簡(jiǎn)述我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀與對(duì)策

簡(jiǎn)述中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀及對(duì)策預(yù)算是用貨幣單位表示的財(cái)務(wù)計(jì)劃,它是用貨幣的形式來(lái)反映企業(yè)未來(lái)某一特定期間的有關(guān)現(xiàn)金収支、資金需求、資金融通、營(yíng)業(yè)收入、成本及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃.預(yù)算包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算，各項(xiàng)預(yù)算的有機(jī)組合構(gòu)成企業(yè)總預(yù)算，也就是通常所說(shuō)的全面預(yù)算.全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃,它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn),進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金収支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè),并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表,以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果.預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的手段之一,是經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任的保證,也是建立企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的前提。全面預(yù)算作為企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體規(guī)劃，其具有重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）、明確各部門的工作目標(biāo)和任務(wù)。全面預(yù)算的過(guò)程就是將企業(yè)的總體目標(biāo)分解、落實(shí)到各個(gè)部門的過(guò)程，從而使各部門都明確自己的工作目標(biāo)和任務(wù)，企業(yè)的總體目標(biāo)只有在個(gè)部門的共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)，這樣可避免各部門忽視企業(yè)總體利益，片面追求部門利益的現(xiàn)象。（二）、協(xié)調(diào)各部門的工作。預(yù)算的編制使各部門的經(jīng)理人員都了解到本部門與企業(yè)總體的關(guān)系、本部門與其它部門之間的關(guān)系，在努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)的前提下，各部門便能夠自覺(jué)地調(diào)整好自己的工作，配合其他部門共同完成企業(yè)的總體目標(biāo)，同時(shí)部門間也有了交換意見(jiàn)的基礎(chǔ)。（三）、控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。各部門在執(zhí)行任務(wù)的過(guò)程中，要經(jīng)常將工作成果和預(yù)算相對(duì)比，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)差異并分析查找原因，盡量使本部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合預(yù)算的要求。（四）、考核各部門的成績(jī)。企業(yè)將定期地按照預(yù)算的要求，對(duì)各部門的工作進(jìn)行考核，一位只有當(dāng)所有部門都按照預(yù)算的要求完成所有的任務(wù)時(shí)，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，對(duì)個(gè)別部門而言，完不成任務(wù)會(huì)影響企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，超額完成計(jì)劃，同樣也可能造成積壓和浪費(fèi)而影響企業(yè)的整體利益。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，加上近幾年來(lái)我國(guó)企業(yè)管理工作與國(guó)家慣例接軌及我國(guó)加入WTO，全面預(yù)算管理也被越來(lái)越多的企業(yè)最高管理者所認(rèn)識(shí)和理解，尤其是大中型企業(yè)。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理，控制和改善和資金流，最終提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。但由于我國(guó)預(yù)算管理起步較晚,在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中還存在著許多問(wèn)題：1、企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)側(cè)重生產(chǎn)，甚至出現(xiàn)在編制預(yù)算時(shí)銷售部門都不參與，這樣的預(yù)算很難在實(shí)踐中有較強(qiáng)的執(zhí)行力。其次把全面預(yù)算簡(jiǎn)單地理解為財(cái)務(wù)預(yù)算，其實(shí)全面預(yù)算是集營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算于一體的綜合性預(yù)算體系。盡管各種預(yù)算最終可能表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、信息、、科研開(kāi)發(fā)及管理，這些內(nèi)容并非是財(cái)務(wù)部門所能左右和確定的。2、預(yù)算編制方法不到位，預(yù)算程序不合理。（1）在預(yù)算編制方法方面，在西方國(guó)家全面預(yù)算管理根據(jù)預(yù)算不同情況需要采取不同預(yù)算編制方法，這些方法包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算和零基預(yù)算等方法。我國(guó)多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法，簡(jiǎn)單地以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)作相應(yīng)的加減；以年度為預(yù)算期，預(yù)算后期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的預(yù)算和實(shí)際可能會(huì)有較大的差異，尤其對(duì)那些生產(chǎn)型企業(yè)和面臨市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)劇烈的企業(yè)，不確定性的事項(xiàng)太多，其可能會(huì)因與實(shí)際相差太遠(yuǎn)而失去其作為控制和業(yè)績(jī)依據(jù)的意義。（2）在預(yù)算編制程序方面，絕大多數(shù)企業(yè)還是采取從上至下的方式，因缺乏民主性，容易引起會(huì)計(jì)信息失真，利潤(rùn)虛假等不良后果。另一方面，缺乏下級(jí)參與的預(yù)算往往容易脫離生產(chǎn)的實(shí)際，造成預(yù)算的準(zhǔn)確性差。3、預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，容易出現(xiàn)目標(biāo)置換的傾向，即責(zé)任部門將預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)。在這種情況下，各部門領(lǐng)導(dǎo)往往只注意如何使本部門的預(yù)算得以完成，而忽略了公司總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)缺乏更直接、更明確的聯(lián)系，使各責(zé)任部門無(wú)法看到自身行為對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響和作用，從而過(guò)多的遵循預(yù)算要求，而忽略了企業(yè)的總體目標(biāo)。其次，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)僅在預(yù)算編制發(fā)揮作用，甚至有的企業(yè)不設(shè)置預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，缺少預(yù)算管理委員會(huì)，使預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中作用不大，尤其是預(yù)算的執(zhí)行差異分析與控制往往是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析。

4、缺乏有效的預(yù)算考核制度。預(yù)算考評(píng)是預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果（實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)）的考核和評(píng)價(jià)。，期末的預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)不到位使相關(guān)部門和員工對(duì)執(zhí)行預(yù)算積極性不夠高。據(jù)實(shí)際調(diào)查，很多的企業(yè)考核的對(duì)象僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)幾乎沒(méi)有涉及。很多大中型企業(yè)職工獎(jiǎng)金與預(yù)算執(zhí)行好壞沒(méi)有明顯聯(lián)系，從中可以看到預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)勵(lì)不夠明確及不嚴(yán)，沒(méi)有把預(yù)算當(dāng)成行動(dòng)目標(biāo)考核的依據(jù)，必然導(dǎo)致預(yù)算管理沒(méi)有效果。

5、對(duì)存在問(wèn)題的解決分析樹(shù)立全員參與意識(shí)不夠。全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過(guò)程。這是因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，各個(gè)環(huán)節(jié)。但中國(guó)大多數(shù)企業(yè)目前嚴(yán)重缺乏對(duì)全員參與預(yù)算的意識(shí)，好多企業(yè)基本上都是管理層討論一番，然后就做出最后的預(yù)算，再交由各個(gè)部門去執(zhí)行；或者是形式上征求了基層管理人員或員工的意見(jiàn)，但實(shí)際在編制預(yù)算的時(shí)候根本不考慮基層管理人員或員工的意見(jiàn)。這樣的預(yù)算往往是只代表管理層利益的預(yù)算，而企業(yè)管理層的利益和占有絕對(duì)人數(shù)優(yōu)勢(shì)的員工的利益是相互沖突的，這就必然會(huì)損害到員工的利益，而一旦損害到員工的利益，預(yù)算的執(zhí)行就會(huì)很困難，導(dǎo)致最終損害到企業(yè)的整體利益。為了更好地發(fā)揮企業(yè)預(yù)算管理的作用,做到事前控制，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)和擴(kuò)大企業(yè)的整體利益，就必須改變目前中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀?，F(xiàn)就其存在的問(wèn)題，提出以下幾點(diǎn)解決辦法：1、預(yù)算管理是集營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算于一體的綜合性預(yù)算體系，所以我們就應(yīng)該改變把全面預(yù)算簡(jiǎn)單地理解為財(cái)務(wù)預(yù)算的認(rèn)識(shí)，從營(yíng)業(yè)預(yù)算的銷售預(yù)算開(kāi)始，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，再繼續(xù)編制財(cái)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算，做到營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算的協(xié)調(diào)，而不是側(cè)重生產(chǎn)預(yù)算或者財(cái)務(wù)預(yù)算等一方面的預(yù)算。合理的編制程序是預(yù)算管理這一綜合性預(yù)算體系的整體性得以體現(xiàn)的保證。確定了預(yù)算管理的綜合性預(yù)算體系，還需要有正確的預(yù)算編制方法。我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制方法比較單一，通常都是簡(jiǎn)單的選取一種方法，然后編制預(yù)算，編制好拿去執(zhí)行就完了，這就導(dǎo)致了實(shí)際的執(zhí)行效果與預(yù)算相差甚遠(yuǎn)，其實(shí)我們可以采取靈活的預(yù)算編制方法，根據(jù)不同的企業(yè)選取不同的預(yù)算編制方法。例如：上市公司可以更多的選取固定預(yù)算這種預(yù)算編制方法，因?yàn)樯鲜泄就放菩蜗蟊容^好，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較穩(wěn)定，有更多年份的預(yù)算及經(jīng)營(yíng)成果的數(shù)據(jù)，其采用固定預(yù)算編制的年度預(yù)算會(huì)比較有指導(dǎo)意義。而小規(guī)模的公司、企業(yè)，由于其經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)較薄弱，容易受到外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，其銷售量和銷售價(jià)格都會(huì)隨時(shí)發(fā)生變化，因此其采用彈性預(yù)算會(huì)更有指導(dǎo)意義，也才能更好的體現(xiàn)出預(yù)算的作用。當(dāng)然，當(dāng)這類公司、企業(yè)有豐富的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以后也可以變更預(yù)算的編制方法。另外，如果一個(gè)企業(yè)擁有豐富的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)測(cè)定未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的概率的時(shí)候，也可以采取概率預(yù)算的編制方法。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍等發(fā)生巨大的變化時(shí)，企業(yè)可以采取零基預(yù)算，并可采用相關(guān)或相類似企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為編制的比較基礎(chǔ)。此外，任何的預(yù)算都不會(huì)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)的效果完全一致，經(jīng)營(yíng)成果都會(huì)和預(yù)算發(fā)生偏離，這就需要企業(yè)對(duì)預(yù)算如果發(fā)生較大偏離做提前考慮。企業(yè)可以設(shè)定一個(gè)偏離比例（如10%），當(dāng)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算發(fā)生10%以上的偏離的時(shí)候，對(duì)這一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做記錄，以便以后年度的預(yù)算編制更有指導(dǎo)意義。2、對(duì)于預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)的問(wèn)題，企業(yè)可以建立一套適合自身的責(zé)任控制體系，這種體系既包括上級(jí)責(zé)任中心對(duì)下級(jí)責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的控制,又要包括責(zé)任中心自身有關(guān)人員對(duì)本中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制。然后通過(guò)責(zé)任控制來(lái)監(jiān)督和督促企業(yè)各部門、各層管理人員以及員工按照企業(yè)預(yù)算來(lái)執(zhí)行任務(wù)。其次，企業(yè)還需建立有效的信息溝通與反饋機(jī)制,這里所指的反饋包括兩層含義:一是要向責(zé)任中心反饋,讓他們知道自己的行為是否偏離了計(jì)劃的軌道,偏離程度怎樣,什么原因造成的,從而作出調(diào)整誤差的決策;二是要向企業(yè)最高決策者反饋,使他們了解各責(zé)任中心責(zé)任執(zhí)行情況,以便發(fā)出正確的指令,由此形成企業(yè)的一種有效的調(diào)控機(jī)制,加強(qiáng)責(zé)任控制，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力。此外，企業(yè)的預(yù)算考核制度也對(duì)其執(zhí)行力有重要作用。因?yàn)槠髽I(yè)的預(yù)算最終還得企業(yè)的各層管理人員以及員工來(lái)執(zhí)行。只有建立一個(gè)良好的激勵(lì)機(jī)制,才能有效調(diào)動(dòng)各層管理人員、各責(zé)任中心以及每個(gè)員工的主觀能動(dòng)性,使他們積極地完成各自的任務(wù)和協(xié)助其他部門完成任務(wù)，才能使企業(yè)的每個(gè)工作者都圍繞企業(yè)的總目標(biāo)而協(xié)調(diào)行動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)和增加企業(yè)的整體效益。3、樹(shù)立一個(gè)全新的預(yù)算管理理念。任何一個(gè)企業(yè)，在編制預(yù)算的時(shí)候，除堅(jiān)持“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的原則，還需堅(jiān)持以人為本，樹(shù)立一個(gè)全新的以人為本的預(yù)算管理理念。人是根本,一切管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都要由人去掌握和操作,管理活動(dòng)的各項(xiàng)職能,管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都要通過(guò)人的活動(dòng)來(lái)落實(shí),離開(kāi)了人,管理活動(dòng)就會(huì)失去存在的基礎(chǔ)。在預(yù)算管理中,以人為本理念的直接體現(xiàn)就是堅(jiān)持人人參與原則。首先,所有層次的管理人員和關(guān)鍵崗位的雇員都要參與預(yù)算的編制,預(yù)算編制采用自下而上和自上而下相結(jié)合的方式:先由高層管理者提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo);各基層單位據(jù)以制定本單位的預(yù)算方案,呈報(bào)分部門;分部門再根據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案,制定本部門的預(yù)算草案,呈報(bào)預(yù)算委員會(huì);預(yù)算委員會(huì)審查各分部預(yù)算草案,進(jìn)行綜合平衡,擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案;預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)自下而上、自上而下的多次反復(fù),形成最終預(yù)算,經(jīng)總經(jīng)理或董事會(huì)審批后,逐級(jí)下達(dá)各部門執(zhí)行。其次,基層和中層管理者負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析,將實(shí)際脫離預(yù)算較大差異的信息上報(bào)給高層管理者,同時(shí)傳遞給相關(guān)部門和員工。下級(jí)管理者對(duì)預(yù)算的偏差要作出解釋并自行糾正,對(duì)于難以糾正的較大偏差或有規(guī)律的偏差,企業(yè)應(yīng)重新審查預(yù)算的準(zhǔn)確性,并考慮對(duì)預(yù)算做必要的調(diào)整。任何一個(gè)企業(yè)，其預(yù)算管理都會(huì)存在一定的問(wèn)題，每個(gè)企業(yè)只有結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)化境、所在國(guó)家的經(jīng)