英國(guó)企業(yè)所得稅-收入與扣除項(xiàng)課件

英國(guó)企業(yè)所得稅UK2015級(jí)稅務(wù)碩士第一小組英國(guó)企業(yè)所得稅UK2015級(jí)稅務(wù)英國(guó)稅制簡(jiǎn)介

英國(guó)的稅制體系以所得稅為主體，輔之以間接稅及其他稅收。它的主要稅種有個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、土地開發(fā)稅、石油稅、遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅、增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、印花稅和垃圾填埋稅等環(huán)保類小稅種。直接稅中的所得稅是英國(guó)稅收的主體，占全部稅收收入的60%以上。間接稅在英國(guó)稅制中處于輔助地位，在全部稅收收入中所占比重為30%略多。英國(guó)稅制簡(jiǎn)介英國(guó)的稅制體系以所得稅為主體，輔之以間接下面列出中央政府征收的主要稅種（包括了稅種名稱、納稅人和對(duì)應(yīng)的法律條文）：下面列出中央政府征收的主要稅種（包括了稅種名稱、納稅人和對(duì)應(yīng)公司所得稅納稅人范圍所謂公司：1、按公司法及其他法令注冊(cè)的實(shí)體（無(wú)論是有限的或無(wú)限的）3、伙人中的企業(yè)成員在合伙企業(yè)利潤(rùn)的份額也應(yīng)作為相應(yīng)會(huì)計(jì)期應(yīng)稅利潤(rùn)總額一部分繳納公司稅2、商業(yè)部批準(zhǔn)的除單位信托公司及合伙企業(yè)以外的非公司組織公司所得稅納稅人范圍所謂公司：1、按公司法及其他法令注冊(cè)的實(shí)

英國(guó)企業(yè)所得稅—五類所得的確認(rèn)UK英國(guó)企業(yè)所得稅UK英國(guó)國(guó)內(nèi)稅法下針對(duì)居民企業(yè)公司所得稅的規(guī)定

公司稅的應(yīng)稅所得范圍與個(gè)人所得稅有很多相似之處。應(yīng)納稅所得額是將公司在每一會(huì)計(jì)期的應(yīng)稅利潤(rùn)總額（包括按不同收入類目計(jì)算的該期所得）加上資本收益，扣除允許減除的捐贈(zèng)和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損等計(jì)算得出。參考下圖：英國(guó)國(guó)內(nèi)稅法下針對(duì)居民企業(yè)公司所得稅的規(guī)定

公司稅的應(yīng)稅所上圖中可以看到，英國(guó)的企業(yè)所得稅制與我國(guó)有所不同。我國(guó)是將所有的收入加總，再減去成本、費(fèi)用、稅金、損失得到；而英國(guó)的計(jì)算分為三步：將所得分割成五個(gè)小塊，即分別計(jì)算出經(jīng)營(yíng)所得（TradingProfits）、財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（Propertybusinessincome）、非貿(mào)易借貸的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）、其他所得（miscellaneousincome），以及資本利得（chargeablegains）（注：公司的資本利得并入公司所得稅納稅，不再繳納資本利得稅）；將五類所得相加得到總所得（Totalprofits）；從總所得中扣除可以彌補(bǔ)的虧損，再扣除可以抵減的慈善捐贈(zèng)最終得到應(yīng)納稅所得額（Taxabletotalprofits）。由于英國(guó)屬于英美法系，其法規(guī)多以判例形式呈現(xiàn)，并且英國(guó)的企業(yè)所得稅計(jì)算方式和我國(guó)不同，所以無(wú)法完全按照老師要求，把英國(guó)稅法和我國(guó)稅法體系進(jìn)行類似的收入項(xiàng)和扣除項(xiàng)一一比對(duì)地介紹，我們的講解將更多地把各個(gè)類別所得下的收入項(xiàng)和扣除項(xiàng)放在一起介紹。上圖中可以看到，英國(guó)的企業(yè)所得稅制與我國(guó)有所不同。應(yīng)稅所得

C.非貿(mào)易借貸的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）A.經(jīng)營(yíng)所得（（TradingProfits））B.財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（Propertybusinessincome）五個(gè)項(xiàng)目加總后計(jì)算應(yīng)稅所得計(jì)算E.資本利得（chargeablegains）D其他所得（miscellaneousincome）扣除可以彌補(bǔ)的虧損+可以抵減的慈善捐贈(zèng)應(yīng)稅所得C.非貿(mào)易借貸的利息所得（in（一）經(jīng)營(yíng)所得（TradingProfits）要計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得，很重要的一項(xiàng)前置工作就是需要將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本性活動(dòng)區(qū)分開，分別計(jì)算所得額。英國(guó)的很多判例總結(jié)出了判斷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的10大指導(dǎo)原則：1）標(biāo)的物是否屬于經(jīng)營(yíng)性物品，例如股票通常會(huì)被認(rèn)為是資本性物品，而普通貿(mào)易商品（例如大批量的紙張）被認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)性物品；2）交易的頻率；3）納稅人自身是否存在類似的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)；4）是否存在模式與他人（確定在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人）類似的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；5）所有權(quán)時(shí)間的長(zhǎng)短，通常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的貨物會(huì)很快地出售或周轉(zhuǎn)，不長(zhǎng)期持有；6）是否進(jìn)行了市場(chǎng)營(yíng)銷和其他輔助工作；7）盈利動(dòng)機(jī)；8）出售物品的獲得方式；9）融資方式，短期融資意味著快速的商品流通，一般是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；長(zhǎng)期融資可能對(duì)應(yīng)投資活動(dòng)；10）納稅人的最終意圖。（一）經(jīng)營(yíng)所得（TradingProfits）要計(jì)算經(jīng)營(yíng)所經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方法與我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的間接計(jì)算法類似，是基于當(dāng)年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整得到的，英國(guó)稅法并沒(méi)有規(guī)定直接計(jì)算法。此外，英國(guó)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方法也是類似的，見下圖：經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方法與我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的間接計(jì)算法類似，經(jīng)營(yíng)所得收入項(xiàng)的確認(rèn)收入項(xiàng)的確認(rèn)是基于英國(guó)公允的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再進(jìn)行調(diào)整的，因此一些與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的規(guī)定，稅法中就沒(méi)有再列舉。例如收入確認(rèn)的時(shí)間是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)確認(rèn)的，故稅法中沒(méi)有進(jìn)行特殊的規(guī)定或調(diào)整，我們也沒(méi)能從稅法中查到詳細(xì)的資料。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)收入歸總計(jì)算以后，還需要對(duì)收入項(xiàng)進(jìn)行兩個(gè)調(diào)整。加上會(huì)計(jì)中不計(jì)收入但稅法中應(yīng)計(jì)收入的項(xiàng)目，例如將貨物用于職工福利的，稅法上應(yīng)按照市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)收入，也就是和我國(guó)視同銷售類似的調(diào)整。減去稅法上不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入但會(huì)計(jì)上計(jì)入了總利潤(rùn)的收入。經(jīng)營(yíng)所得收入項(xiàng)的確認(rèn)收入項(xiàng)的確認(rèn)是基于英國(guó)公允的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再進(jìn)經(jīng)營(yíng)所得收入項(xiàng)的確認(rèn)

包括：1）應(yīng)計(jì)入其他所得項(xiàng)的收入例如租金收入、利息收入、資本利得收入，這些收入在經(jīng)營(yíng)所得中扣除以后，會(huì)在其他所得項(xiàng)目里加回到總利潤(rùn)中；2）免稅收入稅法法定的免稅收入是從持股10%以上的其他居民企業(yè)獲得的股息收入，以及歐洲債券利息收入；3）此外符合條件的慈善機(jī)構(gòu)取得的收入經(jīng)營(yíng)所得收入項(xiàng)的確認(rèn)

包括：經(jīng)營(yíng)所得扣除項(xiàng)的確認(rèn)扣除項(xiàng)的確認(rèn)仍然基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整存貨計(jì)價(jià)的方法遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有以下三種方式：1）先進(jìn)先出法；2）個(gè)別計(jì)價(jià)法；3）加權(quán)平均法此外還有一些特別項(xiàng)目需要進(jìn)行納稅調(diào)整經(jīng)營(yíng)所得扣除項(xiàng)的確認(rèn)扣除項(xiàng)的確認(rèn)仍然基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整13經(jīng)營(yíng)所得扣除項(xiàng)的確認(rèn)納稅調(diào)整項(xiàng)目——加上會(huì)計(jì)上允許扣除而稅法不允許扣除的成本費(fèi)用1、違背公共政策或非法的支出（Paymentscontrarytopublicpolicyandillegalpayments）。稅法不允許扣除罰金、罰沒(méi)、賄賂金，以及任何支付給恐怖分子和綁架犯的保護(hù)費(fèi)或者贖金；2、資本性支出（Capitalexpenditure）。 1）計(jì)提的折舊和攤銷不允許稅前扣除，但相應(yīng)地，稅務(wù)局會(huì)對(duì)需折舊和攤銷的資產(chǎn)給予一定的資本性減免（Capitalallowance），該資本性減免是可以稅前扣除的； 2）非流動(dòng)資產(chǎn)處置的收益或損失也不允許稅前扣除，資產(chǎn)處置的所得應(yīng)在資本利得中計(jì)算； 3）要將對(duì)固定資產(chǎn)的維修支出和改進(jìn)支出區(qū)分開來(lái)，維修支出屬于經(jīng)營(yíng)所得的當(dāng)期可扣除支出，而改進(jìn)支出則應(yīng)該資本化，計(jì)入不可扣除的資本性支出； 4）特別說(shuō)明：注冊(cè)專利和商標(biāo)的費(fèi)用以及為取得貸款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等各種支出，可以當(dāng)期在經(jīng)營(yíng)所得中進(jìn)行扣除。經(jīng)營(yíng)所得扣除項(xiàng)的確認(rèn)納稅調(diào)整項(xiàng)目——加上會(huì)計(jì)上允許扣除而稅法3、不完全用于經(jīng)營(yíng)目的的支出（Expenditurenotwhollyandexclusivelyforthepurposesofthetrade）。如果一項(xiàng)支出偏離了經(jīng)營(yíng)性支出的目的，或者同時(shí)具有經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)目的，將是不允許扣除的。此外，要注意的是，員工出差的住宿費(fèi)、差旅費(fèi)是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。4、壞賬減值損失（Impairmentlosses(baddebts)）。只有那些和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全相關(guān)的、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失才允許扣除。根據(jù)英國(guó)稅法壞賬準(zhǔn)備是不允許稅前扣除的，所以如果計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。5、未支付的職工薪酬和福利（Unpaidremunerationandemployeebenefitcontributions）。實(shí)際支付給員工的工資薪金和福利費(fèi)等可以在支付當(dāng)期全額扣除，沒(méi)有比例限制。而收到工資薪金和福利費(fèi)的個(gè)人則需要繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。3、不完全用于經(jīng)營(yíng)目的的支出（Expenditurenot6、款待和贈(zèng)與（Entertainingandgifts）?？畲唾?zèng)與支出，類似于中國(guó)稅法所說(shuō)的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但有一些細(xì)微的區(qū)別?？偟膩?lái)說(shuō)，用于款待和贈(zèng)與的支出不允許稅前扣除。但有兩個(gè)特殊情況：一是贈(zèng)送給消費(fèi)者或來(lái)訪者的每人每年低于50英鎊的禮品支出可以稅前扣除，但前提是該禮品上有和公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的廣告；二是贈(zèng)送給慈善機(jī)構(gòu)的禮品費(fèi)用可以扣除，但如果該贈(zèng)送禮品行為符合慈善捐贈(zèng)條件，則不能在經(jīng)營(yíng)所得中扣除，而應(yīng)該在計(jì)算應(yīng)稅所得的最后作為總利潤(rùn)的扣除額進(jìn)行扣除。（注：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅法中未查到有扣除比例限制）7、稅收罰款和滯納金（Penaltiesandinterestontax）。稅收罰款和滯納金不允許稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。因補(bǔ)交稅收而支付的利息在經(jīng)營(yíng)所得中不允許扣除，但可在接下來(lái)要講的利息所得中扣除。8、法律和專業(yè)服務(wù)費(fèi)（Legalandprofessionalcharges）。只有直接用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律和專業(yè)服務(wù)費(fèi)用才可以扣除。有意思的是，對(duì)于會(huì)計(jì)代理記賬和審計(jì)服務(wù)，當(dāng)代理和審計(jì)服務(wù)存在舞弊、欺詐行為時(shí)，支付的費(fèi)用不允許稅前扣除。9、其他可扣除雜項(xiàng)：職工的教育費(fèi)用、養(yǎng)老金、職工醫(yī)療保險(xiǎn)、職工離職再就業(yè)咨詢費(fèi)用、企業(yè)搬遷費(fèi)用、賠償金支出等都允許全額據(jù)實(shí)稅前扣除。6、款待和贈(zèng)與（Entertainingandgifts16納稅調(diào)整項(xiàng)目——減去稅法中允許扣除而會(huì)計(jì)上沒(méi)有進(jìn)行扣除的費(fèi)用

1、資本性減免（Capitalallowance）。英國(guó)稅制不允許扣除折舊，但可按稅法規(guī)定扣除資本性減免。具體規(guī)則將由下一位同學(xué)詳細(xì)介紹。2）經(jīng)營(yíng)前支出（Pre-tradingexpenditure）：英國(guó)稅法規(guī)定在企業(yè)開始營(yíng)業(yè)之前的七年內(nèi)，所發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)且稅法允許扣除的支出，準(zhǔn)予被視為開始營(yíng)業(yè)當(dāng)天的支出，在營(yíng)業(yè)第一年進(jìn)行扣除。納稅調(diào)整項(xiàng)目概念財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指納稅人的所有租賃經(jīng)營(yíng)行為取得的所得，計(jì)算的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。在計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，我們對(duì)租賃所得進(jìn)行了減除，而在財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中又將它加回到總利潤(rùn)里。計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方法和經(jīng)營(yíng)所得類似，即各項(xiàng)收入加總減去各項(xiàng)扣除。所有的租賃所得和和成本費(fèi)用都被匯總到一起，以得出最終的利潤(rùn)（所得）。具體來(lái)說(shuō)，收入項(xiàng)即為所有的租金收入，租金收入不包括為承租方代墊代付的費(fèi)用，例如為承租方代付的水電費(fèi)等。扣除項(xiàng)1）如果是轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)，可以扣除為了租入該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)而付的租金；2）無(wú)法收回的租金的減值損失；3）出租的機(jī)器或設(shè)備，可以扣除資本性減免（CapitalAllowance）；4）帶家具出租的居住性房屋，可以按租金的10%扣除家具的磨損性減免（WearandTearAllowance），當(dāng)然，帶家具住房出租一般是個(gè)人提供的業(yè)務(wù)，很少有公司會(huì)涉及。特別注意 為了購(gòu)買或改造用于租賃的財(cái)產(chǎn)而借款產(chǎn)生的利息支出，不屬于財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的扣除范圍，而應(yīng)該在接下來(lái)要講的非貿(mào)易借貸的利息所得中進(jìn)行計(jì)算。（二）財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得概念（二）財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（三）非經(jīng)營(yíng)借貸的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）1.基本原則－收入項(xiàng)的確認(rèn)

與經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的利息收入應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)所得（tradingprofits），但這種與經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的利息很少發(fā)生，除非某家公司是金融企業(yè)，借出資金獲得利息是他們的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。－扣除項(xiàng)的確認(rèn)

與經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的利息支出應(yīng)在經(jīng)營(yíng)所得中扣除，最典型的例子是為購(gòu)買用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備貸款而支付的利息。 與經(jīng)營(yíng)非直接相關(guān)的利息支出在利息所得中扣除，最典型的例子是為購(gòu)買用于出租的機(jī)器設(shè)備（主營(yíng)業(yè)務(wù)為設(shè)備租賃的除外）貸款而支付的利息。（三）非經(jīng)營(yíng)借貸的利息所得1.基本原則（三）非經(jīng)營(yíng)借貸的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）2.特別說(shuō)明1）因欠繳稅款的補(bǔ)繳而支付的利息允許在非經(jīng)營(yíng)借貸的利息所得中扣除。2）與借貸有關(guān)的附加成本或費(fèi)用應(yīng)隨借貸利息一起計(jì)入相關(guān)所得中，例如發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)以及文書成本等等。此外，即使最終某項(xiàng)借貸交易未達(dá)成，之前發(fā)生的有關(guān)成本和費(fèi)用也允許扣除。3）實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于利息的資本支出也允許在利息所得中扣除。典型的例子是企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券，最終平價(jià)支付，則相應(yīng)的差額實(shí)質(zhì)上是企業(yè)支付的利息，應(yīng)歸入利息所得進(jìn)行扣除。（三）非經(jīng)營(yíng)借貸的利息所得2.特別說(shuō)明（四）其他所得（miscellaneousincome）其他所得是指與經(jīng)營(yíng)不直接相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)所得。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)收入，扣除與達(dá)成交易直接相關(guān)的成本費(fèi)用。（四）其他所得（miscellaneousincome）其（五）資本利得（chargeablegains）英國(guó)企業(yè)的資本利得不需要繳納資本利得稅，而是并入公司所得稅中一并計(jì)征。對(duì)資本利得征稅必須滿足三個(gè)條件：應(yīng)課稅的納稅人、應(yīng)課稅的資產(chǎn)處置行為、應(yīng)課稅的資產(chǎn)。1.基本原則－課稅范圍（五）資本利得（chargeablegains）英國(guó)企業(yè)的（五）資本利得（chargeablegains）應(yīng)課稅的納稅人應(yīng)課稅的資產(chǎn)處置行為（五）資本利得（chargeablegains）應(yīng)課稅的納（五）資本利得（chargeablegains）應(yīng)課稅的資產(chǎn)（五）資本利得（chargeablegains）應(yīng)課稅的資（五）資本利得（chargeablegains）1.基本原則－一般計(jì)算原則資本利得是用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或處置的收入減去資產(chǎn)成本，再減去為獲取或處置資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用以及最終出售前的增益費(fèi)用（enhancementexpenditure），最終求得的凈所得。（五）資本利得（chargeablegains）1.基本（五）資本利得（chargeablegains）1.基本原則－一般計(jì)算原則－cont.

處置收入（Disposalconsideration）一般是指資產(chǎn)出售或處置取得的實(shí)際收入，但當(dāng)存在以下三種情況時(shí)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)入所得： 1）不符合獨(dú)立交易原則的交易； 2）交易收入難以準(zhǔn)確計(jì)量的； 3）以贈(zèng)送方式處置資產(chǎn)的。

處置相關(guān)費(fèi)用（Incidentalcostsofdisposal）包括資產(chǎn)估值費(fèi)、代理費(fèi)、廣告費(fèi)、法務(wù)費(fèi)等一系列支出。以上兩項(xiàng)相抵，得到資產(chǎn)處置的凈收入（NetProceeds)

（五）資本利得（chargeablegains）1.基本（五）資本利得（chargeablegains）1.基本原則－一般計(jì)算原則－cont.

可扣除的成本（Allowablecosts）包括財(cái)產(chǎn)原值、獲得財(cái)產(chǎn)時(shí)支付的一系列費(fèi)用，以及在資產(chǎn)持有的任何時(shí)期為提高資產(chǎn)價(jià)值而支付的一切增益性支出。但增益性支出不包括以下四項(xiàng)： 1）維修保養(yǎng)支出； 2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出； 3）可以在經(jīng)營(yíng)所得中扣除的支出； 4）已經(jīng)由公共性基金償付的支出。（五）資本利得（chargeablegains）1.基本（五）資本利得（chargeablegains）2.公司所得稅的特殊規(guī)定——指數(shù)化扣除（Indexationallowance）指數(shù)化扣除是對(duì)通貨膨脹的一種補(bǔ)貼，其目的是將通貨膨脹因素從公司所得稅的計(jì)算中剔除出去，以免納稅人因通脹帶來(lái)的價(jià)格變動(dòng)承擔(dān)超額的稅負(fù)。用百分比乘以相應(yīng)的基數(shù)得到扣除額。扣除基數(shù)正是前面一個(gè)部分所講到的可扣除的成本（Allowablecosts）（五）資本利得（chargeablegains）2.公司所（五）資本利得（chargeablegains）案例（五）資本利得（chargeablegains）案例（五）資本利得（chargeablegains）3.公司所得稅的特殊規(guī)定——股票出售匹配規(guī)則（Disposalofsharesbycompanies）1）當(dāng)日原則（Disposalofsharesbycompanies），即售出的為當(dāng)天購(gòu)入的股票；2）前九日原則（Sharesacquiredinthepreviousnineday），即售出的股票為售出前9日內(nèi)購(gòu)買的股票；同時(shí)，如果前九日中多次購(gòu)買了股票，則遵循“先進(jìn)先出”原則（ifmorethanoneacquisitionona“firstin,firstout”(FIFO)basis）。3）1985股票池規(guī)則（SharesfromtheFA1985pool）。（五）資本利得（chargeablegains）3.公司所（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例子詳細(xì)說(shuō)明1985股票池原則。第一步，將所有1985年4月1日以前購(gòu)入的某家公司的股票通過(guò)RPI換算成1985年4月的價(jià)值。（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例子詳細(xì)說(shuō)明1985股票池原則。第二步，從1985年4月起，當(dāng)今后發(fā)生可改變股票池價(jià)值的“有效性事件”（operativeevents）時(shí)，便可以再次調(diào)整股票池總體成本的價(jià)值。通俗地說(shuō)，“有效性事件”是指再次購(gòu)入可以計(jì)入股票池的股票。（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例子詳細(xì)說(shuō)明1985股票池原則。第三步，當(dāng)股票池中的股票售出時(shí)，則成本需再次調(diào)整為股票出售當(dāng)天的價(jià)值，并將換算到當(dāng)天的價(jià)值作為總的股票成本，用池中股票的總成本乘以出售比例得出的成本值可以在股票轉(zhuǎn)讓收入中扣除。（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例

應(yīng)稅所得確認(rèn)的兩個(gè)特殊問(wèn)題UK應(yīng)稅所得確認(rèn)的兩個(gè)UK（一）資本性扣除（Capitalallowance）英國(guó)稅法不允許企業(yè)扣除折舊或攤銷，而相應(yīng)地，稅法用Capitalallowance替代了折舊攤銷，并作為經(jīng)營(yíng)所得的一項(xiàng)費(fèi)用予以扣除，給予了納稅人稅法上的減免。1、基本原則：當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)被一方確認(rèn)為已出售的同時(shí)，獲得資產(chǎn)的另一方就可以開始計(jì)算資本性扣除，二者的時(shí)間應(yīng)該總是相同的。英國(guó)稅法規(guī)定，通常應(yīng)以合同約定的資產(chǎn)交割日為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓日，但是，如果資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)際轉(zhuǎn)移，而付款期限卻在四個(gè)月及更長(zhǎng)時(shí)間以后，那么四個(gè)月結(jié)束的當(dāng)天該資產(chǎn)將被視同已經(jīng)轉(zhuǎn)讓（一）資本性扣除（Capitalallowance）英國(guó)稅（一）資本性扣除（Capitalallowance）1、基本原則：資本性扣除的可扣除項(xiàng)目包括：1）經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)，包括不動(dòng)產(chǎn)、設(shè)備、機(jī)械、汽車等2）辦公場(chǎng)所的修繕費(fèi)用（在英國(guó)不發(fā)達(dá)地區(qū)）3）開采礦產(chǎn)品的費(fèi)用4）可計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的研究與開發(fā)費(fèi)用5）專利，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)（一）資本性扣除（Capitalallowance）1、基（一）資本性扣除（Capitalallowance）2、概念界定：Machinery就是我們通常理解的機(jī)器設(shè)備的意思，而Plant的界定則復(fù)雜很多。目前通過(guò)判例確認(rèn)的的對(duì)于Plant判斷的主要原則有：1）土地不屬于機(jī)器設(shè)備范圍；2）建筑物和結(jié)構(gòu)物（例如橋）等附屬于土地而建立的物體不屬于Plant的范圍，但電力系統(tǒng)、排水系統(tǒng)、制熱或制冷設(shè)備、隔音系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、滅火系統(tǒng)、可移動(dòng)的隔斷墻、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、炊具、家具、衛(wèi)生潔具等等都屬于Plant的范圍。英國(guó)是典型的英美法國(guó)家，因此稅制和我國(guó)有很大不同，所有通過(guò)判例確定為PlantandMachinery范圍的機(jī)器設(shè)備都視為符合法定標(biāo)準(zhǔn)。（一）資本性扣除（Capitalallowance）2、概（一）資本性扣除（Capitalallowance）3、資本扣除池和資本性扣除的計(jì)算：滿足annualinvestmentallowance(AIA)的資產(chǎn)設(shè)備每年最多可以申報(bào)50萬(wàn)英鎊的一次性扣除（2016年1月起將減到20萬(wàn)英鎊）。AIA以外的資本性扣除歸在兩個(gè)不同的池（pool）中，分別是主要扣除池（Mainpoolexpenditure）和特殊扣除池（Specialratepool），兩種池中的資產(chǎn)扣除方法不同，且池與池之間不得有任何交叉。主要扣除池里的資產(chǎn)將在AIA以外，每年享受池中資產(chǎn)總價(jià)值18%的扣除。特殊扣除池里的資產(chǎn)將在AIA以外，每年享受池中資產(chǎn)總價(jià)值8%的扣除。（一）資本性扣除（Capitalallowance）3、資資本性扣除（Capitalallowance）3、資本扣除池和資本性扣除的計(jì)算：特別規(guī)定：對(duì)于小汽車這項(xiàng)特殊資產(chǎn)，有特別的規(guī)定。具體歸入哪個(gè)扣除池的分類見下圖：（根據(jù)二氧化碳排放量區(qū)分）資本性扣除（Capitalallowance）3、資本扣除（二）研發(fā)費(fèi)用扣除（Researchanddevelopmentallowance）1.研究開發(fā)費(fèi)用的扣除方案1）研究開發(fā)支出津貼（RDEC）方案：RDEC計(jì)劃適用于2013年4月1日后發(fā)生的研發(fā)支出。2）支出數(shù)額：規(guī)定的應(yīng)稅支出可以在應(yīng)納稅收入中減除。確定符合條件的研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)支出的規(guī)則保持不變。3）扣除率：自2015年4月1日起符合條件的研發(fā)支出按照11%的扣除率扣除4）在研發(fā)支出扣除項(xiàng)目里，如何定義小規(guī)?；蛑械纫?guī)模企業(yè)（SME）（二）研發(fā)費(fèi)用扣除（Researchanddevelop（二）研發(fā)費(fèi)用扣除（Researchanddevelopmentallowance）1.研究開發(fā)費(fèi)用的扣除方案4）在研發(fā)支出扣除項(xiàng)目里，如何定義小規(guī)?；蛑械纫?guī)模企業(yè)（SME）SME是雇員少于500人并具有下列條件之一的公司或組織：年?duì)I業(yè)額不超過(guò)€1000,0萬(wàn)資產(chǎn)不超過(guò)€860,0萬(wàn)該規(guī)定適用于自2008年8月1日起發(fā)生的研發(fā)支出。在2008年8月1日前，SME是雇員少于250人并具有下列條件之一的公司：年?duì)I業(yè)額不超過(guò)€5000萬(wàn)資產(chǎn)不超過(guò)€4300萬(wàn)5）轉(zhuǎn)包商轉(zhuǎn)包商不能申請(qǐng)適用SME計(jì)劃中的研發(fā)支出扣除，即若你代表其他人分包工作。（二）研發(fā)費(fèi)用扣除（Researchanddevelop7、申報(bào)扣除時(shí)間：相關(guān)公司所得稅會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的兩年內(nèi)。3、中小企業(yè)扣除方案（二）研發(fā)費(fèi)用扣除（Researchanddevelopmentallowance）4、大型公司扣除方案1）支出數(shù)額2）扣除率5、允許扣除的研發(fā)項(xiàng)目必須與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)--可以是現(xiàn)存經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，或是將要基于研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)的新業(yè)務(wù)。如果公司或組織想要申報(bào)使用SME計(jì)劃，那么它必須擁有該項(xiàng)目研發(fā)成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)6、哪些成本能夠作為研發(fā)支出扣除7、申報(bào)扣除時(shí)間：相關(guān)公司所得稅會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的兩年內(nèi)。31）雇員成本雇傭的員工直接從事于研發(fā)支出項(xiàng)目，雇員必須直接與該公司或組織簽訂合同，而不是顧問(wèn)或中介工人、或者是與其他公司簽訂雇傭協(xié)議的員工。2）原材料直接用于研發(fā)活動(dòng)的原材料。必須是直接用于研發(fā)活動(dòng)的有形材料，而不包括電信或者數(shù)據(jù)成本。3）支付給臨床試驗(yàn)志愿者的費(fèi)用4）水電費(fèi)直接用于研發(fā)項(xiàng)目的電力，水，燃料，但不包括電信或者數(shù)據(jù)成本。5）軟件費(fèi)用6）資本支出

8、哪些成本能夠作為研發(fā)支出扣除

（二）研發(fā)費(fèi)用扣除（Researchanddevelopmentallowance）1）雇員成本8、哪些成本能夠作為研發(fā)支出扣除（二）研發(fā)費(fèi)用扣

虧損彌補(bǔ)與捐贈(zèng)扣除UK虧損彌補(bǔ)與捐贈(zèng)扣除UK2023/1/1

虧損彌補(bǔ)(Lossrelief)

一、經(jīng)營(yíng)虧損1、概況2、虧損彌補(bǔ)：前轉(zhuǎn)3、虧損彌補(bǔ)：后轉(zhuǎn)4、破產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)5、虧損彌補(bǔ)的決策選擇二、其他所得項(xiàng)下的損失2022/12/29

虧損彌補(bǔ)(Lossrelief)

一2023/1/1經(jīng)營(yíng)損失的彌補(bǔ)方法：一、經(jīng)營(yíng)虧損1、概況由當(dāng)期總利潤(rùn)彌補(bǔ)由往期總利潤(rùn)彌補(bǔ)由將來(lái)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)彌補(bǔ)注：以上所指的總利潤(rùn)是指在扣除慈善捐贈(zèng)項(xiàng)目前收入利得的總和，而經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)僅指經(jīng)營(yíng)所得（tradingprofits）產(chǎn)生的利潤(rùn)2022/12/29經(jīng)營(yíng)損失的彌補(bǔ)方法：一、經(jīng)營(yíng)虧損由當(dāng)期總2023/1/1具體來(lái)說(shuō)：1、概況cont.1讓虧損從當(dāng)期總利潤(rùn)中扣除，除此還剩余的虧損則結(jié)轉(zhuǎn)至下期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除讓虧損直接作為未來(lái)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的扣除項(xiàng)目先從當(dāng)期總利潤(rùn)中扣除，然后將剩余的虧損后轉(zhuǎn)用于前期總利潤(rùn)的彌補(bǔ)，最后再把剩余未扣除的損失結(jié)轉(zhuǎn)至下期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除2022/12/29具體來(lái)說(shuō)：1、概況cont.1讓虧損從2023/1/12、損失彌補(bǔ)：前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)指在未來(lái)的會(huì)計(jì)期內(nèi)，從同類經(jīng)營(yíng)所得產(chǎn)生的利潤(rùn)中扣除

2022/12/292、損失彌補(bǔ)：前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)指在未來(lái)的會(huì)計(jì)期內(nèi)2023/1/12022/12/292023/1/13、損失彌補(bǔ)：后轉(zhuǎn)損失可從當(dāng)期利潤(rùn)或者過(guò)去12個(gè)月產(chǎn)生的利潤(rùn)中扣除1）慈善捐贈(zèng)是在總利潤(rùn)扣減當(dāng)期需彌補(bǔ)的虧損之后再做扣除的項(xiàng)目，因此如果虧損已經(jīng)彌補(bǔ)了當(dāng)期利潤(rùn)，則慈善捐贈(zèng)額不允許再扣除。2）如果當(dāng)期的利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)虧損，則需要先沖減當(dāng)期利潤(rùn)后，再將尚未彌補(bǔ)完的損失結(jié)轉(zhuǎn)至前期彌補(bǔ)。3）彌補(bǔ)虧損應(yīng)由近期到遠(yuǎn)期，即從離當(dāng)期最近的時(shí)點(diǎn)所獲的利潤(rùn)開始彌補(bǔ)；同時(shí)所彌補(bǔ)的損失也應(yīng)該從當(dāng)期中發(fā)生最早的損失開始彌補(bǔ)。4）任何在前期未被彌補(bǔ)的虧損都將直接自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至后期，用未來(lái)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)彌補(bǔ)這些損失。但要注意在后期的彌補(bǔ)中，只能彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)而不能彌補(bǔ)其他項(xiàng)目利潤(rùn)了。2022/12/293、損失彌補(bǔ)：后轉(zhuǎn)損失可從當(dāng)期利潤(rùn)或者過(guò)2023/1/13、損失彌補(bǔ)：后轉(zhuǎn)－案例2022/12/293、損失彌補(bǔ)：后轉(zhuǎn)－案例2023/1/1三、損失彌補(bǔ)：后轉(zhuǎn)－案例2022/12/29三、損失彌補(bǔ)：后轉(zhuǎn)－案例2023/1/14、破產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)在公司破產(chǎn)的當(dāng)年度的損失，可以轉(zhuǎn)至破產(chǎn)的前三年按當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。

2022/12/294、破產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)在公司破產(chǎn)的當(dāng)年度的損失，可2023/1/1經(jīng)營(yíng)損失的彌補(bǔ)方法：5、虧損彌補(bǔ)的決策選擇由當(dāng)期總利潤(rùn)彌補(bǔ)由往期總利潤(rùn)彌補(bǔ)由將來(lái)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)彌補(bǔ)由于不同的虧損彌補(bǔ)可能會(huì)帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)并不相同，因而可以根據(jù)企業(yè)自身的情況選擇不同的彌補(bǔ)方式

2022/12/29經(jīng)營(yíng)損失的彌補(bǔ)方法：5、虧損彌補(bǔ)的決策選資本利得虧損資本利得虧損只可以在當(dāng)期或者以后的會(huì)計(jì)年度內(nèi)彌補(bǔ)，不可以結(jié)轉(zhuǎn)至以前年度彌補(bǔ)，并且資本利得虧損只可以彌補(bǔ)資本利得項(xiàng)目利潤(rùn)，不能彌補(bǔ)其他所得利潤(rùn)。資本利得虧損只可以在當(dāng)期或者以后的會(huì)計(jì)年度內(nèi)彌補(bǔ)。二、其他損失資本利得虧損資本利得虧損只可以在當(dāng)期或者以后的會(huì)計(jì)年度內(nèi)彌補(bǔ)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損可以在當(dāng)期或者以后的會(huì)計(jì)年度內(nèi)用于彌補(bǔ)總利潤(rùn)，不限于財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。但是該虧損應(yīng)首先用于當(dāng)期的彌補(bǔ)，彌補(bǔ)不足的部分才可以可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的會(huì)計(jì)年度彌補(bǔ)。。財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損可以在當(dāng)期或者以后的會(huì)計(jì)年度內(nèi)彌補(bǔ)。二、其他損失財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損可以在當(dāng)期或者以后的會(huì)計(jì)年度內(nèi)用于2023/1/12023/1/1

捐贈(zèng)支出(Donation)1、企業(yè)向慈善機(jī)構(gòu)或社區(qū)業(yè)余體育俱樂(lè)部(CASC)捐贈(zèng)下列物品可以扣除：（1）錢（2）設(shè)備或交易股票(制造或銷售的物品)（3）土地、財(cái)產(chǎn)或另一家公司的股票(以自己公司的股票捐贈(zèng)不符合規(guī)定)（4）員工(借調(diào))（5）贊助款項(xiàng)

公司可以在納稅前申報(bào)稅收減免，從總的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除捐贈(zèng)的價(jià)值。2022/12/292022/12/29捐贈(zèng)支出(Do2023/1/12023/1/1

捐贈(zèng)支出(Donation)2、下列捐贈(zèng)支出不得在企業(yè)所得稅前扣除：（1）慈善機(jī)構(gòu)將要償還的貸款（2）慈善機(jī)構(gòu)將要從公司購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)或與之相關(guān)的其他方（3）該支出是公司利潤(rùn)的分配(如分紅)2022/12/292022/12/29捐贈(zèng)支出(Do2023/1/12023/1/1

捐贈(zèng)支出(Donation)3、如果公司或與公司相關(guān)的任何單位和個(gè)人（包括近親屬）因?yàn)榫栀?zèng)得到一些回報(bào)，該回報(bào)必須低于一定數(shù)值。如果你得到回報(bào)的好處是與公司相關(guān)的，你的捐贈(zèng)會(huì)被看做是贊助支付。不能從應(yīng)納稅所得額中扣除。DonationamountMaximumvalueofbenefitUpto100英鎊25%ofthedonation101-1,000英鎊25英鎊1,001英鎊andover5%ofthedonation(uptoamaximumof2,500英鎊)2022/12/292022/12/29捐贈(zèng)支出(Do

謝謝Thank謝謝Thank

英國(guó)企業(yè)所得稅UK2015級(jí)稅務(wù)碩士第一小組英國(guó)企業(yè)所得稅UK2015級(jí)稅務(wù)英國(guó)稅制簡(jiǎn)介

英國(guó)的稅制體系以所得稅為主體，輔之以間接稅及其他稅收。它的主要稅種有個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、土地開發(fā)稅、石油稅、遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅、增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、印花稅和垃圾填埋稅等環(huán)保類小稅種。直接稅中的所得稅是英國(guó)稅收的主體，占全部稅收收入的60%以上。間接稅在英國(guó)稅制中處于輔助地位，在全部稅收收入中所占比重為30%略多。英國(guó)稅制簡(jiǎn)介英國(guó)的稅制體系以所得稅為主體，輔之以間接下面列出中央政府征收的主要稅種（包括了稅種名稱、納稅人和對(duì)應(yīng)的法律條文）：下面列出中央政府征收的主要稅種（包括了稅種名稱、納稅人和對(duì)應(yīng)公司所得稅納稅人范圍所謂公司：1、按公司法及其他法令注冊(cè)的實(shí)體（無(wú)論是有限的或無(wú)限的）3、伙人中的企業(yè)成員在合伙企業(yè)利潤(rùn)的份額也應(yīng)作為相應(yīng)會(huì)計(jì)期應(yīng)稅利潤(rùn)總額一部分繳納公司稅2、商業(yè)部批準(zhǔn)的除單位信托公司及合伙企業(yè)以外的非公司組織公司所得稅納稅人范圍所謂公司：1、按公司法及其他法令注冊(cè)的實(shí)

英國(guó)企業(yè)所得稅—五類所得的確認(rèn)UK英國(guó)企業(yè)所得稅UK英國(guó)國(guó)內(nèi)稅法下針對(duì)居民企業(yè)公司所得稅的規(guī)定

公司稅的應(yīng)稅所得范圍與個(gè)人所得稅有很多相似之處。應(yīng)納稅所得額是將公司在每一會(huì)計(jì)期的應(yīng)稅利潤(rùn)總額（包括按不同收入類目計(jì)算的該期所得）加上資本收益，扣除允許減除的捐贈(zèng)和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損等計(jì)算得出。參考下圖：英國(guó)國(guó)內(nèi)稅法下針對(duì)居民企業(yè)公司所得稅的規(guī)定

公司稅的應(yīng)稅所上圖中可以看到，英國(guó)的企業(yè)所得稅制與我國(guó)有所不同。我國(guó)是將所有的收入加總，再減去成本、費(fèi)用、稅金、損失得到；而英國(guó)的計(jì)算分為三步：將所得分割成五個(gè)小塊，即分別計(jì)算出經(jīng)營(yíng)所得（TradingProfits）、財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（Propertybusinessincome）、非貿(mào)易借貸的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）、其他所得（miscellaneousincome），以及資本利得（chargeablegains）（注：公司的資本利得并入公司所得稅納稅，不再繳納資本利得稅）；將五類所得相加得到總所得（Totalprofits）；從總所得中扣除可以彌補(bǔ)的虧損，再扣除可以抵減的慈善捐贈(zèng)最終得到應(yīng)納稅所得額（Taxabletotalprofits）。由于英國(guó)屬于英美法系，其法規(guī)多以判例形式呈現(xiàn)，并且英國(guó)的企業(yè)所得稅計(jì)算方式和我國(guó)不同，所以無(wú)法完全按照老師要求，把英國(guó)稅法和我國(guó)稅法體系進(jìn)行類似的收入項(xiàng)和扣除項(xiàng)一一比對(duì)地介紹，我們的講解將更多地把各個(gè)類別所得下的收入項(xiàng)和扣除項(xiàng)放在一起介紹。上圖中可以看到，英國(guó)的企業(yè)所得稅制與我國(guó)有所不同。應(yīng)稅所得

C.非貿(mào)易借貸的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）A.經(jīng)營(yíng)所得（（TradingProfits））B.財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（Propertybusinessincome）五個(gè)項(xiàng)目加總后計(jì)算應(yīng)稅所得計(jì)算E.資本利得（chargeablegains）D其他所得（miscellaneousincome）扣除可以彌補(bǔ)的虧損+可以抵減的慈善捐贈(zèng)應(yīng)稅所得C.非貿(mào)易借貸的利息所得（in（一）經(jīng)營(yíng)所得（TradingProfits）要計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得，很重要的一項(xiàng)前置工作就是需要將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本性活動(dòng)區(qū)分開，分別計(jì)算所得額。英國(guó)的很多判例總結(jié)出了判斷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的10大指導(dǎo)原則：1）標(biāo)的物是否屬于經(jīng)營(yíng)性物品，例如股票通常會(huì)被認(rèn)為是資本性物品，而普通貿(mào)易商品（例如大批量的紙張）被認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)性物品；2）交易的頻率；3）納稅人自身是否存在類似的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)；4）是否存在模式與他人（確定在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人）類似的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；5）所有權(quán)時(shí)間的長(zhǎng)短，通常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的貨物會(huì)很快地出售或周轉(zhuǎn)，不長(zhǎng)期持有；6）是否進(jìn)行了市場(chǎng)營(yíng)銷和其他輔助工作；7）盈利動(dòng)機(jī)；8）出售物品的獲得方式；9）融資方式，短期融資意味著快速的商品流通，一般是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；長(zhǎng)期融資可能對(duì)應(yīng)投資活動(dòng)；10）納稅人的最終意圖。（一）經(jīng)營(yíng)所得（TradingProfits）要計(jì)算經(jīng)營(yíng)所經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方法與我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的間接計(jì)算法類似，是基于當(dāng)年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整得到的，英國(guó)稅法并沒(méi)有規(guī)定直接計(jì)算法。此外，英國(guó)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方法也是類似的，見下圖：經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方法與我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的間接計(jì)算法類似，經(jīng)營(yíng)所得收入項(xiàng)的確認(rèn)收入項(xiàng)的確認(rèn)是基于英國(guó)公允的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再進(jìn)行調(diào)整的，因此一些與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的規(guī)定，稅法中就沒(méi)有再列舉。例如收入確認(rèn)的時(shí)間是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)確認(rèn)的，故稅法中沒(méi)有進(jìn)行特殊的規(guī)定或調(diào)整，我們也沒(méi)能從稅法中查到詳細(xì)的資料。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)收入歸總計(jì)算以后，還需要對(duì)收入項(xiàng)進(jìn)行兩個(gè)調(diào)整。加上會(huì)計(jì)中不計(jì)收入但稅法中應(yīng)計(jì)收入的項(xiàng)目，例如將貨物用于職工福利的，稅法上應(yīng)按照市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)收入，也就是和我國(guó)視同銷售類似的調(diào)整。減去稅法上不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入但會(huì)計(jì)上計(jì)入了總利潤(rùn)的收入。經(jīng)營(yíng)所得收入項(xiàng)的確認(rèn)收入項(xiàng)的確認(rèn)是基于英國(guó)公允的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再進(jìn)經(jīng)營(yíng)所得收入項(xiàng)的確認(rèn)

包括：1）應(yīng)計(jì)入其他所得項(xiàng)的收入例如租金收入、利息收入、資本利得收入，這些收入在經(jīng)營(yíng)所得中扣除以后，會(huì)在其他所得項(xiàng)目里加回到總利潤(rùn)中；2）免稅收入稅法法定的免稅收入是從持股10%以上的其他居民企業(yè)獲得的股息收入，以及歐洲債券利息收入；3）此外符合條件的慈善機(jī)構(gòu)取得的收入經(jīng)營(yíng)所得收入項(xiàng)的確認(rèn)

包括：經(jīng)營(yíng)所得扣除項(xiàng)的確認(rèn)扣除項(xiàng)的確認(rèn)仍然基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整存貨計(jì)價(jià)的方法遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有以下三種方式：1）先進(jìn)先出法；2）個(gè)別計(jì)價(jià)法；3）加權(quán)平均法此外還有一些特別項(xiàng)目需要進(jìn)行納稅調(diào)整經(jīng)營(yíng)所得扣除項(xiàng)的確認(rèn)扣除項(xiàng)的確認(rèn)仍然基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整73經(jīng)營(yíng)所得扣除項(xiàng)的確認(rèn)納稅調(diào)整項(xiàng)目——加上會(huì)計(jì)上允許扣除而稅法不允許扣除的成本費(fèi)用1、違背公共政策或非法的支出（Paymentscontrarytopublicpolicyandillegalpayments）。稅法不允許扣除罰金、罰沒(méi)、賄賂金，以及任何支付給恐怖分子和綁架犯的保護(hù)費(fèi)或者贖金；2、資本性支出（Capitalexpenditure）。 1）計(jì)提的折舊和攤銷不允許稅前扣除，但相應(yīng)地，稅務(wù)局會(huì)對(duì)需折舊和攤銷的資產(chǎn)給予一定的資本性減免（Capitalallowance），該資本性減免是可以稅前扣除的； 2）非流動(dòng)資產(chǎn)處置的收益或損失也不允許稅前扣除，資產(chǎn)處置的所得應(yīng)在資本利得中計(jì)算； 3）要將對(duì)固定資產(chǎn)的維修支出和改進(jìn)支出區(qū)分開來(lái)，維修支出屬于經(jīng)營(yíng)所得的當(dāng)期可扣除支出，而改進(jìn)支出則應(yīng)該資本化，計(jì)入不可扣除的資本性支出； 4）特別說(shuō)明：注冊(cè)專利和商標(biāo)的費(fèi)用以及為取得貸款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等各種支出，可以當(dāng)期在經(jīng)營(yíng)所得中進(jìn)行扣除。經(jīng)營(yíng)所得扣除項(xiàng)的確認(rèn)納稅調(diào)整項(xiàng)目——加上會(huì)計(jì)上允許扣除而稅法3、不完全用于經(jīng)營(yíng)目的的支出（Expenditurenotwhollyandexclusivelyforthepurposesofthetrade）。如果一項(xiàng)支出偏離了經(jīng)營(yíng)性支出的目的，或者同時(shí)具有經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)目的，將是不允許扣除的。此外，要注意的是，員工出差的住宿費(fèi)、差旅費(fèi)是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。4、壞賬減值損失（Impairmentlosses(baddebts)）。只有那些和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全相關(guān)的、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失才允許扣除。根據(jù)英國(guó)稅法壞賬準(zhǔn)備是不允許稅前扣除的，所以如果計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。5、未支付的職工薪酬和福利（Unpaidremunerationandemployeebenefitcontributions）。實(shí)際支付給員工的工資薪金和福利費(fèi)等可以在支付當(dāng)期全額扣除，沒(méi)有比例限制。而收到工資薪金和福利費(fèi)的個(gè)人則需要繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。3、不完全用于經(jīng)營(yíng)目的的支出（Expenditurenot6、款待和贈(zèng)與（Entertainingandgifts）?？畲唾?zèng)與支出，類似于中國(guó)稅法所說(shuō)的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但有一些細(xì)微的區(qū)別?？偟膩?lái)說(shuō)，用于款待和贈(zèng)與的支出不允許稅前扣除。但有兩個(gè)特殊情況：一是贈(zèng)送給消費(fèi)者或來(lái)訪者的每人每年低于50英鎊的禮品支出可以稅前扣除，但前提是該禮品上有和公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的廣告；二是贈(zèng)送給慈善機(jī)構(gòu)的禮品費(fèi)用可以扣除，但如果該贈(zèng)送禮品行為符合慈善捐贈(zèng)條件，則不能在經(jīng)營(yíng)所得中扣除，而應(yīng)該在計(jì)算應(yīng)稅所得的最后作為總利潤(rùn)的扣除額進(jìn)行扣除。（注：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅法中未查到有扣除比例限制）7、稅收罰款和滯納金（Penaltiesandinterestontax）。稅收罰款和滯納金不允許稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。因補(bǔ)交稅收而支付的利息在經(jīng)營(yíng)所得中不允許扣除，但可在接下來(lái)要講的利息所得中扣除。8、法律和專業(yè)服務(wù)費(fèi)（Legalandprofessionalcharges）。只有直接用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律和專業(yè)服務(wù)費(fèi)用才可以扣除。有意思的是，對(duì)于會(huì)計(jì)代理記賬和審計(jì)服務(wù)，當(dāng)代理和審計(jì)服務(wù)存在舞弊、欺詐行為時(shí)，支付的費(fèi)用不允許稅前扣除。9、其他可扣除雜項(xiàng)：職工的教育費(fèi)用、養(yǎng)老金、職工醫(yī)療保險(xiǎn)、職工離職再就業(yè)咨詢費(fèi)用、企業(yè)搬遷費(fèi)用、賠償金支出等都允許全額據(jù)實(shí)稅前扣除。6、款待和贈(zèng)與（Entertainingandgifts76納稅調(diào)整項(xiàng)目——減去稅法中允許扣除而會(huì)計(jì)上沒(méi)有進(jìn)行扣除的費(fèi)用

1、資本性減免（Capitalallowance）。英國(guó)稅制不允許扣除折舊，但可按稅法規(guī)定扣除資本性減免。具體規(guī)則將由下一位同學(xué)詳細(xì)介紹。2）經(jīng)營(yíng)前支出（Pre-tradingexpenditure）：英國(guó)稅法規(guī)定在企業(yè)開始營(yíng)業(yè)之前的七年內(nèi)，所發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)且稅法允許扣除的支出，準(zhǔn)予被視為開始營(yíng)業(yè)當(dāng)天的支出，在營(yíng)業(yè)第一年進(jìn)行扣除。納稅調(diào)整項(xiàng)目概念財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指納稅人的所有租賃經(jīng)營(yíng)行為取得的所得，計(jì)算的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。在計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，我們對(duì)租賃所得進(jìn)行了減除，而在財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中又將它加回到總利潤(rùn)里。計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方法和經(jīng)營(yíng)所得類似，即各項(xiàng)收入加總減去各項(xiàng)扣除。所有的租賃所得和和成本費(fèi)用都被匯總到一起，以得出最終的利潤(rùn)（所得）。具體來(lái)說(shuō)，收入項(xiàng)即為所有的租金收入，租金收入不包括為承租方代墊代付的費(fèi)用，例如為承租方代付的水電費(fèi)等。扣除項(xiàng)1）如果是轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)，可以扣除為了租入該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)而付的租金；2）無(wú)法收回的租金的減值損失；3）出租的機(jī)器或設(shè)備，可以扣除資本性減免（CapitalAllowance）；4）帶家具出租的居住性房屋，可以按租金的10%扣除家具的磨損性減免（WearandTearAllowance），當(dāng)然，帶家具住房出租一般是個(gè)人提供的業(yè)務(wù)，很少有公司會(huì)涉及。特別注意 為了購(gòu)買或改造用于租賃的財(cái)產(chǎn)而借款產(chǎn)生的利息支出，不屬于財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的扣除范圍，而應(yīng)該在接下來(lái)要講的非貿(mào)易借貸的利息所得中進(jìn)行計(jì)算。（二）財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得概念（二）財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（三）非經(jīng)營(yíng)借貸的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）1.基本原則－收入項(xiàng)的確認(rèn)

與經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的利息收入應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)所得（tradingprofits），但這種與經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的利息很少發(fā)生，除非某家公司是金融企業(yè)，借出資金獲得利息是他們的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。－扣除項(xiàng)的確認(rèn)

與經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的利息支出應(yīng)在經(jīng)營(yíng)所得中扣除，最典型的例子是為購(gòu)買用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備貸款而支付的利息。 與經(jīng)營(yíng)非直接相關(guān)的利息支出在利息所得中扣除，最典型的例子是為購(gòu)買用于出租的機(jī)器設(shè)備（主營(yíng)業(yè)務(wù)為設(shè)備租賃的除外）貸款而支付的利息。（三）非經(jīng)營(yíng)借貸的利息所得1.基本原則（三）非經(jīng)營(yíng)借貸的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）2.特別說(shuō)明1）因欠繳稅款的補(bǔ)繳而支付的利息允許在非經(jīng)營(yíng)借貸的利息所得中扣除。2）與借貸有關(guān)的附加成本或費(fèi)用應(yīng)隨借貸利息一起計(jì)入相關(guān)所得中，例如發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)以及文書成本等等。此外，即使最終某項(xiàng)借貸交易未達(dá)成，之前發(fā)生的有關(guān)成本和費(fèi)用也允許扣除。3）實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于利息的資本支出也允許在利息所得中扣除。典型的例子是企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券，最終平價(jià)支付，則相應(yīng)的差額實(shí)質(zhì)上是企業(yè)支付的利息，應(yīng)歸入利息所得進(jìn)行扣除。（三）非經(jīng)營(yíng)借貸的利息所得2.特別說(shuō)明（四）其他所得（miscellaneousincome）其他所得是指與經(jīng)營(yíng)不直接相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)所得。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)收入，扣除與達(dá)成交易直接相關(guān)的成本費(fèi)用。（四）其他所得（miscellaneousincome）其（五）資本利得（chargeablegains）英國(guó)企業(yè)的資本利得不需要繳納資本利得稅，而是并入公司所得稅中一并計(jì)征。對(duì)資本利得征稅必須滿足三個(gè)條件：應(yīng)課稅的納稅人、應(yīng)課稅的資產(chǎn)處置行為、應(yīng)課稅的資產(chǎn)。1.基本原則－課稅范圍（五）資本利得（chargeablegains）英國(guó)企業(yè)的（五）資本利得（chargeablegains）應(yīng)課稅的納稅人應(yīng)課稅的資產(chǎn)處置行為（五）資本利得（chargeablegains）應(yīng)課稅的納（五）資本利得（chargeablegains）應(yīng)課稅的資產(chǎn)（五）資本利得（chargeablegains）應(yīng)課稅的資（五）資本利得（chargeablegains）1.基本原則－一般計(jì)算原則資本利得是用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或處置的收入減去資產(chǎn)成本，再減去為獲取或處置資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用以及最終出售前的增益費(fèi)用（enhancementexpenditure），最終求得的凈所得。（五）資本利得（chargeablegains）1.基本（五）資本利得（chargeablegains）1.基本原則－一般計(jì)算原則－cont.

處置收入（Disposalconsideration）一般是指資產(chǎn)出售或處置取得的實(shí)際收入，但當(dāng)存在以下三種情況時(shí)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)入所得： 1）不符合獨(dú)立交易原則的交易； 2）交易收入難以準(zhǔn)確計(jì)量的； 3）以贈(zèng)送方式處置資產(chǎn)的。

處置相關(guān)費(fèi)用（Incidentalcostsofdisposal）包括資產(chǎn)估值費(fèi)、代理費(fèi)、廣告費(fèi)、法務(wù)費(fèi)等一系列支出。以上兩項(xiàng)相抵，得到資產(chǎn)處置的凈收入（NetProceeds)

（五）資本利得（chargeablegains）1.基本（五）資本利得（chargeablegains）1.基本原則－一般計(jì)算原則－cont.

可扣除的成本（Allowablecosts）包括財(cái)產(chǎn)原值、獲得財(cái)產(chǎn)時(shí)支付的一系列費(fèi)用，以及在資產(chǎn)持有的任何時(shí)期為提高資產(chǎn)價(jià)值而支付的一切增益性支出。但增益性支出不包括以下四項(xiàng)： 1）維修保養(yǎng)支出； 2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出； 3）可以在經(jīng)營(yíng)所得中扣除的支出； 4）已經(jīng)由公共性基金償付的支出。（五）資本利得（chargeablegains）1.基本（五）資本利得（chargeablegains）2.公司所得稅的特殊規(guī)定——指數(shù)化扣除（Indexationallowance）指數(shù)化扣除是對(duì)通貨膨脹的一種補(bǔ)貼，其目的是將通貨膨脹因素從公司所得稅的計(jì)算中剔除出去，以免納稅人因通脹帶來(lái)的價(jià)格變動(dòng)承擔(dān)超額的稅負(fù)。用百分比乘以相應(yīng)的基數(shù)得到扣除額。扣除基數(shù)正是前面一個(gè)部分所講到的可扣除的成本（Allowablecosts）（五）資本利得（chargeablegains）2.公司所（五）資本利得（chargeablegains）案例（五）資本利得（chargeablegains）案例（五）資本利得（chargeablegains）3.公司所得稅的特殊規(guī)定——股票出售匹配規(guī)則（Disposalofsharesbycompanies）1）當(dāng)日原則（Disposalofsharesbycompanies），即售出的為當(dāng)天購(gòu)入的股票；2）前九日原則（Sharesacquiredinthepreviousnineday），即售出的股票為售出前9日內(nèi)購(gòu)買的股票；同時(shí)，如果前九日中多次購(gòu)買了股票，則遵循“先進(jìn)先出”原則（ifmorethanoneacquisitionona“firstin,firstout”(FIFO)basis）。3）1985股票池規(guī)則（SharesfromtheFA1985pool）。（五）資本利得（chargeablegains）3.公司所（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例子詳細(xì)說(shuō)明1985股票池原則。第一步，將所有1985年4月1日以前購(gòu)入的某家公司的股票通過(guò)RPI換算成1985年4月的價(jià)值。（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例子詳細(xì)說(shuō)明1985股票池原則。第二步，從1985年4月起，當(dāng)今后發(fā)生可改變股票池價(jià)值的“有效性事件”（operativeevents）時(shí)，便可以再次調(diào)整股票池總體成本的價(jià)值。通俗地說(shuō)，“有效性事件”是指再次購(gòu)入可以計(jì)入股票池的股票。（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例子詳細(xì)說(shuō)明1985股票池原則。第三步，當(dāng)股票池中的股票售出時(shí)，則成本需再次調(diào)整為股票出售當(dāng)天的價(jià)值，并將換算到當(dāng)天的價(jià)值作為總的股票成本，用池中股票的總成本乘以出售比例得出的成本值可以在股票轉(zhuǎn)讓收入中扣除。（五）資本利得（chargeablegains）下面通過(guò)例

應(yīng)稅所得確認(rèn)的兩個(gè)特殊問(wèn)題UK應(yīng)稅所得確認(rèn)的兩個(gè)UK（一）資本性扣除（Capitalallowance）英國(guó)稅法不允許企業(yè)扣除折舊或攤銷，而相應(yīng)地，稅法用Capitalallowance替代了折舊攤銷，并作為經(jīng)營(yíng)所得的一項(xiàng)費(fèi)用予以扣除，給予了納稅人稅法上的減免。1、基本原則：當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)被一方確認(rèn)為已出售的同時(shí)，獲得資產(chǎn)的另一方就可以開始計(jì)算資本性扣除，二者的時(shí)間應(yīng)該總是相同的。英國(guó)稅法規(guī)定，通常應(yīng)以合同約定的資產(chǎn)交割日為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓日，但是，如果資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)際轉(zhuǎn)移，而付款期限卻在四個(gè)月及更長(zhǎng)時(shí)間以后，那么四個(gè)月結(jié)束的當(dāng)天該資產(chǎn)將被視同已經(jīng)轉(zhuǎn)讓（一）資本性扣除（Capitalallowance）英國(guó)稅（一）資本性扣除（Capitalallowance）1、基本原則：資本性扣除的可扣除項(xiàng)目包括：1）經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)，包括不動(dòng)產(chǎn)、設(shè)備、機(jī)械、汽車等2）辦公場(chǎng)所的修繕費(fèi)用（在英國(guó)不發(fā)達(dá)地區(qū)）3）開采礦產(chǎn)品的費(fèi)用4）可計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的研究與開發(fā)費(fèi)用5）專利，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)（一）資本性扣除（Capitalallowance）1、基（一）資本性扣除（Capitalallowance）2、概念界定：Machinery就是我們通常理解的機(jī)器設(shè)備的意思，而Plant的界定則復(fù)雜很多。目前通過(guò)判例確認(rèn)的的對(duì)于Plant判斷的主要原則有：1）土地不屬于機(jī)器設(shè)備范圍；2）建筑物和結(jié)構(gòu)物（例如橋）等附屬于土地而建立的物體不屬于Plant的范圍，但電力系統(tǒng)、排水系統(tǒng)、制熱或制冷設(shè)備、隔音系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、滅火系統(tǒng)、可移動(dòng)的隔斷墻、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、炊具、家具、衛(wèi)生潔具等等都屬于Plant的范圍。英國(guó)是典型的英美法國(guó)家，因此稅制和我國(guó)有很大不同，所有通過(guò)判例確定為PlantandMachinery范圍的機(jī)器設(shè)備都視為符合法定標(biāo)準(zhǔn)。（一）資本性扣除（Capitalallowance）2、概（一）資本性扣除（Capitalallowance）3、資本扣除池和資本性扣除的計(jì)算：滿足annualinvestmentallowance(AIA)的資產(chǎn)設(shè)備每年最多可以申報(bào)50萬(wàn)英鎊的一次性扣除（2016年1月起將減到20萬(wàn)英鎊）。AIA以外的資本性扣除歸在兩個(gè)不同的池（pool）中，分別是主要扣除池（Mainpoolexpenditure）和特殊扣除池（Specialratepool），兩種池中的資產(chǎn)扣除方法不同，且池與池之間不得有任何交叉。主要扣除池里的資產(chǎn)將在AIA以外，每年享受池中資產(chǎn)總價(jià)值18%的扣除。特殊扣除池里的資產(chǎn)將在AIA以外，每年享受池中資產(chǎn)總價(jià)值8%的扣除。（一）資本性扣除（Capitalallowance）3、資資本性扣除（Capitalallowance）3、資本扣除池和資本性扣除的計(jì)算：特別規(guī)定：對(duì)于小汽車這項(xiàng)特殊資產(chǎn)，有特別的規(guī)定。具體歸入哪個(gè)扣除池的分類見下圖：（根據(jù)二氧化碳排放量區(qū)分）資本性扣除（Capitalallowance）3、資本扣除（二）研發(fā)費(fèi)用扣除（Researchanddevelopmentallowance）1.研究開發(fā)費(fèi)用的扣除方案1）研究開發(fā)支出津貼（RDEC）方案：RDEC計(jì)劃適用于2013年4月1日后發(fā)生的研發(fā)支出。2）支出數(shù)額：規(guī)定的應(yīng)稅支出可以在應(yīng)納稅收入中減除。確定符合條件的研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)支出的規(guī)則保持不變。3）扣除率：自2015年4月1日起符合條件的研發(fā)支出按照11%的扣除率扣除4）在研發(fā)支出扣除項(xiàng)目里，如何定義小規(guī)?；蛑械纫?guī)模企業(yè)（SME）（二）研發(fā)費(fèi)用扣除（Researchanddevelop（二）研發(fā)費(fèi)用扣除（Researchanddevelopmentallowance）1.研究開發(fā)費(fèi)用的扣除方案4）在研發(fā)支出扣除項(xiàng)目里，如何定義小規(guī)?；蛑械纫?guī)模企業(yè)（SME）SME是雇員少于500人并具有下列條件之一的公司或組織：年?duì)I業(yè)額不超過(guò)€1000,0萬(wàn)資產(chǎn)不超過(guò)€860,0萬(wàn)該規(guī)定適用于自2008年8月1日起發(fā)生的研發(fā)支出。在2008年8月1日前，SME是雇員少于250人并具有下列條件之一的公司：年?duì)I業(yè)額不超過(guò)€5000萬(wàn)資產(chǎn)不超過(guò)€4300萬(wàn)5）轉(zhuǎn)包商轉(zhuǎn)包商不能申請(qǐng)適用SME計(jì)劃中的研發(fā)支出扣除，即若你代表其他人分包工作。（二）研發(fā)費(fèi)用扣除（Researchanddevelop7、申報(bào)扣除時(shí)間：相關(guān)公司所得稅會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的兩年內(nèi)。3、中小企業(yè)扣除方案（二）研發(fā)費(fèi)用扣除（Researchanddevelopmentallowance）4、大型公司扣除方案1）支出數(shù)額2）扣除率5、允許扣除的研發(fā)項(xiàng)目必須與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)--可以是現(xiàn)存經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，或是將要基于研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)的新業(yè)務(wù)。如果公司或組織想要申報(bào)使用SME計(jì)劃，那么它必須擁有該項(xiàng)目研發(fā)成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)6、哪些成本能夠作為研發(fā)支出扣除7、申報(bào)扣除時(shí)間：相關(guān)公司所得稅會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的兩年內(nèi)。31）雇員成本雇傭的員工直接從事于研發(fā)支出項(xiàng)目，雇員必須直接與該公司或組織簽訂合同，而不是顧問(wèn)或中介工人、或者是與其他公司簽訂雇傭協(xié)議的員工。2）