2014中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件-第十一章報(bào)表

第十一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

本章內(nèi)容要點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表財(cái)務(wù)報(bào)表附注

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表也稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，是企業(yè)對(duì)外提供的反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等情況的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的最終成果，是企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的主要形式和信息載體。財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成:1.會(huì)計(jì)報(bào)表

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用和局限

資產(chǎn)負(fù)債表描述了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和構(gòu)成情況；顯示了企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)及其構(gòu)成內(nèi)容；反映了所有者在企業(yè)持有的權(quán)益及其具體構(gòu)成；全面揭示了企業(yè)某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相互關(guān)聯(lián)狀況的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表。反映企業(yè)在某一持定日期的財(cái)務(wù)狀況。

資產(chǎn)負(fù)債表的作用：

1.通過(guò)報(bào)表揭示的資產(chǎn)項(xiàng)目，了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。

2.通過(guò)報(bào)表揭示的負(fù)債項(xiàng)目，掌握企業(yè)的償債能力。

3.資產(chǎn)負(fù)債表為評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提供了數(shù)據(jù)來(lái)源。

資產(chǎn)負(fù)債表的局限性：盡管資產(chǎn)負(fù)債表在上述諸方面發(fā)揮著重要作用，但是受報(bào)表編制基礎(chǔ)、計(jì)量屬性和職業(yè)判斷等諸多因素的制約和影響，資產(chǎn)負(fù)債表所揭示的會(huì)計(jì)信息存在著一定的局限性，主要表現(xiàn)為：

1.資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告的信息是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)因此，不能反映物價(jià)變動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化后的財(cái)務(wù)狀況，這樣資產(chǎn)負(fù)債表提供的歷史成本信息對(duì)報(bào)告使用者而言，其決策相關(guān)性就會(huì)削弱。2.資產(chǎn)負(fù)債表僅提供了以貨幣表現(xiàn)的數(shù)量性信息由于會(huì)計(jì)主要以貨幣為量度，所以，報(bào)告揭示的只是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)量方面的信息，而不能用貨幣量化的質(zhì)量方面信息，如：企業(yè)的管理水平、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、人力資源、固定資產(chǎn)的先進(jìn)程度、會(huì)計(jì)方法和政策選擇的合理性、企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等，這些決策所需要的重要信息沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，而這些信息對(duì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策是至關(guān)重要的。3.資產(chǎn)負(fù)債表揭示的有關(guān)信息數(shù)據(jù)需要進(jìn)行主觀的估計(jì)和測(cè)算。如：資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、或有負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用等，這些數(shù)據(jù)的職業(yè)判斷難免帶有主觀性，從而在一定程度上影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的數(shù)據(jù)而編制的，其數(shù)據(jù)來(lái)源則分別是：①某個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額；②幾個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額；③幾個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額。具體方法：（一）根據(jù)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額直接填列（二）根據(jù)幾個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算填列例如：“存貨”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”等總賬期末余額合計(jì)減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末余額后的金額填列。（三）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的期末余額計(jì)算填列

如“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”

應(yīng)收賬款（總賬

）應(yīng)收賬款——甲公司

1500010000

95002000

余：5500

余：

8000

應(yīng)收賬款——乙公司

5000

7500

余：25008000-2500填表：應(yīng)收賬款8000

應(yīng)付賬款2500

所屬明細(xì)賬：

應(yīng)付賬款——總賬應(yīng)付賬款——甲公司

180006000150004000

余：3000余：2000

應(yīng)付賬款——乙公司

800011000

余：3000

應(yīng)付賬款——丙公司

4000

余：4000

2000填表：應(yīng)付賬款6000（負(fù)債）預(yù)付賬款3000（資產(chǎn)）（四）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列

如：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（五）根據(jù)總賬余額與其備抵賬戶(hù)余額相抵后的凈額填列資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例：242頁(yè)——表15-1、15-2

第三節(jié)利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在特定期間經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，也是報(bào)表使用者特別是投資人最為關(guān)注的報(bào)表之一。從受托經(jīng)營(yíng)觀的角度看，利潤(rùn)表比資產(chǎn)負(fù)債表更為直接地反映了受托責(zé)任的履行情況，具體通過(guò)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)等報(bào)表項(xiàng)目詳細(xì)披露企業(yè)盈虧信息。

利潤(rùn)表的作用：考評(píng)和評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)了解企業(yè)的獲利能力，預(yù)測(cè)未來(lái)的盈利趨勢(shì)評(píng)估和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力作為利潤(rùn)分配的依據(jù)利潤(rùn)表的局限性：受報(bào)表編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)方法選擇和會(huì)計(jì)政策變更等因素的制約和影響，利潤(rùn)表揭示的會(huì)計(jì)信息存在著一定的局限性，主要表現(xiàn)為：

1.利潤(rùn)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，報(bào)告了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用和取得的經(jīng)營(yíng)成果。不能提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流動(dòng)相關(guān)信息如：在本期實(shí)現(xiàn)的收入中有多少是收現(xiàn)收入，有多少是未收現(xiàn)收入；在本期發(fā)生的費(fèi)用中有多少是付現(xiàn)費(fèi)用，有多少是未付現(xiàn)費(fèi)用。如果企業(yè)為收現(xiàn)的收入占有較大的比重，就意味著其經(jīng)營(yíng)成果的質(zhì)量不高，因?yàn)榇嬖谥荒苋鐢?shù)收回銷(xiāo)售貨款的風(fēng)險(xiǎn)。利潤(rùn)表提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，存在信息缺口。

2.利潤(rùn)表中有關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的填列，依據(jù)不同的會(huì)計(jì)方法，選擇不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)產(chǎn)生較大的變化。會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)來(lái)自企業(yè)管理層。一般情況下，企業(yè)管理層為了企業(yè)的信譽(yù)、管理業(yè)績(jī)的考核、資金籌措的需要，總是選擇最有利于實(shí)現(xiàn)上述目的的方法和政策來(lái)編制利潤(rùn)表。世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都允許企業(yè)在具體會(huì)計(jì)處理上有選擇的余地，因而使管理當(dāng)局有可能在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，使利潤(rùn)表信息盡可能符合管理層的意圖，從而使會(huì)計(jì)信息明顯帶有利益傾向，使信息的可靠性降低。

二、利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制經(jīng)過(guò)四個(gè)步驟：第一步，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第二步，計(jì)算利潤(rùn)總額。第三步，計(jì)算凈利潤(rùn)。第四步，計(jì)算每股收益上述各計(jì)算步驟中，所有項(xiàng)目數(shù)據(jù)均來(lái)源于有關(guān)收入類(lèi)和成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額。

利潤(rùn)表編制舉例：247頁(yè)

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是廣義的現(xiàn)金，具體包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物一般是指企業(yè)持有的三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資?，F(xiàn)金流量表產(chǎn)生時(shí)間：

20世紀(jì)80年代產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境：

20世紀(jì)70年代，西方國(guó)家出現(xiàn)了持續(xù)的通貨膨脹，企業(yè)資金嚴(yán)重短缺，大量的貸款又壓迫企業(yè)的現(xiàn)金支付能力，出現(xiàn)了企業(yè)雖然有報(bào)表利潤(rùn)，但卻因?yàn)閮攤芰Σ蛔愣鴮?dǎo)致破產(chǎn)清算?！昂谧制飘a(chǎn)”現(xiàn)象僅依靠利潤(rùn)信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有失偏頗。

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇使得商業(yè)信用大量存在，企業(yè)銷(xiāo)售收入與現(xiàn)金回款之間存在較大的差距。企業(yè)收益能否真正實(shí)現(xiàn)，取決與企業(yè)收取現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表無(wú)法反映企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)狀況企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定。

現(xiàn)金流動(dòng)越穩(wěn)定，不確定性就越小，風(fēng)險(xiǎn)就低。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)宣布，從1988年起以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況表。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1992年做了同樣規(guī)定。我國(guó)從1993年起編制財(cái)務(wù)狀況表，1998年改為編制現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表的作用：

1.有助于全面客觀地了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

2.有助于了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力

3.有助于分析企業(yè)的收益質(zhì)量

4.有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表將企業(yè)的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)按其性質(zhì)劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，并在此基礎(chǔ)上分別反映其現(xiàn)金流量相關(guān)信息?，F(xiàn)金流量表包括的主要內(nèi)容有：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：

銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)交納稅金支付職工薪酬支付稅費(fèi)等。

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)具體指：

（1）購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

（2）對(duì)外長(zhǎng)期投資以及不包括在現(xiàn)金及等價(jià)物

范圍內(nèi)的投資及處置。

如：用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)股票和債券（長(zhǎng)期持有）、收回

投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益的現(xiàn)金等。

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的財(cái)務(wù)活動(dòng)。資本：是指實(shí)收資本和資本溢價(jià)債務(wù)：是指對(duì)外舉債，包括向金融機(jī)構(gòu)借款和發(fā)行公司債券。企業(yè)在商品交易中發(fā)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金流量表由正表和補(bǔ)充資料兩部分構(gòu)成。具體格式見(jiàn)表15-5，15-6。

三、現(xiàn)金流量表的編制方法按對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列報(bào)的起算點(diǎn)不同，具體分為直接法和間接法兩種。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)，分別采用兩種方法編報(bào)現(xiàn)金流量表。

（一）直接法直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別，直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)。直接列示各項(xiàng)收入的收現(xiàn)額，各項(xiàng)費(fèi)用的付現(xiàn)額，將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下確認(rèn)的本期營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和相關(guān)費(fèi)用調(diào)整為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

直接法特點(diǎn)：直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于報(bào)表使用者，了解和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景。現(xiàn)金流量表的正表就是采用直接法編制的。應(yīng)計(jì)制加項(xiàng)減項(xiàng)

現(xiàn)金制營(yíng)業(yè)收入

＋期初應(yīng)收項(xiàng)目－期末應(yīng)收項(xiàng)目=銷(xiāo)售收現(xiàn)

營(yíng)業(yè)成本＋期末存貨－期初存貨=購(gòu)貨付現(xiàn)

期初應(yīng)付項(xiàng)目期末應(yīng)付項(xiàng)目期間費(fèi)用＋期末待攤費(fèi)用－期初待攤費(fèi)用=期間費(fèi)用付現(xiàn)期初應(yīng)付、預(yù)提費(fèi)用期末應(yīng)付、預(yù)提費(fèi)用例如：營(yíng)業(yè)收入的現(xiàn)金流入計(jì)算現(xiàn)銷(xiāo)部分——銀行存款營(yíng)業(yè)收入賒銷(xiāo)部分——應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)

（二）間接法間接法是以利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的影響，將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)凈利潤(rùn)，調(diào)整為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。采用間接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于報(bào)表使用者將利潤(rùn)表揭示的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，分析二者產(chǎn)生差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是采用間接法編制的。

第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用所有者權(quán)益變動(dòng)表，是反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

所有者權(quán)益的變動(dòng)包括：

（1）資本增減業(yè)務(wù)（2）所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部變動(dòng)業(yè)務(wù)（3）綜合收益業(yè)務(wù)所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用：揭示了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所有者權(quán)益總量的變動(dòng)情況。2.反映了企業(yè)所有者權(quán)益增減變動(dòng)的具體原因。3.揭示了所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)性變動(dòng)信息。

二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表反映的內(nèi)容有：（1）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正對(duì)所有者權(quán)益的影響（2）凈利潤(rùn)；（3）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；（4