上傳人：a***

認證信息

認證類型：個人認證

認證主體：李**（實名認證）

IP屬地：貴州

IP屬地：貴州 上傳時間：2023-01-03 格式：PPT 頁數(shù)：64 大?。?41.10KB 積分：40 舉報 版權(quán)申訴

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗閣orl

2005年9月1主要內(nèi)容現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗閷ξ覀兯膸c建議2現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗?.1什么是風險導向?qū)徲?.2產(chǎn)生背景1.3審計模式的發(fā)展1.4現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹饕攸c1.5現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷目蚣芎突玖鞒?.6現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽PA的影響3

了解會計報表項目本身的風險了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度評價和測評內(nèi)部控制制度的有效性根據(jù)內(nèi)部控制的強弱程度決定實質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?.1什么是現(xiàn)代風險導向?qū)徲?傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷奶攸c對審計單位的了解和風險分析是輔助性的沒有強制性前置的風險分析程序?qū)徲嫷钠瘘c還是被審計單位的財務報告審計活動的主體分兩大層面：對控制層面的內(nèi)部控制進行符合性測試對報表認定層面進行實質(zhì)性測試5傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬃鞒淌疽饬私馄髽I(yè)的情況了解企業(yè)內(nèi)部控制評價和測評內(nèi)部控制根據(jù)測試結(jié)果進行實質(zhì)性測試通過風險模型聯(lián)系非強制性的6現(xiàn)代風險導向?qū)徲媯鹘y(tǒng)的審計經(jīng)過了賬項基礎審計－制度基礎審計－傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫀讉€階段的發(fā)展，其技術(shù)重點始終是以企業(yè)財務報告為核心展開，在20世紀90年代隨著企業(yè)經(jīng)營越來越復雜，審計師面臨的環(huán)境越來越困難，單純以財務報告為核心的審計方法暴露出許多問題，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ介_始出現(xiàn)，強調(diào)從整體上分析企業(yè)，以企業(yè)的經(jīng)營風險為核心展開審計工作，評估企業(yè)的經(jīng)營風險對審計風險的影響，根據(jù)評估結(jié)果采取針對性的審計程序，以降低審計風險。7現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摶A：經(jīng)營風險驅(qū)動審計風險。簡單地說，就是任何影響客戶實現(xiàn)其經(jīng)營目標的潛在風險，都是審計風險的來源。企業(yè)的經(jīng)營風險來自兩個層面：戰(zhàn)略風險和運營風險?；具壿嬍牵贺攧請蟊硎欠翊嬖谥卮箦e報與經(jīng)營活動的順利與否相關(guān)；經(jīng)營活動的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標是否正確相關(guān)；企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的風險會逐步轉(zhuǎn)化為財務報表的重大錯報風險；重大錯報風險是審計風險的直接來源。8現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒毯喗槿媪私獗粚徲媶挝?，包括行業(yè)狀況，經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和業(yè)務流程，以及相關(guān)經(jīng)營風險，從宏觀上把握面臨的風險，并將其作為不可缺少的審計程序。分析財務報表存在重大誤報風險的可能性確定重要審計區(qū)域、審計目標并設計審計方案執(zhí)行實質(zhì)性審計程序9現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒淌疽馄髽I(yè)整體風險的分析（戰(zhàn)略、目標、行業(yè)、技術(shù)）經(jīng)營層面的環(huán)節(jié)分析內(nèi)部控制對內(nèi)部控制的測試根據(jù)風險分析結(jié)果進行實質(zhì)性測試整體層面風險分析控制層面的了解與測試認定層面的實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了特定風險發(fā)現(xiàn)了特定風險10傳統(tǒng)審計計與現(xiàn)代代風險導導向?qū)徲嬘嫷谋容^較三一重工工的實例例激進戰(zhàn)略略帶來的的風險分分析影響到銷銷售循環(huán)環(huán)的可信信賴度同時對具具體認定定－為客客戶融資資擔保的的具體風風險風險分析析影響到到控制測測試的實實質(zhì)性測測試111.2現(xiàn)現(xiàn)代風險險導向?qū)弻徲嫯a(chǎn)生生背景審計模式式自身的的發(fā)展安然事件件是催化化劑公眾對CPA的的期望差差距國際準則則變化中國監(jiān)管管當局的的推進12審計模式式的發(fā)展展經(jīng)營“狀狀態(tài)”(公司經(jīng)營營狀態(tài))信息如實實地陳述述與決策相相關(guān)的公司經(jīng)營營狀態(tài)f(價值取向向、戰(zhàn)略略和經(jīng)營營執(zhí)行)所有者-管理者時代審計目標標：驗證簿記記并發(fā)現(xiàn)現(xiàn)員工偷竊竊行為所有者–管理者信息需求：計量成本本、防止止和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)員工偷竊竊行為審計風險險的特點點：未發(fā)現(xiàn)簿簿記的機機械性差差錯未發(fā)現(xiàn)簿簿記舞弊弊權(quán)益-市場時代代審計目標標：就管理層層對公司經(jīng)經(jīng)營狀態(tài)態(tài)做出的經(jīng)經(jīng)營陳述述發(fā)表意意見投資者信息需求：財務結(jié)果果以及相關(guān)經(jīng)營營狀態(tài)的的信息審計的特特點：重要錯報報風險（（RMM）檢查風險險（DR）非抽樣風風險抽樣風險險已經(jīng)了解解得很多多對其了解解還不夠夠多不斷發(fā)展展的經(jīng)營營以及會會計和審審計的復復雜性使得審計計的特點點隨時間間而發(fā)生生了改變變13安然與安安達信安然公司司：1985年成立，，2001年美國財財富500強中排第第六，營營業(yè)收入入1387億美元，，2001年11月安然重重新公布布1997－2000年的財務務報表，，累計減減少利潤潤近6億美金，，2001年12月申請破破產(chǎn)保護護，SEC立案調(diào)查查，股票票最高價價超過90美元，事事件發(fā)生生后，最最低價不不到1美元。安達信：：1913年創(chuàng)辦，，1997年，列國國際“六六大”之之首，全全球收入入達130多億美元元。尤以以提供管管理咨詢詢著稱。。1985年起為安安然提供供審計和和咨詢服服務，2000年審計和和咨詢收收入共計計5200萬美元（（審計2500萬，咨詢詢2700萬），安安然事件件發(fā)生后后，銷毀毀大量相相關(guān)文件件，受到到刑事訴訴訟，垮垮臺。14安然與安安達信安然的問問題公司戰(zhàn)略略－激進進的戰(zhàn)略略經(jīng)營環(huán)節(jié)節(jié)－復雜雜的經(jīng)營營模式公司文化化－對利利潤的追追逐財務策略略－對SPA的處理安達信的的問題獨立性－－懷疑其其動機抵抗司法法調(diào)查－－邏輯上上的原罪罪15公眾對CPA的的期望差差距（一一）從審計質(zhì)質(zhì)量控制制的角度度來說，，嚴格遵遵照審計計準則的的要求來來實施審審計工作作，就做做到了職職業(yè)謹慎慎的要求求，履行行了審計計人員應應盡的義義務和責責任。但但由于社社會發(fā)展展總是處處于領先先地位，，而相應應的審計計準則的的制定或或完善常常常處于于一種滯滯后狀態(tài)態(tài)，因而而使得審審計人員員常常處處于這樣樣一種尷尷尬境地地，即使使遵循了了審計準準則的要要求，但但由于現(xiàn)現(xiàn)存的審審計準則則與現(xiàn)時時的公眾眾期望之之間存在在著一定定的差距距，在涉涉及法律律訴訟案案件時仍仍處于相相當被動動的地位位，這是是因為，，當現(xiàn)存存的審計計準則與與現(xiàn)時的的社會發(fā)發(fā)展要求求之間存存在差距距時，法法庭的判判案常常常傾向公公眾要求求。典型型的案例例就是安安然事件件。16公眾對CPA的的期望差差距（二二）美國最高高法院2005.5.31裁決認為為，2002年對于安安達信的的判決是是錯誤的的。最高高法院一一致裁定定，休士士頓一名名聯(lián)邦法法官對陪陪審團的的指示模模糊不清清，無法法判斷安安達信罪罪名能否否成立。。美國喬治治城大學學的法學學教授布布拉頓認認為：““在這個個案件中中，安達達信并不不是因為為審計安安然公司司的賬務務而被起起訴，而而是因為為在安然然倒閉之之后不久久銷毀安安然公司司的有關(guān)關(guān)文件而而被控告告。對安安達信起起訴的依依據(jù)非常常狹隘，，并沒有有以它的的會計審審計能力力在其中中所起的的作用為為依據(jù)。?！币欢ǔ潭榷壬险f，，安達信信是公眾眾期望的的犧牲品品，在當當時的會會計準則則下，并并沒有對對安然公公司主要要的盈余余管理手手段－SPA的會計處處理作出出明確的的禁止性性規(guī)定，，換言之之，安達達信在審審計技術(shù)術(shù)本身并并沒有嚴嚴重違反反審計準準則，問問題出在在公眾對對其動機機的懷疑疑－既然然安然公公司本身身的經(jīng)營營活動是是存在根根本性的的經(jīng)營風風險，那那么審計計師在一一定程度度上有義義務將其其揭示出出來，無無論對這這種經(jīng)營營風險的的會計處處理多么么符合會會計準則則。17國際審計計準則變變化美國安然然公司會會計造假假丑聞發(fā)發(fā)生后，，美國國國會通過過了《2002薩班斯—奧克斯利利法案》，對包括括國際審審計與鑒鑒證準則則理事會會在內(nèi)的的準則制制定機構(gòu)構(gòu)影響很很大。國國際審計計與鑒證證準則理理事會針針對企業(yè)業(yè)經(jīng)營環(huán)環(huán)境變化化帶來巨巨大審計計風險，，于2003年底及時時出臺了了4個審計風風險準則則，以指指導注冊冊會計師師有效地地識別、、評估和和應對審審計風險險。與此此同時，，國際審審計與鑒鑒證準則則理事會會還正在在加緊修修改其他他相關(guān)準準則。《2002薩班斯—奧克斯利利法案》和國際審審計準則則并不是是對大型型事務所所審計方方法的簡簡單的總總結(jié)和提提煉，而而是對其其應達到到的質(zhì)量量標準提提出了最最低的要要求，盡盡管這種種要求是是部分建建立在審審計實踐踐之上的的。18中國監(jiān)管管當局的的推動我國監(jiān)管管當局將將推進現(xiàn)現(xiàn)代風險險導向?qū)弻徲嬜鳛闉楣ぷ髦刂攸c，從從準則層層面強制制執(zhí)行該該方法，，現(xiàn)代風風險導向向?qū)徲嫴徊皇鞘欠穹駡?zhí)行的的問題，，而是如如何執(zhí)行行的問題題。我國審計計準則和和會計準準則的總總體趨勢勢是與國國際趨同同，國際際審計準準則對我我們的影影響日益益深遠。。國際審審計準則則不再是是遠在天天邊，而而是近在在眼前。。191.3審審計模式式的發(fā)展展賬項基礎礎審計－－制度基基礎審計計－傳統(tǒng)統(tǒng)的風險險導向?qū)弻徲嫞F(xiàn)現(xiàn)代風險險導向?qū)弻徲嬎拇蟮膶崒嵺`理論提煉煉（畢馬馬威功不不可沒））形成強制制性的標標準－國國際審計計準則從國際審審計準則則到我國國的審計計準則20從賬項審審計到現(xiàn)現(xiàn)代風險險導向?qū)弻徲嬞~項審計計特點：：詳細審審計制度基礎礎審計特特點：了解會計計報表項項目本身身的固有有風險了解相關(guān)關(guān)的內(nèi)部部控制制制度評價和測測評內(nèi)部部控制制制度的有有效性根據(jù)內(nèi)部部控制的的強弱程程度決定定實質(zhì)性性測試的的程序和樣本數(shù)數(shù)量傳統(tǒng)風險險導向?qū)弻徲嬏攸c點：在制度基基礎審計計模式基基礎上增增加風險險要素的的計量21從賬項審審計到現(xiàn)現(xiàn)代風險險導向?qū)弻徲嫭F(xiàn)代風險險導向?qū)弻徲嬏攸c點：分析企業(yè)業(yè)整體經(jīng)經(jīng)營風險險，深度度和廣度度前所未未有關(guān)注經(jīng)營營風險對對財務報報告的影影響關(guān)注舞弊弊擴大了審審計責任任從內(nèi)部控控制延伸伸到風險險框架－－coso222四大的實實踐安然事件件大大加加快了現(xiàn)現(xiàn)代風險險導向?qū)弻徲嬆Ｊ绞降男纬沙?，四大大根?jù)自自己對審審計風險險的實踐踐，逐步步形成了了自己的的風險導導向?qū)徲嬘嫷哪Ｐ托?，如畢畢馬威的的BMP（BusinessMeasurementProcess）審計模模式。安安永會計計師事務務所以““審計創(chuàng)創(chuàng)新”為為名開發(fā)發(fā)現(xiàn)代風風險導向向?qū)徲?，，并形成成了對企企業(yè)經(jīng)營營環(huán)境進進行分析析的系統(tǒng)統(tǒng)方法，，簡稱BEAT（businessenvironmentanalysistemplate），在此此基礎上上，安永永形成了了全球?qū)弻徲嫹椒ǚǎ℅lobalAuditMethodology）。普華華永道會會計師事事務所開開發(fā)出了了以“普普華永道道審計方方法（PricewaterhouseCooper’’sMethodology）”為名名的現(xiàn)代代風險導導向?qū)徲嬘嫹椒ā?。德勤勤會計師師事務所所開發(fā)出出了以““AuditSystem／2”為名的現(xiàn)現(xiàn)代風險險導向?qū)弻徲嫹椒ǚā４髸嫀熓率聞账谠谛碌膶弻徲嫹椒ǚㄉ系幕菊J識識是一致致的，但但在運用用中存在在著一定定的差別別。23理論的提提煉KPMG功不可沒在國際四大中中，研究現(xiàn)代代風險導向?qū)弻徲嬜咴谧钋扒把氐氖荎PMG，對系統(tǒng)的形形成該方法起起了至關(guān)重要要的作用。目前KPMG對研究現(xiàn)代風風險導向?qū)徲嬘嬕呀?jīng)有新的的發(fā)展，雖然然尚未形成對對準則的影響響，但代表了了一種方向，，如其提出的的強調(diào)循環(huán)遞遞進、三方印印證等觀點（（詳見TimothyBell&Irasolomon在現(xiàn)代風險導導向?qū)徲嬚搲瘔难葜v）。。24國際審計準則則的形成（一一）安然事件后的的2003年年10月IAASB國際審計和保保證準則委員員會（國際會會計師聯(lián)合會會下屬）發(fā)布布一系列準則則：ISA315，了解被審計單單位及其環(huán)境境，并評估重重大錯誤風險險ISA330，針對評估的重重大錯誤風險險實施的程序序；ISA500，審計證據(jù)同時，IAASB還對ISA200財務審計的目目標與一般原原則及ISA300計劃財務報表表審計等進行行修改25國際審計準則則的形成（二二）國際審計準則則315款:使戰(zhàn)略系統(tǒng)審審計的各部分分制度化風險評估導向向?qū)徲嬍且粋€個循環(huán)推遞的的過程提倡使用交叉叉查證“審計人員必必須先理解企企業(yè)和所處的的經(jīng)營環(huán)境，，包括它的內(nèi)內(nèi)控。以利于于充分確認和和評估由于欺欺詐和錯誤導導致重大財務務報表錯報的的風險和設計以及執(zhí)執(zhí)行后續(xù)審計計方法?！?6國際審計準則則的形成（三三）“審計人員必須須先理解企業(yè)業(yè)和所處的經(jīng)經(jīng)營環(huán)境，理理解內(nèi)控是貫貫穿整個審計計過程的收集集、修正和分分析信息的持持續(xù)、動態(tài)的的發(fā)展過程.”“正如在國際審審計準則500款所說的，獲獲得對該企業(yè)業(yè)經(jīng)營了解的的審計方法稱稱為“風險評評估方法”因為在執(zhí)行該該方法時所獲獲得的信息可可能會被審計計人員作為審審計證據(jù)來證證實對重要錯錯報風險的評評估?！?7從國際審計準準則到我國的的審計準則我國2005年根據(jù)現(xiàn)代風風險導向?qū)徲嬘嫷睦碚摵蛧鴩H審計準則則，大規(guī)模的的修訂了我們們的獨立審計計準則，出臺臺了一系列的的新準則的草草案，如《財務報表審計計的目標和一一般原則》《了解被審計單單位及其環(huán)境境并評估重大大錯報風險》《針對評估的重重大錯報風險險實施的程序序》《財務報表審計計中對舞弊的的考慮》等等，這一系系列準則的核核心就是推行行現(xiàn)代風險導導向?qū)徲嬆Ｊ绞剑S多關(guān)鍵鍵的方面與國國際審計準則則幾乎一模一一樣。新準則的實施施預計在2006年年中至2007年年初，留給給我們適應現(xiàn)現(xiàn)代風險導向向?qū)徲嬆Ｊ降牡臅r間只有一一年左右，時時間應當是相相當緊迫了。。281.4現(xiàn)代風風險導向?qū)徲嬘嬛饕攸c：：分析企業(yè)整體體經(jīng)營風險，，深度和廣度度前所未有關(guān)注經(jīng)營風險險對審計的影影響關(guān)注舞弊擴大了審計責責任從內(nèi)部控制延延伸到風險框框架－coso229現(xiàn)代風險導向向?qū)徲嬛饕靥攸c：分析導致財務務報表重大錯錯報漏報的動動因?實施戰(zhàn)略略以實現(xiàn)其目目標的經(jīng)營風風險?業(yè)績動機機?財務困難難－經(jīng)營困難－經(jīng)營決策失失誤從動因入手分分析財務報表表可能存在重重大錯報漏報報的風險區(qū)域域分析和測試風風險區(qū)域控制制的完善性和和有效性根據(jù)控制的有有效程度決定定實質(zhì)性測試試的程序和樣樣本數(shù)量30對企業(yè)風險的的分析企業(yè)的基本情情況企業(yè)的目標戰(zhàn)略企業(yè)經(jīng)營活動動的基本組成成部分（即市市場、產(chǎn)品／／服務、顧客客、供應商及及其他重要關(guān)關(guān)聯(lián)者等）企業(yè)的核心經(jīng)經(jīng)營活動和資資源管理活動動；31對企業(yè)風險的的分析識別重要的企企業(yè)層面的經(jīng)經(jīng)營風險的方方法PESTPorter’sFiveForceSWOT供應商潛在的進入者政治經(jīng)濟企業(yè)

SWOT顧客替代品技術(shù)社會競爭者32關(guān)注經(jīng)營風險險對審計的影影響企業(yè)層面的經(jīng)經(jīng)營風險對審審計的影響企業(yè)層面的風險預期客戶經(jīng)營的可行性某項認定錯報的可能性控制環(huán)境客戶需要的管理改進33對舞弊的關(guān)注注（一）傳統(tǒng)的審計模模式下，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和揭露舞弊弊并不是審計計師的主要責責任，但是在在風險導向?qū)弻徲嬆Ｊ较?，，由于舞弊是是?jīng)營風險的的主要來源之之一，并且隨隨著審計責任任的擴大，CPA有責任對舞弊弊進行足夠的的關(guān)注，以提提供對財務報報告可信度所所謂的高度保保證。社會對高度鑒鑒證的要求包包括評估財務務報表舞弊的的風險，同時時也迫切需要要迅速成熟和和大范圍實施施的防止和發(fā)發(fā)現(xiàn)舞弊的審審計方法，雖雖然這些方法法才剛剛開始始應用。34對舞弊的關(guān)注注（二）美國審計準則則公告第53號中的新職責責是更為主動的——審計師應該計計劃并執(zhí)行審審計以合理保保證由于差錯錯和非常規(guī)事項（（即舞弊或盜盜用）引起的重要錯錯報能夠被發(fā)發(fā)現(xiàn)。對這些風險因因素的識別和和評估需要更更深入地了解解客戶的經(jīng)營營、行業(yè)以及及客戶的經(jīng)營營業(yè)績，并尋尋找可能對業(yè)業(yè)績有重大影影響的經(jīng)營風風險，或者有有可能在近期期產(chǎn)生重大影影響的經(jīng)營風風險。35對舞舞弊弊的的關(guān)關(guān)注注（（三三））美國國審審計計準準則則公公告告第第82號試試圖圖進進一一步步明明確確審審計計師師發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)財財務務報報表表舞舞弊弊的的職職責責審計計師師應應該該明確確地地評評估估舞舞弊弊引起起的的財財務務報報表表重重要要錯錯報報的的風風險險………””給出出的的風風險險因因素素的的例例子子更更多多地地涉涉及及到到管管理理層層激激勵勵、、行行業(yè)業(yè)環(huán)環(huán)境境以以及及客客戶戶運運營營特特征征和和財財務務穩(wěn)穩(wěn)定定性性。。補充充的的指指南南要要求求在在工工作作底底稿稿中中記記錄錄執(zhí)執(zhí)行行舞舞弊弊風風險險評評估估的的證證據(jù)據(jù)，，對對存存在在的的風風險險因因素素做做出出反反應應，，審審計計師師與與管管理理層層、、審審計計委委員員會會等等進進行行溝溝通通。。我國國出出臺臺新新的的舞舞弊弊準準則則的的征征求求意意見見稿稿，，也也延延續(xù)續(xù)的的這這一一思思路路，，將將會會對對審審計計實實務務產(chǎn)產(chǎn)生生很很大大的的影影響響。。36擴大大了了審審計計責責任任合理理保保證證－－高高可可靠靠度度的的保保證證強制制性性執(zhí)執(zhí)行行風風險險評評估估程程序序舞弊弊責責任任擴擴大大案例例－－如如果果東東方方電電子子在在今今天天37COSO報告告－－風風險險導導向向?qū)弻徲嬘嫷牡睦砝碚撜摽蚩蚣芗芑A礎在COSO的““內(nèi)內(nèi)部部控控制制整整體體框框架架的的影影響響下下，，AICPA于1995年年發(fā)發(fā)布布了了《《審審計計準準則則公公告告第第78號號》》（（SASNo.78）），，修改改了了SASNo.55，，全面面接接受受了了COSO報告告的的觀觀點點，，為為提提高高審審計計能能力力創(chuàng)創(chuàng)造造了了條條件件。。COSO1現(xiàn)已已經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)展展到到了了COSO2,PCAOB制定定的的框框架架還還是是COSO1，但但從從COSO1到COSO2的過過渡渡是是大大勢勢所所趨趨。。381.5現(xiàn)代代風風險險導導向向?qū)弻徲嬘嫷牡目蚩蚣芗芗凹捌淦淞髁鞒坛虖墓舅緦訉用婷媪肆私饨獗槐粚弻徲嬘媶螁挝晃回攧談請髨蟊肀碇刂卮蟠箦e錯報報風風險險風險險評評估估業(yè)績績衡衡量量經(jīng)營營活活動動分分析析認定定層層面面的的重重大大錯錯報報風風險險風險險評評估估剩余余風風險險對審審計計的的影影響響實質(zhì)質(zhì)性性測測試試的的方方案案與與實實施施控制制控制制業(yè)績績衡衡量量39基本本流流程程了解企企業(yè)的的發(fā)展展背景景及經(jīng)經(jīng)營業(yè)業(yè)務分析企企業(yè)發(fā)發(fā)展的的外部部環(huán)境境分析企企業(yè)的的內(nèi)部部環(huán)境境包括括公司司治理理分析企企業(yè)整整體層層面存存在的的風險險及對對財務務報表表的影影響分析企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營環(huán)環(huán)節(jié)和和資源源管理理環(huán)節(jié)節(jié)分析企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營環(huán)環(huán)節(jié)的的活動動及內(nèi)內(nèi)部控控制制制度分析各各經(jīng)營營環(huán)節(jié)節(jié)風險險及其其對財財務報報表認認定的的影響響匯總分析財財務報報表存存在重重大誤誤報風風險的的可能能性確定重重要審審計區(qū)區(qū)域、、審計計目標標并設設計審審計方方案審計取取證和和報告告40了解企企業(yè)的的發(fā)展展背景景及經(jīng)經(jīng)營業(yè)業(yè)務?發(fā)展背背景?經(jīng)營業(yè)業(yè)務－產(chǎn)品－市場場－技術(shù)術(shù)－人才才－客戶戶41分析企企業(yè)發(fā)發(fā)展的的外部部環(huán)境境PEST分析：：政治、、經(jīng)濟濟、社社會和和技術(shù)術(shù)環(huán)境境Porter五要素素分析析：競競爭者者、新新加入入者、、替代代品、、供應應商、、客戶戶分析析SWOT分析：：強項項、弱弱項、、機會會和威威脅分分析42分析企企業(yè)的的內(nèi)部部環(huán)境境包括括公司司治理理企業(yè)的的經(jīng)營營目標標和戰(zhàn)戰(zhàn)略措措施企業(yè)的的經(jīng)營營目標標和戰(zhàn)戰(zhàn)略措措施制制定的的科學學性企業(yè)的的組織織架構(gòu)構(gòu)、經(jīng)經(jīng)營環(huán)環(huán)節(jié)企業(yè)的的治理理結(jié)構(gòu)構(gòu)經(jīng)營者者的道道德觀觀念、、經(jīng)營營理念念、經(jīng)經(jīng)營風風格管理機機制風險意意識激勵模模式43分析企企業(yè)整整體層層面存存在的的風險險及對對財務務報表表的影影響?分析戰(zhàn)戰(zhàn)略目目標制制定過過程的的科學學性?戰(zhàn)略目目標的的正確確性、現(xiàn)實性性?戰(zhàn)略措措施的的合理理性、、可靠靠性?分析戰(zhàn)戰(zhàn)略目目標、、措施施及經(jīng)經(jīng)營管管理中中可能能存在在的風風險及及其對對經(jīng)營營活動動和財財務報報表的的影響響44分析企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營環(huán)環(huán)節(jié)和和資源源管理理環(huán)節(jié)節(jié)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營情情況的的好壞壞受戰(zhàn)戰(zhàn)略目目標及及其措措施的的直接接影響響企業(yè)的的經(jīng)營營目標標是由由一系系列相相互有有聯(lián)系系的業(yè)業(yè)務活活動和和資源源組合合完成成的分析實實現(xiàn)企企業(yè)目目標的的主要要經(jīng)營營業(yè)務務活動動和資資源環(huán)環(huán)節(jié)45分析各各經(jīng)營營環(huán)節(jié)節(jié)的活活動及及內(nèi)部部控制制制度度分析各各環(huán)節(jié)節(jié)的目目標、、活動動分析各各環(huán)節(jié)節(jié)產(chǎn)生生的信信息流流分析評評價個個環(huán)節(jié)節(jié)的內(nèi)內(nèi)部控控制制制度46分析各各經(jīng)營營環(huán)節(jié)節(jié)風險險及其其對財財務報報表認認定的的影響響分析各各環(huán)節(jié)節(jié)的經(jīng)經(jīng)營風風險分析各各經(jīng)營營風險險對財財務報報表的的影響響47匯總分析財財務報報表存存在重重大誤誤報風風險的的可能能性匯總各各經(jīng)營營環(huán)節(jié)節(jié)的風風險分分析和和戰(zhàn)略略環(huán)節(jié)節(jié)的風風險分分析討論財財務報報表存存在重重大誤誤報的的可能能性財務報報表的的重大大誤報報風險險=內(nèi)在風風險（（戰(zhàn)略略風險險、經(jīng)經(jīng)營風風險和和會計計處理理對認認定的的影響響）×控制風風險48確定重重要審審計區(qū)區(qū)域、、審計計目標標并設設計審審計方方案根據(jù)風風險評評估情情況確確定進進行實實質(zhì)性性測試試的重重點區(qū)區(qū)域、、具體體審計計目標標以及及審計計方案案49審計取取證和和報告告取證的的充分分性和和可靠靠性報告結(jié)結(jié)論的的正確確性獨立性性和謹謹慎原原則50現(xiàn)代風風險導導向?qū)弻徲媽PA的的影響響審計責責任擴擴大工作量量增加加對審計計師自自身的的要求求提高高對管理理咨詢詢業(yè)務務的影影響－－風險險導向向?qū)徲嬘嫼推笃髽I(yè)風風險管管理51推行現(xiàn)現(xiàn)代風風險導導向?qū)弻徲嫷牡睦щy難我國的的基礎礎－CPA整體水水平與與四大大的差差距技術(shù)難難度—環(huán)境分分析人員素素質(zhì)要要求—培訓成本—前期投投入較較大客戶—不理解解適用性性－對對小型型客戶戶和小小型事事務所所52我國的的基礎礎－CPA整體水水平與與四大大的差差距自二十十世紀紀六十十年代代以來來，企企業(yè)管管理層層管理理欺詐詐案例例的頻頻繁發(fā)發(fā)生，，使人人們逐逐漸認認識到到制度度基礎礎審計計在新新環(huán)境境中的的局限限性，，于是是，一一種以以注重重于企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營風風險分分析為為特點點的現(xiàn)現(xiàn)代風風險導導向?qū)弻徲嫹椒椒☉獞\而而生。。新審審計方方法的的誕生生不僅僅發(fā)展展了審審計方方法，，而且且還有有效地地提高高了審審計風風險的的控制制和防防范能能力。。目前前，國國際四四大會會計師師事務務所在在全球球范圍圍內(nèi)普普遍推推廣和和采用用了這這種新新的審審計方方法。。但從從我國國的情情況來來看，，即使使是制制度基基礎審審計方方法的的運用用還很很不熟熟練，，除了了一些些大型型的事事務所所采用用了制制度基基礎審審計方方法外外，大大多數(shù)數(shù)中小小事務務所的的審計計方法法還仍仍停留留在賬賬項審審計階階段。。至于于現(xiàn)代代風險險導向向?qū)徲嬘嫹椒ǚǖ脑砗秃蛻糜脝栴}題，大大都還還處于于朦朧朧之中中。53技術(shù)難難度風險導導向?qū)弻徲嬕龃蟠罅康牡姆治鑫觯址治龅牡目煽靠啃砸酪蕾囉谟诨A礎資料料的完完整和和準確確，我我國還還不是是完全全的市市場經(jīng)經(jīng)濟國國家，，一些些基礎礎的資資料還還不健健全，，很難難取得得足夠夠適當當?shù)男判畔?。。國際大大所有有長期期的資資料積積累，，可以以為分分析提提供良良好的的技術(shù)術(shù)支持持，而而我國國的事事務所所規(guī)模模偏小小，絕絕大多多數(shù)還還沒有有建立立的資資料庫庫。54人員素素質(zhì)要要求——培訓訓隨著現(xiàn)現(xiàn)代經(jīng)經(jīng)濟的的迅速速發(fā)展展，現(xiàn)現(xiàn)代企企業(yè)的的經(jīng)營營規(guī)模模越來來越大大，經(jīng)經(jīng)營活活動也也越來來越復復雜。。各種種高新新技術(shù)術(shù)的產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化化、各各種金金融創(chuàng)創(chuàng)新工工具的的廣泛泛運用用，使使得企企業(yè)的的經(jīng)營營活動動和財財務報報表編編報和和披露露的復復雜程程度遠遠遠超超出了了人們們傳統(tǒng)統(tǒng)的認認識程程度。。這些些發(fā)展展不僅僅大大大提高高了審審計的的難度度，而而且對對傳統(tǒng)統(tǒng)意義義上的的審計計人員員的勝勝任能能力提提出了了新的的挑戰(zhàn)戰(zhàn)。因因此，，要求求審計計人員員必須須與時時俱進進，不不斷提提高自自己的的業(yè)務務素質(zhì)質(zhì)，包包括知知識結(jié)結(jié)構(gòu)和和行業(yè)業(yè)經(jīng)驗驗，以以不斷斷滿足足被審審計企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活活動日日益發(fā)發(fā)展的的要求求。55成本－－前期期投入入加大大實行新新和方方法需需前期期做大大量的的分析析工作作，并并且這這種分分析要要依賴賴級別別比較較高的的員工工來完完成，，很大大大的的增加加工作作量，，相應應增加加審計計成本本，而而在現(xiàn)現(xiàn)實的的市場場環(huán)節(jié)節(jié)下審審計收收費很很難提提高，，事務務所的的收益益預期期會受受影響響。56客戶－－不理理解現(xiàn)代風風險導導向?qū)弻徲嫷牡姆治鑫龉ぷ髯麟x不不開客客戶的的配合合，與與以往往相比比客戶戶的工工作量量也在在增加加，需需提供供的資資料也也比以以往更更為繁繁瑣，，客戶戶往往往很難難理解解審計計師為為什么么要這這樣做做，尤尤其是是審計計師為為什么么要關(guān)關(guān)注許許多看看來與與財務務報表表無關(guān)關(guān)的事事情。。57適用性性－小小型事事務所所和小