關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制案例分析,審計論文

關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制案例分析,審計論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】【第二章】【第三章】【第四章】【第五章】關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制案例分析【以下為參考文獻(xiàn)】第5章關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制案例分析前文對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的概述以及理論基礎(chǔ)做了詳盡的介紹，為了更深入的理解關(guān)聯(lián)方審計交易風(fēng)險的辨別和控制，下文通過兩個正反案例進(jìn)行比照分析。首先介紹上海家化關(guān)聯(lián)方交易審計成功的案例，相對應(yīng)的，介紹康芝藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交審計失敗案例，進(jìn)而熟練運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制流程。5.1上海家化關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制案例。注冊會計師承接了上海家化的審計業(yè)務(wù)，并且根據(jù)下面程序?qū)ι虾＜一年P(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行專業(yè)的審計程序，在下面各個階段采取相應(yīng)的審計措施。5.1.1初期階段嚴(yán)格審查被審計單位的內(nèi)控并制定審計計劃。首先，準(zhǔn)備承接業(yè)務(wù)階段。普華永道中天會計師事務(wù)所要采用各種方式獲得上海家化集團(tuán)的信息，了解到上海家化集團(tuán)于1898年創(chuàng)立的國內(nèi)化裝操行業(yè)第一家上市公司，并在2018年9月，上海國資委掛牌出讓擁有的上海家化集團(tuán)全部的國有股權(quán)。根據(jù)上海家化2020年度報告中關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易披露的信息得知，上海家化關(guān)聯(lián)方共有64家，主要的關(guān)聯(lián)方有3類，一是對上海家化控股的母公司，二是上海家化控股的子公司，三是上海家化的合營和聯(lián)營企業(yè)。同時把握上海家化是的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等內(nèi)部信息，再根據(jù)我們國家審計準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)，評判上海家化的內(nèi)部控制和外部環(huán)境等的情況，還要與上海家化的管理層或者治理層進(jìn)行溝通，明確雙方責(zé)任。綜合上述內(nèi)容，普華永道決定承接上海家化的審計業(yè)務(wù)。其次，制定審計計劃階段。普華永道決定接受上海家化的委托后，首先根據(jù)第一個階段了解到的上海家化關(guān)聯(lián)方交易的大致范圍和大概情況，制定出有針對性的工作計劃，進(jìn)一步細(xì)致的明確被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與此同時，對在準(zhǔn)備階段把握的資料以及從中獲得的信息進(jìn)行初步的分析性復(fù)核，通過以上步驟制定出適宜的重要性水平。由此，制定出相關(guān)的審計計劃，由于關(guān)聯(lián)方交易的審計的復(fù)雜性和特殊性，審計計劃要經(jīng)太多方的審批才能通過。這華而不實(shí)需要負(fù)責(zé)該上海家化審計項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人和會計師事務(wù)所的合伙人的共同審批。5.1.2能夠通過各種途徑辨別關(guān)聯(lián)方及其交易。普華永道中天會計師事務(wù)所要嚴(yán)格根據(jù)前期制定的審計計劃開展審計工作，同時執(zhí)行專門的審計程序，采用各種各樣靈敏的審計方式方法來收集相關(guān)的審計證據(jù)。由于關(guān)聯(lián)方交易的審計的復(fù)雜性和特殊性，注冊會計師要采用本質(zhì)性程序，與此同時，也要具體的記錄審計程序的經(jīng)過和結(jié)果。進(jìn)而編寫出相對全面、準(zhǔn)確的審計工作資料。在以上工作初步完成后，普華永道審計項(xiàng)目組要核對上海家化的審計證據(jù)是夠足夠進(jìn)行審計判定，同時斷定審計目的能否能夠?qū)崿F(xiàn)，若發(fā)現(xiàn)待改正的部分，要及時做出修正和補(bǔ)充。首先，普華永道對上海家化的關(guān)聯(lián)方的辨別。根據(jù)上海家化2020年度報告中關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易披露的信息得知，上海家化關(guān)聯(lián)方共有64家，主要的關(guān)聯(lián)方有3類，一是對上海家化控股的母公司，二是上海家化控股的子公司，三是上海家化的合營和聯(lián)營企業(yè)。上海家化在2008年到2020年間與滬江日化存在關(guān)聯(lián)方交易，但是當(dāng)年上海家化并沒有對外披露滬江日化是其關(guān)聯(lián)方，也就更沒有披露他們之間的關(guān)聯(lián)方交易。華而不實(shí)，于2018年發(fā)生的金額高達(dá)3000萬元的一次關(guān)聯(lián)方交易，也沒有在當(dāng)年進(jìn)行公開的披露。但是，經(jīng)過上海家化本身的內(nèi)部審查，最終呈現(xiàn)給注冊會計師的結(jié)論是，上海家化的關(guān)聯(lián)方名單中是應(yīng)該有滬江日化的。由于上海家化的退管會持有滬江日化15%的股份，幾年后又增持了30%,固然這樣的持股比例并沒有構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，但是上海家化的高管介入了滬江日化生產(chǎn)經(jīng)營活動，這樣就構(gòu)成了相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系。同時，披露了下面信息，上海家化和滬江日化幾年間的交易額大約是25億。華而不實(shí)采購物資方面的金額共計大約為14億元，累計銷售物資方面的金額共計大約為10億元。其次，普華永道對上海家化的關(guān)聯(lián)方交易的辨別。第一，通過詢問上海家化的管理層或者治理層，獲得股東大會、董事會或者證監(jiān)會等重要會議的會議記錄，明確上海家化辨別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制程序，適當(dāng)介入到上海家化辨別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的經(jīng)過中去，進(jìn)而測試上海家化的內(nèi)部控制系統(tǒng)，得知，平安信托作為上海家化的實(shí)際控股股東，在連續(xù)最近幾年間接到了上海家化部分員工的實(shí)名舉報，舉報內(nèi)容聲稱上海家化集團(tuán)總部存在非法行為，其一是其管理層在日常的經(jīng)營管理活動中私設(shè)小金庫，非法建賬；其二是某些高管為了獲得額外的利益，指示內(nèi)部工作人員為其私設(shè)小金庫，同時對于退休職工的工資薪金等進(jìn)行貪污，這就嚴(yán)重的損害了公司的利益。第二，逐一的核對所辨別出的關(guān)聯(lián)方同上海家化發(fā)生的交易的內(nèi)容和性質(zhì)，嚴(yán)格根據(jù)準(zhǔn)則判定其符合法律的要求，采取各種審計手段，探求上海家化能否存在尚未披露的相關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易。第三，進(jìn)行核對關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容和金額，重點(diǎn)關(guān)注金額較大的交易，通過審查資產(chǎn)負(fù)債中的異常交易和金額來判定。在核對關(guān)聯(lián)方交易的同時，對上海家化與關(guān)聯(lián)方有存款、借款等項(xiàng)目時，也對關(guān)聯(lián)方進(jìn)行函證。5.1.3嚴(yán)格遵照審計程序?qū)徲嬶L(fēng)險進(jìn)行辨別和評估。首先，普華永道對上海家化關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險的辨別。控制程序主要包括，首先明確了上海家化辨別以及處理關(guān)聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制程序；斷定其有效后，查閱關(guān)聯(lián)方交易的資料確定其是根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行受權(quán)披露；斷定受權(quán)披露后，獲得相關(guān)的原始憑證文件等進(jìn)行細(xì)致的核對；斷定核對無誤后，再根據(jù)管理層或者治理層提供的關(guān)聯(lián)方及其交易的資料，確定了關(guān)聯(lián)方交易的完好性和合法性；斷定其完好合法后，也對上海家化與關(guān)聯(lián)方有存款、借款等項(xiàng)目進(jìn)行函證，確定了存款或者借款的項(xiàng)目是真實(shí)存在的，同時明確存款或者借款存在擔(dān)保等關(guān)系；斷定其價值公允后，調(diào)查上海家化的工資表等，核定管理層的薪資是符合正常標(biāo)準(zhǔn)的；斷定其合理后，綜合以上內(nèi)容，對上海家化的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)項(xiàng)評價。另外，需要補(bǔ)充的是，注冊會計師獲得上海家化相關(guān)信息時，不僅詢問了管理層，也詢問了上海家化內(nèi)部的其他相關(guān)人員。第四，通過詢問被審計的單位的管理層或者治理層，獲得股東大會等重要會議的會議記錄和其他重要的往來文件，明確了華而不實(shí)的關(guān)聯(lián)方有未記載或者未查明的，進(jìn)行相應(yīng)的核對工作。主要根據(jù)的會議記錄有股東大會、董事會或者證監(jiān)會等重要會議的會議記錄等，主要根據(jù)的其他重要文件有銀行或者律師等的回函，內(nèi)部審計人員的報告等。其次，普華永道對上海家化的關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險的評估。通過上述兩部分內(nèi)容，注冊會計師已經(jīng)辨別出關(guān)聯(lián)方及其交易，之后就是對上海家化進(jìn)行關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險的評價與估計。針對關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險的評估程序主要包括：第一，將辨別出的關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報聯(lián)絡(luò)在一起分析，有助于愈加準(zhǔn)確評估關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險；第二，對已經(jīng)辨別出來的審計風(fēng)險，評估其風(fēng)險能否到達(dá)重要性水平，即能否重大；第三，對已經(jīng)辨別出來的審計風(fēng)險，結(jié)合被審計單位的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對該風(fēng)險能否導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報做出合理的評估；第四，利用專業(yè)的審計程序來輔助第三步，進(jìn)一步的較為合理的估計重大錯報風(fēng)險，例如采用數(shù)學(xué)評估模型等；第五，根據(jù)第三、四步辨別出的重大錯報風(fēng)險評估結(jié)論，繼續(xù)進(jìn)行修改和糾正。5.1.4審計報告階段嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核。通過上述三個階段的工作，注冊會計師要根據(jù)對上海家化的關(guān)聯(lián)方設(shè)計程序的執(zhí)行狀況來斷定自個的審計情況，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姵鼍咔‘?dāng)?shù)膶徲媹蟾妗．?dāng)然，考慮到關(guān)聯(lián)方交易的審計的復(fù)雜性以及特殊性，也為了提高審計質(zhì)量，普華永道嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度，分別由審計項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行職能復(fù)核，還需要普華永道中天會計師事務(wù)所的合伙人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人合計部門負(fù)責(zé)人的三重復(fù)核。5.1.5注冊會計師持續(xù)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重。普華永道對上海家化的審計案例無疑是較為成功的，分析主要原因是，嚴(yán)格根據(jù)審計程序?qū)ι虾＜一M(jìn)行關(guān)聯(lián)方及其交易的辨別，繼而來辨別關(guān)聯(lián)方交易，要在審計上海家化經(jīng)過中對關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險進(jìn)行辨別，重點(diǎn)辨別了若是關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成的錯誤致使重大錯報的可能性。為了有效控制關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險，普華永道評估了關(guān)聯(lián)方的交易風(fēng)險發(fā)生的可能性，同時憑借注冊會計師的技能經(jīng)歷體驗(yàn)以及其施行專業(yè)的審計程序預(yù)算該項(xiàng)風(fēng)險產(chǎn)生的損失。同時，制定應(yīng)對上海家化關(guān)聯(lián)方及其交易專門化的審計程序。普華永道對上海家化給出了否認(rèn)意見的審計報告，基于其在內(nèi)部控制方面存在的問題，在審計報告里說明原因是上海家化管理層在對關(guān)聯(lián)方交易的管理中存在工作缺乏，主要是其一上海家化企業(yè)內(nèi)部的主動辨別、更新和披露關(guān)聯(lián)方及其交易的體制并不完善，導(dǎo)致了沒有能全面的、及時的披露關(guān)聯(lián)方及其交易，嚴(yán)重影響了審計項(xiàng)目的進(jìn)程，提高了審計風(fēng)險，其二是部分財務(wù)人員的專業(yè)技能有待提高和后續(xù)教育制度有待完善，在審計經(jīng)過中，普華永道就對上海家化提出了整改內(nèi)部控制缺陷等的相關(guān)問題，但是上海家化的整改時間在2020年12月，整改后的運(yùn)行時間過多，并不能直接斷定其整改合格，所以還是出具了否認(rèn)意見的審計報告。5.2康芝藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交審計風(fēng)險失控案例。5.2.1初期階段尚能根據(jù)審計程序進(jìn)行審計。首先，準(zhǔn)備承接業(yè)務(wù)階段。中審亞太會計師事務(wù)所對海南康芝藥業(yè)股份有限公司進(jìn)行基本情況的調(diào)查，了解到康芝藥業(yè)是從事醫(yī)藥和科研的大型綜合企業(yè)，成立于2007年，并且于2018年成為海南第一個在創(chuàng)業(yè)板上市的公司?？抵ニ帢I(yè)的主營產(chǎn)品是兒童解熱鎮(zhèn)痛類的產(chǎn)品，并且能獲得全國銷量第一的良好業(yè)績，并且持有良好的發(fā)展勢頭。同時把握康芝藥業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等內(nèi)部信息，再根據(jù)我們國家審計準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)，評判康芝藥業(yè)的內(nèi)部控制和外部環(huán)境等的情況，還要與康芝藥業(yè)的管理層或者治理層進(jìn)行溝通，明確雙方責(zé)任，能夠較全面獲得關(guān)聯(lián)方交易的信息。綜合上述內(nèi)容，中審亞太會計師事務(wù)所決定承接康芝藥業(yè)的審計業(yè)務(wù)。其次，制定審計計劃階段。中審亞太會計師事務(wù)所決定接受康芝藥業(yè)的委托后，首先根據(jù)第一個階段了解到的康芝藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的大致范圍和大概情況，制定出有針對性的工作計劃，進(jìn)一步細(xì)致的明確康芝藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與此同時，與此同時，對在準(zhǔn)備階段把握的資料以及從中獲得的信息進(jìn)行初步的分析性復(fù)核，通過以上步驟制定出適宜的重要性水平。由此，制定出相關(guān)的審計計劃，由于關(guān)聯(lián)方交易的審計的復(fù)雜性和特殊性，審計計劃要經(jīng)太多方的審批才能通過。這華而不實(shí)需要負(fù)責(zé)該康芝藥業(yè)的審計項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人和會計師事務(wù)所的合伙人的共同審批。5.2.2沒有慎重的辨別出所有的關(guān)聯(lián)方及其交易。中審亞太會計師事務(wù)所要嚴(yán)格根據(jù)前期制定的審計計劃開展審計工作，同時執(zhí)行專門的審計程序，采用各種各樣靈敏的審計方式方法來收集相關(guān)的審計證據(jù)。由于關(guān)聯(lián)方交易的審計的復(fù)雜性和特殊性，注冊會計師要采用本質(zhì)性程序，與此同時，也要具體的記錄審計程序的經(jīng)過和結(jié)果。進(jìn)而編寫出相對全面、準(zhǔn)確的審計工作底稿。在以上工作初步完成后，中審亞太中天會計師事務(wù)所審計項(xiàng)目組要核對康芝藥業(yè)的審計證據(jù)是夠足夠進(jìn)行審計判定，同時斷定審計目的能否能夠?qū)崿F(xiàn)，若發(fā)現(xiàn)待改正的部分，要及時做出修正和補(bǔ)充。首先，中審亞太對康芝藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方的辨別。通過查看康芝藥業(yè)2018年-2020年度財務(wù)報表和相關(guān)的招股資料，得知了財務(wù)報表前五大客戶的名稱，但是并沒有公開披露，只是用代碼1-5來代替。中審亞太根據(jù)披露的相關(guān)信息，并沒有真正把握住被康芝藥業(yè)真正進(jìn)行虛假交易的關(guān)聯(lián)方。其次，中審亞太對康芝藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易的辨別。第一，通過詢問康芝藥業(yè)的管理層或者治理層，獲得股東大會、董事會或者證監(jiān)會等重要會議的會議記錄，明確康芝藥業(yè)辨別以及處理關(guān)聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制程序，適當(dāng)介入到康芝藥業(yè)辨別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的經(jīng)過中去，進(jìn)而測試被康芝藥業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，得知，一方面，2018年，藥業(yè)的主要產(chǎn)品瑞芝清經(jīng)研究表示清楚對某些人產(chǎn)生了不良的反響，國家的相關(guān)部門根據(jù)國家食品藥的法律規(guī)定，禁止12歲下面未成年兒童服用此類藥物。經(jīng)過這樣的情況，按理講康芝藥業(yè)的年度收入和利潤會大幅度的降低，但是通過查閱當(dāng)年的康芝藥業(yè)的財務(wù)報表的主營業(yè)務(wù)收入并沒有發(fā)生大的變化，利潤表仍然為正，這就給中審亞太提了個醒，可能存在金額較大的關(guān)聯(lián)方交易。另一方面，2020年4月，康芝藥業(yè)被實(shí)名舉報，是本公司前任審計總監(jiān)舉報康芝藥業(yè)在近兩年間，存在著多種方式的關(guān)聯(lián)方交易違法行為。例如，開具不符合法律規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，同關(guān)聯(lián)方進(jìn)行虛擬的交易，甚至隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等極其惡劣的違法違紀(jì)行為。這也就進(jìn)一步提示了中審亞太，康芝藥業(yè)可能存在同關(guān)聯(lián)方之間的交易舞弊行為。中審亞太對康芝藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方的辨別的階段，若能慎重的分析歷年的財務(wù)報告，就能夠得出廣東同慧藥業(yè)是康芝藥業(yè)的重要關(guān)聯(lián)方，并且采用了刻意隱瞞關(guān)聯(lián)方的關(guān)系來施行并不真實(shí)存在的銷售，來到達(dá)虛增收入的目的。同時得出，海南中瑞也是康芝藥業(yè)的本質(zhì)關(guān)聯(lián)方，為了粉飾公司的財務(wù)報表提供了便利。5.2.3辨別審計風(fēng)險時未保持專業(yè)的懷疑精神。中審亞太對康芝藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險的辨別階段，首先，并沒有慎重的關(guān)注康芝藥業(yè)的主要投資者、高級管理人員等近親屬能否在其他企業(yè)存在著密切相關(guān)聯(lián)絡(luò)。若是中審亞太懷著專業(yè)懷疑精神，就會探知海南中瑞在本質(zhì)上就是康芝藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方。在2007年，康芝藥業(yè)在招股講明書上標(biāo)明海南中瑞是其關(guān)聯(lián)方，但是，2008年之后，海南中瑞的實(shí)際控股人就發(fā)生了變化，那么就自然而然的脫離了與康芝藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。但是沒過幾年，就在2018年，他就再次出如今在了康芝藥業(yè)的財務(wù)報表中。這就很明顯的表示清楚，海南中瑞本質(zhì)上一直都是康芝藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方，并且存在著虛假的關(guān)聯(lián)方交易。其次，中審亞太對康芝藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險的辨別?？刂瞥绦蛑饕ǎ紫让鞔_了康芝藥業(yè)辨別以及處理關(guān)聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制程序；斷定其有效后，查閱了關(guān)聯(lián)方交易能否根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行受權(quán)披露等項(xiàng)目；斷定是受權(quán)披露后，獲得了相關(guān)的原始憑證文件等進(jìn)行仔細(xì)的核對；斷定核對無誤后，再根據(jù)管理層或者治理層提供的關(guān)聯(lián)方及其交易的資料，來確定交易的完好性和合法性；斷定其完好合法后，對康芝藥業(yè)與關(guān)聯(lián)方有存款、借款等項(xiàng)目進(jìn)行函證，確定存款或者借款的項(xiàng)目是真實(shí)存在的；斷定其真實(shí)存在后，調(diào)查康芝藥業(yè)的工資表等，核定管理層的薪資，確定大部分管理層是符合正常的標(biāo)準(zhǔn)的，有極個別的管理層人員是不符合標(biāo)準(zhǔn)的；斷定其基本情況后，綜合以上內(nèi)容，對康芝藥業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)項(xiàng)評價。另外，需要補(bǔ)充的是，注冊會計師獲得康芝藥業(yè)相關(guān)信息時，不僅詢問管理層，也詢問康芝藥業(yè)內(nèi)部的其他相關(guān)人員。第四，通過詢問被審計的單位的管理層或者治理層，獲得股東大會等重要會議的會議記錄和其他重要的往來文件，明確華而不實(shí)的關(guān)聯(lián)方能否有未記載或者未查明的，進(jìn)行相應(yīng)的核對工作。主要根據(jù)的會議記錄有股東大會、董事會或者證監(jiān)會等重要會議的會議記錄等，主要根據(jù)的其他重要文件有銀行或者律師等的回函，內(nèi)部審計人員的報告等。最后，中審亞太對康芝藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險的評估。通過上述兩部分內(nèi)容，注冊會計師已經(jīng)辨別出關(guān)聯(lián)方及其交易，之后就是對康芝藥業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險評估。針對關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險的評估程序主要包括：第一，將辨別出的關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報聯(lián)絡(luò)在一起分析，有助于愈加準(zhǔn)確評估關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險；第二，對已經(jīng)辨別出來的審計風(fēng)險，評估其風(fēng)險能否到達(dá)重要性水平，即能否重大；第三，對已經(jīng)辨別出來的審計風(fēng)險，結(jié)合被審計單位的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對該風(fēng)險能否導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報做出合理的評估；第四，利用專業(yè)的審計程序來輔助第三步，進(jìn)一步的較為合理的估計重大錯報風(fēng)險，例如采用數(shù)學(xué)評估模型等；第五，根據(jù)第三、四步辨別出的重大錯報風(fēng)險評估結(jié)論，繼續(xù)進(jìn)行修改和糾正。5.2.4審計報告階段沒有能嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核。通過上述三個階段工作，在2018年、2020年，中審亞太對康芝藥業(yè)分別出具了帶有強(qiáng)調(diào)段的無保存意見的審計報告和標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的審計報告，但是如今看來，當(dāng)時的康芝藥業(yè)是涉嫌財務(wù)作假的。綜上所述，康芝藥業(yè)在2018和2020年發(fā)生了虛構(gòu)的關(guān)聯(lián)方交易，中審亞太仍然我行我素，連續(xù)兩年給出康芝藥業(yè)無保存意見的審計報告，究其根本源頭，是在審計經(jīng)過中未完全根據(jù)規(guī)定的審計程序執(zhí)行審計，中審亞太對康芝藥業(yè)的審計報告階段，要根據(jù)的關(guān)聯(lián)方設(shè)計程序的執(zhí)行狀況來斷定自個的審計情況，綜合施行階段的各項(xiàng)工作，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姵鼍咔‘?dāng)?shù)膶徲媹蟾妗５?，中審亞太在出具審計報告的?jīng)過中并沒有嚴(yán)格的執(zhí)行三重復(fù)核制度。5.2.5注冊會計師未持續(xù)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重。注冊會計師在審計的經(jīng)過中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，或者也許并沒有持續(xù)遵照獨(dú)立性原則?？抵ニ帢I(yè)在2018年上半年，聘用了深圳南方民和審計其財務(wù)報告，但是同年下半年，再次變更為中審國際。在上市之前連續(xù)變更會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)引起中審亞太的注意。康芝藥業(yè)財務(wù)報表等信息明顯存在著虛增企業(yè)盈利情形但是中審亞太還是出具了無保存意見的審計報告，這就有兩種可能性，即注冊會計師并沒有保持相應(yīng)的獨(dú)立性，或者是其本身的職業(yè)素質(zhì)沒到達(dá)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)程序進(jìn)行審計，缺乏專業(yè)的勝任能力。5.2.6被審計單位存心故意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系。被審計單位存心故意隱藏關(guān)聯(lián)方關(guān)系?？抵ニ帢I(yè)的管理層，利用法律對關(guān)聯(lián)方及其交易的模糊定義，運(yùn)用各種非法的、復(fù)雜的手段，刻意的隱瞞康芝藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及交易。5.3案例總結(jié)。通過以上兩個案例的比照分析，不難看出，上海家化之所以成為較典型的審計成功案例，而康芝藥業(yè)卻是失敗的審計案例，究其根本源頭有三。其一，注冊會計師本身的專業(yè)水平。審計上海家化的注冊會計師不僅能夠采用各種途徑辨別關(guān)聯(lián)方及其交易，愈加能夠嚴(yán)格遵照審計程序?qū)徲嬶L(fēng)險進(jìn)行辨別和評估，而審計康芝藥業(yè)的注冊會計師并沒有做到。其二，注冊會計師本身的職業(yè)慎重性。審計上海家化的注冊會計師能夠嚴(yán)格的執(zhí)行三重復(fù)核，并且在整個審計經(jīng)過中保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，而審計康芝藥業(yè)的注冊會計師并沒有做到。其三，被審計單位本身能否存在隱瞞關(guān)聯(lián)方交易的情況。上海家化的管理層積極配合會計師事務(wù)所的審計工作，積極提供各種關(guān)聯(lián)方及其交易的信