個(gè)人所得稅培訓(xùn)-課件

第七章個(gè)人所得稅第七章個(gè)人所得稅一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅規(guī)定（一）納稅義務(wù)人（二）應(yīng)稅所得項(xiàng)目（三）適用稅率（四）計(jì)稅依據(jù)的確定（五）境外所得的稅額扣除（六）應(yīng)納稅額計(jì)算（七）減免稅優(yōu)惠（八）征收管理與納稅申報(bào)一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅規(guī)定（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人又可分為居民納稅人和非居民納稅人。（注意：居民≠公民）納稅義務(wù)：居民——無限納稅義務(wù)非居民——有限納稅義務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：住所和居住時(shí)間（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人又可分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務(wù)人：指在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。（住所：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。）

A、在中國定居的中國公民和外國僑民。但不包括有中國國籍卻僑居海外和華僑和港澳臺同胞。B、1月1日至12月31日，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和港澳臺同胞。C、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。居民納稅義務(wù)人：指在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在中國境內(nèi)居住非居民納稅義務(wù)人：指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時(shí)離境指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或多次累計(jì)不超過90日。與我國簽有稅收協(xié)定的國家為183天。非居民納稅義務(wù)人：指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境（二）應(yīng)稅所得項(xiàng)目我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征，稅法將納稅人的各種來源的所得分為11項(xiàng)：1、工資、薪金所得：非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，受雇所得。一般將從事生產(chǎn)經(jīng)營的勞動(dòng)者的收入稱為工資，而將公職人員的收入稱為薪金。獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也是工資、薪金范疇。但以下項(xiàng)目免予征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（二）應(yīng)稅所得項(xiàng)目我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征，稅法將納稅人的2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)體工商戶種類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、其他所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）、適用稅率1、工資、薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率，3%-45%。2011年9月1日起調(diào)整后，由原來的9級調(diào)整為7級超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，目前還是使用此稅率表。（三）、適用稅率1、工資、薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率，3個(gè)人所得稅培訓(xùn)-課件2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租個(gè)人所得稅培訓(xùn)-課件3、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率20%，但對一次收入畸高的，20000-50000的加征五成，50000以上的加征十成。其稅率表為：級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1超過20000元部分2002超過20000-50000元3020003超過50000元的部分4070003、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率20%，但對一次收入畸高的，24、稿酬所得，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率為14%5、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。國務(wù)院決定自2007年8月15日起，將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的適用稅率由20%調(diào)減為5%,08年

10月9日起，對儲(chǔ)蓄存款暫免征收個(gè)稅。4、稿酬所得，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率（四）計(jì)稅依據(jù)的確定“次”的確定稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息等、財(cái)產(chǎn)租賃、偶然所得和其他所得七項(xiàng)，按“次”計(jì)算征稅。勞務(wù)報(bào)酬：只有一次性收入，以取得該項(xiàng)收入為一次；同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。再版、連載后再版為兩次；連載以完成為一次；加印應(yīng)合并為一次。（四）計(jì)稅依據(jù)的確定“次”的確定特許權(quán)使用費(fèi)：以一次轉(zhuǎn)讓收入為一次。一次轉(zhuǎn)讓分筆支付，應(yīng)合并為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得：一個(gè)月取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以取得時(shí)為一次。偶然所得：每次收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)：以一次轉(zhuǎn)讓收入為一次。一次轉(zhuǎn)讓分筆支付，應(yīng)合并費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：由于個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征，故其費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)也分類規(guī)定，根據(jù)所得的不同情況，分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法：1、工資、薪金所得：2011年4月20日，十一屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議召開，個(gè)人所得稅免征額擬調(diào)至3500元。特殊人員適用附加減除，扣除額為4800元/月：中國境內(nèi)工作的外籍人員；在中國境內(nèi)有住所而在境外任職取得收入的個(gè)人；港澳臺同胞。2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得：收入-成本-費(fèi)用-損失；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)。上述所得包括包括分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：3、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：分得的經(jīng)營利潤+工資性質(zhì)的所得-月數(shù)×2000元/月4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000，減800，4000以上，減除20%；5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為所得額，不減除任何費(fèi)用。3、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：分得的經(jīng)營利潤+工資性質(zhì)的所得-計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：1、通過中國境內(nèi)社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、社會(huì)公益事業(yè)、受災(zāi)地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2、個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字會(huì)捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除。3、個(gè)人用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以全額扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)例：某人的工資收入扣除三險(xiǎn)一金后為7200元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(7200—3500)×10%—105=265(元)

（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算：2、對個(gè)體工商戶所得稅計(jì)算征收規(guī)定A、2008年3月1日起，個(gè)體工商戶費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一24000元/年，即月2000元；B、從業(yè)人員工資、薪金支出允許稅前據(jù)實(shí)扣除；C、借款利息支出，凡有合法證明，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款的，準(zhǔn)予扣除；D、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，分別計(jì)算。2、對個(gè)體工商戶所得稅計(jì)算征收規(guī)定對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其應(yīng)納稅額的計(jì)算采用查賬征收和核定征收兩種方法。第一種，查賬征收：A、2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者本人費(fèi)用扣除統(tǒng)一確定為24000元/年，投資者的工資不得在稅前扣除。B、企業(yè)從業(yè)人員的合理工資薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；C、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許稅前扣除，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混在一起，且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許稅前扣除；對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其應(yīng)納稅額的計(jì)算采用查D、固定資產(chǎn)難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用；E、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，在計(jì)稅工資總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。F、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。G、與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之5H、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備不得扣除。D、固定資產(chǎn)難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)第二種，核定征收，包括定額征收，核定應(yīng)稅所得率征收及其他合理方式。其中核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額=成本、費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率表：工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)5-20%建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)7-20%飲食服務(wù)業(yè)7-25%娛樂業(yè)20-40%其他行業(yè)10-30%第二種，核定征收，包括定額征收，核定應(yīng)稅所得率征收及其他合理例題：某個(gè)體工商戶，2010年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

（1）取得營業(yè)收入200萬元；

（2）發(fā)生營業(yè)成本130萬元；

（3）發(fā)生營業(yè)稅費(fèi)5.28萬元；

（4）發(fā)生管理費(fèi)用26萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬元）；

（5）12月份購買小貨車一輛支出5萬元；

（6）共有雇員10人，人均月工資2000元，共開支工資24萬元；

例題：某個(gè)體工商戶，2010年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

（1）（7）業(yè)主個(gè)人每月領(lǐng)取工資4000元，共開支工資4.8萬元。

（8）實(shí)際列支三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)4萬元（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別為0.3萬元、3.2萬元、0.5萬元）。（工資與經(jīng)費(fèi)未計(jì)入成本費(fèi)用中）

（9）當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬元，支付利息費(fèi)用1萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%；

（7）業(yè)主個(gè)人每月領(lǐng)取工資4000元，共開支工資4.8萬元。（10）9月份車輛在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)4.5萬元，11月取得保險(xiǎn)公司的賠款2.5萬元；

（11）對外投資，分得股息3萬元；

該個(gè)體工商戶自行計(jì)算2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-26-5-24-4.8-4-1-4.5+3-4=-5.58（萬元）；當(dāng)年不用繳納個(gè)人所得稅。

（10）9月份車輛在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)4.5萬元要求：（1）根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確？

（2）核定并計(jì)算該投資者2010年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】該個(gè)體戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=200×0.5%=1（萬元）<5×60%=3（萬元），只能扣除1萬元。

（2）購買小貨車的5萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。

要求：（1）根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人（3）雇員工資可以全部扣除，業(yè)主個(gè)人的工資費(fèi)用4.8萬元不能扣除，但可以扣除生計(jì)費(fèi)=0.2×12=2.4（萬元）

（4）非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的貸款利率計(jì)算扣除，超過部分不得扣除。

利息費(fèi)用扣除限額=10×4.8%=0.48（萬元）

（5）小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢Ｐ∝涇嚀p失應(yīng)扣除額=4.5-2.5=2（萬元）（3）雇員工資可以全部扣除，業(yè)主個(gè)人的工資費(fèi)用4.8萬元不能（6）對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營運(yùn)的應(yīng)納稅所得額一并計(jì)算納稅。分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6（萬元）

（7）應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-（26-5+1）-24-2.4-4-0.48-2=9.84（萬元）

2010年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=9.84×30%-0.975=1.977（萬元）

（8）2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=1.977+0.6=2.577（萬元）。（6）對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算例：王先生2008年度承包一旅館，期限1年，2008年該旅館實(shí)現(xiàn)利潤63000元，按承包合同規(guī)定，承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費(fèi)15000元，王先生每月還從旅館領(lǐng)取工資2000元，計(jì)算王先生2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（注；2008年1月1日其必要費(fèi)用每月減除1600元，自2008年3月1日起，必要費(fèi)用每月減除2000元。）應(yīng)納稅所得額=（63000-15000+2000×12）-1600×2-2000×10=48000元應(yīng)納稅額=48800×30%-4250=10390元例：王先生2008年度承包一旅館，期限1年，2008年該旅館4、勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算公式：每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入在4000元以上的；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)4、勞務(wù)報(bào)酬所得例：某歌星3月份到一地演出，一次取得表演收入90000元，通過希望工程基金會(huì)向希望工程捐贈(zèng)25000元，請計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=90000×（1-20%）=72000元允許扣除的捐贈(zèng)限額=72000×30%=21600＜25000元應(yīng)納稅額=（72000-21600）×40%-7000=13160元例：某歌星3月份到一地演出，一次取得表演收入90000元，通5、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額（1-20%）×20%×（1-30%）5、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某業(yè)余作者7月份在某報(bào)紙上發(fā)表文章，獲得稿酬收入3800元，請計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=（3800-800）×20%×（1-30%）=420元例：某業(yè)余作者7月份在某報(bào)紙上發(fā)表文章，獲得稿酬收入38006、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅所得額×20%6、財(cái)產(chǎn)租賃所得例：王某今年2月份將其自有的兩間房屋全部出租給某個(gè)體戶，當(dāng)月取得租金收入6000元，已按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)1100元。當(dāng)月因下水道堵塞請維修隊(duì)疏通，實(shí)際支出修繕費(fèi)用900元，有維修隊(duì)開具的稅務(wù)局正式統(tǒng)一收款收據(jù)，則該居民2月份應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算如下。

應(yīng)納稅所得額＝(6000－1100－800)×(1－20％)＝3280元

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝3280×10％＝328元

(尚余有100元修繕費(fèi)用可在下月繼續(xù)扣）例：王某今年2月份將其自有的兩間房屋全部出租給某個(gè)體戶，當(dāng)月7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20％的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的例：劉某于2014年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入2200000元。該套住房購進(jìn)時(shí)的原價(jià)為1800000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)150000元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=2200000－1800000－150000=250000元應(yīng)納稅額=250000×20%=50000元例：劉某于2014年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入2208、偶然所得例：張先生購買福利彩票，一次獲得中獎(jiǎng)收入30萬元。請計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=30×20％=6（萬元）8、偶然所得應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定（1）對個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅的規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的獎(jiǎng)金。全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第二條的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)一、年終獎(jiǎng)采用老算法新稅率全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。修改后的《個(gè)人所得稅法》調(diào)整了工薪所得稅率、級距結(jié)構(gòu)，稅率由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%.而年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法仍然采用國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，而費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國稅發(fā)[2011]46號）規(guī)定按照新《個(gè)人所得稅法》的執(zhí)行。

一、年終獎(jiǎng)采用老算法新稅率國稅發(fā)[2005]9號文件（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：國稅發(fā)[2005]9號文件（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其案例一：方女士是一家公司雇員，2011年12月取得當(dāng)月工資8500元，年終獎(jiǎng)48000元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

按照新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，方女士當(dāng)月工資薪金應(yīng)繳納個(gè)稅=（8500-3500）×20%-555=445元

年終獎(jiǎng)48000÷12=4000，對應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=48000×10%-105=4695元

方女士12月份共計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=445+4695=5140元。案例一：方女士是一家公司雇員，2011年12月取得當(dāng)月工資8案例二：我國公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎(jiǎng)金50000元，計(jì)算其12月份繳納多少個(gè)人所得稅？

王先生月工資收入低于3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入50000元補(bǔ)足其差額部分500元，剩余49500元除以12個(gè)月，得出月均獎(jiǎng)金4125元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=49500×10%-105=4845元

工資薪金的應(yīng)納稅額=0元

12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=4845+0=4845元案例二：我國公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取案例三：中國公民李某2011年12月份工資4000元，12月取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金50000元，問李某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

1、不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

50000元按12個(gè)月分?jǐn)偤蟮贸雒吭陋?jiǎng)金為4166.66元，對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。

2、含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（50000-555）÷（1-20%）=61806.25元

3、含稅的全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

61806.25元按12個(gè)月分?jǐn)偤竺總€(gè)月收入為5150.52元，對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)仍然為20%和555元。

4、應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=61806.25×20%-555=11806.29元案例三：中國公民李某2011年12月份工資4000元，12月①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)②將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按規(guī)定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)②將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按規(guī)定的適用稅率和速③在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。④實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定執(zhí)行。⑤雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。③在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次1、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。

計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例：一個(gè)人的年終獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資為5100元。以24000除以12，其商數(shù)2000對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：24000×10%-105=2295(元)，當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(5100-3500)×10%-105=55(元)，該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=2295+55=2350(元)。1、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資所得高于2)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。

計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

案例：一個(gè)人的年終獎(jiǎng)金為12000元，當(dāng)月工資為3000元，則12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商數(shù)958.33對應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：11500

×3%=345(元)。當(dāng)月工資、薪金所得由于低于3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再繳納個(gè)人所得稅。該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅345元。2)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得需要注意的是，單位對職工取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)(12個(gè)月)，對每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法只允許使用一次。需要注意的是，單位對職工取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種（2）個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。（2）個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題2009年9月，稅務(wù)總局新出臺的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。2009年9月，稅務(wù)總局新出臺的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定（3）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；超過《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。（3）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題（4）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（4）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(例：張先生為某外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年8月該外商投資企業(yè)支付給張先生的薪金為8000元，同月，派遣單位發(fā)給張先生的工資為2500元。請計(jì)算該外商投資企業(yè)和派遣單位應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅稅額以及張先生實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅稅額。例：張先生為某外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年8月該外（1）外商投資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅稅額為：扣繳稅額=（8000-2000）×20％－375=825（元）（2）派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅稅額為：扣繳稅額=2500×15％－125=250（元）（3）張先生實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅稅額為：應(yīng)納稅額=（8000+2500－2000）×20％－375=1325（元）故張先生到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳250（1325－825－250）元。（1）外商投資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅稅額為：（六）境外所得的稅額扣除對于居民納稅人，我國政府根據(jù)屬人的稅收管轄權(quán)，對其來源于境內(nèi)外的所得均征稅。但其境外所得，在境外已納稅，為避免重復(fù)征稅，對境外已納稅額進(jìn)行扣除。但扣除限額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。扣除限額分國分項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算。國外已納稅款低于扣除限額的，差額補(bǔ)稅；超過限額的，本年不得扣除，可在以后年度該國扣除限額中補(bǔ)扣，最長不得超過5年。（六）境外所得的稅額扣除對于居民納稅人，我國政府根據(jù)屬人的稅例：某納稅人在同一納稅年度從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中，在A國因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入35000元（人民幣，下同），取得偶然收入12000元，該兩項(xiàng)收入在A國繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入29000元，并在B國繳納該項(xiàng)個(gè)人所得稅4120元。請計(jì)算A國、B國的扣除限額以及應(yīng)對在我國補(bǔ)繳稅款。例：某納稅人在同一納稅年度從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中，在（1）按我國稅法計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，即扣除限額：從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入扣除限額為：35000×（1-20%）×20%=5600元從A國取得偶然所得扣除限額為：12000×20%=2400元A國扣除限額合計(jì)數(shù)：5600+2400=8000元應(yīng)在中國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：8000-5200=2800元（1）按我國稅法計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額（2）按照我國稅法計(jì)算該納稅人從B國取得的稿酬收入的應(yīng)納稅額，即扣除限額；29000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3248元該納稅人在B國繳納4120，超出抵扣限額872元（4120-3248），不能在本年扣除，但可在以后5年該國扣除限額余額中補(bǔ)減。綜合計(jì)算，本年在中國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅2800元。（2）按照我國稅法計(jì)算該納稅人從B國取得的稿酬收入的應(yīng)納稅額

（七）減免稅優(yōu)惠1.免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（5）保險(xiǎn)賠款；

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；（7）國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（8）企業(yè)和個(gè)人按照省級人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；（9）對個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免予征收個(gè)人所得稅。（10）關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金問題。對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。（11）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。（9）對個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定（12）對學(xué)生個(gè)人參與“長江小小科學(xué)家”活動(dòng)并獲得的獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。（13）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。上述“所得”，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（14）中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（12）對學(xué)生個(gè)人參與“長江小小科學(xué)家”活動(dòng)并獲得的獎(jiǎng)金，免2.減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。2.減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠3.暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。（3）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分?？梢韵硎苊庹鱾€(gè)人所得稅優(yōu)惠的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具，且每年不超過兩次的費(fèi)用。3.暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（4）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（5）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（7）對按《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》的精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。（4）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（8）符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：①根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；②聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；③為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家；④援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家；⑤根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；⑥根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；⑦通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（8）符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)（9）股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（10）對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。（11）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（9）股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價(jià)方式向流通股股東支付

（八）征收管理與納稅申報(bào)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳納稅和自行申報(bào)納稅兩種辦法。1.代扣代繳納稅凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。這里所說的駐華機(jī)構(gòu)，不包括外國駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國際組織駐華機(jī)構(gòu)?？劾U義務(wù)人對納稅人的應(yīng)扣未扣的稅款，其應(yīng)納稅款仍然由納稅人繳納，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50％以上至3倍的罰款。（八）征收管理與納稅扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)，由扣繳義務(wù)人用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管2.自行申報(bào)納稅（1）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人①自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；②從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；③從中國境外取得所得的；④取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形。有上述情形一的，應(yīng)該自行納稅申報(bào)2.自行申報(bào)納稅其中，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；其他情形的納稅人均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定于取得所得后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。同時(shí)需注意的是，年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人；從中國境外取得所得的納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。其中，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足（2）自行申報(bào)納稅的申報(bào)期限①年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。②個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。（2）自行申報(bào)納稅的申報(bào)期限③納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。④從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。⑤除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。③納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的（3）自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報(bào)，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。納稅人采取郵寄方式申報(bào)的，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。納稅人也可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)。（3）自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式（4）自行申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)①在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。②在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。③在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（4）自行申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)④在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。⑤個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。納稅人不得隨意變更納稅申報(bào)地點(diǎn)，因特殊情況變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的，須報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。④在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的二、我國個(gè)人所得稅法改革1、我國個(gè)人所得稅在制度設(shè)計(jì)上存在哪些問題？2、我國個(gè)人所得稅在征管制度上存在哪些問題？3、談?wù)勀銓φ{(diào)整個(gè)稅工薪所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的看法？4、談?wù)勀銓Ω母锿晟莆覈鴤€(gè)人所得稅制度的設(shè)想？二、我國個(gè)人所得稅法改革1、我國個(gè)人所得稅在制度設(shè)計(jì)上存在哪演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第七章個(gè)人所得稅第七章個(gè)人所得稅一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅規(guī)定（一）納稅義務(wù)人（二）應(yīng)稅所得項(xiàng)目（三）適用稅率（四）計(jì)稅依據(jù)的確定（五）境外所得的稅額扣除（六）應(yīng)納稅額計(jì)算（七）減免稅優(yōu)惠（八）征收管理與納稅申報(bào)一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅規(guī)定（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人又可分為居民納稅人和非居民納稅人。（注意：居民≠公民）納稅義務(wù)：居民——無限納稅義務(wù)非居民——有限納稅義務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：住所和居住時(shí)間（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人又可分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務(wù)人：指在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。（住所：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。）

A、在中國定居的中國公民和外國僑民。但不包括有中國國籍卻僑居海外和華僑和港澳臺同胞。B、1月1日至12月31日，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和港澳臺同胞。C、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。居民納稅義務(wù)人：指在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在中國境內(nèi)居住非居民納稅義務(wù)人：指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時(shí)離境指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或多次累計(jì)不超過90日。與我國簽有稅收協(xié)定的國家為183天。非居民納稅義務(wù)人：指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境（二）應(yīng)稅所得項(xiàng)目我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征，稅法將納稅人的各種來源的所得分為11項(xiàng)：1、工資、薪金所得：非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，受雇所得。一般將從事生產(chǎn)經(jīng)營的勞動(dòng)者的收入稱為工資，而將公職人員的收入稱為薪金。獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也是工資、薪金范疇。但以下項(xiàng)目免予征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（二）應(yīng)稅所得項(xiàng)目我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征，稅法將納稅人的2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)體工商戶種類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、其他所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）、適用稅率1、工資、薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率，3%-45%。2011年9月1日起調(diào)整后，由原來的9級調(diào)整為7級超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，目前還是使用此稅率表。（三）、適用稅率1、工資、薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率，3個(gè)人所得稅培訓(xùn)-課件2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租個(gè)人所得稅培訓(xùn)-課件3、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率20%，但對一次收入畸高的，20000-50000的加征五成，50000以上的加征十成。其稅率表為：級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1超過20000元部分2002超過20000-50000元3020003超過50000元的部分4070003、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率20%，但對一次收入畸高的，24、稿酬所得，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率為14%5、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。國務(wù)院決定自2007年8月15日起，將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的適用稅率由20%調(diào)減為5%,08年

10月9日起，對儲(chǔ)蓄存款暫免征收個(gè)稅。4、稿酬所得，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率（四）計(jì)稅依據(jù)的確定“次”的確定稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息等、財(cái)產(chǎn)租賃、偶然所得和其他所得七項(xiàng)，按“次”計(jì)算征稅。勞務(wù)報(bào)酬：只有一次性收入，以取得該項(xiàng)收入為一次；同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。再版、連載后再版為兩次；連載以完成為一次；加印應(yīng)合并為一次。（四）計(jì)稅依據(jù)的確定“次”的確定特許權(quán)使用費(fèi)：以一次轉(zhuǎn)讓收入為一次。一次轉(zhuǎn)讓分筆支付，應(yīng)合并為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得：一個(gè)月取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以取得時(shí)為一次。偶然所得：每次收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)：以一次轉(zhuǎn)讓收入為一次。一次轉(zhuǎn)讓分筆支付，應(yīng)合并費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：由于個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征，故其費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)也分類規(guī)定，根據(jù)所得的不同情況，分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法：1、工資、薪金所得：2011年4月20日，十一屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議召開，個(gè)人所得稅免征額擬調(diào)至3500元。特殊人員適用附加減除，扣除額為4800元/月：中國境內(nèi)工作的外籍人員；在中國境內(nèi)有住所而在境外任職取得收入的個(gè)人；港澳臺同胞。2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得：收入-成本-費(fèi)用-損失；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)。上述所得包括包括分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：3、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：分得的經(jīng)營利潤+工資性質(zhì)的所得-月數(shù)×2000元/月4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000，減800，4000以上，減除20%；5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為所得額，不減除任何費(fèi)用。3、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：分得的經(jīng)營利潤+工資性質(zhì)的所得-計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：1、通過中國境內(nèi)社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、社會(huì)公益事業(yè)、受災(zāi)地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2、個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字會(huì)捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除。3、個(gè)人用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以全額扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)例：某人的工資收入扣除三險(xiǎn)一金后為7200元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(7200—3500)×10%—105=265(元)

（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算：2、對個(gè)體工商戶所得稅計(jì)算征收規(guī)定A、2008年3月1日起，個(gè)體工商戶費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一24000元/年，即月2000元；B、從業(yè)人員工資、薪金支出允許稅前據(jù)實(shí)扣除；C、借款利息支出，凡有合法證明，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款的，準(zhǔn)予扣除；D、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，分別計(jì)算。2、對個(gè)體工商戶所得稅計(jì)算征收規(guī)定對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其應(yīng)納稅額的計(jì)算采用查賬征收和核定征收兩種方法。第一種，查賬征收：A、2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者本人費(fèi)用扣除統(tǒng)一確定為24000元/年，投資者的工資不得在稅前扣除。B、企業(yè)從業(yè)人員的合理工資薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；C、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許稅前扣除，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混在一起，且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許稅前扣除；對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其應(yīng)納稅額的計(jì)算采用查D、固定資產(chǎn)難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用；E、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，在計(jì)稅工資總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。F、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。G、與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之5H、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備不得扣除。D、固定資產(chǎn)難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)第二種，核定征收，包括定額征收，核定應(yīng)稅所得率征收及其他合理方式。其中核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額=成本、費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率表：工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)5-20%建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)7-20%飲食服務(wù)業(yè)7-25%娛樂業(yè)20-40%其他行業(yè)10-30%第二種，核定征收，包括定額征收，核定應(yīng)稅所得率征收及其他合理例題：某個(gè)體工商戶，2010年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

（1）取得營業(yè)收入200萬元；

（2）發(fā)生營業(yè)成本130萬元；

（3）發(fā)生營業(yè)稅費(fèi)5.28萬元；

（4）發(fā)生管理費(fèi)用26萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬元）；

（5）12月份購買小貨車一輛支出5萬元；

（6）共有雇員10人，人均月工資2000元，共開支工資24萬元；

例題：某個(gè)體工商戶，2010年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

（1）（7）業(yè)主個(gè)人每月領(lǐng)取工資4000元，共開支工資4.8萬元。

（8）實(shí)際列支三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)4萬元（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別為0.3萬元、3.2萬元、0.5萬元）。（工資與經(jīng)費(fèi)未計(jì)入成本費(fèi)用中）

（9）當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬元，支付利息費(fèi)用1萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%；

（7）業(yè)主個(gè)人每月領(lǐng)取工資4000元，共開支工資4.8萬元。（10）9月份車輛在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)4.5萬元，11月取得保險(xiǎn)公司的賠款2.5萬元；

（11）對外投資，分得股息3萬元；

該個(gè)體工商戶自行計(jì)算2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-26-5-24-4.8-4-1-4.5+3-4=-5.58（萬元）；當(dāng)年不用繳納個(gè)人所得稅。

（10）9月份車輛在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)4.5萬元要求：（1）根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確？

（2）核定并計(jì)算該投資者2010年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】該個(gè)體戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=200×0.5%=1（萬元）<5×60%=3（萬元），只能扣除1萬元。

（2）購買小貨車的5萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。

要求：（1）根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人（3）雇員工資可以全部扣除，業(yè)主個(gè)人的工資費(fèi)用4.8萬元不能扣除，但可以扣除生計(jì)費(fèi)=0.2×12=2.4（萬元）

（4）非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的貸款利率計(jì)算扣除，超過部分不得扣除。

利息費(fèi)用扣除限額=10×4.8%=0.48（萬元）

（5）小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?。小貨車損失應(yīng)扣除額=4.5-2.5=2（萬元）（3）雇員工資可以全部扣除，業(yè)主個(gè)人的工資費(fèi)用4.8萬元不能（6）對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營運(yùn)的應(yīng)納稅所得額一并計(jì)算納稅。分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6（萬元）

（7）應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-（26-5+1）-24-2.4-4-0.48-2=9.84（萬元）

2010年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=9.84×30%-0.975=1.977（萬元）

（8）2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=1.977+0.6=2.577（萬元）。（6）對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算例：王先生2008年度承包一旅館，期限1年，2008年該旅館實(shí)現(xiàn)利潤63000元，按承包合同規(guī)定，承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費(fèi)15000元，王先生每月還從旅館領(lǐng)取工資2000元，計(jì)算王先生2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（注；2008年1月1日其必要費(fèi)用每月減除1600元，自2008年3月1日起，必要費(fèi)用每月減除2000元。）應(yīng)納稅所得額=（63000-15000+2000×12）-1600×2-2000×10=48000元應(yīng)納稅額=48800×30%-4250=10390元例：王先生2008年度承包一旅館，期限1年，2008年該旅館4、勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算公式：每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入在4000元以上的；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)4、勞務(wù)報(bào)酬所得例：某歌星3月份到一地演出，一次取得表演收入90000元，通過希望工程基金會(huì)向希望工程捐贈(zèng)25000元，請計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=90000×（1-20%）=72000元允許扣除的捐贈(zèng)限額=72000×30%=21600＜25000元應(yīng)納稅額=（72000-21600）×40%-7000=13160元例：某歌星3月份到一地演出，一次取得表演收入90000元，通5、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額（1-20%）×20%×（1-30%）5、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某業(yè)余作者7月份在某報(bào)紙上發(fā)表文章，獲得稿酬收入3800元，請計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=（3800-800）×20%×（1-30%）=420元例：某業(yè)余作者7月份在某報(bào)紙上發(fā)表文章，獲得稿酬收入38006、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅所得額×20%6、財(cái)產(chǎn)租賃所得例：王某今年2月份將其自有的兩間房屋全部出租給某個(gè)體戶，當(dāng)月取得租金收入6000元，已按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)1100元。當(dāng)月因下水道堵塞請維修隊(duì)疏通，實(shí)際支出修繕費(fèi)用900元，有維修隊(duì)開具的稅務(wù)局正式統(tǒng)一收款收據(jù)，則該居民2月份應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算如下。

應(yīng)納稅所得額＝(6000－1100－800)×(1－20％)＝3280元

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝3280×10％＝328元

(尚余有100元修繕費(fèi)用可在下月繼續(xù)扣）例：王某今年2月份將其自有的兩間房屋全部出租給某個(gè)體戶，當(dāng)月7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20％的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的例：劉某于2014年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入2200000元。該套住房購進(jìn)時(shí)的原價(jià)為1800000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)150000元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=2200000－1800000－150000=250000元應(yīng)納稅額=250000×20%=50000元例：劉某于2014年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入2208、偶然所得例：張先生購買福利彩票，一次獲得中獎(jiǎng)收入30萬元。請計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=30×20％=6（萬元）8、偶然所得應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定（1）對個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅的規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的獎(jiǎng)金。全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第二條的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)一、年終獎(jiǎng)采用老算法新稅率全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。修改后的《個(gè)人所得稅法》調(diào)整了工薪所得稅率、級距結(jié)構(gòu)，稅率由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%.而年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法仍然采用國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，而費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國稅發(fā)[2011]46號）規(guī)定按照新《個(gè)人所得稅法》的執(zhí)行。

一、年終獎(jiǎng)采用老算法新稅率國稅發(fā)[2005]9號文件（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：國稅發(fā)[2005]9號文件（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取