成本的涵義分類和作用

東北財經(jīng)大學會計學系列教材成本會計

萬壽義任月君主編

東北財經(jīng)大學出版社1第一章總論2第一章結(jié)構(gòu)框圖總論成本的涵義成本的分類成本的作用及其降低途徑成本的實際內(nèi)容期間成本的涵義成本的一般涵義按計算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類成本的作用降低成本的意義降低成本的途徑3第一節(jié) 成本的涵義

一、成本的涵義二、成本的實際內(nèi)容三、期間成本的涵義四、成本的一般涵義4第一節(jié) 成本的涵義一、成本的涵義產(chǎn)品成本的經(jīng)濟內(nèi)涵產(chǎn)品成本的現(xiàn)實內(nèi)容

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產(chǎn)品成本的經(jīng)濟內(nèi)涵

馬克思有關(guān)成本的論述

理論成本6馬克思有關(guān)成本的論述產(chǎn)品成本包括產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的成本。所以，也稱為制造成本或生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)是物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)的基本經(jīng)濟活動。產(chǎn)品生產(chǎn)過程，同時也是物化勞動和活勞動的消耗過程。馬克思在分析資本主義商品生產(chǎn)時指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式來表示是W=c+v+m。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值m，那么在商品中剩下的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值c+v的等價物或補償價值?！雹佟吧唐穬r值的這個部分，即補償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身消耗的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格?！苯酉马?

②馬克思這一經(jīng)典論述，既從耗費角度，指明了成本是由物化勞動和活勞動中必要勞動的價值所組成；同時，又從補償角度指出了成本是補償商品使資本家自身耗費的東西。由此可知，成本是商品價值的最重要組成部分，耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體，它既是生產(chǎn)中耗費的反映，又是生產(chǎn)補償?shù)某叨?。因此，要以資本耗費c+v的價值部分作為成本研究的理論基礎，同時要以成本價格的補償尺度作為成本研究的實際出發(fā)點。接上頁8理論成本

我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，作為與商品經(jīng)濟相聯(lián)系成本，在社會主義市場經(jīng)濟中，仍然是作為一個經(jīng)濟范疇而存在。馬克思的成本價格理論，其基本原理同樣適用于社會主義市場經(jīng)濟。只是“c”和“m”的內(nèi)涵由于所有制的不同有了新的涵義。社會主義社會的商品價值由以下三部分組成：一是生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的物化勞動價值（c），即已耗費的勞動工具和勞動對象的價值；二是勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（v），即活勞動消耗中的必要勞動部分；三是勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價值（m），其中c+v即商品價值中物化勞動轉(zhuǎn)移價值和活勞動中必要勞動的價值所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，這就是社會主義制度下的成本經(jīng)濟內(nèi)涵，也稱為“理論成本”。9二、成本的現(xiàn)實內(nèi)容成本開支范圍成本開支范圍包括項不得列入產(chǎn)品成本的項目10成本開支范圍圍在實際工作中中，為了使企企業(yè)成本計算算的口徑一致致，防止亂擠擠亂攤成本，，保持成本的的可比性，應應由國家統(tǒng)一一制定產(chǎn)品成成本開支范圍圍，明確規(guī)定定哪些費用開開支允許列入入產(chǎn)品成本，，哪些費用開開支不允許列列入產(chǎn)品成本本。按這種法法定的內(nèi)容計計算出來并登登記入帳的成成本，稱為財財務成本，也也叫做核算成成本或制度成成本。成本開支范圍圍的規(guī)定是財財會制度的重重要組成部分分，直接涉及及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的勞動耗耗費補償和利利潤取得的多多少。它對于于加強成本管管理，正確評評價企業(yè)經(jīng)濟濟效益，保證證企業(yè)生產(chǎn)和和再生產(chǎn)的順順利進行，具具有重要的意意義。我國工工業(yè)企業(yè)成本本開支范圍，，幾經(jīng)變化，，在實踐中逐逐漸明確和完完善。11成本開支范圍圍包括以下各各項：①為制造產(chǎn)品品而消耗的原原材料、輔助助材料、外購購半成品和燃燃料的原價和和運輸、裝卸卸、整理等費費用。②為制造產(chǎn)品品而耗用的動動力費。③企業(yè)生產(chǎn)單單位支付給職職工的工資、、獎金、津貼貼、補貼和提提取的福利費費。④生產(chǎn)用固定定資產(chǎn)折舊費費、租賃費（（不包括融資資租賃費）、、修理費和低低值易耗品的的攤銷費用。。⑤企業(yè)生產(chǎn)單單位因生產(chǎn)原原因發(fā)生的廢廢品損失，以以及季節(jié)性、、修理期間的的停工損失。。⑥企業(yè)生產(chǎn)單單位為管理和和組織生產(chǎn)而而支付的辦公公費、取暖費費、水電費、、差旅費，以以及運輸費、、保險費、設設計制圖費、、試驗檢驗費費和勞動保護護費等。12不得列入產(chǎn)品品成本的項目目有：①購置和建造造固定資產(chǎn)、、無形資產(chǎn)和和其他長期資資產(chǎn)的支出。。這些支出屬屬于資本性支支出，在財務務上不能一次次列入成本，，只能按期逐逐月攤?cè)?。②對外投資的的支出以及分分配給投資者者的利潤支出出。③被沒收的財財物，支付的的滯納金、罰罰款、違約金金、賠償金，，以及企業(yè)贊贊助、捐贈等等支出。④在公積金、、公益金中開開支的支出。。13第一節(jié)成成本的涵義三、期間成本本的涵義營業(yè)費用管理費用財務費用14期間成本的涵涵義期間成本也稱稱期間費用，，又稱為非產(chǎn)產(chǎn)品成本或非非制造成本，，是與產(chǎn)品生生產(chǎn)活動沒有有直接聯(lián)系的的成本。它不不計入成本，，而是直接歸歸入當期損益益的本期費用用。期間成本本包括營業(yè)費費用、管理費費用和財務費費用三項。15營業(yè)費用營業(yè)費用是指指企業(yè)在銷售售商品過程中中發(fā)生的各項項費用。包括括為了取得購購買單位定單單而發(fā)生的廣廣告、促銷費費、展覽費和和交運產(chǎn)品給給購買單位而而發(fā)生的包裝裝、運輸、裝裝卸費等費用用，以及專設設銷售機構(gòu)（（包括銷售網(wǎng)網(wǎng)點、售后服服務網(wǎng)點等））的人員工資資及福利費、、類似工資性性質(zhì)的費用、、業(yè)務費等經(jīng)經(jīng)營費用。16管理費用管理費用是指指企業(yè)為組織織和管理整個個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營，使其正正常運作所發(fā)發(fā)生的費用，，以及技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓費、研究究與開發(fā)費、、無形資產(chǎn)攤攤銷、房產(chǎn)稅稅、車船使用用稅、土地使使用稅、印花花稅和職工教教育經(jīng)費等費費用。17財務費費用財務費費用是是指企企業(yè)在在籌資資、調(diào)調(diào)劑外外匯和和調(diào)整整外匯匯牌價價等財財務活活動中中所發(fā)發(fā)生的的費用用，包包括應應當作作為期期間費費用的的利息息支出出（減減利息息收入入）、、匯兌兌損失失（減減匯兌兌收益益）以以及相相關(guān)的的手續(xù)續(xù)費等等。18四、成成本本的一一般涵涵義會計學學成本本的一一般涵涵義是是特定定的會會計主主體為為了達達到一一定的的目的的而發(fā)發(fā)生的的可以以用貨貨幣計計量的的代價價。具具體來來說包包括如如下幾幾層含含義：：（（1））成本本必須須發(fā)生生于某某一特特定的的會計計主體體，以以符合合會計計主體體假設設；（（2）成成本的的發(fā)生生是為為了達達到一一定的的目的的。生生產(chǎn)是是人類類有目目的的的活動動，如如果成成本的的發(fā)生生沒有有明確確的目目的，，則只只能算算是一一種浪浪費；；（（3））成本本必須須是可可以用用貨幣幣計量量的，，否則則就無無法進進行成成本的的核算算。同同時，，成本本會計計亦屬屬于會會計，，因此此應符符合會會計的的貨幣幣計量量假設設。第一節(jié)節(jié)成成本本的涵涵義19第二節(jié)節(jié)成成本本的分分類一、按按計算算產(chǎn)品品成本本和確確定損損益為為目的的的分分類二、以規(guī)劃劃成本本和控控制成成本為為目的的的分分類20一、按按計計算產(chǎn)產(chǎn)品成成本和和確定定損益益為目目的的的分類類按成本本的經(jīng)經(jīng)濟用用途或或職能能分類類按成本本同特特定產(chǎn)產(chǎn)品的的關(guān)系系或分分派方方式分分類第二節(jié)節(jié)成成本本的分分類21按成本本的經(jīng)經(jīng)濟用用途或或職能能分類類按成本本的經(jīng)經(jīng)濟用用途或或職能能劃分分分類類的分分類的的內(nèi)容容按成本本的經(jīng)經(jīng)濟用用途或或職能能分類類的意意義22按成本本的經(jīng)經(jīng)濟用用途或或職能能劃分分分類類的分分類的的內(nèi)容容成本按按其經(jīng)經(jīng)濟用用途或或職能能可劃劃分為為制造造成本本和非非制造造成本本兩大大類。。制造成成本制造成成本是是指產(chǎn)產(chǎn)品在在制造造過程程中所所發(fā)生生的各各項成成本，，一般般包括括直接接材料料、直直接人人工和和制造造費用用三個個項目目。非制造造成本本非制造造成本本是指指與產(chǎn)產(chǎn)品制制造過過程沒沒有聯(lián)聯(lián)系的的非生生產(chǎn)性性成本本耗費費。它它包括括營業(yè)業(yè)費用用、管管理費費用和和財務務費用用三類類23制造成成本包包括三三個項項目①直接接材料料直直接材材料是是指加加工后后直接接構(gòu)成成產(chǎn)品品實體體或主主要部部分的的原料料、主主要材材料與與外購購半成成品，，以及及有助助于產(chǎn)產(chǎn)品形形成的的輔助助材料料等。。②直接接人工工直直接人人工又又稱直直接工工資，，是指指在生生產(chǎn)中中對材材料進進行直直接加加工制制成產(chǎn)產(chǎn)品所所耗用用的人人工的的工資資、獎獎金和和各種種津貼貼，以以及按按規(guī)定定比例例提取取的福福利費費。③制造造費用用制制造費費用是是指在在生產(chǎn)產(chǎn)過程程中所所發(fā)生生的那那些除除了直直接材材料及及直接接人工工以外外的各各種費費用。。具體體指企企業(yè)各各個生生產(chǎn)單單位（（分廠廠、車車間））為組組織和和管理理生產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的的費用用，以以及生生產(chǎn)單單位房房屋、、建筑筑物、、機器器設備備等的的折舊舊費、、設備備租賃賃費（（不包包括融融資租租賃費費）、、修理理費、、機物物料消消耗、、低值值易耗耗品攤攤銷、、設計計制圖圖費、、試驗驗檢驗驗費、、勞動動保護護費，，季節(jié)節(jié)性和和修理理期間間的停停工損損失等等費用用。24按成本本的經(jīng)經(jīng)濟用用途或或職能能分類類的意意義成本按按經(jīng)濟濟用途途劃分分，是是最基基本的的分類類。按按照這這種分分類，，可以以了解解制造造成本本的構(gòu)構(gòu)成情情況，，對成成本計計算和和確定定損益益具有有重要要意義義。25按成本本同特特定產(chǎn)產(chǎn)品的的關(guān)系系或分分派方方式分分類的的內(nèi)容容按成本本與特特定產(chǎn)產(chǎn)品關(guān)關(guān)系或或分派派方式式可分分為直直接成成本與與間接接成本本。（1））直接接成本本直直接成成本也也稱為為可追追溯成成本，，是指指與某某一特特定產(chǎn)產(chǎn)品之之間具具有直直接聯(lián)聯(lián)系、、能夠夠經(jīng)濟濟而又又方便便地直直接計計入該該產(chǎn)品品成本本。例例如大大部分分的直直接材材料和和直接接人工工成本本。（2））間接接成本本間間接成成本是是指與與某一一特定定產(chǎn)品品之間間沒有有直接接聯(lián)系系或者者是雖雖有聯(lián)聯(lián)系然然而不不能經(jīng)經(jīng)濟而而又方方便地地計入入各種種產(chǎn)品品的成成本。。間接接成本本需要要按適適當?shù)牡臉藴蕼史峙渑溆嬋肴敫鞣N種產(chǎn)品品的成成本。。例如如幾種種產(chǎn)品品所消消耗的的直接接材料料和計計時直直接人人工成成本以以及制制造費費用，，通常常是分分配計計入各各有關(guān)關(guān)產(chǎn)品品的成成本。。26區(qū)分直直接成成本和和間接接成本本應考考慮的的因素素區(qū)分直直接成成本與與間接接成本本，并并非單單純按按成本本項目目或費費用的的性質(zhì)質(zhì)來決決定，，還應應考慮慮以下下幾點點：（（1）該該項成成本占占產(chǎn)品品成本本比重重的大大小。。假若若占產(chǎn)產(chǎn)品成成本比比重很很微小小，即即使同同特定定產(chǎn)品品具有有直接接聯(lián)系系，也也不值值得花花費很很大精精力將將其追追溯到到各產(chǎn)產(chǎn)品；；（（2））計算算技術(shù)術(shù)水平平。例例如某某些費費用在在手工工操作作狀態(tài)態(tài)下，，很難難直接接計入入特定定產(chǎn)品品，但但是采采用電電算化化技術(shù)術(shù)后可可以簡簡便地地作為為直接接成本本處理理；（（3）生生產(chǎn)設設備布布局。。如果果一組組生產(chǎn)產(chǎn)設備備專門門用于于生產(chǎn)產(chǎn)某一一特定定產(chǎn)品品，那那么該該組生生產(chǎn)設設備的的相關(guān)關(guān)費用用均可可作為為直接接成本本；接下頁頁27（4））生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資制度度和原原材料料利用用方式式。生生產(chǎn)工工資可可以采采用計計件工工資和和計時時工資資制度度，假假若是是前者者則屬屬于直直接成成本，，如果果是后后者就就屬于于間接接成本本。原原材料料有一一料一一用和和一料料多用用兩種種利用用方式式。用用于生生產(chǎn)某某一特特定產(chǎn)產(chǎn)品的的原材材料，，可以以直接接追溯溯計入入該產(chǎn)產(chǎn)品成成本；；幾種種產(chǎn)品品共同同耗用用的原原材料料則需需采用用分配配方式式計入入各產(chǎn)產(chǎn)品成成本；；（（5））企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)特點點。在在生產(chǎn)產(chǎn)單一一產(chǎn)品品的企企業(yè)，，產(chǎn)品品制造造過程程中所所發(fā)生生的各各項成成本都都是直直接成成本；；假若若企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品，，則制制造過過程中中全部部成本本均屬屬間接接成本本。接上頁頁28第二節(jié)節(jié)成成本本的分分類二、以規(guī)劃劃成本本和控控制成成本為為目的的的分分類29按成本本習性性或可可變性性分類類按成本本習性性或可可變性性分類類的內(nèi)內(nèi)容成本習習性或或可變變性，，是指指成本本總額額與業(yè)業(yè)務量量（產(chǎn)產(chǎn)量或或銷量量）變變化的的依存存關(guān)系系。成成本按按成本本習性性可分分為變動成成本、固定成成本和混合成成本30變動成成本變動成成本是是指其其總額額隨著著業(yè)務務量（（可用用產(chǎn)量量，也也可用用直接接人工工小時時或機機器小小時表表示））的變變化而而成正正比例例增減減變化化的成成本。。但若若就單單位產(chǎn)產(chǎn)品中中的變變動成成本而而言，，則是是不變變的。。例如如直接接材料料、直直接人人工中中的計計件工工資等等。可可用圖1——2表示。。必須須指出出，變變動成成本同同業(yè)務務量之之間成成正比比例變變動的的關(guān)系系是有有一定定范圍圍的，，超過過一定定范圍圍，變變動成成本同同業(yè)務務量之之間的的比例例關(guān)系系可能能會改改變。。31固定成成本固定成成本是是指在在一定定期間間和一一定業(yè)業(yè)務量量范圍圍內(nèi)，，其總總額不不隨業(yè)業(yè)務量量增減減變動動而變變動的的成本本，至至于單單位產(chǎn)產(chǎn)品中中的固固定成成本則則隨著著業(yè)務務量增增減變變化而而成反反比例例變動動。例例如，，房屋屋、建建筑物物的租租金、、保險險金、、企業(yè)業(yè)管理理人員員工資資、機機器設設備的的折舊舊費等等。固定成成本通通常又又可分分為裁裁決性性固定定成本本（DiscresionaryFixedCosts，，也稱稱為酌酌量性性固定定成本本）和和既定定性固固定成成本（（CommittedFixedCosts，也也稱為為約束束性固固定成成本））。①裁決性固固定成本是是指通過管管理人員的的決策行動動可改變其其數(shù)額的固固定成本，，如廣告費費、人員培培訓費等；；②既定性固固定成本是是指受事前前管理決策策的影響，，管理人員員無法在事事后改變其其數(shù)額的固固定成本。。例如固定定資產(chǎn)折舊舊費、保險險費等。32混合成本混合成本是是指其總額額雖受業(yè)務務量變動的的影響，但但其變動幅幅度并不同同業(yè)務量的的變動保持持嚴格的比比例。也就就是說，混混合成本兼兼有固定成成本和變動動成本兩種種性質(zhì)，視視其具體情情況不同，，可進一步步分為：①半變動成本本（semivariablecost）②半固定成本本（semifixedcost）③延期變動成成本（DelayedVariableCost）④曲線變動成成本（CurveVariableCost））33第三節(jié)成成本的作用用及其降低低途徑一、成本的作用用二、降低成本的的意義三、降低成本的的途徑34一、成本本的作用在社會主義義市場經(jīng)濟濟條件下，，成本在經(jīng)經(jīng)濟管理中中具有極其其重要的作作用。1．成本是是生產(chǎn)耗費費的補償尺尺度2．成本是是反映企業(yè)業(yè)工作質(zhì)量量的一個綜綜合指標3．成本是是制定價格格的重要經(jīng)經(jīng)濟依據(jù)4．成本是是進行經(jīng)營營預測、決決策和分析析的重要依依據(jù)第三節(jié)成成本的作用用及其降低低途徑35成本是生產(chǎn)產(chǎn)耗費的補補償尺度為保證企業(yè)業(yè)再生產(chǎn)的的正常進行行，企業(yè)生生產(chǎn)中的耗耗費必須從從自己的商商品銷售收收入中得到到補償。整整個補償數(shù)數(shù)額的多少少，是以成成本作為衡衡量尺度的的。只有按按成本數(shù)額額得到足額額補償，才才能保證再再生產(chǎn)的正正常進行，，否則，企企業(yè)正常生生產(chǎn)就會受受到威脅。。另外，企企業(yè)除了用用收入補償償耗費外，，還必須有有盈余，這這樣才能滿滿足企業(yè)擴擴大再生產(chǎn)產(chǎn)的需要，，以及滿足足社會的需需要。企業(yè)業(yè)盈余的多多少，主要要取決于成成本的高低低。因此，，成本作為為補償尺度度對確定企企業(yè)經(jīng)營損損益，正確確處理企業(yè)業(yè)和國家之之間的分配配關(guān)系，也也具有重要要的意義。。36成本是反映映企業(yè)工作作質(zhì)量的一一個綜合指指標由于成本是是生產(chǎn)耗費費的綜合（（貨幣）反反映，所以以，產(chǎn)品設設計的好壞壞，生產(chǎn)工工藝是否合合理，企業(yè)業(yè)勞動生產(chǎn)產(chǎn)率的高低低，固定資資產(chǎn)利用的的好壞，原原材料費用用的利用程程度、費用用開支的節(jié)節(jié)約和浪費費，質(zhì)量的的好壞，管管理工作和和生產(chǎn)組織織的水平，，以及供產(chǎn)產(chǎn)銷環(huán)節(jié)是是否銜接協(xié)協(xié)調(diào)等等，，最終都會會在成本中中反映出來來。因此，，成本是衡衡量企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營活活動質(zhì)量的的綜合指標標。37成本是制定定價格的重重要經(jīng)濟依依據(jù)產(chǎn)品的價格格是產(chǎn)品價價值的貨幣幣表現(xiàn)。產(chǎn)產(chǎn)品價格的的制定，固固然要考慮慮價格政策策和市場供供求關(guān)系，，以制定具具有競爭力力的價格；；但也必須須考慮企業(yè)業(yè)實際承受受能力，即即，產(chǎn)品實實際成本水水平。因為為成本是產(chǎn)產(chǎn)品價格制制定的最低低經(jīng)濟界限限。如果商商品的價格格低于它的的成本出售售，企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營費費用，就不不能全部由由商品銷售售收入中補補償。因此此，成本就就成為制定定產(chǎn)品價格格的一個重重要依據(jù)。。38成本是進行行經(jīng)營預測測、決策和和分析的重重要依據(jù)在市場經(jīng)濟濟條件下，，市場競爭爭異常激烈烈。企業(yè)要要在激烈的的市場競爭爭中取勝，，就要面向向市場，對對生產(chǎn)計劃劃的安排、、工藝方案案的選擇、、新產(chǎn)品開開發(fā)等，都都采用現(xiàn)代代化管理科科學的手段段進行經(jīng)營營預測，從從而作出正正確的決策策。同時，，為了更好好地對企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動進進行管理和和控制，還還必須定期期與不定期期地對企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營情況進進行分析，，從而采取取有效措施施，促使企企業(yè)完成各各項計劃任任務。只有有及時提供供準確的成成本資料，，才能使預預測、決策策和分析等等活動建立立在可靠的的基礎之上上。所以，，成本指標標就成為進進行經(jīng)營預預測、決策策和分析的的重要數(shù)據(jù)據(jù)資料。39二、降低低成本的意意義和途徑徑企業(yè)不斷降降低成本，，具有重要要的作用，，主要表現(xiàn)現(xiàn)在以下幾幾個方面：：1．降低成成本可以節(jié)節(jié)約勞動耗耗費，增加加生產(chǎn)2．降低成成本可以提提高企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟效益，，增加盈利利3．降低成成本是降低低產(chǎn)品價格格的重要條條件第三節(jié)成成本的作用用及其降低低途徑40降低成本可可以節(jié)約勞勞動耗費，，增加生產(chǎn)產(chǎn)成本的降低低，意味著著物化勞動動和活勞動動耗費的節(jié)節(jié)約，具體體表現(xiàn)為人人力、物力力、財力的的節(jié)約，也也就是說，，可以用