等等活動(dòng)無(wú)償償贈(zèng)送的禮禮品，應(yīng)按按《中華人人民共和國(guó)國(guó)增值稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則》》第四條的的規(guī)定，視視同銷售貨貨物，繳納納增值稅。。根據(jù)《增值值稅暫行條條例》，對(duì)對(duì)于增值稅稅視同銷售售行為，可可歸納為：：一是將貨貨物(有形形動(dòng)產(chǎn))用用于在建工工程、職工工福利、個(gè)個(gè)人消費(fèi)等等非生產(chǎn)性性用途及非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目，，要考慮貨貨物的來(lái)源源，如果貨貨物是外購(gòu)購(gòu)的，為進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不得抵扣的的行為，需需要將進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出；如果貨物物是自產(chǎn)或或者委托加加工收回的的，則視同同銷售行為為。二是將將貨物用于于投資、償償債、捐贈(zèng)贈(zèng)、利潤(rùn)分分配、非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換，包包括總公司司將貨物移移送分公司司銷售等，，無(wú)論貨物物的來(lái)源如如何．均為為增值稅的的視同銷售售行為。（3）企業(yè)業(yè)所得稅法法第六條所所稱企業(yè)取取得收入的的貨幣形式式，包括現(xiàn)現(xiàn)金、存款款、應(yīng)收賬賬款、應(yīng)收收票據(jù)、準(zhǔn)準(zhǔn)備持有至至到期的債債券投資以以及債務(wù)的的豁免等。。企業(yè)所得得稅法第六六條所稱企企業(yè)取得收收入的非貨貨幣形式，，包括固定定資產(chǎn)、生生物資產(chǎn)、、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)投投資、存貨貨、不準(zhǔn)備備持有至到到期的債券券投資、勞勞務(wù)以及有有關(guān)權(quán)益。。（4）采取取以非貨幣幣形式取得得的收入，，應(yīng)當(dāng)按照照公允價(jià)值值確定收入入額。所稱稱公允價(jià)值值，是指按按照市場(chǎng)價(jià)價(jià)格確定的的價(jià)值。（5）采取取產(chǎn)品分成成方式取得得收入的，，按照企業(yè)業(yè)分得產(chǎn)品品的日期確確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)，其其收入額按按照產(chǎn)品的的公允價(jià)值值確定。（6）企業(yè)業(yè)與其關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間的的業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)，不符合合獨(dú)立交易易原則而減減少企業(yè)或或者其關(guān)聯(lián)聯(lián)方應(yīng)納稅稅收入或者者所得額的的，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有權(quán)按按照合理方方法調(diào)整。。2、常見(jiàn)涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)問(wèn)題（1）收入入計(jì)量不準(zhǔn)準(zhǔn)。（2）隱匿匿實(shí)現(xiàn)的收收入。（3）實(shí)現(xiàn)現(xiàn)收入入賬賬不及時(shí)。。（4）視同同銷售行為為未作納稅稅調(diào)整。（5）銷售售貨物的稅稅務(wù)處理不不正確。思考題：企業(yè)收到的的財(cái)政撥款款納稅嗎？？？（二）成本本費(fèi)用項(xiàng)目目納稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)1、基本原原則（1）相相關(guān)性原則則（2）合理理性原則（3）權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原原則（4）劃分分收益性支支出和資本本性支出原原則（5）真實(shí)實(shí)性原則（二）成本本的稽查1、政策依依據(jù)（1）企業(yè)業(yè)所得稅法法第八條所所稱成本，，是指企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中中發(fā)生的銷銷售成本、、銷貨成本本、業(yè)務(wù)支支出以及其其他耗費(fèi)。。（2）企業(yè)業(yè)使用或者者銷售存貨貨，按照規(guī)規(guī)定計(jì)算的的存貨成本本，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)扣除。。2、常見(jiàn)涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)問(wèn)題（1）利用用虛開(kāi)發(fā)票票或人工費(fèi)費(fèi)等虛增成成本。（2）資本本性支出一一次計(jì)入成成本。（3）將將基建、福福利等部門(mén)門(mén)耗用的料料、工、費(fèi)費(fèi)直接計(jì)入入生產(chǎn)成本本等以及對(duì)對(duì)外投資發(fā)發(fā)出的貨物物，直接計(jì)計(jì)入成本、、費(fèi)用等。。（4）擅擅自改變成成本計(jì)價(jià)方方法，調(diào)節(jié)節(jié)利潤(rùn)。（5）收入入和成本、、費(fèi)用不配配比。（6）原材材料計(jì)量、、收入、發(fā)發(fā)出和結(jié)存存不正確。。（7）周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料不按按規(guī)定的攤攤銷方法核核算攤銷額額，多計(jì)生生產(chǎn)成本費(fèi)費(fèi)用。（8）成本本分配不正正確。（9）人工工費(fèi)用的核核算不準(zhǔn)確確。3、費(fèi)用發(fā)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（1）政策策依據(jù)①企業(yè)所得稅稅法第八條條所稱費(fèi)用，，是指企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中中發(fā)生的銷銷售費(fèi)用、、管理費(fèi)用用和財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用，已經(jīng)經(jīng)計(jì)入成本本的有關(guān)費(fèi)費(fèi)用除外。。企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條條例第三十十四條企業(yè)發(fā)生的的合理的工工資薪金支支出，準(zhǔn)予予扣除。前前款所稱工工資薪金，，是指企業(yè)業(yè)每一納稅稅年度支付付給在本企企業(yè)任職或或者受雇的的員工的所所有現(xiàn)金形形式或者非非現(xiàn)金形式式的勞動(dòng)報(bào)報(bào)酬，包括括基本工資資、獎(jiǎng)金、、津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼、年終終加薪、加加班工資，，以及與員員工任職或或者受雇有有關(guān)的其他他支出。國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于企業(yè)工工資薪金及及職工福利利費(fèi)扣除問(wèn)題的的通知國(guó)稅函【2009】】第003號(hào)（附件件）思考題（參參考新扣除除辦法第二二講）1、季節(jié)節(jié)工、臨臨時(shí)工、、實(shí)習(xí)生生、返聘聘離退休休人員等等工資薪薪金如何何扣除？？有何限制制？2、離離退休人人員等工工資薪金金交個(gè)稅嗎嗎？中華人民民共和國(guó)國(guó)個(gè)人所所得稅法法第四條下下列各各項(xiàng)個(gè)人人所得，，免納個(gè)個(gè)人所得得稅：七、按照照國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定發(fā)給干干部、職職工的安安家費(fèi)、、退職費(fèi)費(fèi)、退休休工資、、離休工工資、離離休生活活補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)；②企業(yè)撥撥繳的工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)，不超超過(guò)工資資薪金總總額2%的部分分，準(zhǔn)予予扣除。。《國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣扣除憑據(jù)據(jù)問(wèn)題的的公告2010年第24號(hào)》》自2010年7月1日日起，企企業(yè)撥繳繳的職工工工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)，不不超過(guò)工工資薪金金總額2%的部部分，憑憑工會(huì)組組織開(kāi)具具的《工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)收入專專用收據(jù)據(jù)》在企企業(yè)所得得稅稅前前扣除。?！秶?guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)代收工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)企業(yè)所所得稅稅稅前扣除除憑據(jù)問(wèn)問(wèn)題的公公告2011年第30號(hào)》》為進(jìn)一步步加強(qiáng)對(duì)對(duì)工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣扣除的管管理，現(xiàn)現(xiàn)就稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)代代收工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)稅稅前扣除除憑據(jù)問(wèn)問(wèn)題公告告如下：：自2010年年1月1日起，，在委托托稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)代收收工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)的地地區(qū)，企企業(yè)撥繳繳的工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)，，也可憑憑合法、、有效的的工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)代收收憑據(jù)依依法在稅稅前扣除除。③除國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門(mén)另有有規(guī)定外外，企業(yè)業(yè)發(fā)生的的職工教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出，，不超過(guò)過(guò)工資薪薪金總額額2.5%的部部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除；超過(guò)部分分，準(zhǔn)予予在以后后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。。④企業(yè)發(fā)發(fā)生的與與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的的業(yè)務(wù)招招待費(fèi)支支出，按按照發(fā)生生額的60%扣扣除，但但最高不不得超過(guò)過(guò)當(dāng)年銷銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收收入的5‰。外購(gòu)禮品品招待問(wèn)問(wèn)題：禮品屬于于非現(xiàn)金金資產(chǎn)，，根據(jù)《《增值稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則》》第四條條規(guī)定，，外購(gòu)的的貨物用用于對(duì)外外無(wú)償贈(zèng)贈(zèng)送，應(yīng)應(yīng)視同銷銷售繳納納增值稅稅。根據(jù)《企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例》第二二十五條條規(guī)定，，將非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)對(duì)外捐捐贈(zèng)應(yīng)視視同銷售售計(jì)算資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得。。由于禮禮品并非非自產(chǎn)，，而是按按市場(chǎng)價(jià)價(jià)（公允允價(jià)）購(gòu)購(gòu)入，然然后以市市場(chǎng)價(jià)對(duì)對(duì)外捐贈(zèng)贈(zèng)，實(shí)際際并無(wú)資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得，，根據(jù)《國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于確確認(rèn)企業(yè)業(yè)所得稅稅收人若若干問(wèn)題題的通知知》（國(guó)國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)規(guī)定，外外購(gòu)資產(chǎn)產(chǎn)對(duì)外贈(zèng)贈(zèng)送，可可以按照照買(mǎi)價(jià)作作為收入入處理。根據(jù)《國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于個(gè)人人所得稅稅有關(guān)問(wèn)問(wèn)題的批批復(fù)》（（國(guó)稅函函[2000]57號(hào)）規(guī)規(guī)定，在經(jīng)經(jīng)濟(jì)交交往活活動(dòng)當(dāng)當(dāng)中，，企業(yè)業(yè)向外外單位位個(gè)人人支付付的非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)，按按照““其他他所得得”項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)計(jì)征個(gè)個(gè)人所所得稅稅。根據(jù)《《企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則》，，存貨貨所有有權(quán)發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，，應(yīng)按按確認(rèn)認(rèn)銷售售商品品收入入處理理。《《增值值稅暫暫行條條例實(shí)實(shí)施細(xì)細(xì)則》》規(guī)定定，外外購(gòu)商商品視視同銷銷售，，如果果本企企業(yè)沒(méi)沒(méi)有同同期同同類商商品售售價(jià)，，應(yīng)按按組成成計(jì)稅稅價(jià)格格計(jì)算算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額。組成計(jì)計(jì)稅價(jià)價(jià)格=外購(gòu)購(gòu)成本本X（（1+成本本利潤(rùn)潤(rùn)率））成本利利潤(rùn)率率除應(yīng)應(yīng)稅消消費(fèi)品品按總總局明明確的的比例例外，，其他他一律律按10%確確定。。實(shí)際際操作作中，，應(yīng)注注意下下列問(wèn)問(wèn)題：：(1)由于于需要要視同同銷售售計(jì)算算銷項(xiàng)項(xiàng)稅，，因此此其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額可可以抵抵扣，，購(gòu)入入禮品品時(shí)應(yīng)應(yīng)注意意取得得增值值稅專專用發(fā)發(fā)票，，并在在規(guī)定定的時(shí)時(shí)限內(nèi)內(nèi)認(rèn)證證抵扣扣。(2)計(jì)入入業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)按按照實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)生額額的60%扣除除，因因此對(duì)對(duì)除一一次性性消耗耗類商商品（（煙、、酒、、茶等等）外外，其其他禮禮品（（如真真皮包包、工工藝品品等））如果果能夠夠貼上上本公公司標(biāo)標(biāo)識(shí)，，應(yīng)作作為宣宣傳費(fèi)費(fèi)處理理，從從而加加大稅稅前扣扣除的的比例例。(3)贈(zèng)送送禮品品交個(gè)個(gè)人所所得稅稅，在在實(shí)際際中是是無(wú)法法做到到的，，只能能由贈(zèng)贈(zèng)送方方承擔(dān)擔(dān)，并并且不不能在在計(jì)算算企業(yè)業(yè)所得得稅前前扣除除。注意：：根根據(jù)1999年年9月月16日最最高人人民檢檢察院院發(fā)布布施行行的《《關(guān)于于人民民檢察察院直直接受受理立立案?jìng)蓚刹彀赴讣⒘笜?biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的規(guī)定定（試試行））》，，個(gè)人人受賄賄額在在5000元以以上的的應(yīng)予予立案案。因因此，，正常常經(jīng)濟(jì)濟(jì)交易易活動(dòng)動(dòng)中，，給外外單位位個(gè)人人贈(zèng)送送禮品品應(yīng)注注意金金額適適度，，以區(qū)區(qū)別于于非法法的賄賄賂、、回扣扣?，F(xiàn)舉例例說(shuō)明明，外外購(gòu)禮禮品送送客戶戶的賬賬務(wù)處處理，，購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的商商品取取得專專用發(fā)發(fā)票，，不含含稅價(jià)價(jià)為1000元元，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額170元，，賬務(wù)務(wù)處理理如下下：購(gòu)買(mǎi)時(shí)時(shí)：借：庫(kù)庫(kù)存商商品---A1000應(yīng)交稅稅費(fèi)----應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)））170貸：銀銀行存存款1170贈(zèng)送客客戶時(shí)時(shí)：借：管管理費(fèi)費(fèi)用———業(yè)業(yè)務(wù)招招待費(fèi)費(fèi)1170貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入1000應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（銷銷項(xiàng)））170[1000x17%]借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本1000貸：庫(kù)庫(kù)存商商品1000借：營(yíng)營(yíng)業(yè)外外支出出198.90(1170x20%)貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)應(yīng)交個(gè)個(gè)人所所得稅稅198.90(1170x20%)中華人人民共共和國(guó)國(guó)增值值稅暫暫行條條例實(shí)實(shí)施細(xì)細(xì)則第第十六六條視視同銷銷售貨貨物行行為而而無(wú)銷銷售額額者，，按下下列順順序確確定銷銷售額額:（一））按納納稅人人最近近時(shí)期期同類類貨物物的平平均銷銷售價(jià)價(jià)格確確定；；（（二））按其其他納納稅人人最近近時(shí)期期同類類貨物物的平平均銷銷售價(jià)價(jià)格確確定；；（（三））按組組成計(jì)計(jì)稅價(jià)價(jià)格確確定。。組成成計(jì)稅稅價(jià)格格的公公式為為:組組成計(jì)計(jì)稅價(jià)價(jià)格=成本本×（（1+成本本利潤(rùn)潤(rùn)率））⑤企業(yè)業(yè)發(fā)生生的符符合條條件的的廣告告費(fèi)和和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳傳費(fèi)支支出，，除國(guó)國(guó)務(wù)院院財(cái)政政、稅稅務(wù)主主管部部門(mén)另另有規(guī)規(guī)定外外，不不超過(guò)過(guò)當(dāng)年年銷售售（營(yíng)營(yíng)業(yè)））收入入15%的的部分分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣扣除；；超過(guò)部部分，，準(zhǔn)予予在以以后納納稅年年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣扣除。。財(cái)政部部、國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于廣廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)費(fèi)支出出稅前前扣除除政策策的通通知財(cái)財(cái)稅[2012]48號(hào)號(hào)對(duì)化妝妝品制制造與與銷售售、醫(yī)醫(yī)藥制制造和和飲料料制造造（不不含酒酒類制制造，，下同同）企企業(yè)發(fā)發(fā)生的的廣告告費(fèi)和和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳傳費(fèi)支支出，，不超超過(guò)當(dāng)當(dāng)年銷銷售（（營(yíng)業(yè)業(yè)）收收入30%的部部分，，準(zhǔn)予予扣除除；超超過(guò)部部分，，準(zhǔn)予予在以以后納納稅年年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣扣除。。本通知知自2011年年1月月1日日起至至2015年12月月31日止止執(zhí)行行。⑥企企業(yè)業(yè)依依照照法法律律、、行行政政法法規(guī)規(guī)有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定提提取取的的用用于于環(huán)環(huán)境境保保護(hù)護(hù)、、生生態(tài)態(tài)恢恢復(fù)復(fù)等等方方面面的的專專項(xiàng)項(xiàng)資資金金，，準(zhǔn)準(zhǔn)予予扣扣除除。。上上述述專專項(xiàng)項(xiàng)資資金金提提取取后后改改變變用用途途的的，，不不得得扣扣除除。。⑦企企業(yè)業(yè)根根據(jù)據(jù)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)的的需需要要租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)支支付付的的租租賃賃費(fèi)費(fèi)，，按按照照以以下下方方法法扣扣除除：：以以經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)租租賃賃方方式式租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生的的租租賃賃費(fèi)費(fèi)支支出出，，按按照照租租賃賃期期限限均均勻勻扣扣除除。。⑧企企業(yè)業(yè)之之間間支支付付的的管管理理費(fèi)費(fèi)、、企企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)之之間間支支付付的的租租金金和和特特許許權(quán)權(quán)使使用用費(fèi)費(fèi)，，以以及及非非銀銀行行企企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)之之間間支支付付的的利利息息，，不不得得扣扣除除。。⑨非非居居民民企企業(yè)業(yè)在在中中國(guó)國(guó)境境內(nèi)內(nèi)設(shè)設(shè)立立的的機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)、、場(chǎng)場(chǎng)所所，，就就其其中中國(guó)國(guó)境境外外總總機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)發(fā)發(fā)生生的的與與該該機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)、、場(chǎng)場(chǎng)所所生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)有有關(guān)關(guān)的的費(fèi)費(fèi)用用，，能能夠夠提提供供總總機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)出出具具的的費(fèi)費(fèi)用用匯匯集集范范圍圍、、定定額額、、分分配配依依據(jù)據(jù)和和方方法法等等證證明明文文件件，，并并合合理理分分?jǐn)倲偟牡?，，?zhǔn)準(zhǔn)予予扣扣除除。。⑩企企業(yè)業(yè)在在生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)中中發(fā)發(fā)生生的的合合理理的的不不需需要要資資本本化化的的借借款款費(fèi)費(fèi)用用，，準(zhǔn)準(zhǔn)予予扣扣除除。。?企企業(yè)業(yè)在在生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)中中發(fā)發(fā)生生的的下下列列利利息息支支出出，，準(zhǔn)準(zhǔn)予予扣扣除除：：（（一一））非非金金融融企企業(yè)業(yè)向向金金融融企企業(yè)業(yè)借借款款的的利利息息支支出出、、金金融融企企業(yè)業(yè)的的各各項(xiàng)項(xiàng)存存款款利利息息支支出出和和同同業(yè)業(yè)拆拆借借利利息息支支出出、、企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)批批準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)發(fā)行行債債券券的的利利息息支支出出；；（（二二））非非金金融融企企業(yè)業(yè)向向非非金金融融企企業(yè)業(yè)借借款款的的利利息息支支出出，，不不超超過(guò)過(guò)按按照照金融融企企業(yè)業(yè)同同期期同同類類貸貸款款利利率率計(jì)算算的的數(shù)數(shù)額額的的部部分分。。思考考題題：：金融融企企業(yè)業(yè)同同期期同同類類貸貸款款利利率率的的確確定定方方法法？？？？（（國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅若若干干問(wèn)問(wèn)題題的的公公告告2011年年第第34號(hào)號(hào)）?企企業(yè)業(yè)從從其其關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方接接受受的的債債權(quán)權(quán)性性投投資資與與權(quán)權(quán)益益性性投投資資的的比比例例超超過(guò)過(guò)規(guī)規(guī)定定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)而而發(fā)發(fā)生生的的利利息息支支出出，，不不得得在在計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額時(shí)時(shí)扣扣除除。。財(cái)政政部部國(guó)國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)于于企企業(yè)業(yè)關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方利利息息支支出出稅稅前前扣扣除除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有有關(guān)關(guān)稅稅收收政政策策問(wèn)問(wèn)題題的的通通知知財(cái)稅稅【【2008】】第第121號(hào)號(hào)各省省、、自自治治區(qū)區(qū)、、直直轄轄市市、、計(jì)計(jì)劃劃單單列列市市財(cái)財(cái)政政廳廳（（局局））、、國(guó)國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)局局、、地地方方稅稅務(wù)務(wù)局局，，新新疆疆生生產(chǎn)產(chǎn)建建設(shè)設(shè)兵兵團(tuán)團(tuán)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)局局：：為為規(guī)規(guī)范范企企業(yè)業(yè)利利息息支支出出稅稅前前扣扣除除，，加加強(qiáng)強(qiáng)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅管管理理，，根根據(jù)據(jù)《《中華華人人民民共共和和國(guó)國(guó)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法》（（以以下下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱稱稅稅法法））第第四四十十六六條條和和《《中華華人人民民共共和和國(guó)國(guó)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法實(shí)實(shí)施施條條例例》（（國(guó)國(guó)務(wù)務(wù)院院令令第第512號(hào)號(hào)，，以以下下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱稱實(shí)實(shí)施施條條例例））第第一一百百一一十十九九條條的的規(guī)規(guī)定定，，現(xiàn)現(xiàn)將將企企業(yè)業(yè)接接受受關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方債債權(quán)權(quán)性性投投資資利利息息支支出出稅稅前前扣扣除除的的政政策策問(wèn)問(wèn)題題通通知知如如下下：：一、、在在計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額時(shí)時(shí)，，企企業(yè)業(yè)實(shí)實(shí)際際支支付付給給關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方的的利利息息支支出出，，不不超超過(guò)過(guò)以以下下規(guī)規(guī)定定比比例例和和稅稅法法及及其其實(shí)實(shí)施施條條例例有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定計(jì)計(jì)算算的的部部分分，，準(zhǔn)準(zhǔn)予予扣扣除除，，超超過(guò)過(guò)的的部部分分不不得得在在發(fā)發(fā)生生當(dāng)當(dāng)期期和和以以后后年年度度扣扣除除。。企企業(yè)業(yè)實(shí)實(shí)際際支支付付給給關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方的的利利息息支支出出，，除除符符合合本本通通知知第第二二條條規(guī)規(guī)定定外外，，其其接接受受關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方債債權(quán)權(quán)性性投投資資與與其其權(quán)權(quán)益益性性投投資資比比例例為為：：（（一一））金金融融企企業(yè)業(yè)，，為為5：：1；；（（二二））其其他他企企業(yè)業(yè)，，為為2：：1。。國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)向自自然人借款的的利息支出企企業(yè)所得稅稅稅前扣除問(wèn)題題的通知國(guó)稅函[2009]777號(hào)各省、自治區(qū)區(qū)、直轄市和和計(jì)劃單列市市國(guó)家稅務(wù)局局、地方稅務(wù)務(wù)局：現(xiàn)現(xiàn)就企業(yè)向向自然人借款款的利息支出出企業(yè)所得稅稅稅前扣除問(wèn)問(wèn)題，通知如如下：一一、企業(yè)向股東或或其他與企業(yè)業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系系的自然人借借款的利息支支出，應(yīng)根據(jù)《中中華人民共和和國(guó)企業(yè)所得得稅法》（以以下簡(jiǎn)稱稅法法）第四十六六條及《財(cái)政政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)關(guān)聯(lián)方方利息支出稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有關(guān)稅收政政策問(wèn)題的通通知》（財(cái)稅稅[2008]121號(hào)號(hào)）規(guī)定的條條件，計(jì)算企企業(yè)所得稅扣扣除額。二、企業(yè)向除除第一條規(guī)定定以外的內(nèi)部部職工或其他他人員借款的的利息支出，，其借款情況況同時(shí)符合以以下條件的，，其利息支出在不不超過(guò)按照金金融企業(yè)同期期同類貸款利利率計(jì)算的數(shù)數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第第八條和稅法法實(shí)施條例第第二十七條規(guī)規(guī)定，準(zhǔn)予扣扣除。（（一）企業(yè)與個(gè)人之之間的借貸是是真實(shí)、合法法、有效的，并且不具有有非法集資目目的或其他違違反法律、法法規(guī)的行為；；

（二二）企業(yè)與個(gè)人之之間簽訂了借借款合同。思考題：資金池的問(wèn)題題?差旅費(fèi)、會(huì)會(huì)議費(fèi)的稅前前扣除納稅人支付的的差旅費(fèi)補(bǔ)貼貼，同時(shí)符合合下列條件的的，準(zhǔn)予扣除除。（一）有嚴(yán)格格的內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)管理制度；；（二）有明確確的差旅費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；（三）有合法法有效憑證（（包括企業(yè)內(nèi)內(nèi)部票據(jù)）。。對(duì)納稅人年度度內(nèi)發(fā)生的會(huì)會(huì)議費(fèi)，同時(shí)時(shí)具備以下條條件的，在計(jì)計(jì)征企業(yè)所得得稅時(shí)準(zhǔn)予扣扣除。（一）會(huì)議名名稱、時(shí)間、、地點(diǎn)、目的的及參加會(huì)議議人員花名冊(cè)冊(cè)；（二）會(huì)議材材料（會(huì)議議議程、討論專專件、領(lǐng)導(dǎo)講講話）；（三）會(huì)議召召開(kāi)地酒店（（飯店、招待待處）出具的的服務(wù)業(yè)專用用發(fā)票。思考題：1、私車公用涉稅稅問(wèn)題2、手續(xù)費(fèi)和傭金金的扣除2、常見(jiàn)涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題（1）費(fèi)用界界限劃分不清清（2）管理費(fèi)費(fèi)用的列支問(wèn)問(wèn)題（3）銷售費(fèi)費(fèi)用的列支問(wèn)問(wèn)題（4）財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用的列支問(wèn)問(wèn)題（四）稅金及及附加的涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)1、政策規(guī)定定企業(yè)所得稅法法第八條所稱稱稅金，是指指企業(yè)發(fā)生的的除企業(yè)所得得稅和允許抵抵扣的增值稅稅以外的各項(xiàng)項(xiàng)稅金及其附附加。2、常見(jiàn)涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題（1）應(yīng)資本本化的稅金稅稅前扣除。（2）將補(bǔ)提補(bǔ)繳的的以前年度稅稅金直接稅前前扣除。（3）將企業(yè)所得稅稅額和應(yīng)由個(gè)個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)個(gè)人所得稅額額進(jìn)行了稅前前扣除。（五）損失的的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、政策依據(jù)據(jù)企業(yè)所得稅法法第八條所稱稱損失，是指指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中中發(fā)生的固定定資產(chǎn)和存貨貨的盤(pán)虧、毀毀損、報(bào)廢損損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)損失，呆呆賬損失，壞壞賬損失，自自然災(zāi)害等不不可抗力因素素造成的損失失以及其他損損失。企業(yè)發(fā)生的損損失，減除責(zé)責(zé)任人賠償和和保險(xiǎn)賠款后后的余額，依依照國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)主主管部門(mén)的規(guī)規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為為損失處理的的資產(chǎn)，在以以后納稅年度度又全部收回回或者部分收收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收收入。參見(jiàn)（附件）1、財(cái)稅[2009]57號(hào)文件（（附件1頁(yè)））2、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于發(fā)發(fā)布《企業(yè)資資產(chǎn)損失所得得稅稅前扣除除管理辦法》》的公告2011年第25號(hào)（附件件3）3、國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)（2010年12月月31日已作作廢）2、常見(jiàn)涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題（1）虛列財(cái)財(cái)產(chǎn)損失。（2）已作損損失處理的資資產(chǎn)，又部分分或全部收回回的，未作納納稅調(diào)整。（3）發(fā)生的的損失應(yīng)審批批的不審批，，自作賬務(wù)處處理。思考題：1、企業(yè)固定定資產(chǎn)已交付付使用，但尚尚未取得全額額發(fā)票計(jì)稅基基礎(chǔ)如何確定定？如何計(jì)提提折舊？2、提前一次次性取得幾年年的租金如何何納稅？3、企業(yè)固定定資產(chǎn)投入使使用后，由于于工程款項(xiàng)尚尚未結(jié)清未取取得全額發(fā)票票如何確認(rèn)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)？思考題：1、提前一次次性取得幾年年的租金如何何納稅？2、企業(yè)固定定資產(chǎn)投入使使用后，由于于工程款項(xiàng)尚尚未結(jié)清未取取得全額發(fā)票票如何確認(rèn)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)？增值稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則第三十八條條

按銷售結(jié)結(jié)算方式的不不同，具體為為:⑴采取直接收款款方式銷售貨貨物，不論貨貨物是否發(fā)出出，均為收到到銷售款或者者取得索取銷銷售款憑據(jù)的的當(dāng)天；⑵采取托收承付付和委托銀行行收款方式銷銷售貨物，為為發(fā)出貨物并并辦妥托收手手續(xù)的當(dāng)天；；⑶采取賒銷和分分期收款方式式銷售貨物，，為書(shū)面合同同約定的收款款日期的當(dāng)天天，無(wú)書(shū)面合合同的或者書(shū)書(shū)面合同沒(méi)有有約定收款日日期的，為貨貨物發(fā)出的當(dāng)當(dāng)天；（4）采取預(yù)預(yù)收貨款方式式銷售貨物，，為貨物發(fā)出出的當(dāng)天，但但生產(chǎn)銷售生生產(chǎn)工期超過(guò)過(guò)12個(gè)月的的大型機(jī)械設(shè)設(shè)備、船舶、、飛機(jī)等貨物物，為收到預(yù)預(yù)收款或者書(shū)書(shū)面合同約定定的收款日期期的當(dāng)天；（（5）委委托其他納稅稅人代銷貨物物，為收到代代銷單位的代代銷清單或者者收到全部或或者部分貨款款的當(dāng)天。未未收到代銷清清單及貨款的的，為發(fā)出代代銷貨物滿180天的當(dāng)當(dāng)天；（（6）銷售售應(yīng)稅勞務(wù)，，為提供勞務(wù)務(wù)同時(shí)收訖銷銷售款或者取取得索取銷售售款的憑據(jù)的的當(dāng)天；2、銷售額的的確認(rèn)（1）納稅人人代有關(guān)行政政管理部門(mén)收收取費(fèi)用的征征稅規(guī)定。（2）對(duì)從事事公用事業(yè)的的增值稅納稅稅人收取的一一次性費(fèi)用的的征稅規(guī)定。。條例第六條第第一款所稱價(jià)價(jià)外費(fèi)用，，但下列項(xiàng)目目不包括在內(nèi)內(nèi):（三）同時(shí)符符合以下條件件代為收取的的政府性基金金或者行政事事業(yè)性收費(fèi)：：１１.由國(guó)務(wù)院院或者財(cái)政部部批準(zhǔn)設(shè)立的的政府性基金金，由國(guó)務(wù)院院或者省級(jí)人人民政府及其其財(cái)政、價(jià)格格主管部門(mén)批批準(zhǔn)設(shè)立的行行政事業(yè)性收收費(fèi)；２２.收取時(shí)時(shí)開(kāi)具省級(jí)以以上財(cái)政部門(mén)門(mén)印制的財(cái)政政票據(jù)；３３.所收收款項(xiàng)全額上上繳財(cái)政。（（四）銷售貨貨物的同時(shí)代代辦保險(xiǎn)等而而向購(gòu)買(mǎi)方收收取的保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)，以及向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方收取的的代購(gòu)買(mǎi)方繳繳納的車輛購(gòu)購(gòu)置稅、車輛輛牌照費(fèi)。增值稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則第十二條條例第六條第第一款所稱價(jià)價(jià)外費(fèi)用，包包括價(jià)外向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方收取的的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)貼、基金、、集資費(fèi)、返返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約約金、滯納金金、延期付款款利息、賠償償金、代收款款項(xiàng)、代墊款款項(xiàng)、包裝費(fèi)費(fèi)、包裝物租租金、儲(chǔ)備費(fèi)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、、運(yùn)輸裝卸費(fèi)費(fèi)以及其他各各種性質(zhì)的價(jià)價(jià)外收費(fèi)。但但下列項(xiàng)目不不包括在內(nèi):（（一））受托加工應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)稅的的消費(fèi)品所代代收代繳的消消費(fèi)稅；（（二）同時(shí)時(shí)符合以下條條件的代墊運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用:1.承運(yùn)部門(mén)門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用用發(fā)票開(kāi)具給給購(gòu)買(mǎi)方的；；2.納稅人人將該項(xiàng)發(fā)票票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方的。思考題：1、舊固定資資產(chǎn)出售的具具體財(cái)稅處理理？出售2009年之前前、之后購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的固定資產(chǎn)產(chǎn)處理方法的的異同。舉例例做題？？2、舉例說(shuō)明明銷售折扣、、折讓與折扣扣銷售、平銷銷返利的財(cái)稅稅處理區(qū)別。。銷售返利的稅稅務(wù)處理一些主要經(jīng)銷銷汽車、家電電的大型連鎖鎖超市，在接接受稅務(wù)局檢檢查時(shí)，可能能會(huì)遇到進(jìn)場(chǎng)場(chǎng)費(fèi)平銷返利利的認(rèn)定問(wèn)題題。一旦被認(rèn)認(rèn)定，則企業(yè)業(yè)不但要補(bǔ)繳繳稅款，也會(huì)會(huì)源源不斷地地發(fā)生稅金損損失。所以企企業(yè)在應(yīng)對(duì)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)檢查時(shí)，一一定要認(rèn)真查查閱、研讀相相應(yīng)法規(guī)資料料，并注意以以下幾個(gè)問(wèn)題題：何何為進(jìn)場(chǎng)場(chǎng)費(fèi)？進(jìn)場(chǎng)費(fèi)作為公公開(kāi)的商業(yè)秘秘密和合作條條件，是指大大型連鎖超市市等銷售商利利用自身的銷銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)勢(shì)，采取多種種多樣的方式式，主動(dòng)向生生產(chǎn)廠家或供供貨商收取的的商品銷售返返利、返點(diǎn)、、廣告宣傳費(fèi)費(fèi)、促銷費(fèi)、、管理費(fèi)、展展臺(tái)制作費(fèi)、、店慶費(fèi)、節(jié)節(jié)日促銷費(fèi)及及其他大型促促銷（含臨時(shí)時(shí)促銷費(fèi)、臨臨時(shí)推廣費(fèi)））費(fèi)用等。進(jìn)場(chǎng)費(fèi)的稅收收政策國(guó)家稅稅務(wù)總局《關(guān)關(guān)于商業(yè)企業(yè)業(yè)向貨物供應(yīng)應(yīng)方收取的部部分費(fèi)用征收收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題題的通知》（（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)），，指的平銷行行為涉及的問(wèn)問(wèn)題，是針對(duì)對(duì)購(gòu)貨方（即從銷售方取取得各種形式式的返還資金金的一方）企業(yè)相應(yīng)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額沖減減問(wèn)題，不是是針對(duì)銷售方方。對(duì)進(jìn)場(chǎng)費(fèi)的定定性問(wèn)題，企企業(yè)從銷售方方取得的資金金一定要注意意不要輕易被被定性為平銷銷返利。自2004年7月1日起，，稅法對(duì)平銷銷行為作了規(guī)規(guī)定?！蛾P(guān)于于商業(yè)企業(yè)向向貨物供應(yīng)方方收取的部分分費(fèi)用征收流流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的的通知》（國(guó)國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定定，對(duì)商業(yè)企企業(yè)向供貨方方收取的與商商品銷售量、、銷售額無(wú)必必然聯(lián)系，且且商業(yè)企業(yè)向向供貨方提供供一定勞務(wù)的的收入，例如如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣廣告促銷費(fèi)、、上架費(fèi)、展展示費(fèi)、管理理費(fèi)等，不屬屬于平銷返利利，不沖減當(dāng)當(dāng)期增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的的適用稅目、、稅率征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供供貨方收取的的與商品銷售售量、銷售額額掛鉤（如以以一定比例、、金額、數(shù)量量計(jì)算）的各各種返還收入入，均應(yīng)按照照平銷返利行行為的有關(guān)規(guī)規(guī)定沖減當(dāng)期增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅金金，不征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向向供貨方收取取的各種收入入，一律不得得開(kāi)具增值稅稅發(fā)票，沖減減進(jìn)項(xiàng)稅金的的計(jì)算公式調(diào)調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)當(dāng)期取得的返返還資金÷（（1＋所購(gòu)貨貨物適用增值值稅稅率）××所購(gòu)貨物適適用增值稅稅稅率。其他增值稅一一般納稅人向向供貨方收取取的各種收入入的納稅處理理，比照本通通知的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。對(duì)于商業(yè)企業(yè)業(yè)向供貨方收收取的返還收收入，商業(yè)企企業(yè)不出具發(fā)發(fā)票，應(yīng)由供供貨方出具紅紅字專用發(fā)票票，收取方憑憑此紅字發(fā)票票沖減當(dāng)期增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅金，同時(shí)沖沖抵當(dāng)期已銷銷成本。綜上所述，并并非購(gòu)貨方從從銷售方取得得的所有資金金都是返還性性資金。結(jié)合合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則分以下三種種情況處理理：第一、現(xiàn)金返返利的會(huì)計(jì)處處理假如某食品生生產(chǎn)企業(yè)銷售售100萬(wàn)元元的食品（不不含稅價(jià)）給給某大型連鎖鎖超市，月末末返還現(xiàn)金2萬(wàn)元。假設(shè)設(shè)所購(gòu)貨物進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。根據(jù)據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分分析，此為與與商品銷售量量、銷售額掛掛鉤的返還收收入，應(yīng)按照照平銷返利行行為的有關(guān)規(guī)規(guī)定沖減當(dāng)期期增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅金，并且且大多數(shù)的平平銷返利是在在商品售出后后結(jié)算的，相相當(dāng)于進(jìn)貨成成本的減少，，沖減“主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本””。借：銀行存款款20000

貸：：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本17100應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出））2900（（20000/（1+17）17%）?？煽梢?jiàn)，現(xiàn)現(xiàn)金返利的涉涉稅事項(xiàng)有：：一方面增加加了應(yīng)納稅所所得額，要繳繳納相應(yīng)的企企業(yè)所得稅；；另一方面，，減少了增值值稅的進(jìn)項(xiàng)稅稅，從而要繳繳納相應(yīng)的增增值稅。第二、實(shí)物返返利的會(huì)計(jì)處處理假如上例中的的食品生產(chǎn)廠廠家月末給予予實(shí)物返利，，商品生產(chǎn)成成本為15000元，售售價(jià)2