關稅納稅實務培訓教材課件

第六章關稅納稅實務第六章關稅納稅實務1本章內容第一節(jié)關稅的主要法律規(guī)定第二節(jié)關稅完稅價格第三節(jié)關稅應納稅額的計算第四節(jié)關稅的申報繳納本章內容第一節(jié)關稅的主要法律規(guī)定2知識點1、關稅稅目的確定2、關稅進口貨物和出口貨物計納關稅的計稅依據(jù)知識點1、關稅稅目的確定3技能點1、計算進口貨物和出口貨物的完稅價格和應納的關稅2、向模擬海關申報繳納關稅

技能點1、計算進口貨物和出口貨物的完稅價格和應納的關稅4【導入案例】上海某機電進出口企業(yè)從英國進口機械一臺，以離岸價格成交，成交價格折合人民幣805萬元，其中包括買方向境外采購代理人支付的買方傭金5萬元，但不包括向賣方支付的傭金6萬元，使用該貨物而向境外支付的商標使用費15萬元；另支付運抵上海港的運費25萬元，保險費5萬元；支付上海港至本企業(yè)的陸運費3萬元?！緦氚咐可虾Ｄ硻C電進出口企業(yè)從英國進口機械一臺，以離岸價5問題？支付的買方傭金、賣方傭金、商標使用費、陸運費是否計入完稅價格計征關稅？

問題？支付的買方傭金、賣方傭金、商標使用費、陸運費是否計入完6第一節(jié)關稅的主要法律法規(guī)定關稅是由海關依法對進出關境的貨物、物品征收的一種稅。國境、關境的關系國境是一個國家全面行使主權的境域。關境是國家《海關法》全面實施的領域。一般而言兩者是一致的，但也有不一致的情況。第一節(jié)關稅的主要法律法規(guī)定關稅是由海關依法對進出關境的貨7一、征稅對象進出我國關境的貨物和物品貨物是指貿易性商品物品是指非貿易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。一、征稅對象進出我國關境的貨物和物品8二、納稅人貿易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人。進出境物品的所有人和推定為所有人的人二、納稅人貿易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人9多選題下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（）。（2002年）A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.進口貨物的代理人答案：AC多選題下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（10三、稅目以《商品名稱及編碼協(xié)調制度》(簡稱H·S)為基礎，結合我國實際編制稅目。全部應稅商品共分為21大類。三、稅目以《商品名稱及編碼協(xié)調制度》(簡稱H·S)為基礎，11四、稅率（一）進口關稅稅率1、稅率形式最惠國稅率適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產于與我國簽定有相互給予最惠國待遇條款的雙邊協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物，以及原產于我國境內的進口貨物協(xié)定稅率適用原產于我國參加的含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定有關締約方的進口貨物特惠稅率適用原產于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物普通稅率四、稅率（一）進口關稅稅率12四、稅率2、計征辦法從價稅從量稅：原油、啤酒、膠卷、部分雞產品復合稅：廣播級錄象機滑準稅：隨進口商品價格由高到低而由低至高設置計征關稅的辦法。如新聞紙四、稅率13四、稅率（二）、出口關稅稅率36種商品（三）特別關稅報復性關稅反傾銷稅與反補貼稅保障性關稅四、稅率（二）、出口關稅稅率14四、稅率（四）稅率的運用1、進出口貨物：按照納稅人申報進口或出口之日實施的稅率征稅。2、進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3、進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口者出口之日所實施的稅率。四、稅率（四）稅率的運用15五、稅收優(yōu)惠

（一）法定減免（二）特定減免（三）臨時減免

五、稅收優(yōu)惠

（一）法定減免16多選題下列進口貨物，海關可以酌情減免稅的有（）。A.在境外運輸途中或者起卸時，遭受損壞或者損失的貨物B.起卸后海關放行時，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物C.海關查驗時已經(jīng)破漏，損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物D.因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進口的貨物答案：AB多選題下列進口貨物，海關可以酌情減免稅的有（）。17第二節(jié)關稅完稅價格第二節(jié)關稅完稅價格18一、關稅完稅價格的定義海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審定完稅價格，實際成交價格是一般貿易項下進口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。

一、關稅完稅價格的定義海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審19二、進口貨物完稅價格的確定（二）一般進口貨物的完稅價格1、以到岸價格為進口貨物的完稅價格包括貨價、貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。2、進口貨物海關估價方法進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關可以采用下列方法估價。二、進口貨物完稅價格的確定（二）一般進口貨物的完稅價格20進口貨物海關估價方法相同或類似貨物的成交價格方法倒扣價格法計算價格法其他合理方法估定的價格。

進口貨物海關估價方法相同或類似貨物的成交價格方法21（二）特殊進口貨物的完稅價格1、運往境外加工的貨物。

2、運往境外修理的機器、工具等。

3、租賃、租借方式進境的貨物。

4、準予暫時進口的施工機械等。

5、留購的進口貨樣等。

6、轉讓出售的減免稅貨物。

（二）特殊進口貨物的完稅價格1、運往境外加工的貨物。22單選：下列各項中，符合關稅對特殊進口貨物完稅價格規(guī)定的有（）。A.運往境外加工的貨物，應以加工后進境時的到岸價格為完稅價格B.準予暫時進口的施工機械，按同類貨物的到岸價格為完稅價格C.轉讓進口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價格為完稅價格D.留購的進口貨樣，以留購價格作為完稅價格答案：D單選：23三、出口貨物的完稅價格（一）以離岸價格為出口貨物的完稅價格

出口貨物以海關審定的成交價格為基礎的售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）三、出口貨物的完稅價格（一）以離岸價格為出口貨物的完稅價格24三、出口貨物的完稅價格（二）審定完稅價格出口貨物的成交價格不能確定的，由海關依次使用下列方法估定：（1）同一時期內向同一國家或者地區(qū)銷售出口的相同商品的成交價格；（2）同一時期內向同一國家或者地區(qū)銷售出口的類似商品的成交價格；（3）根據(jù)境內生產相同或類似商品的成本、儲運和保險費用、利潤及其他雜費計算所得的價格；如果按照以上方法仍不能確定的，由海關用其他合理方法審定價格。

三、出口貨物的完稅價格（二）審定完稅價格25第三節(jié)關稅應納稅額的計算

一、從價定率應納稅額的計算

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量＊單位完稅價格＊稅率二、從量定額應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量＊單位貨物稅額三、復合稅應納稅額的計算

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量＊單位貨物稅額＋應稅進（出）口貨物數(shù)量＊單位完稅價格＊稅率四、滑準稅應納稅額的計算

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量＊單位完稅價格＊滑準稅稅率第三節(jié)關稅應納稅額的計算一、從價定率應納稅額的計算26第四節(jié)關稅的申報與繳納

第四節(jié)關稅的申報與繳納27一、關稅繳納進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應由進（出）口貨物的納稅人向貨物進出境地海關申報。納稅人或其代理人應在海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納，并由當?shù)劂y行解繳中央金庫。

一、關稅繳納進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨28二、關稅的強制執(zhí)行

征收關稅滯納金關稅滯納金=應納稅款×0.5‰×滯納天數(shù)強制征收強制扣繳變價抵繳二、關稅的強制執(zhí)行征收關稅滯納金29三、關稅退還關稅退還是關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關將實際征收多于應當征收的稅額（稱為溢征關稅）退還給原納稅義務人的一種行政行為。根據(jù)《海關法》規(guī)定，海關多征的稅款，海關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還。三、關稅退還關稅退還是關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅30多選題按照關稅的有關規(guī)定，進出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，可以自繳納稅款之日起1年內，書面聲明理由，申請退還關稅。下列各項中，經(jīng)海關確定可申請退還的有（）。（2001年）A.因海關誤征，多繳納稅款的B.海關核準免驗進口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺的C.已驗收出口關稅的貨物，因故未裝運出口的D.已征收出口關稅的貨物，因故發(fā)生退貨的答案：ABC多選題按照關稅的有關規(guī)定，進出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人31四、關稅的補征和追征

補征和追征是海關在關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應當征收的稅額（稱為短征關稅）時，責令納稅義務人補征所差稅款的一種行政行為。根據(jù)造成少征關稅的原因的不同分為關稅的補征和追征。因納稅人違反海關規(guī)定造成的，稱為關稅的追征；非因納稅人違反海關規(guī)定造成的，稱為關稅的補征。四、關稅的補征和追征32計算題：進出口公司從A國進口貨物一批，成交價（離岸價）折合人民幣9000萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關審查屬實的貨物進口后的裝配調試費60萬元，向境外采購代理人支付的買方傭金50萬元），另支付運費180萬元，保險費90萬元。貨物運抵我國口岸后，該公司在未經(jīng)批準緩稅的情況下，于海關填發(fā)稅款交納證的次日第20天才繳納稅款。假設該貨物適用的關稅稅率為100%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。要求：請分別計算該公司應繳納的關稅、關稅滯納金、消費稅和增值稅。計算題：33答案1、應納關稅={（9000-60-50）+180+90}×100%=9160（萬元）2、關稅滯納金=9160×1‰×（20-15）=45.8（萬元）

關稅滯納金=9160×1‰×（20-7）=119.08（萬元）

3、進口代征的消費稅=（9160+9160）/（1-5%）×5%=4、進口代征的增值稅=答案1、應納關稅={（9000-60-50）+180+90}34演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！35第六章關稅納稅實務第六章關稅納稅實務36本章內容第一節(jié)關稅的主要法律規(guī)定第二節(jié)關稅完稅價格第三節(jié)關稅應納稅額的計算第四節(jié)關稅的申報繳納本章內容第一節(jié)關稅的主要法律規(guī)定37知識點1、關稅稅目的確定2、關稅進口貨物和出口貨物計納關稅的計稅依據(jù)知識點1、關稅稅目的確定38技能點1、計算進口貨物和出口貨物的完稅價格和應納的關稅2、向模擬海關申報繳納關稅

技能點1、計算進口貨物和出口貨物的完稅價格和應納的關稅39【導入案例】上海某機電進出口企業(yè)從英國進口機械一臺，以離岸價格成交，成交價格折合人民幣805萬元，其中包括買方向境外采購代理人支付的買方傭金5萬元，但不包括向賣方支付的傭金6萬元，使用該貨物而向境外支付的商標使用費15萬元；另支付運抵上海港的運費25萬元，保險費5萬元；支付上海港至本企業(yè)的陸運費3萬元?！緦氚咐可虾Ｄ硻C電進出口企業(yè)從英國進口機械一臺，以離岸價40問題？支付的買方傭金、賣方傭金、商標使用費、陸運費是否計入完稅價格計征關稅？

問題？支付的買方傭金、賣方傭金、商標使用費、陸運費是否計入完41第一節(jié)關稅的主要法律法規(guī)定關稅是由海關依法對進出關境的貨物、物品征收的一種稅。國境、關境的關系國境是一個國家全面行使主權的境域。關境是國家《海關法》全面實施的領域。一般而言兩者是一致的，但也有不一致的情況。第一節(jié)關稅的主要法律法規(guī)定關稅是由海關依法對進出關境的貨42一、征稅對象進出我國關境的貨物和物品貨物是指貿易性商品物品是指非貿易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。一、征稅對象進出我國關境的貨物和物品43二、納稅人貿易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人。進出境物品的所有人和推定為所有人的人二、納稅人貿易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人44多選題下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（）。（2002年）A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.進口貨物的代理人答案：AC多選題下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（45三、稅目以《商品名稱及編碼協(xié)調制度》(簡稱H·S)為基礎，結合我國實際編制稅目。全部應稅商品共分為21大類。三、稅目以《商品名稱及編碼協(xié)調制度》(簡稱H·S)為基礎，46四、稅率（一）進口關稅稅率1、稅率形式最惠國稅率適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產于與我國簽定有相互給予最惠國待遇條款的雙邊協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物，以及原產于我國境內的進口貨物協(xié)定稅率適用原產于我國參加的含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定有關締約方的進口貨物特惠稅率適用原產于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物普通稅率四、稅率（一）進口關稅稅率47四、稅率2、計征辦法從價稅從量稅：原油、啤酒、膠卷、部分雞產品復合稅：廣播級錄象機滑準稅：隨進口商品價格由高到低而由低至高設置計征關稅的辦法。如新聞紙四、稅率48四、稅率（二）、出口關稅稅率36種商品（三）特別關稅報復性關稅反傾銷稅與反補貼稅保障性關稅四、稅率（二）、出口關稅稅率49四、稅率（四）稅率的運用1、進出口貨物：按照納稅人申報進口或出口之日實施的稅率征稅。2、進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3、進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口者出口之日所實施的稅率。四、稅率（四）稅率的運用50五、稅收優(yōu)惠

（一）法定減免（二）特定減免（三）臨時減免

五、稅收優(yōu)惠

（一）法定減免51多選題下列進口貨物，海關可以酌情減免稅的有（）。A.在境外運輸途中或者起卸時，遭受損壞或者損失的貨物B.起卸后海關放行時，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物C.海關查驗時已經(jīng)破漏，損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物D.因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進口的貨物答案：AB多選題下列進口貨物，海關可以酌情減免稅的有（）。52第二節(jié)關稅完稅價格第二節(jié)關稅完稅價格53一、關稅完稅價格的定義海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審定完稅價格，實際成交價格是一般貿易項下進口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。

一、關稅完稅價格的定義海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審54二、進口貨物完稅價格的確定（二）一般進口貨物的完稅價格1、以到岸價格為進口貨物的完稅價格包括貨價、貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。2、進口貨物海關估價方法進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關可以采用下列方法估價。二、進口貨物完稅價格的確定（二）一般進口貨物的完稅價格55進口貨物海關估價方法相同或類似貨物的成交價格方法倒扣價格法計算價格法其他合理方法估定的價格。

進口貨物海關估價方法相同或類似貨物的成交價格方法56（二）特殊進口貨物的完稅價格1、運往境外加工的貨物。

2、運往境外修理的機器、工具等。

3、租賃、租借方式進境的貨物。

4、準予暫時進口的施工機械等。

5、留購的進口貨樣等。

6、轉讓出售的減免稅貨物。

（二）特殊進口貨物的完稅價格1、運往境外加工的貨物。57單選：下列各項中，符合關稅對特殊進口貨物完稅價格規(guī)定的有（）。A.運往境外加工的貨物，應以加工后進境時的到岸價格為完稅價格B.準予暫時進口的施工機械，按同類貨物的到岸價格為完稅價格C.轉讓進口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價格為完稅價格D.留購的進口貨樣，以留購價格作為完稅價格答案：D單選：58三、出口貨物的完稅價格（一）以離岸價格為出口貨物的完稅價格

出口貨物以海關審定的成交價格為基礎的售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）三、出口貨物的完稅價格（一）以離岸價格為出口貨物的完稅價格59三、出口貨物的完稅價格（二）審定完稅價格出口貨物的成交價格不能確定的，由海關依次使用下列方法估定：（1）同一時期內向同一國家或者地區(qū)銷售出口的相同商品的成交價格；（2）同一時期內向同一國家或者地區(qū)銷售出口的類似商品的成交價格；（3）根據(jù)境內生產相同或類似商品的成本、儲運和保險費用、利潤及其他雜費計算所得的價格；如果按照以上方法仍不能確定的，由海關用其他合理方法審定價格。

三、出口貨物的完稅價格（二）審定完稅價格60第三節(jié)關稅應納稅額的計算

一、從價定率應納稅額的計算

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量＊單位完稅價格＊稅率二、從量定額應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量＊單位貨物稅額三、復合稅應納稅額的計算

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量＊單位貨物稅額＋應稅進（出）口貨物數(shù)量＊單位完稅價格＊稅率四、滑準稅應納稅額的計算

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量＊單位完稅價格＊滑準稅稅率第三節(jié)關稅應納稅額的計算一、從價定率應納稅額的計算61第四節(jié)關稅的申報與繳納

第四節(jié)關稅的申報與繳納62一、關稅繳納進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應由進（出）口貨物的納稅人向貨物進出境地海關申報。納稅人或其代理人應在海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納，并由當?shù)劂y行解繳中央金庫。

一、關稅繳納進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨63二、關稅的強制執(zhí)行

征收關稅滯納金關稅滯納金=應納稅款×0.5‰×滯納天數(shù)強制征收強制扣繳變價抵繳二、關稅的強制執(zhí)行征收關稅滯納金64三、關稅退還關稅退還是關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關將實際征收多于應當征收的稅額（稱為溢征關稅）退還給原納稅義務人的一種行政行為。根據(jù)《海關法》規(guī)定，海關多征的稅款，海關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還。三、關稅退還關稅退還是關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅65多選題按照關稅的有關規(guī)定，進出口貨物的