財務會計學-3課件

第三章金融資產定義和分類交易性金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產金融資產減值第三章金融資產定義和分類1第一節(jié)金融資產的定義和分類定義：金融資產屬于企業(yè)資產的重要組成部分，主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、衍生工具形成的資產等。第一節(jié)金融資產的定義和分類定義：金融資產屬于企業(yè)資產2分類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。上述分類一經確定，不應隨意變更。

分類：3財務會計學—3課件4第二節(jié)交易性金融資產一、定義：滿足下列條件之一的金融資產，應劃分為交易性金融資產：1．取得金融資產的目的主要是為了近期內出售。2．屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3．屬于衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認后的公允價值變動應根據其對應的套期關系（即公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期）不同，采用相應的方法進行處理。第二節(jié)交易性金融資產一、定義：滿足下列條件之一的金融資產5二、計量（一）初始計量按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收股利或應收利息。二、計量6（二）后續(xù)計量持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。

資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。（二）后續(xù)計量7例3-12007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；

（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；

（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；

（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。

例3-12007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款18（1）2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產——成本1000000

應收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000

（1）2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產—9（3）2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產——公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000

借：應收利息20000

貸：投資收益20000

（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000（3）2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益

10（5）2007年12月31日，確認公允價值變動和投資收益

借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產—公允價值變動50000

借：應收利息20000

貸：投資收益20000

（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000

（5）2007年12月31日，確認公允價值變動和投資收益

11（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：應收利息10000

貸：投資收益10000

借：銀行存款10000

貸：應收利息10000

借：銀行存款1170000

公允價值變動損益100000

貸：交易性金融資產—成本1000000

—公允價值變動100000

投資收益170000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：應收利12第三節(jié)持有至到期投資

一、定義和特征

1、定義

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常主要是債權投資。第三節(jié)持有至到期投資一、定義和特征132、特征●到期日固定、回收金額固定或可確定

●有明確意圖持有至到期

●有能力持有至到期2、特征14二、到期前處置或重分類如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得將該金融資產劃分為持有至到期投資。

●例外情況

二、到期前處置或重分類15三、持有至到期投資的計量及核算（一）持有至到期投資的計量

1.初始計量持有至到期投資初始確認時，應當按公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額。實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收利息）。

三、持有至到期投資的計量及核算16持有至到期投資初始確認時，應當計算確認其實際利率，并在持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率——是指將金融資產在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。持有至到期投資初始確認時，應當計算確認其實際利率，并在持有至17

2．后續(xù)計量企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。企業(yè)應在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

2．后續(xù)計量18●金融資產和金融負債的攤余成本是指其初始確認金額經下列調整后的結果:扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）●金融資產和金融負債的攤余成本是指其初始確認金額經下列調整后19期末攤期初攤已收回利息調整的已發(fā)生的余成本余成本本金累計攤銷額減值損失＝－±－+投資收益—實收利息期末攤期初攤已收回利息20（二）持有至到期投資的核算1.企業(yè)取得持有至到期投資時借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調整（差額）應收利息（支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款等（實際支付的金額）（二）持有至到期投資的核算212.資產負債表日，計提債券利息時持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應收利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資——應計利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）2.資產負債表日，計提債券利息時22

3.處置持有至到期投資時處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。借：銀行存款（實際收到的價款）持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——利息調整（賬面余額）——應計利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）3.處置持有至到期投資時23例：20×3年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，面值為110萬元，劃分為持有至到期投資，買價（公允價值）為90萬元，交易費用為5萬元，每年末按票面利率可收得固定利息4萬元。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時可得本金110萬元。要求：（1）按實際利率法計算甲公司各年應確認的投資收益；（2）編制甲公司有關該項投資的會計分錄。例：20×3年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，面24（1）在初始確認時，計算實際利率如下:4×PA（5，r）＋110×PV（5，r）＝95計算結果：r≈6.96%（按四舍五入方式取數）（1）在初始確認時，計算實際利率如下:25年份年初攤余成本利息收益應收利息年末攤余成本ab=a*6.96%cd=a+b-c20×3956.61497.6120×497.616.794100.4020×5100.406.994103.3920×6103.397.194106.5820×7106.587.424110甲公司各年應確認的投資收益如下表：（單位：萬元）年份年初攤余成本利息收益應收利息年末26（2）甲公司有關該項投資的會計分錄如下：①取得持有至到期投資時

借：持有至到期投資——成本1100000貸：持有至到期投資——利息調整150000銀行存款950000②20×3年末計提利息時：借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整26100貸：投資收益66100借：銀行存款40000貸：應收利息40000（2）甲公司有關該項投資的會計分錄如下：27③20×4年末計提利息時：借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整27900貸：投資收益67900借：銀行存款40000貸：應收利息40000④20×5年末計提利息時：借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整29900貸：投資收益69900借：銀行存款40000貸：應收利息40000③20×4年末計提利息時：28⑤20×6年末計提利息時：借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整31900貸：投資收益71900借：銀行存款40000貸：應收利息40000⑤20×6年末計提利息時：29⑥20×7年末計提利息時：借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整34200貸：投資收益74200⑦20×7年末到期兌付時:借：銀行存款1140000貸：持有至到期投資——成本1100000應收利息40000⑥20×7年末計提利息時：30問題：

1、若為到期一次還本付息債券，如何處理？2、若為分次還本、分次付息債券，如何處理？P1923、若在債券持有期間，部分本金提前收回如何處理？2007年CPAP49問題：31三、持有至到期投資轉換重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。三、持有至到期投資轉換32

第四節(jié)（貸款和）應收款項一、應收賬款二、應收票據三、預付賬款四、其他應收款第四節(jié)（貸款和）應收款項一、應收賬款33

一、應收賬款（一）應收賬款的確認與計價（二）應收賬款的核算（三）壞賬及其核算（四）應收賬款的讓售一、應收賬款（一）應收賬款的確認與計價34（一）應收賬款的確認與計價

1、應收賬款的確認

會計核算上所稱的應收賬款有其特定的范圍，企業(yè)在確認應收賬款時，應注意以下幾個方面：

▲應收賬款是指因銷售活動形成的債權▲應收賬款是指流動資產性質的債權▲應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項

（一）應收賬款的確認與計價

1、應收賬款的確認會計35

2、應收賬款的計價

一般情況下，企業(yè)銷售商品、產品或提供勞務等形成的應收賬款，應按買賣雙方在成交時的實際金額記賬；同時，在計算應收賬款的入賬金額時，還要考慮折扣因素。2、應收賬款的計價

一般情況下，企業(yè)銷售36（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實際銷售價格。

因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認和計量。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據市場37

（2）現金折扣

現金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除。

現金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，一般用符號“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內付款給予2%折扣，第11天至第20天內付款給予1%折扣，第21天至第30天內付款，則不給折扣，付款期限為30天。

（2）現金折扣現金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客38

現金折扣有兩種方法：▲總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值?，F金折扣實際發(fā)生時，會計上作為財務費用處理。P75▲凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為實際售價，據此確認應收賬款的入賬價值。因客戶超過折扣期限而多收入的金額，在會計上作為沖減財務費用處理。P76

我國會計準則要求采用總價法現金折扣有兩種方法：39

（二）應收賬款的核算

企業(yè)設置“應收賬款”總賬科目進行核算。該科目屬于資產類科目，借方登記企業(yè)應收取的各種款項；貸方登記企業(yè)已收回或轉作商業(yè)匯票支付方式的應收賬款以及已轉銷的壞賬損失；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的各種應收賬款。應收賬款的明細賬應按不同的購貨或接受勞務的單位或個人設置，以詳細反映和監(jiān)督企業(yè)應收賬款的發(fā)生和回收情況。（二）應收賬款的核算企業(yè)設置“應收賬款”40

應收賬款的核算，存在如下三種情況：1、在沒有折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。2、在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3、在有現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現金折扣作為財務費用處理。應收賬款的核算，存在如下三種情況：41

（三）壞賬及其核算

1、壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬的核算方法有兩種：

（1）直接轉銷法（2）備抵法我國會計實務中，只能采用備抵法。（三）壞賬及其核算1、壞賬是指企業(yè)無法收回或收42

3、備抵法備抵法是指先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款的一種核算方法。

▲可將預計不能收回的應收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權責發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實虧▲便于估算應收賬款的可變現凈值，以真實反映企業(yè)的財務狀況，進而體現謹慎性原則的要求。

3、備抵法43

企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。

①應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。

企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有應收44●計提準備時：

借：資產減值損失貸：壞賬準備●壞賬發(fā)生時：

借：壞賬準備貸：應收賬款●收回已確認為壞賬的應收賬款時：（1）借：應收賬款貸：壞賬準備（2）借：銀行存款貸：應收賬款

●計提準備時：45●首次計提：

壞賬準備=應收賬款期末余額×計提比例=100000*10%=10000（元）借：資產減值損失10000貸：壞賬準備10000●首次計提：46●以后年度計提：

“壞賬準備”科目應保持余額=應收賬款期末余額×計提比例

（1）如果應保持的余額大于計提前“壞賬準備”科目貸方余額的，按其差額補提壞賬準備；當“壞賬準備”科目出現借方余額時，則按應保持的余額與“壞賬準備”科目借方余額之和提取壞賬準備。（2）如果應保持的余額小于“壞賬準備”科目貸方余額的，按其差額沖回多提的壞賬準備。（3）如果應保持的余額等于“壞賬準備”科目貸方余額的，既不補提，也不沖回。

P82例3-20●以后年度計提：47

②賬齡分析法

是根據應收賬款入賬時間的長短，并結合以往的經驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。一般來說，賬款拖欠的時間越長，則發(fā)生壞賬的可能性就越大，計提的比例就越高?？梢员容^客觀地反映應收賬款的估計可回收凈額

P83②賬齡分析法48③賒銷百分比法

賒銷百分比法是根據賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。

前提：應收賬款的壞賬只與賒銷有關，而與現銷無關。賒銷業(yè)務越多，賒銷金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。

P84③賒銷百分比法賒銷百分比法是根據賒銷金額49（四）應收賬款的讓售1、涉及的會計準則：金融資產轉移2、終止確認的判斷：企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方——應當終止確認該金融資產。保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。（四）應收賬款的讓售1、涉及的會計準則：金融資產轉移503、具體處理1）不附追索權：終止確認2）附追索權：不能終止確認3、具體處理51

例：甲公司2006年9月1日銷售產品一批給丙公司，價款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應于2007年6月30日付款。甲公司2007年4月10日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規(guī)定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。例：甲公司2006年9月1日銷售產品一批給丙公司，52借：銀行存款520000營業(yè)外支出182000貸：應收賬款702000若有追索權：借：銀行存款520000財務費用182000（短期借款—利息調整）貸：短期借款（—成本）702000借：銀行存款52000053

二、應收票據（一）應收票據的內容（二）應收票據的核算二、應收票據（一）應收票據的內容54

（一）應收票據的內容

應收票據僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現的商業(yè)匯票。

分類：▲按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票▲按是否計息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票

到期日的確定：▲按月表示時，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；▲按日表示時，從出票日起按實際經歷的天數計算，但出票日和到期日只能計算其中的一天。（一）應收票據的內容

應收票據僅指企業(yè)持有的、尚未到55（二）應收票據的核算

1、不帶息應收票據的核算△企業(yè)收到商業(yè)匯票時，借記“應收票據”科目，貸記有關科目。△應收票據到期收回票款時，應按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目?！魃虡I(yè)承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付，收款企業(yè)應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。（二）應收票據的核算

1、不帶息應收票據的核算△企業(yè)收562、帶息應收票據的核算

帶息應收票據，應于中期期末和年度終了，按規(guī)定計提票據利息，并借記“應收利息”科目，同時沖減“財務費用”。到期應計利息=應收票據票面金額×票面利率×期限2、帶息應收票據的核算帶息應收票據，應于中期期末和年度573、應收票據貼現的核算

（1）貼現是指票據持有人將未到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人。3、應收票據貼現的核算（1）貼現是指票據持有人將未到期的票58（2）應收票據貼現的計算過程第一步，計算票據的到期值。無息票據，票據的到期值就是其面值。帶息票據，票據的到期值=票據面值×(1+年利率×票據到期天數/360)或票據面值×(1+年利率×票據到期月數/12)第二步，計算貼現息。貼現息=票據到期值×貼現率×貼現天數/360貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數-1第三步，計算貼現所得金額。貼現所得金額=票據到期值-貼現息

P67例3-8（2）應收票據貼現的計算過程59（3）核算

●不帶追索權—銀行承兌匯票貼現借：銀行存款財務費用貸：應收票據

●帶追索權—商業(yè)承兌匯票貼現借：銀行存款財務費用貸：短期借款（3）核算●不帶追索權—銀行承兌匯票貼現60

三、預付賬款

（一）預付賬款的內容

預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款。

三、預付賬款（一）預付賬款的內容61（二）預付賬款的核算企業(yè)應設置“預付賬款”科目，該科目屬于資產類科目，借方登記企業(yè)向供貨方預付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購物品應結轉的預付貨款，期末借方余額反映企業(yè)向供貨方預付的貨款，貸方余額反映企業(yè)應向供貨方補付的貨款。

預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列報。（二）預付賬款的核算企業(yè)應設置“預付賬款”科目，該科目屬62四、其他應收款

其他應收款的內容

其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的應收、暫付其他單位或個人的各種款項。四、其他應收款其他應收款的內容

其他應收63主要包括：▲預付給企業(yè)內部單位或個人的備用金▲應收的各種賠款，包括應向過失人和保險公司以及其他單位收取的款項▲應收的各種罰款▲應收的出租包裝物的租金▲存出的保證金▲應向職工收取的各種墊付款項▲應收、暫付上級單位或所屬單位的款項▲其他不屬于上述各項的其他應收款項。

主要包括：64第五節(jié)可供出售金融資產一、可供出售金融資產概念

可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。第五節(jié)可供出售金融資產一、可供出售金融資產概念65二、可供出售金融資產的計量1．初始計量可供出售金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。企業(yè)取得可供出售金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。二、可供出售金融資產的計量66

2．后續(xù)計量資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產終止確認時，將“資本公積——其他資本公積”轉出，計入當期損益。2．后續(xù)計量67三、可供出售金融資產的會計處理（一）企業(yè)取得金融資產1．企業(yè)取得的可供出售金融資產為股票投資的借：可供出售金融資產——成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）貸：銀行存款等（實際支付的金額）

三、可供出售金融資產的會計處理682．企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的借：可供出售金融資產——成本（債券面值）應收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）借或貸：可供出售金融資產——利息調整（差額）貸：銀行存款等（實際支付的金額）2．企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的69（二）資產負債表日公允價值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額——做相反會計分錄。（二）資產負債表日70（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供出售金融資產（金融資產的公允價值）貸：持有至到期投資（賬面價值）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產71

（四）出售可供出售金融資產借：銀行存款等（實際收到的金額）借（貸）資本公積——其他資本公積（公允價值累計變動額及轉換時的差額）貸：可供出售金融資產——成本——公允價值變動等貸（借）投資收益（差額）（四）出售可供出售金融資產72第六節(jié)金融資產減值一、范圍企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備第六節(jié)金融資產減值一、范圍73二、金融資產減值損失的計量及會計處理（一）應收款項的減值見第四節(jié)（二）持有至到期投資的減值1、應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備

二、金融資產減值損失的計量及會計處理742、對于持有至到期投資等以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認減值損失后發(fā)生的事項有關，原已確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失2、對于持有至到期投資等以攤余成本計量的金融資產確認減75（三）可供出售金融資產的減值1、可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。

借：資產減值損失（應減記的金額）貸：資本公積——其他資本公積（原計入的累計損失）可供出售金融資產——公允價值變動（或可供出售金融資產減值準備）

（三）可供出售金融資產的減值76

2．已確認減值損失可供出售金融資產公允價值上升時

（1）可供出售債務工具對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。會計分錄如下：

借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資產減值損失2．已確認減值損失可供出售金融資產公允價值上升時77生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。12月-2212月-22Friday,December30,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。16:08:5416:08:5416:0812/30/20224:08:54PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。12月-2216:08:5416:08Dec-2230-Dec-22日復一日的努力只為成就美好的明天。16:08:5416:08:5416:08Friday,December30,2022安全放在第一位，防微杜漸。12月-2212月-2216:08:5416:08:54December30,2022加強自身建設，增強個人的休養(yǎng)。2022年12月30日4:08下午12月-2212月-22精益求精，追求卓越，因為相信而偉大。30十二月20224:08:54下午16:08:5412月-22讓自己更加強大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。十二月224:08下午12月-2216:08December30,2022這些年的努力就為了得到相應的回報。2022/12/3016:08:5416:08:5430December2022科學，你是國力的靈魂；同時又是社會發(fā)展的標志。4:08:54下午4:08下午16:08:5412月-22每天都是美好的一天，新的一天開啟。12月-2212月-2216:0816:08:5416:08:54Dec-22相信命運，讓自己成長，慢慢的長大。2022/12/3016:08:54Friday,December30,2022愛情，親情，友情，讓人無法割舍。12月-222022/12/3016:08:5412月-22謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。12月-2212月-2278第三章金融資產定義和分類交易性金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產金融資產減值第三章金融資產定義和分類79第一節(jié)金融資產的定義和分類定義：金融資產屬于企業(yè)資產的重要組成部分，主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、衍生工具形成的資產等。第一節(jié)金融資產的定義和分類定義：金融資產屬于企業(yè)資產80分類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。上述分類一經確定，不應隨意變更。

分類：81財務會計學—3課件82第二節(jié)交易性金融資產一、定義：滿足下列條件之一的金融資產，應劃分為交易性金融資產：1．取得金融資產的目的主要是為了近期內出售。2．屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3．屬于衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認后的公允價值變動應根據其對應的套期關系（即公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期）不同，采用相應的方法進行處理。第二節(jié)交易性金融資產一、定義：滿足下列條件之一的金融資產83二、計量（一）初始計量按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收股利或應收利息。二、計量84（二）后續(xù)計量持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。

資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。（二）后續(xù)計量85例3-12007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；

（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；

（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；

（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。

例3-12007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款186（1）2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產——成本1000000

應收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000

（1）2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產—87（3）2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產——公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000

借：應收利息20000

貸：投資收益20000

（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000（3）2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益

88（5）2007年12月31日，確認公允價值變動和投資收益

借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產—公允價值變動50000

借：應收利息20000

貸：投資收益20000

（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000

（5）2007年12月31日，確認公允價值變動和投資收益

89（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：應收利息10000

貸：投資收益10000

借：銀行存款10000

貸：應收利息10000

借：銀行存款1170000

公允價值變動損益100000

貸：交易性金融資產—成本1000000

—公允價值變動100000

投資收益170000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：應收利90第三節(jié)持有至到期投資

一、定義和特征

1、定義

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常主要是債權投資。第三節(jié)持有至到期投資一、定義和特征912、特征●到期日固定、回收金額固定或可確定

●有明確意圖持有至到期

●有能力持有至到期2、特征92二、到期前處置或重分類如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得將該金融資產劃分為持有至到期投資。

●例外情況

二、到期前處置或重分類93三、持有至到期投資的計量及核算（一）持有至到期投資的計量

1.初始計量持有至到期投資初始確認時，應當按公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額。實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收利息）。

三、持有至到期投資的計量及核算94持有至到期投資初始確認時，應當計算確認其實際利率，并在持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率——是指將金融資產在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。持有至到期投資初始確認時，應當計算確認其實際利率，并在持有至95

2．后續(xù)計量企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。企業(yè)應在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

2．后續(xù)計量96●金融資產和金融負債的攤余成本是指其初始確認金額經下列調整后的結果:扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）●金融資產和金融負債的攤余成本是指其初始確認金額經下列調整后97期末攤期初攤已收回利息調整的已發(fā)生的余成本余成本本金累計攤銷額減值損失＝－±－+投資收益—實收利息期末攤期初攤已收回利息98（二）持有至到期投資的核算1.企業(yè)取得持有至到期投資時借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調整（差額）應收利息（支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款等（實際支付的金額）（二）持有至到期投資的核算992.資產負債表日，計提債券利息時持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應收利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資——應計利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）2.資產負債表日，計提債券利息時100

3.處置持有至到期投資時處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。借：銀行存款（實際收到的價款）持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——利息調整（賬面余額）——應計利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）3.處置持有至到期投資時101例：20×3年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，面值為110萬元，劃分為持有至到期投資，買價（公允價值）為90萬元，交易費用為5萬元，每年末按票面利率可收得固定利息4萬元。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時可得本金110萬元。要求：（1）按實際利率法計算甲公司各年應確認的投資收益；（2）編制甲公司有關該項投資的會計分錄。例：20×3年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，面102（1）在初始確認時，計算實際利率如下:4×PA（5，r）＋110×PV（5，r）＝95計算結果：r≈6.96%（按四舍五入方式取數）（1）在初始確認時，計算實際利率如下:103年份年初攤余成本利息收益應收利息年末攤余成本ab=a*6.96%cd=a+b-c20×3956.61497.6120×497.616.794100.4020×5100.406.994103.3920×6103.397.194106.5820×7106.587.424110甲公司各年應確認的投資收益如下表：（單位：萬元）年份年初攤余成本利息收益應收利息年末104（2）甲公司有關該項投資的會計分錄如下：①取得持有至到期投資時

借：持有至到期投資——成本1100000貸：持有至到期投資——利息調整150000銀行存款950000②20×3年末計提利息時：借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整26100貸：投資收益66100借：銀行存款40000貸：應收利息40000（2）甲公司有關該項投資的會計分錄如下：105③20×4年末計提利息時：借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整27900貸：投資收益67900借：銀行存款40000貸：應收利息40000④20×5年末計提利息時：借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整29900貸：投資收益69900借：銀行存款40000貸：應收利息40000③20×4年末計提利息時：106⑤20×6年末計提利息時：借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整31900貸：投資收益71900借：銀行存款40000貸：應收利息40000⑤20×6年末計提利息時：107⑥20×7年末計提利息時：借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整34200貸：投資收益74200⑦20×7年末到期兌付時:借：銀行存款1140000貸：持有至到期投資——成本1100000應收利息40000⑥20×7年末計提利息時：108問題：

1、若為到期一次還本付息債券，如何處理？2、若為分次還本、分次付息債券，如何處理？P1923、若在債券持有期間，部分本金提前收回如何處理？2007年CPAP49問題：109三、持有至到期投資轉換重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。三、持有至到期投資轉換110

第四節(jié)（貸款和）應收款項一、應收賬款二、應收票據三、預付賬款四、其他應收款第四節(jié)（貸款和）應收款項一、應收賬款111

一、應收賬款（一）應收賬款的確認與計價（二）應收賬款的核算（三）壞賬及其核算（四）應收賬款的讓售一、應收賬款（一）應收賬款的確認與計價112（一）應收賬款的確認與計價

1、應收賬款的確認

會計核算上所稱的應收賬款有其特定的范圍，企業(yè)在確認應收賬款時，應注意以下幾個方面：

▲應收賬款是指因銷售活動形成的債權▲應收賬款是指流動資產性質的債權▲應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項

（一）應收賬款的確認與計價

1、應收賬款的確認會計113

2、應收賬款的計價

一般情況下，企業(yè)銷售商品、產品或提供勞務等形成的應收賬款，應按買賣雙方在成交時的實際金額記賬；同時，在計算應收賬款的入賬金額時，還要考慮折扣因素。2、應收賬款的計價

一般情況下，企業(yè)銷售114（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實際銷售價格。

因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認和計量。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據市場115

（2）現金折扣

現金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除。

現金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，一般用符號“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內付款給予2%折扣，第11天至第20天內付款給予1%折扣，第21天至第30天內付款，則不給折扣，付款期限為30天。

（2）現金折扣現金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客116

現金折扣有兩種方法：▲總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值?，F金折扣實際發(fā)生時，會計上作為財務費用處理。P75▲凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為實際售價，據此確認應收賬款的入賬價值。因客戶超過折扣期限而多收入的金額，在會計上作為沖減財務費用處理。P76

我國會計準則要求采用總價法現金折扣有兩種方法：117

（二）應收賬款的核算

企業(yè)設置“應收賬款”總賬科目進行核算。該科目屬于資產類科目，借方登記企業(yè)應收取的各種款項；貸方登記企業(yè)已收回或轉作商業(yè)匯票支付方式的應收賬款以及已轉銷的壞賬損失；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的各種應收賬款。應收賬款的明細賬應按不同的購貨或接受勞務的單位或個人設置，以詳細反映和監(jiān)督企業(yè)應收賬款的發(fā)生和回收情況。（二）應收賬款的核算企業(yè)設置“應收賬款”118

應收賬款的核算，存在如下三種情況：1、在沒有折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。2、在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3、在有現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現金折扣作為財務費用處理。應收賬款的核算，存在如下三種情況：119

（三）壞賬及其核算

1、壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬的核算方法有兩種：

（1）直接轉銷法（2）備抵法我國會計實務中，只能采用備抵法。（三）壞賬及其核算1、壞賬是指企業(yè)無法收回或收120

3、備抵法備抵法是指先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款的一種核算方法。

▲可將預計不能收回的應收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權責發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實虧▲便于估算應收賬款的可變現凈值，以真實反映企業(yè)的財務狀況，進而體現謹慎性原則的要求。

3、備抵法121

企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。

①應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。

企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有應收122●計提準備時：

借：資產減值損失貸：壞賬準備●壞賬發(fā)生時：

借：壞賬準備貸：應收賬款●收回已確認為壞賬的應收賬款時：（1）借：應收賬款貸：壞賬準備（2）借：銀行存款貸：應收賬款

●計提準備時：123●首次計提：

壞賬準備=應收賬款期末余額×計提比例=100000*10%=10000（元）借：資產減值損失10000貸：壞賬準備10000●首次計提：124●以后年度計提：

“壞賬準備”科目應保持余額=應收賬款期末余額×計提比例

（1）如果應保持的余額大于計提前“壞賬準備”科目貸方余額的，按其差額補提壞賬準備；當“壞賬準備”科目出現借方余額時，則按應保持的余額與“壞賬準備”科目借方余額之和提取壞賬準備。（2）如果應保持的余額小于“壞賬準備”科目貸方余額的，按其差額沖回多提的壞賬準備。（3）如果應保持的余額等于“壞賬準備”科目貸方余額的，既不補提，也不沖回。

P82例3-20●以后年度計提：125

②賬齡分析法

是根據應收賬款入賬時間的長短，并結合以往的經驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。一般來說，賬款拖欠的時間越長，則發(fā)生壞賬的可能性就越大，計提的比例就越高。可以比較客觀地反映應收賬款的估計可回收凈額

P83②賬齡分析法126③賒銷百分比法

賒銷百分比法是根據賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。

前提：應收賬款的壞賬只與賒銷有關，而與現銷無關。賒銷業(yè)務越多，賒銷金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。

P84③賒銷百分比法賒銷百分比法是根據賒銷金額127（四）應收賬款的讓售1、涉及的會計準則：金融資產轉移2、終止確認的判斷：企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方——應當終止確認該金融資產。保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。（四）應收賬款的讓售1、涉及的會計準則：金融資產轉移1283、具體處理1）不附追索權：終止確認2）附追索權：不能終止確認3、具體處理129

例：甲公司2006年9月1日銷售產品一批給丙公司，價款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應于2007年6月30日付款。甲公司2007年4月10日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規(guī)定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。例：甲公司2006年9月1日銷售產品一批給丙公司，130借：銀行存款520000營業(yè)外支出182000貸：應收賬款702000若有追索權：借：銀行存款520000財務費用182000（短期借款—利息調整）貸：短期借款（—成本）702000借：銀行存款520000131

二、應收票據（一）應收票據的內容（二）應收票據的核算二、應收票據（一）應收票據的內容132

（一）應收票據的內容

應收票據僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現的商業(yè)匯票。

分類：▲按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票▲按是否計息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票

到期日的確定：▲按月表示時，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；▲按日表示時，從出票日起按實際經歷的天數計算，但出票日和到期日只能計算其中的一天。（一）應收票據的內容

應收票據僅指企業(yè)持有的、尚未到133（二）應收票據的核算

1、不帶息應收票據的核算△企業(yè)收到商業(yè)匯票時，借記“應收票據”科目，貸記有關科目?！鲬掌睋狡谑栈仄笨顣r，應按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。△商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付，收款企業(yè)應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。（二）應收票據的核算

1、不帶息應收票據的核算△企業(yè)收1342、帶息應收票據的核算

帶息應收票據，應于中期期末和年度終了，按規(guī)定計提票據利息，并借記“應收利息”科目，同時沖減“財務費用”。到期應計利息=應收票據票面金額×票面利率×期限2、帶息應收票據的核算帶息應收票據，應于中期期末和年度1353、應收票據貼現的核算

（1）貼現是指票據持有人將未到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人。3、應收票據貼現的核算（1）貼現是指票據持有人將未到期的票136（2）應收票據貼現的計算過程第一步，計算票據的到期值。無息票據，票據的到期值就是其面值。帶息票據，票據的到期值=票據面值×(1+年利率×票據到期天數/360)或票據面值×(1+年利率×票據到期月數/12)第二步，計算貼現息。貼現息=票據到期值×貼現率×貼現天數/360貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數-1第三步，計算貼現所得金額。貼現所得金額=票據到期值-貼現息

P67例3-8（2）應收票據貼現的計算過程137（3）核算

●不帶追索權—銀行承兌匯票貼現借：銀行存款財務費用貸：應收票據

●帶追索權—商業(yè)承兌匯票貼現借：銀行存款財務費用貸：短期借款（3）核算●不帶追索權—銀行承兌匯票貼現138

三、預付賬款

（一）預付賬款的內容

預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款。

三、預付賬款（一）預付賬款的內容139（二）預付賬款的核算企業(yè)應設置“預付賬款”科目，該科目屬于資產類科目，借方登記企業(yè)向供貨方預付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購物品應結轉的預付貨款，期末借方余額反映企業(yè)向供貨方預付的貨款，貸方余額反映企業(yè)應向供貨方補付的貨款。

預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列報。（二）預付賬款的核算企業(yè)應設置“預付賬款”科目，該科目屬140四、其他應收款

其他應收款的內容

其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的應收、暫付其他單位或個人的各種款項。四、其他應收款其他應收款的內容

其他應收141主要包括：▲預付給企業(yè)內部單位或個人的備用金▲應收的各種賠款，包括應向過失人和保險公司以及其他單位收取的款項▲應收的各種罰款▲應收的出租包裝物的租金▲存出的保證金▲應向職工收取的各種墊付款項▲應收、暫付上級單位或所屬單位的款項▲其他不屬于上述各項的其他應收款項。

主要包括：142第五節(jié)可供出售金融資產一、可供出售金融資產概念