消費稅法概述(-)課件-講義

引入案例：酒廠應(yīng)如何繳納消費稅和增值稅

某城市A酒廠（增值稅一般納稅人），2009年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入糧食15噸，每噸收購價2萬元，共計支付收購價款30萬元。企業(yè)將收購的糧食委托B酒廠生產(chǎn)加工成白酒，A酒廠支付不含稅加工費11.4萬元,取得增值稅專用發(fā)票。加工完成的白酒計30噸，加工廠無同類產(chǎn)品市場價格。（2）A酒廠將收回的白酒直接對外出售，取得不含稅銷售額60萬元，同時收取包裝物押金1萬元。（3）銷售自制糧食白酒20噸，并向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，銷售額30萬元；另外，收取包裝物押金2340元，并單獨入賬核算，上述款項均已收訖。?引入案例：酒廠應(yīng)如何繳納消費稅和增值稅某城市A酒1（4）銷售酒精10噸，取得不含稅銷售額10萬元；貨已發(fā)出，款項已收到。（5）銷售啤酒100噸，取得不含稅銷售額32萬元。（6）從農(nóng)業(yè)收購部門購入糧食、玉米等生產(chǎn)原料80萬元。（7）支付給運輸單位的購貨運輸費4萬元，取得合法的貨運結(jié)算單據(jù)。消費稅率：糧食白酒比例稅率25％，定額稅率0.5元／斤；酒精5％；啤酒250元／噸?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，計算B酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅和應(yīng)納增值稅；計算A酒廠應(yīng)納的消費稅和增值稅。?（4）銷售酒精10噸，取得不含稅銷售額10萬元；貨已發(fā)出，款2

消費稅法是國家制定的用于調(diào)整消費稅征納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第三章消費稅法ConsumptionTax?消費稅法是國家制定的用于調(diào)整消費稅征納雙

現(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范是1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第135號發(fā)布、2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過、自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國消費稅暫行條例》（國務(wù)院第539號令）。財政部、國家稅務(wù)總局于2008年12月15日發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局第51號令）。??

第三章消費稅法

第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅構(gòu)成要素第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)消費稅出口退免稅第五節(jié)消費稅征收管理?第三章消費稅法?一、消費稅的涵義

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

?一、消費稅的涵義?二、消費稅的特點

征稅范圍具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性稅率形式具有多樣性征收方法具有靈活性稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性?二、消費稅的特點?三、開征消費稅的意義

有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系；有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)與消費政策，對消費、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用；有利于籌集財政資金，增加財政收入；有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差距，緩解社會分配不公的矛盾

?三、開征消費稅的意義有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系征稅范圍稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品不提倡也不宜過度消費的某些消費品一些特殊的資源性消費品非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品?征稅稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品不提倡也不宜過度消費的某些消費品9

四、消費稅與增值稅的關(guān)系

（一）消費稅與增值稅的聯(lián)系

1.兩者都對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。

?四、消費稅與增值稅的關(guān)系

三、消費稅與增值稅的關(guān)系

（二）消費稅與增值稅的區(qū)別兩者范圍不同兩者與價格的關(guān)系不同兩者的納稅環(huán)節(jié)不同兩者的計稅方法不同PS：后附圖表

?三、消費稅與增值稅價內(nèi)稅、價外稅價內(nèi)稅、價外稅12消費稅與增值稅的征稅環(huán)節(jié)：

?消費稅與增值稅的征稅環(huán)節(jié)：?13增值稅與消費稅的比較征稅范圍納稅環(huán)節(jié)從價定率多環(huán)節(jié)銷售或進口的貨物提供加工、修理修配勞務(wù)

14個稅目單一環(huán)節(jié)從價、從量、復(fù)合價內(nèi)稅中央稅稅收收入的歸屬與價格的關(guān)系計稅依據(jù)共享稅價外稅增值稅與消費稅的比較征稅范圍納稅環(huán)節(jié)從價定率多環(huán)節(jié)銷售或進口14【例題1·判斷題】繳納增值稅的貨物不都繳納消費稅，繳納消費稅的消費品都應(yīng)繳納增值稅。（）【例題2·多選題】下列各項中，屬于消費稅納稅環(huán)節(jié)的有（）A.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)B.批發(fā)環(huán)節(jié)C.進口環(huán)節(jié)D.零售環(huán)節(jié)ABCD?【例題1·判斷題】繳納增值稅的貨物不都繳納消費稅，繳納消費稅15

第三章消費稅法

第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅構(gòu)成要素第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)消費稅出口退免稅第五節(jié)消費稅征收管理?第三章消費稅法?

凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。

一、納稅義務(wù)人（Taxpayer）

?凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和（一）消費稅的納稅人1.生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外的應(yīng)稅消費品的單位和個人2.零售金銀首飾的單位和個人3.委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人4.進口應(yīng)稅消費品的單位和個人5.批發(fā)卷煙的單位和個人?（一）消費稅的納稅人1.生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外2.零售金銀首（二）消費稅的扣繳義務(wù)人納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方為個體經(jīng)營者時，由委托方交稅。?（二）消費稅的扣繳義務(wù)人納稅人委托加工應(yīng)稅消費受托方為個體經(jīng)二、征收范圍

消費稅的征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口和零售的應(yīng)稅消費品。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品零售應(yīng)稅消費品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品

批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅

?二、征收范圍?201.煙

2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.高爾夫球及球具11.高檔手表13.木制一次性筷子14.實木地板實木復(fù)合地板12.游艇三、稅目（TaxMenu）卷煙、雪茄煙、煙絲汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目酒類產(chǎn)品：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。

酒精：工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精、食用酒精各種汽車、掛車、專用車和其他機動車的內(nèi)外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。P≥10000元

（不含稅價）包括高爾夫球、高爾夫球桿（桿頭、桿身、握把）、高爾夫球包（袋）包括各類美容修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。如香水、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、眼睫毛等。?1.煙2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.例題1多選：下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的正確說法是（）A、進口的鉆石在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅B、進口的化妝品在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅C、委托個體工商戶加工的應(yīng)稅消費品，收回后由委托方繳納消費稅D、首飾廠銷售金銀首飾時不繳納消費稅答案：BCD例題1多選：下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的正確說法是（）22例題2多選：下列應(yīng)稅消費品銷售，不需繳納消費稅的有（）A、銷售使用過的小轎車B、零售商銷售的煙花爆竹C、商業(yè)企業(yè)零售鉆石飾品D、直接銷售委托加工收回的白酒

答案：ABD例題2多選：下列應(yīng)稅消費品銷售，不需繳納消費稅的有（）23例題3單選：下列經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收消費稅的有（）A、輪胎廠生產(chǎn)銷售的農(nóng)用車輛通用輪胎B、商場銷售的卷煙C、汽車加油站銷售的汽油D、汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車

答案：A例題3單選：下列經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收消費稅的有（）24【例題4·多選題】下列經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的（）A.輪胎廠生產(chǎn)銷售的農(nóng)用車輛通用輪胎B.煙草公司批發(fā)的卷煙C.汽車加油站銷售的汽油D.汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車AB?【例題4·多選題】下列經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的（25【例題5·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中屬于應(yīng)稅消費品的是（）。

A.紅木筷子B.實木地板C.護膚護發(fā)品D.電動汽車

B?【例題5·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中屬于應(yīng)稅消費26四、稅率（TaxRate）比例稅率定額稅率復(fù)合稅率雪茄煙36%、煙絲30%、其他酒10%、酒精5%、化妝品30%、鞭炮焰火15%、汽車輪胎3%、貴重首飾及珠寶玉石(5%,10%)、摩托車(3%,10%)、小汽車(1%-40%,5%)、高檔手表20%、高爾夫球及球具10%、游艇10%、木制一次性筷子5%、實木地板5%；卷煙(批發(fā))5%黃酒240元/噸、甲類啤酒（P≥3000元/噸）250元/噸、乙類啤酒（P≤3000元/噸）220元/噸、成品油(0.8-1.4元/升)甲類卷煙

乙類卷煙

白酒?四、稅率（TaxRate）比例稅率定額稅率復(fù)合稅率雪茄煙3問題1、從量征稅的稅目：2、復(fù)合征稅的稅目：3、從價征稅的稅目：4、同時在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的稅目：5、在零售環(huán)節(jié)征稅的稅目：黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒卷煙金、銀首飾，鉑金首飾，鉆石和鉆石飾品?問題黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒卷煙金、銀首飾，鉑金首飾，鉆卷煙：復(fù)合征稅?卷煙：復(fù)合征稅?白酒：復(fù)合征稅?白酒：復(fù)合征稅?

（一）從價定率計征銷售額的確定（與增值稅法規(guī)定相同） 指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。五、計稅依據(jù)? （一）從價定率計征五、計稅依據(jù)?

（二）從量定額計征銷售數(shù)量的確定生產(chǎn)銷售銷售數(shù)量自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量委托加工納稅人收回的數(shù)量進口海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量

? （二）從量定額計征?（三）計稅銷售額的特殊規(guī)定

（1）卷煙從價計征的計稅依據(jù)：按調(diào)撥價格或核定價格確定。（2）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。（3）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算消費稅。?（三）計稅銷售額的特殊規(guī)定（1）卷煙從價計征的計稅依據(jù)：按注意的幾個問題：1.包裝物作價或押金的納稅規(guī)定：（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售,并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。

?注意的幾個問題：1.包裝物作價或押金的納稅規(guī)定：?34注意的幾個問題：包裝物作價或押金的納稅規(guī)定：（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，到期未退還的，并入銷售額征稅。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。?注意的幾個問題：包裝物作價或押金的納稅規(guī)定：?35包裝物押金總結(jié)：一般性規(guī)定，收取時，增值稅和消費稅均不繳納；逾期時，增值稅和消費稅換算繳納；特殊規(guī)定：酒類，除啤酒黃酒外，收取押金時，交增值稅和消費稅；逾期時，不繳納增值稅和消費稅。對于啤酒和黃酒，收取時，增值稅和消費稅均不繳納，逾期時，僅僅換算繳納增值稅。

?包裝物押金總結(jié)：一般性規(guī)定，收取時，增值稅和消費稅均不繳納；36??37??38??39注意的幾個問題：2.含稅銷售額的換算如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額，其換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

注意，含稅銷售額除以1+17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費稅稅率就是消費稅。

?注意的幾個問題：2.含稅銷售額的換算?403.計稅價格的核定

納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；（2）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；（3）進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

?3.計稅價格的核定?41【例題·單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。A.214359元

B.240000元

C.250800元

D.280800元

B?【例題·單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂42【例題·計算題】乙商場2月份從甲企業(yè)購進一批電視機的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，3月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為10萬元；若按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為11萬元。計算：乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅『解析』

（1）抵償債務(wù)應(yīng)按最高價計算消費稅=11×5%=0.55（萬元）

（2）應(yīng)納增值稅=10×17%=1.7（萬元）

?【例題·計算題】乙商場2月份從甲企業(yè)購進一批電視機的貨款43【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。

『解析』

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＝16380÷（1＋17%）×30×10%

＝420000×10%＝42000（元）

?【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將44

第三章消費稅法

第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅構(gòu)成要素第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)消費稅出口退免稅第五節(jié)消費稅征收管理?第三章消費稅法?

1、從價定率計算方法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

一、應(yīng)納稅額的基本計算

2、從量定額計算辦法應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

3、從價定率與從量定額復(fù)合計稅辦法應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率?1、從價定率計算方法一、應(yīng)納稅額的基本計

應(yīng)稅消費品黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒其他應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額?應(yīng)稅消費品黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒消費稅法概述(-)課件_講義48【例題1/4】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元：當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅()萬元。A．106B．106.85C．109.08D．109．42

【答案】D【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（萬元）【例題1/4】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部49【例題2/4】A化工廠為增值稅一般納稅人，2004年3月銷售化妝品給小規(guī)模納稅人，開具的普通發(fā)票上注明的價款為36萬元；銷售化妝品給某商業(yè)企業(yè)，開具的專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為13.60萬元；以成本價轉(zhuǎn)給下屬非獨立核算的門市部化妝品30萬元，門市部當(dāng)月取得含稅收入42萬元。要求：計算該化工廠2004年3月應(yīng)納的消費稅。

【例題2/4】A化工廠為增值稅一般納稅人，2004年3月50例題2/4的答案：(1)應(yīng)交消費稅=36÷(1＋17%)×30%=9.23(萬元)(2)應(yīng)交消費稅=80×30%=24(萬元)(3)應(yīng)交消費稅=42÷(1＋17%)×30%=10.77(萬元)該化工廠2004年3月應(yīng)納消費稅=9.23＋24＋10.77=44(萬元)例題2/4的答案：(1)應(yīng)交消費稅=36÷(1＋17%)×35152例題3/4某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2010年9月領(lǐng)用外購已稅煙絲850萬元（消費稅稅率為30%），生產(chǎn)卷煙3500箱，銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅銷售額7500萬元；煙草批發(fā)公司同月又向煙草專營店銷售2800箱，取得零售收入9100萬元。請計算卷煙廠和批發(fā)公司應(yīng)納的消費稅。52例題3/4某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2010年9月領(lǐng)用5253例題3/4的答案：卷煙單價=7500÷3000÷250×10000=100元／條卷煙廠9月應(yīng)納消費稅=7500×56%+3000×0.015-850×30%=4200+45-255=3990（萬元）煙草批發(fā)公司應(yīng)納消費稅=9100÷（1+17%）×5%=388.89（萬元）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。53例題3/4的答案：批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)5354

例題4/4某酒廠2009年8月份銷售白酒120噸，對外銷售不含稅單價6000元∕噸，銷售散裝白酒10噸，單價4500元∕噸，款項全部存入銀行。該酒廠設(shè)立一個銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價格為4000元∕噸、散裝白酒價格為3000元∕噸，計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下。假設(shè)省級國稅機關(guān)核定的最低計稅價格分別為白酒5500元∕噸、散裝白酒4000元∕噸。生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，需要調(diào)整54例題4/4某酒廠2009年8月份銷售白酒120噸，對外54例題4/4的答案應(yīng)納消費稅=（1206000+104500)20%+(1202000+102000)0.5=283000(元)應(yīng)納消費稅=（1205500+104000)20%+(1202000+102000)0.5=270000(元)例題4/4的答案應(yīng)納消費稅=（1206000+104555

二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅

2.用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程；

②管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

③提供勞務(wù)；

④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵方面。?二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)

3.組成計稅價格及稅額計算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

（1）從價定率辦法組價公式為：

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費稅稅率）

應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

應(yīng)納增值稅（銷項稅額）＝組成計稅價格×17%?3.組成計稅價格及稅額計算：?

（2）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

?（2）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品?

生產(chǎn)商銷售連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、提供勞務(wù)、在建工程納不納不納納納贊助汽車?yán)惣{納售煙煙絲加工卷煙自產(chǎn)酒精生產(chǎn)化妝品酒加工酒心巧克力、酒精生產(chǎn)正骨水不納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)均價最高價對成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費稅：燃料、動力及原料消耗掉

生產(chǎn)商銷售連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品管理部門、59【例題1】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗

B.贈送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車

D.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

【答案】BD

【例題2】2007年考題綜合題：某轎車生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設(shè)計生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進行碰撞實驗，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場上無B型小轎車銷售價格。

【解析】B型小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗，不是在本企業(yè)做的破壞性實驗，應(yīng)按視同銷售處理，無同類售價，以組價計算。

【例題1】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有60【例題3】

某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元，小客車不含稅出廠價為6.8萬元。

2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護車。（假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（）。

【解析】（8600＋3）×12.5×8%＋（576＋10）×6.8×5%＝8603＋199.24＝8802.24（萬元）?！纠}3】61【例題4】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎

【答案】AC

【例題4】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（）。

A.化62【例題5】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)納消費品不繳納消費稅的是（）。

A、煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油

B、汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)小汽車

C、日化廠用于交易會樣品的自產(chǎn)化妝品

D、木地板廠繼續(xù)生產(chǎn)漆飾木地板耗用自產(chǎn)的木地板答案：D【例題5】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)納消費品63組成計稅價格舉例

【例題6】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。

（1）組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）

＝8400÷0.7＝12000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）

組成計稅價格舉例64組成計稅價格舉例【例題7】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）

①應(yīng)納消費稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

組成計稅價格舉例65【例題8】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進項稅）。

①應(yīng)納消費稅：

從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價征收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：組價中包含從量征收的消費稅）

應(yīng)納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）

②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）

【例題8】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動66It'sOk!It'sOk!67生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。12月-2212月-22Friday,December30,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。13:53:3213:53:3213:5312/30/20221:53:32PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。12月-2213:53:3213:53Dec-2230-Dec-22日復(fù)一日的努力只為成就美好的明天。13:53:3213:53:3213:53Friday,December30,2022安全放在第一位，防微杜漸。12月-2212月-2213:53:3213:53:32December30,2022加強自身建設(shè)，增強個人的休養(yǎng)。2022年12月30日1:53下午12月-2212月-22精益求精，追求卓越，因為相信而偉大。30十二月20221:53:32下午13:53:3212月-22讓自己更加強大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。十二月221:53下午12月-2213:53December30,2022這些年的努力就為了得到相應(yīng)的回報。2022/12/3013:53:3213:53:3230December2022科學(xué)，你是國力的靈魂；同時又是社會發(fā)展的標(biāo)志。1:53:32下午1:53下午13:53:3212月-22每天都是美好的一天，新的一天開啟。12月-2212月-2213:5313:53:3213:53:32Dec-22相信命運，讓自己成長，慢慢的長大。2022/12/3013:53:32Friday,December30,2022愛情，親情，友情，讓人無法割舍。12月-222022/12/3013:53:3212月-22謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。12月-2212月-2268引入案例：酒廠應(yīng)如何繳納消費稅和增值稅

某城市A酒廠（增值稅一般納稅人），2009年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入糧食15噸，每噸收購價2萬元，共計支付收購價款30萬元。企業(yè)將收購的糧食委托B酒廠生產(chǎn)加工成白酒，A酒廠支付不含稅加工費11.4萬元,取得增值稅專用發(fā)票。加工完成的白酒計30噸，加工廠無同類產(chǎn)品市場價格。（2）A酒廠將收回的白酒直接對外出售，取得不含稅銷售額60萬元，同時收取包裝物押金1萬元。（3）銷售自制糧食白酒20噸，并向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，銷售額30萬元；另外，收取包裝物押金2340元，并單獨入賬核算，上述款項均已收訖。?引入案例：酒廠應(yīng)如何繳納消費稅和增值稅某城市A酒69（4）銷售酒精10噸，取得不含稅銷售額10萬元；貨已發(fā)出，款項已收到。（5）銷售啤酒100噸，取得不含稅銷售額32萬元。（6）從農(nóng)業(yè)收購部門購入糧食、玉米等生產(chǎn)原料80萬元。（7）支付給運輸單位的購貨運輸費4萬元，取得合法的貨運結(jié)算單據(jù)。消費稅率：糧食白酒比例稅率25％，定額稅率0.5元／斤；酒精5％；啤酒250元／噸。【要求】根據(jù)上述資料，計算B酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅和應(yīng)納增值稅；計算A酒廠應(yīng)納的消費稅和增值稅。?（4）銷售酒精10噸，取得不含稅銷售額10萬元；貨已發(fā)出，款70

消費稅法是國家制定的用于調(diào)整消費稅征納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第三章消費稅法ConsumptionTax?消費稅法是國家制定的用于調(diào)整消費稅征納雙

現(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范是1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第135號發(fā)布、2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過、自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國消費稅暫行條例》（國務(wù)院第539號令）。財政部、國家稅務(wù)總局于2008年12月15日發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局第51號令）。??

第三章消費稅法

第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅構(gòu)成要素第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)消費稅出口退免稅第五節(jié)消費稅征收管理?第三章消費稅法?一、消費稅的涵義

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

?一、消費稅的涵義?二、消費稅的特點

征稅范圍具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性稅率形式具有多樣性征收方法具有靈活性稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性?二、消費稅的特點?三、開征消費稅的意義

有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系；有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)與消費政策，對消費、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用；有利于籌集財政資金，增加財政收入；有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差距，緩解社會分配不公的矛盾

?三、開征消費稅的意義有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系征稅范圍稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品不提倡也不宜過度消費的某些消費品一些特殊的資源性消費品非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品?征稅稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品不提倡也不宜過度消費的某些消費品77

四、消費稅與增值稅的關(guān)系

（一）消費稅與增值稅的聯(lián)系

1.兩者都對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。

?四、消費稅與增值稅的關(guān)系

三、消費稅與增值稅的關(guān)系

（二）消費稅與增值稅的區(qū)別兩者范圍不同兩者與價格的關(guān)系不同兩者的納稅環(huán)節(jié)不同兩者的計稅方法不同PS：后附圖表

?三、消費稅與增值稅價內(nèi)稅、價外稅價內(nèi)稅、價外稅80消費稅與增值稅的征稅環(huán)節(jié)：

?消費稅與增值稅的征稅環(huán)節(jié)：?81增值稅與消費稅的比較征稅范圍納稅環(huán)節(jié)從價定率多環(huán)節(jié)銷售或進口的貨物提供加工、修理修配勞務(wù)

14個稅目單一環(huán)節(jié)從價、從量、復(fù)合價內(nèi)稅中央稅稅收收入的歸屬與價格的關(guān)系計稅依據(jù)共享稅價外稅增值稅與消費稅的比較征稅范圍納稅環(huán)節(jié)從價定率多環(huán)節(jié)銷售或進口82【例題1·判斷題】繳納增值稅的貨物不都繳納消費稅，繳納消費稅的消費品都應(yīng)繳納增值稅。（）【例題2·多選題】下列各項中，屬于消費稅納稅環(huán)節(jié)的有（）A.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)B.批發(fā)環(huán)節(jié)C.進口環(huán)節(jié)D.零售環(huán)節(jié)ABCD?【例題1·判斷題】繳納增值稅的貨物不都繳納消費稅，繳納消費稅83

第三章消費稅法

第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅構(gòu)成要素第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)消費稅出口退免稅第五節(jié)消費稅征收管理?第三章消費稅法?

凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。

一、納稅義務(wù)人（Taxpayer）

?凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和（一）消費稅的納稅人1.生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外的應(yīng)稅消費品的單位和個人2.零售金銀首飾的單位和個人3.委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人4.進口應(yīng)稅消費品的單位和個人5.批發(fā)卷煙的單位和個人?（一）消費稅的納稅人1.生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外2.零售金銀首（二）消費稅的扣繳義務(wù)人納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方為個體經(jīng)營者時，由委托方交稅。?（二）消費稅的扣繳義務(wù)人納稅人委托加工應(yīng)稅消費受托方為個體經(jīng)二、征收范圍

消費稅的征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口和零售的應(yīng)稅消費品。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品零售應(yīng)稅消費品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品

批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅

?二、征收范圍?881.煙

2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.高爾夫球及球具11.高檔手表13.木制一次性筷子14.實木地板實木復(fù)合地板12.游艇三、稅目（TaxMenu）卷煙、雪茄煙、煙絲汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目酒類產(chǎn)品：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。

酒精：工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精、食用酒精各種汽車、掛車、專用車和其他機動車的內(nèi)外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。P≥10000元

（不含稅價）包括高爾夫球、高爾夫球桿（桿頭、桿身、握把）、高爾夫球包（袋）包括各類美容修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。如香水、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、眼睫毛等。?1.煙2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.例題1多選：下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的正確說法是（）A、進口的鉆石在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅B、進口的化妝品在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅C、委托個體工商戶加工的應(yīng)稅消費品，收回后由委托方繳納消費稅D、首飾廠銷售金銀首飾時不繳納消費稅答案：BCD例題1多選：下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的正確說法是（）90例題2多選：下列應(yīng)稅消費品銷售，不需繳納消費稅的有（）A、銷售使用過的小轎車B、零售商銷售的煙花爆竹C、商業(yè)企業(yè)零售鉆石飾品D、直接銷售委托加工收回的白酒

答案：ABD例題2多選：下列應(yīng)稅消費品銷售，不需繳納消費稅的有（）91例題3單選：下列經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收消費稅的有（）A、輪胎廠生產(chǎn)銷售的農(nóng)用車輛通用輪胎B、商場銷售的卷煙C、汽車加油站銷售的汽油D、汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車

答案：A例題3單選：下列經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收消費稅的有（）92【例題4·多選題】下列經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的（）A.輪胎廠生產(chǎn)銷售的農(nóng)用車輛通用輪胎B.煙草公司批發(fā)的卷煙C.汽車加油站銷售的汽油D.汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車AB?【例題4·多選題】下列經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的（93【例題5·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中屬于應(yīng)稅消費品的是（）。

A.紅木筷子B.實木地板C.護膚護發(fā)品D.電動汽車

B?【例題5·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中屬于應(yīng)稅消費94四、稅率（TaxRate）比例稅率定額稅率復(fù)合稅率雪茄煙36%、煙絲30%、其他酒10%、酒精5%、化妝品30%、鞭炮焰火15%、汽車輪胎3%、貴重首飾及珠寶玉石(5%,10%)、摩托車(3%,10%)、小汽車(1%-40%,5%)、高檔手表20%、高爾夫球及球具10%、游艇10%、木制一次性筷子5%、實木地板5%；卷煙(批發(fā))5%黃酒240元/噸、甲類啤酒（P≥3000元/噸）250元/噸、乙類啤酒（P≤3000元/噸）220元/噸、成品油(0.8-1.4元/升)甲類卷煙

乙類卷煙

白酒?四、稅率（TaxRate）比例稅率定額稅率復(fù)合稅率雪茄煙3問題1、從量征稅的稅目：2、復(fù)合征稅的稅目：3、從價征稅的稅目：4、同時在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的稅目：5、在零售環(huán)節(jié)征稅的稅目：黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒卷煙金、銀首飾，鉑金首飾，鉆石和鉆石飾品?問題黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒卷煙金、銀首飾，鉑金首飾，鉆卷煙：復(fù)合征稅?卷煙：復(fù)合征稅?白酒：復(fù)合征稅?白酒：復(fù)合征稅?

（一）從價定率計征銷售額的確定（與增值稅法規(guī)定相同） 指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。五、計稅依據(jù)? （一）從價定率計征五、計稅依據(jù)?

（二）從量定額計征銷售數(shù)量的確定生產(chǎn)銷售銷售數(shù)量自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量委托加工納稅人收回的數(shù)量進口海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量

? （二）從量定額計征?（三）計稅銷售額的特殊規(guī)定

（1）卷煙從價計征的計稅依據(jù)：按調(diào)撥價格或核定價格確定。（2）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。（3）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算消費稅。?（三）計稅銷售額的特殊規(guī)定（1）卷煙從價計征的計稅依據(jù)：按注意的幾個問題：1.包裝物作價或押金的納稅規(guī)定：（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售,并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。

?注意的幾個問題：1.包裝物作價或押金的納稅規(guī)定：?102注意的幾個問題：包裝物作價或押金的納稅規(guī)定：（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，到期未退還的，并入銷售額征稅。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。?注意的幾個問題：包裝物作價或押金的納稅規(guī)定：?103包裝物押金總結(jié)：一般性規(guī)定，收取時，增值稅和消費稅均不繳納；逾期時，增值稅和消費稅換算繳納；特殊規(guī)定：酒類，除啤酒黃酒外，收取押金時，交增值稅和消費稅；逾期時，不繳納增值稅和消費稅。對于啤酒和黃酒，收取時，增值稅和消費稅均不繳納，逾期時，僅僅換算繳納增值稅。

?包裝物押金總結(jié)：一般性規(guī)定，收取時，增值稅和消費稅均不繳納；104??105??106??107注意的幾個問題：2.含稅銷售額的換算如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額，其換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

注意，含稅銷售額除以1+17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費稅稅率就是消費稅。

?注意的幾個問題：2.含稅銷售額的換算?1083.計稅價格的核定

納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；（2）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；（3）進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

?3.計稅價格的核定?109【例題·單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。A.214359元

B.240000元

C.250800元

D.280800元

B?【例題·單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂110【例題·計算題】乙商場2月份從甲企業(yè)購進一批電視機的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，3月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為10萬元；若按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為11萬元。計算：乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅『解析』

（1）抵償債務(wù)應(yīng)按最高價計算消費稅=11×5%=0.55（萬元）

（2）應(yīng)納增值稅=10×17%=1.7（萬元）

?【例題·計算題】乙商場2月份從甲企業(yè)購進一批電視機的貨款111【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。

『解析』

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＝16380÷（1＋17%）×30×10%

＝420000×10%＝42000（元）

?【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將112

第三章消費稅法

第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅構(gòu)成要素第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)消費稅出口退免稅第五節(jié)消費稅征收管理?第三章消費稅法?

1、從價定率計算方法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

一、應(yīng)納稅額的基本計算

2、從量定額計算辦法應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

3、從價定率與從量定額復(fù)合計稅辦法應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率?1、從價定率計算方法一、應(yīng)納稅額的基本計

應(yīng)稅消費品黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒其他應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額?應(yīng)稅消費品黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒消費稅法概述(-)課件_講義116【例題1/4】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元：當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅()萬元。A．106B．106.85C．109.08D．109．42

【答案】D【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（萬元）【例題1/4】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部117【例題2/4】A化工廠為增值稅一般納稅人，2004年3月銷售化妝品給小規(guī)模納稅人，開具的普通發(fā)票上注明的價款為36萬元；銷售化妝品給某商業(yè)企業(yè)，開具的專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為13.60萬元；以成本價轉(zhuǎn)給下屬非獨立核算的門市部化妝品30萬元，門市部當(dāng)月取得含稅收入42萬元。要求：計算該化工廠2004年3月應(yīng)納的消費稅。

【例題2/4】A化工廠為增值稅一般納稅人，2004年3月118例題2/4的答案：(1)應(yīng)交消費稅=36÷(1＋17%)×30%=9.23(萬元)(2)應(yīng)交消費稅=80×30%=24(萬元)(3)應(yīng)交消費稅=42÷(1＋17%)×30%=10.77(萬元)該化工廠2004年3月應(yīng)納消費稅=9.23＋24＋10.77=44(萬元)例題2/4的答案：(1)應(yīng)交消費稅=36÷(1＋17%)×3119120例題3/4某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2010年9月領(lǐng)用外購已稅煙絲850萬元（消費稅稅率為30%），生產(chǎn)卷煙3500箱，銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅銷售額7500萬元；煙草批發(fā)公司同月又向煙草專營店銷售2800箱，取得零售收入9100萬元。請計算卷煙廠和批發(fā)公司應(yīng)納的消費稅。52例題3/4某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2010年9月領(lǐng)用120121例題3/4的答案：卷煙單價=7500÷3000÷250×10000=100元／條卷煙廠9月應(yīng)納消費稅=7500×56%+3000×0.015-850×30%=4200+45-255=3990（萬元）煙草批發(fā)公司應(yīng)納消費稅=9100÷（1+17%）×5%=388.89（萬元）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。53例題3/4的答案：批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)121122

例題4/4某酒廠2009年8月份銷售白酒120噸，對外銷售不含稅單價6000元∕噸，銷售散裝白酒10噸，單價4500元∕噸，款項全部存入銀行。該酒廠設(shè)立一個銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價格為4000元∕噸、散裝白酒價格為3000元∕噸，計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下。假設(shè)省級國稅機關(guān)核定的最低計稅價格分別為白酒5500元∕噸、散裝白酒4000元∕噸。生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，需要調(diào)整54例題4/4某酒廠2009年8月份銷售白酒120噸，對外122例題4/4的答案應(yīng)納消費稅=（1206000+104500)20%+(1202000+102000)0.5=283000(元)應(yīng)納消費稅=（1205500+104000)20%+(1202000+102000)0.5=270000(元)例題4/4的答案應(yīng)納消費稅=（1206000+1045123

二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅

2.用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程；

②管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

③提供勞務(wù)；

④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵方面。?二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)

3.組成計稅價格及稅額計算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

（1）從價定率辦法組價公式為：

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費稅稅率）

應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

應(yīng)納增值稅（銷項稅額）＝組成計稅價格×17%?3.組成計稅價格及稅額計算：?

（2）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

?（2）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品?

生產(chǎn)商銷售連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、提供勞務(wù)、在建工程納不納不納納納贊助汽車?yán)惣{納售煙煙絲加工卷煙自產(chǎn)酒精生產(chǎn)化妝品酒加工酒心巧克力、酒精生產(chǎn)正骨水不納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)均價最高價對成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費稅：燃料、動力及原料消耗掉

生產(chǎn)商銷售連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品管理部門、127【例題1】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗

B.贈送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車

D.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

【答案】BD

【例題2】2007年考題綜合題：某轎車生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設(shè)計生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進行碰撞實驗，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場上無B型小轎車銷售價格。

【解析】B型小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗，不是在本企業(yè)做的破壞性