廣西營改增培訓課件

營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀營業(yè)稅改征增值稅的必要性營業(yè)稅稅目及相關(guān)稅收情況交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)（融資租賃）、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)2012年全區(qū)營業(yè)稅262億元，營改增項目約21億元，其中交通運輸11億元、現(xiàn)代服務業(yè)10億元。營業(yè)稅改征增值稅的必要性營業(yè)稅稅目及相關(guān)稅收情況2營業(yè)稅改征增值稅的必要性營業(yè)稅和增值稅的特點營業(yè)稅對不動產(chǎn)+無形資產(chǎn)+服務征稅，道道征稅，全額征稅，不得抵扣（差額征稅例外）。增值稅是對貨物+加工修理修配勞務征稅，道道征稅，可以抵扣進項稅額。營業(yè)稅改征增值稅的必要性營業(yè)稅和增值稅的特點3營業(yè)稅改征增值稅的必要性三次產(chǎn)業(yè)之間的稅制不統(tǒng)一

營業(yè)稅存在“階梯式”重復征稅問題，環(huán)節(jié)越多稅負越重服務貿(mào)易出口無法實現(xiàn)退稅在營業(yè)稅內(nèi)部重復征稅基礎(chǔ)上疊加了跨稅種的重復征稅。增值稅抵扣鏈條不完整營業(yè)稅改征增值稅的必要性三次產(chǎn)業(yè)之間的稅制不統(tǒng)一4營業(yè)稅改征增值稅的必要性影響經(jīng)濟發(fā)展影響了市場主體經(jīng)濟行為的選擇，制約了三次產(chǎn)業(yè)之間專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展影響了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上產(chǎn)生了鼓勵制造業(yè)、限制服務業(yè)的結(jié)果影響了我國國際競爭力，導致無論是貨物出口還是勞務出口，均難以實現(xiàn)以不含稅價格進入國際市場營業(yè)稅改征增值稅的必要性影響經(jīng)濟發(fā)展5營業(yè)稅改征增值稅改革決策過程2008年經(jīng)濟危機，中央提出經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求2009年年底，十一屆全國人大常委會35次委員長會議通過的《全國人大常委會2010年立法工作計劃》，將增值稅立法列入2010年立法計劃2010年組織起草了《中華人民共和國增值稅法（草案）》2010年10月，十七屆五中全會通過《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年計劃的建議》，明確提出“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。營業(yè)稅改征增值稅改革決策過程2008年經(jīng)濟危機，中央提出經(jīng)濟6營業(yè)稅改征增值稅改革決策過程2010年12月10日，中央經(jīng)濟工作會議首次正式部署增值稅擴圍改革試點的工作任務，要求“研究推進在一些生產(chǎn)性服務業(yè)領(lǐng)域擴大增值稅征收范圍改革試點”。2011年3月，十一屆全國人大四次會議通過《十二五規(guī)劃綱要》，確立了在“十二五”期間擴大增值稅征收范圍、相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收的稅制改革目標?！墩ぷ鲌蟾妗分幸苍俅翁岢觯?011年“在一些生產(chǎn)性服務業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點”。營業(yè)稅改征增值稅改革決策過程2010年12月10日，中央經(jīng)濟7營業(yè)稅改征增值稅改革決策過程2011年10月26日，國務院第177次常務會議審議通過2011年11月17日，發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》2012年7月25日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳11個省(直轄市、計劃單列市)。營業(yè)稅改征增值稅改革決策過程8營業(yè)稅改征增值稅改革決策過程10月18日，李克強副總理在擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上指出，要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點；要根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將“營改增”擴大到全國。2013年3月政府工作報告：“重點是加快推進營業(yè)稅改征增值稅試點工作，完善試點辦法，適時擴大試點范圍”。營業(yè)稅改征增值稅改革決策過程10月18日，李克強副總理在擴大91010新舊稅制轉(zhuǎn)換完成時間

北京江蘇、安徽福建、廣東天津、浙江、湖北2012年9月1日2012年10月1日2012年11月1日2012年12月1日試點時間1010新舊北京江蘇、安徽福建、廣東天津、浙10營業(yè)稅改征增值稅改革試點成效推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。（服務業(yè)占GDP比重，上海2012年60%、北京、紐約、東京、倫敦、廣西）消除重復征稅，促進企業(yè)專業(yè)化管理。（大而全向?qū)I(yè)化發(fā)展）完善增值稅抵扣鏈條，促進企業(yè)納稅遵從度提高。激發(fā)了納稅人投資熱情，促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。提升試點企業(yè)國際競爭力，促進應稅服務出口。試點改革受益面較大，促進中小企業(yè)發(fā)展。（全國100多萬戶試點企業(yè)，2012年減稅超過400億元）營業(yè)稅改征增值稅改革試點成效推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升11營業(yè)稅改征增值稅改革試點成效廣西服務業(yè)比重從2002年42.6%下降到2011年33.55%,9年下降了9個百分點,平均年均下降1個百分點;而全國則從2002年的41.2%上升到2011年的43.1%。全國2015年該比重將超過47%。北京75%紐約、東京、倫敦90%營業(yè)稅改征增值稅改革試點成效廣西服務業(yè)比重從2002年42.12分工不細化大而全分工細化專業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)生成車間存儲車間運輸車隊檢測部門信息部門設(shè)計部門研發(fā)部門文化創(chuàng)意業(yè)交通運輸業(yè)貨運代理業(yè)信息服務業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)……制造業(yè)倉儲業(yè)設(shè)計業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)……分工不細化分工細化生產(chǎn)企業(yè)生成車間存儲車間運輸車隊檢測部門信13營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況小規(guī)模納稅人稅負普遍下降。納入試點的現(xiàn)代服務業(yè)，其小規(guī)模納稅人由原來適用5%的營業(yè)稅率改為適用3%的增值稅征收率，稅負直接下降幅度達40%。交通運輸業(yè)方面，小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算繳納增值稅，與原來執(zhí)行的3%營業(yè)稅率相同，但是以不含稅價作為計稅依據(jù)，與原來以含稅價作為計稅依據(jù)，稅負略有下降。營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況小規(guī)模納稅人稅負普遍下降。14營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況試點一般納稅人有升有降。現(xiàn)代服務企業(yè)方面，多數(shù)一般納稅人（有形動產(chǎn)租賃服務除外）由于執(zhí)行營業(yè)稅率為5%，而“營改增”后增值稅率為6%，但允許抵扣進項稅額，稅負也會呈下降態(tài)勢。交通運輸業(yè)方面，按照試點政策，一般納稅人企業(yè)，“營改增”后執(zhí)行11%的增值稅率，比征營業(yè)稅時稅率提高了8個百分點，但由于可以抵扣進項稅額，所以稅負會視企業(yè)各年度固定資產(chǎn)更新投入情況而出現(xiàn)上下浮動，有升有降。營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況試點一般納稅人有升有降。15營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況江蘇交通運輸業(yè)一般納稅人3個月的累計增值稅稅負率呈逐月下降趨勢,分別為3.59%、3.45%、3.29%，較還原營業(yè)稅稅負率略有上升。稅負上升的一般納稅人戶數(shù)略有上升，三個月共有2644戶，占全部試點一般納稅人的8.68%，占全部試點納稅人的1.71%。稅負上升納稅人的增值稅稅負率為5.65%，較還原營業(yè)稅稅負率2.80%增加了2.85個百分點營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況江蘇交通運輸業(yè)一般納稅人3個月的16營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況下游制造業(yè)的稅負下降。營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人可以給下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，相應可以降低增值稅稅負，提高下游企業(yè)的競爭力。其中，取得交通運輸業(yè)一般納稅人的專用發(fā)票因抵扣率由7%提高到11%，將多抵扣4%；取得現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人的專用發(fā)票由抵扣率為0提高到6%，多抵扣6%；取得現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人的專用發(fā)票，多抵扣3%。營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況下游制造業(yè)的稅負下降。營業(yè)稅改征17營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況財政、稅收減收。(初步測算）①我區(qū)“營改增”試點納稅人增值稅預計將減收3.3億元，②我區(qū)原增值稅一般納稅人（即下游企業(yè)）增值稅將減收17.5億元。③由于增值稅的減收導致以增值稅為計稅依據(jù)的城建稅、教育費附加、地方教育附加等減收，預計減收為2.3億元。④考慮到企業(yè)進項稅額增加導致成本減少，收益增加，企業(yè)所得稅將會增加的因素，預計試點納稅人和原增值稅一般納稅人企業(yè)所得稅將增加5.1億元。根據(jù)以上測算，全國范圍實施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”，廣西稅收將減收18億元營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況財政、稅收減收。(初步測算）18營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況此次改革的正確認識是，結(jié)構(gòu)性減稅是“有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，區(qū)別于全面的、大規(guī)模的減稅，更強調(diào)有選擇性的減稅，但不排除部分企業(yè)會增加稅負。“規(guī)范稅制、合理負擔。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅?！保ㄔ圏c方案中的基本原則之一）營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況此次改革的正確認識是，結(jié)構(gòu)性減稅19營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況財政補貼有利有弊。難以準確劃分納稅人稅負是否上升。補貼會造成納稅人的依賴，不主動加強內(nèi)部管理。補貼會增加審核的工作量。不法分子騙取補貼。營業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況財政補貼有利有弊。20營業(yè)稅改征增值稅試點政策架構(gòu)1個《方案》--《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）1個《辦法》--《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）2個《規(guī)定》--《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2011]111號）若干補充文件營業(yè)稅改征增值稅試點政策架構(gòu)21相關(guān)法規(guī)1．關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知，財稅[2011]110號

2．關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，財稅[2011]111號3．財政部國家稅務總局中國人民銀行關(guān)于上海市開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預算管理問題的通知，財預[2011]538號4．國家稅務總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告，國家稅務總局公告2011年第65號5．國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告，國家稅務總局公告2011年第66號6．國家稅務總局關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告，國家稅務總局公告2011年第74號7．國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告，國家稅務總局公告[2011]77號8．財政部國家稅務總局關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知，財稅[2011]131號9．關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知，財稅[2011]133號相關(guān)法規(guī)1．關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知，財稅22相關(guān)法規(guī)10．財政部國家稅務總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知，財稅[2011]132號（已作廢）11．關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告，國家稅務總局公告[2012]13號12．關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅有關(guān)預算管理問題的通知，財預[2012]65號13．財政部國家稅務總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知，財稅[2012]53號14．關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，財會[2012]13號15．國家發(fā)展改革委關(guān)于完善增值稅稅控系統(tǒng)有關(guān)收費政策的通知，發(fā)改價格[2012]2155號16．關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，財稅[2012]71號17．國家稅務總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告，國家稅務總局公告2012年第38號18．國家稅務總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告，國家稅務總局公告2012年第42號相關(guān)法規(guī)10．財政部國家稅務總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機23相關(guān)法規(guī)19．國家稅務總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告，國家稅務總局公告2012年第43號20．關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預算管理問題的通知，財預【2012】367號21．關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知，財綜[2012]68號22．關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的補充通知，財綜[2012]96號23．國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)事項的公告，國家稅務總局公告2012年第50號24．國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費申報有關(guān)事項的公告，國家稅務總局公告2012年第51號25。財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《總分支機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知（財稅[2012]84號）26．財政部國家稅務總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知，財稅[2012]86號27．財政部國家稅務總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知,財稅〔2013〕9號28．國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國家稅務總局公告2013年第7號相關(guān)法規(guī)19．國家稅務總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試24《試點方案》改革試點的主要稅制安排

1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度?！对圏c方案》改革試點的主要稅制安排25《試點方案》改革試點期間過渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。（我區(qū)營業(yè)稅是自治區(qū)、地方按4：6分別入庫）

2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

《試點方案》改革試點期間過渡性政策安排。26《試點實施辦法》第一章納稅人和扣繳義務人第二章應稅服務第三章稅率和征收率第四章應納稅額的計算第五章納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點第六章稅收減免第七章征收管理第八章附則《試點實施辦法》第一章納稅人和扣繳義務人27《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人?！对圏c實施辦法》

第一章28《試點實施辦法》

第二章應稅服務

第十條在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。提供方：屬人原則接受方：收入來源地原則《試點實施辦法》

29納稅人和扣繳義務人屬人原則將境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務都納入了境內(nèi)應稅服務的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應稅服務。來源地原則只要應稅服務接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應稅服務，即單位或者個人在境內(nèi)接受應稅服務，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應稅服務（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應稅服務）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應稅服務。判斷境內(nèi)外收入的2個原則納稅人和扣繳義務人屬人原則來源地原則判斷境內(nèi)外收入的2個原則30《試點實施辦法》

第二章應稅服務

試點有關(guān)事項的規(guī)定：試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應稅服務，按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅〔2009〕8號）。如《增值稅生產(chǎn)性勞務征稅范圍注釋》中的第一項地質(zhì)勘探、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設(shè)計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務，應按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》?！对圏c實施辦法》

31《試點實施辦法》

第二章應稅服務

試點有關(guān)事項的規(guī)定：跨年度租賃。試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?！对圏c實施辦法》

32《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。《試點實施辦法》

第一章33《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人

第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

經(jīng)常性《試點實施辦法》

第一章34《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人應稅服務范圍注釋《試點實施辦法》

第一章35《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人應稅服務范圍注釋為明確交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的具體范圍，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《應稅服務范圍注釋》（財稅〔2011〕111號）。我們在學習和理解《應稅服務范圍注釋》之前，應注意以下幾方面問題：一是政策定位?！稇惙辗秶⑨尅肺床扇∫谩稜I業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)〔1993〕149號）或者對《營業(yè)稅稅目注釋》進行稅目劃轉(zhuǎn)的方式確定應稅服務范圍，而是按照獨立體系對應稅服務的征稅行業(yè)和納稅行為予以明確界定和清晰描述。稅務機關(guān)依照《應稅服務范圍注釋》規(guī)定，即可對納稅人經(jīng)營行為是否征收增值稅進行明確判斷。因此，稅務機關(guān)在政策執(zhí)行過程中，應以《應稅服務范圍注釋》和參照作為征收范圍的判斷標準?！对圏c實施辦法》

第一章36《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人應稅服務范圍注釋二是確認標準。增值稅和營業(yè)稅征收范圍的劃分往往難以界定，容易混淆。這就需要我們對《應稅服務范圍注釋》與《營業(yè)稅稅目注釋》進行必要分析，了解其變化關(guān)系和主要差異，清晰把握稅種銜接和征稅范圍的劃分、界定標準?！对鲋刀惙秶⑨屌c營業(yè)稅稅目注釋分析說明表》和《應稅服務行業(yè)明細與征收品目對照表》供輔助參考。03北京營改增增值稅范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋分析說明表.xls行業(yè)明細與增值稅品目對應關(guān)系.xls《試點實施辦法》

第一章37交通運輸業(yè)把握應稅范圍時需重點關(guān)注之處陸路運輸服務公路運輸陸路運輸服務中不包括鐵路運輸纜車運輸索道運輸其他陸路運輸水路運輸服務遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務航空運輸服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務管道運輸服務交通運輸業(yè)把握應稅范圍時需重點關(guān)注之處陸路運輸服務公路運輸陸38部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋研發(fā)和技術(shù)服務研發(fā)服務就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。技術(shù)咨詢服務對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。合同能源管理服務節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。工程勘察勘探服務在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋研發(fā)和技術(shù)服務研發(fā)服務就新技術(shù)、新產(chǎn)品39部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋信息技術(shù)服務軟件服務提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。電路設(shè)計及測試服務提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務的業(yè)務行為。信息系統(tǒng)服務提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。業(yè)務流程服務依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋信息技術(shù)服務軟件服務提供軟件開發(fā)服務、40部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋文化創(chuàng)意服務設(shè)計服務把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務活動。知識產(chǎn)權(quán)服務處理知識產(chǎn)權(quán)事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。廣告服務利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。會議展覽服務為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋文化創(chuàng)意服務設(shè)計服務把計劃、規(guī)劃、設(shè)想41部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋物流輔助服務航空服務包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務港務船舶調(diào)度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。貨運客運場站服務貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉(zhuǎn)換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。打撈救助服務提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋物流輔助服務航空服務包括航空地面服務和42部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋物流輔助服務貨物運輸代理服務接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。代理報關(guān)服務接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務活動。倉儲服務利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。裝卸搬運服務使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋物流輔助服務貨物運輸代理服務接受貨物收43部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋特別說明有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)融資租賃具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋特別說明有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)融資租44部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋鑒證咨詢服務認證服務具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。鑒證服務具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。咨詢服務提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋鑒證咨詢服務認證服務具有專業(yè)資質(zhì)的單位45《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人應稅服務范圍的補充規(guī)定：財稅[2012]86號1、建筑圖紙審核服務、環(huán)境評估服務、醫(yī)療事故鑒定服務，按照“鑒證服務”征收增值稅；2、代理記賬服務按照“咨詢服務”征收增值稅；3、文印曬圖服務按照“設(shè)計服務”征收增值稅；4、組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅；5、港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅；6、網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務按照“信息系統(tǒng)服務”征收增值稅；7、出租車公司向出租車司機收取的管理費用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運輸服務”征收增值稅，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅?！对圏c實施辦法》

第一章46《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人應稅服務范圍的補充規(guī)定：財稅[2012]86號8、船舶代理服務屬于“貨物運輸代理服務”，國際船舶代理服務屬于國際貨物運輸代理服務。

船舶代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸以及船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸等相關(guān)業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條和《財政部國家稅務總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]53號）第三條相應廢止。

《試點實施辦法》

第一章47《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人應稅服務范圍界定應注意的問題1．在判斷“咨詢”服務是否屬于改征增值稅范圍問題上，應結(jié)合服務內(nèi)容、服務對象特點，按照《應稅服務范圍注釋》中“研發(fā)與技術(shù)服務_技術(shù)咨詢服務”與“鑒證咨詢服務_咨詢服務”列舉的范圍進行界定。就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍；提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍要注意“咨詢服務”與技術(shù)咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務的區(qū)分，各自歸屬不同的應稅項目。技術(shù)咨詢服務屬“研發(fā)和技術(shù)服務”；軟件咨詢服務屬“信息技術(shù)服務”；知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務屬“文化創(chuàng)意服務”?！对圏c實施辦法》

第一章48《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人應稅服務范圍界定應注意的問題2．目前，相關(guān)文件采取正列舉的方式規(guī)定知識產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運輸代理、船舶代理服務、無船承運業(yè)務、包機業(yè)務、代理報關(guān)業(yè)務等7項服務業(yè)務屬于“營改增”應稅服務的范圍。因此，對代理業(yè)務是否納入應稅服務范圍，不可擴大理解。3．“設(shè)計服務”不包括《范圍注釋》已列明的電路設(shè)計服務、廣告設(shè)計服務。電路設(shè)計服務按“信息技術(shù)服務——電路設(shè)計及測試服務”征收增值稅；廣告設(shè)計服務按“文化創(chuàng)意服務——廣告服務”征收增值稅。隨同理發(fā)及美容服務一并提供的發(fā)型設(shè)計，屬于消費性服務業(yè)，不屬于現(xiàn)代服務業(yè)“設(shè)計服務”的范圍，不征收增值稅。4．“廣告代理服務”按照“廣告服務”征收增值稅。對公交車公司通過招標形式，由廣告公司在其車內(nèi)播放廣告或制作車身廣告而向廣告公司收取費用的業(yè)務符合廣告播映、展示的環(huán)節(jié)，屬于“廣告服務”的范圍?！对圏c實施辦法》

第一章49《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人應稅服務范圍界定應注意的問題

安徽省應稅服務范圍確定.doc《試點實施辦法》

第一章50非營業(yè)活動第九條提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。例如：（財稅[2011]133號）試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。

非營業(yè)活動例如：（財稅[2011]133號）試點航空企業(yè)已售51非營業(yè)活動非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。非營業(yè)活動非營業(yè)活動是指：52視同銷售

單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。注意：僅僅限定于單位和個體工商戶，其他個人發(fā)生無償提供應稅服務不需作為視同銷售處理

（財稅[2011]133號）根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。視同銷售單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：53《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

《試點實施辦法》

第一章54《試點實施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務人《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：

《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)，下同）。財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調(diào)整。

試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。（此條款已作廢）《試點實施辦法》

第一章55納稅人和扣繳義務人一般納稅人和小規(guī)模納稅人《國家稅務總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》(2012年第38號)：試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3％）。計算應稅服務營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務局（包括計劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實際情況確定。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。納稅人和扣繳義務人一般納稅人和小規(guī)模納稅人56納稅人和扣繳義務人一般納稅人和小規(guī)模納稅人營業(yè)稅改征增值稅試點實施后，試點納稅人應按照國家稅務總局令第22號及其相關(guān)程序規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認定。按《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2011]111號印發(fā)）第一條第（三）項確定銷售額的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。納稅人和扣繳義務人一般納稅人和小規(guī)模納稅人5758兩種納稅人認定標準的差異劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準不同生產(chǎn)貨物、提供勞務——50萬元銷售貨物——80萬元提供應稅服務——500萬元混業(yè)經(jīng)營：分別計算銷售額，按照相應標準認定58兩種納稅人認定標準的差異劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標58納稅人和扣繳義務人一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人情況納稅人類型達標的企業(yè)（不經(jīng)常提供應稅服務的除外）一般納稅人其他個人小規(guī)模納稅人達標的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的未達標企業(yè)可申請認定為一般納稅人納稅人和扣繳義務人一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人情況納稅人類59《試點實施辦法》

第二章應稅服務

第九條提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。

非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。《試點實施辦法》

60《試點實施辦法》

第二章應稅服務

第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

注意：不包括其他個人（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；《試點實施辦法》

61《試點實施辦法》

第二章應稅服務

第七條：兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《總分支機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知（財稅[2012]84號）總分支機構(gòu)辦法.doc財政部國家稅務總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知,財稅〔2013〕9號部分航空公司.doc國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2013年第7號）航空運輸企業(yè)辦法.doc《試點實施辦法》

62《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

第十二條增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%.

（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.

（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%.

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零?！对圏c實施辦法》

第三63《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率第十三條增值稅征收率為3%.

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%。一般納稅人提供應稅服務，如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為3%。例如：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照3%的征收率計算繳納增值稅?！对圏c實施辦法》

第三6465試點行業(yè)(服務業(yè))現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)改革后稅率(增值稅)稅率變化交通運輸業(yè)陸路運輸服務3%11%+8%水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務部分現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務5%6%+1%信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務有形動產(chǎn)租賃服務17%+12%試點一般納稅人適用稅率的變化情況65試點行業(yè)(服務業(yè))現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)改革后稅率(增值稅)6566試點行業(yè)(服務業(yè))現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)改革后征收率(增值稅)稅率變化交通運輸業(yè)陸路運輸服務3%3%不變水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務部分現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務5%3%-2%信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務有形動產(chǎn)租賃服務試點小規(guī)模納稅人適用征收率的變化情況66試點行業(yè)(服務業(yè))現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)改革后征收率(增值稅66《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率出口零稅率、免稅（財稅[2011]131號）一、試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設(shè)計服務適用增值稅零稅率。（一）國際運輸服務，是指：1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；2.在境外載運旅客或者貨物入境；3.在境外載運旅客或者貨物。《試點實施辦法》

第三67《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

（二）試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》；以陸路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”。（三）向境外單位提供的設(shè)計服務，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務。

《試點實施辦法》

第三68《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

二、試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）第十二條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法?！对圏c實施辦法》

第三69《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率三、試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。四、試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外：《試點實施辦法》

第三70《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。（三）存儲地點在境外的倉儲服務。（四）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。（五）符合本通知第一條第（一）項規(guī)定但不符合第一條第（二）項規(guī)定條件的國際運輸服務。（六）向境外單位提供的下列應稅服務：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設(shè)計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。2.廣告投放地在境外的廣告服務。《試點實施辦法》

第三71《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

零稅率免稅提供方接收方提供方接收方國際運輸境內(nèi)的單位和個人無限制工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務境內(nèi)的單位和個人無限制研發(fā)服務境內(nèi)的單位和個人境外單位會議展覽地點在境外的會議展覽服務境內(nèi)的單位和個人無限制設(shè)計服務境內(nèi)的單位和個人境外單位存儲地點在境外的倉儲服務境內(nèi)的單位和個人無限制標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務境內(nèi)的單位和個人無限制特定的的國際運輸服務境內(nèi)的單位和個人無限制技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、……等境內(nèi)的單位和個人境外單位《試點實施辦法》

72《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

營改增試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率。

（財稅[2012]86號）《試點實施辦法》

第三73《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》（國家稅務總局2012年第013號公告)又作了補充規(guī)定：1、試點地區(qū)提供增值稅零稅率應稅服務（以下簡稱零稅率應稅服務）并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下稱零稅率應稅服務提供者），在營業(yè)稅改征增值稅試點以后提供的零稅率應稅服務，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。2、從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務。3、研發(fā)服務是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動?！对圏c實施辦法》

第三74《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》（國家稅務總局2012年第013號公告)又作了補充規(guī)定：4、設(shè)計服務是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。5、向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務、設(shè)計服務不實行免抵退稅辦法，應按規(guī)定征收增值稅。6、零稅率應稅服務的退稅率為其在境內(nèi)提供對應服務的增值稅稅率?！对圏c實施辦法》

第三75《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

混業(yè)經(jīng)營。《試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2011]111號）

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。《試點實施辦法》

76《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

混業(yè)經(jīng)營。

例如:試點地區(qū)某一般納稅人銷售煤炭并負責送貨上門，收取煤炭銷售額10000元、運費500元，若該納稅人能夠分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，則其收取的運費適用11%的稅率；否則，全額適用17%的稅率繳納增值稅?！对圏c實施辦法》

77《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

混業(yè)經(jīng)營。

例如:某試點一般納稅人既提供交通運輸服務，又提供物流輔助服務，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供交通運輸服務適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供交通運輸服務和提供物流輔助服務均從高適用11%的增值稅稅率?！对圏c實施辦法》

78《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

混不同稅率或者征收率的應稅服務第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（交通運輸和輔助物流）《試點實施辦法》

79《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

（二）兼營的規(guī)定

1．概念兼營營業(yè)稅應稅服務項目是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的同時，還從事營業(yè)稅應稅服務，且從事的營業(yè)稅應稅服務與某一項銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者增值稅應稅服務并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對“營改增”試點行業(yè)來說，兼營營業(yè)稅應稅服務的情況已經(jīng)比較多，比如：某試點納稅人，一方面從事有形動產(chǎn)的租賃服務業(yè)務，另一方面又從事不動產(chǎn)的租賃服務業(yè)務。

2．處理方法根據(jù)《試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定應稅服務的銷售額。

《試點實施辦法》

80《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

（三）混合銷售的規(guī)定

1.概念納稅人一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應稅勞務，為混合銷售行為。

2.處理方法現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅對混合銷售行為的規(guī)定是一致的。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應稅勞務，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則中混合銷售的規(guī)定。

《試點實施辦法》

81《試點實施辦法》

第三章稅率和征收率

（四）混業(yè)經(jīng)營與混合銷售、兼營之間的區(qū)別混業(yè)經(jīng)營：納稅人經(jīng)營行為涉及應征增值稅的不同項目混合銷售：納稅人一項經(jīng)營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目（這里所指的是營改增后的項目）兼營：納稅人的經(jīng)營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目（這里所指的是營改增后的項目）《試點實施辦法》

82《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算第十五條一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?！对圏c實施辦法》

83《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算簡易辦法征稅：

特定應稅服務的項目由財政部、國家稅務總局規(guī)定。目前，一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的特定應稅服務具體包括以下情形：

1．試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）、可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。（《有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2011]111號））

《試點實施辦法》

84《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算簡易辦法征稅：

2．被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序，按照《文化部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號)的規(guī)定執(zhí)行。（財稅[2012]53號

）《試點實施辦法》

85《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算簡易辦法征稅：

3．試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。（《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》(財稅[2012]53號)

）《試點實施辦法》

86《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算

4.

長途客運、班車（指按固定路線、固定時間運營并在固定停靠站?？康倪\送旅客的陸路運輸服務）、地鐵、城市輕軌服務屬于《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2011]111號）第一條第（五）項第2款規(guī)定的公共交通運輸服務。試點納稅人中的一般納稅人提供上述服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。（財稅[2012]86號）《試點實施辦法》

87《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算

5.按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號，以下簡稱《試點實施辦法》）和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2011]111號，以下簡稱《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）認定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。(財稅[2012]53號)

《試點實施辦法》

88《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算納稅人選擇簡易辦法征稅，應經(jīng)主管稅務機關(guān)審批《試點實施辦法》

89《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算

扣繳稅款的計算：第十七條境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

《試點實施辦法》

第90《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算

特例：(財稅[2012]53號)：

未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應扣繳稅額按照下列公式計算：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率《試點實施辦法》

第91《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算

試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。（財稅[2011]133號）

《試點實施辦法》

第92《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算

一般計稅方法應納稅額繳納的分配。納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。（財預〔2012〕367號

）（收入上繳時，試點地區(qū)各級國稅部門應根據(jù)納稅人申報情況生成單獨的繳款書，預算科目填列1010104項“改征增值稅”下的相關(guān)目級科目，預算級次填列“地方級”。）

《試點實施辦法》

第93《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算

應納稅額分配計算公式：一般貨物勞務應納稅額＝全部應納稅額×一般貨物勞務銷項稅額÷全部銷項稅額應稅服務應納稅額＝全部應納稅額×應稅服務銷項稅額÷全部銷項稅額例如：兼有貨物勞務及應稅服務的試點納稅人2012年8月貨物不含稅銷售額1000萬元，檢驗檢測不含稅收入200萬元，均開具增值稅專用發(fā)票。當月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅150萬元。應納增值稅＝1000×17％＋200×6％－150＝32（萬元）應稅服務銷項稅額比例＝12/（170＋12）＝6.59％，應稅服務應納增值稅＝32×6.59％＝2.11（萬元）貨物銷售應納增值稅＝32－2.11＝29.89（萬元）《試點實施辦法》

第94《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算

第二十二條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。《試點實施辦法》

第四95《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算

第二十二條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。《試點實施辦法》

第四96《試點實施辦法》

第四章應納稅額的計算

第二十三條增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書?！对圏c實施辦法》

第四97進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業(yè)務2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業(yè)服務4.運輸費用結(jié)算單據(jù)進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應稅服務5.稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額98接收交通運輸勞務進