金融審計 王家華 許莉課件 第01章 金融審計概述

金融審計王家華1/3/2023第一章金融審計概述01020304金融審計的概念與特征金融審計的目標與對象金融審計的職能與作用金融審計風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/3/2023金融審計的概念與特征011/3/2023(一)定義廣義：指各審計主體依據(jù)相關(guān)的法律，按照審計程序，為實現(xiàn)審計目標（真實性、合法性、效益性、合法性、公允性等）對金融機構(gòu)的會計記錄、會計報表和其他財務(wù)資料反映的財務(wù)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及金融機構(gòu)執(zhí)行國家金融方針政策的情況，進行監(jiān)督、評價與鑒證。狹義：指某一審計主體對一定的審計對象實施的監(jiān)督、檢查。一、金融審計的概念1/3/2023一、金融審計的概念(二)含義主體客體目標職能準則1/3/2023二、金融機構(gòu)的本質(zhì)20世紀70年代，查賬論占主流1972年，美國會計協(xié)會(AAA)提出了“信息傳遞論”1983年，中國審計學(xué)會就審計本質(zhì)展開討論，認為審計本質(zhì)是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督2008年3月31日，劉家義審計長在中國審計學(xué)會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上進一步闡釋“審計本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟社會運行的‘免疫系統(tǒng)’的論斷”根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義，內(nèi)部審計的本質(zhì)應(yīng)該是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)。結(jié)合我國內(nèi)部審計的定位及金融業(yè)的特點，內(nèi)部審計的本質(zhì)應(yīng)該是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督，同時監(jiān)督與服務(wù)并重，是一種制度安排和體制機制設(shè)計。1/3/2023三、金融審計的發(fā)展（一）內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展（二）金融審計的興起（三）新中國金融審計的制度建設(shè)（四）巴塞爾資本協(xié)定與金融審計（五）國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革1/3/2023三、金融審計的發(fā)展中國銀行內(nèi)部審計體制中國農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計體制ABEDc中國工商銀行內(nèi)部審計體制中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制交通銀行內(nèi)部審計體制1/3/20231/3/20231/3/20231/3/20231/3/20231/3/2023四、金融審計的特征（一）服務(wù)內(nèi)向性內(nèi)部審計的目的在于促進本部門、本單位經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的提高。（二）相對獨立性相對獨立性是審計的本質(zhì)特征著名審計會計學(xué)家莫茨夏拉夫等認為審計獨立性應(yīng)從四個方面去考察：財務(wù)利益方面精神狀態(tài)方面組織地位方面自由調(diào)查方面1/3/2023四、金融審計的特征（三）范圍廣泛性范圍廣泛性又可以稱為審計的綜合性，具體包括以下幾個方面：內(nèi)部控制系統(tǒng)恰當(dāng)性與有效性檢查資料確實性與完整性檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營合理性與有效性檢查資產(chǎn)安全管理與實際存在檢查資源有效取得與合理利用檢查實際完成和目標一致性檢查（四）實施及時性1/3/2023金融審計的目標與對象021/3/2023一、金融審計的目標（一）金融審計目標從層次上分為總目標和具體目標按照《審計法》，金融審計的總目標是：真實性、合法性和效益性，在于明確或解除公共受托經(jīng)濟責(zé)任。具體目標：一般目標(圖1-7)&項目目標政府審計和內(nèi)部審計：真實性、合法性、效益性CPA審計：合法性、公允性（二）金融審計的具體目標隨環(huán)境變化而有所不同1/3/2023二、金融審計的對象金融審計的對象，即參與審計活動并享有審計權(quán)利和承擔(dān)審計義務(wù)的主體所作用的對象。審計對象：被審計單位&審計內(nèi)容(一)審計客體1.從內(nèi)部審計的角度看審計客體包括經(jīng)營性金融組織、金融市場及監(jiān)管機構(gòu)體系。2.從政府審計的角度看3.從注冊會計師審計的角度看1/3/2023二、金融審計的對象1/3/2023二、金融審計的對象1/3/2023二、金融審計的對象（二)審計內(nèi)容1.從內(nèi)部審計的角度看內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。2.從政府審計的角度看按照《審計法》第18條、第19條的規(guī)定：審計署對中央銀行的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督；審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督；審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。3.從注冊會計師審計的角度指具有金融審計資格的會計師事務(wù)所所接受委托從事的業(yè)務(wù)。1/3/2023二、金融審計的對象1/3/2023金融審計的職能與作用031/3/2023一、金融審計的職能（一）經(jīng)濟監(jiān)督監(jiān)察&督促經(jīng)濟監(jiān)督是運用審計方法和其他檢查、監(jiān)控手段，獲取經(jīng)濟運行的信息，解析經(jīng)濟運行的狀況，對照國家法律法規(guī)，政府宏觀調(diào)控政策等一定的審計標準，判斷經(jīng)濟活動是否處于正常狀態(tài)，各經(jīng)濟部門是否忠實地履行其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。（二）經(jīng)濟評價評定&建議1/3/2023一、金融審計的職能1/3/2023一、金融審計的職能（三）經(jīng)濟鑒證鑒定&證明例如：（四）咨詢服務(wù)提供解決問題的幫助1/3/2023一、金融審計的職能1/3/2023二、金融審計的作用審計的作用是行使審計職能，履行審計職責(zé)，實現(xiàn)審計目標過程中所發(fā)揮的作用。（一）制約和規(guī)范作用宏觀：通過審計銀行、非銀行的金融機構(gòu)及其金融監(jiān)管機構(gòu)履行受托責(zé)任的情況，可以監(jiān)督國家宏觀調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)政策的執(zhí)行情況，強化金融在國民經(jīng)濟中的宏觀調(diào)控，及時反饋經(jīng)濟金融信息，保證國家經(jīng)濟安全，降低金融風(fēng)險。微觀：（1）對中央銀行財務(wù)支出情況進行審計監(jiān)督，揭露和制止國家預(yù)算和財務(wù)管理中心的不真實、不合法等問題，揭露和制止鋪張浪費、追求奢華的行為。（2）通過各金融企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督，揭露商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融企業(yè)在經(jīng)營中的違規(guī)違紀行為，保護國有資產(chǎn)的安全。（3）通過審計，找出經(jīng)營管理和內(nèi)部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)，分析產(chǎn)生問題的原因，提出改善和加強管理的建議。1/3/2023（二）促進和改善作用宏觀:審計監(jiān)督可促進金融有效運行，保障國家金融安全。微觀:（1）審計監(jiān)督的過程是信息不斷運動的過程；（2）通過對中央銀行的財務(wù)收支審計，促進中央銀行規(guī)范財務(wù)管理；（3）對金融企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益進行經(jīng)常性的檢查和監(jiān)督，通過對全行資本充足率、核心資本充足率、貸款結(jié)構(gòu)、存貸款比例、資產(chǎn)利潤率等指標的預(yù)測分析；（4）通過對內(nèi)部控制和經(jīng)營風(fēng)險的審計評估，促進金融結(jié)構(gòu)改善經(jīng)營管理，健全內(nèi)部控制制度，防范和化解風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平；（5）通過管理審計，提供經(jīng)營決策和管理服務(wù)。二、金融審計的作用1/3/2023二、金融審計的作用1/3/2023二、金融審計的作用1/3/2023金融審計風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?41/3/2023一、審計風(fēng)險（1）審計風(fēng)險的目的：（2）審計風(fēng)險的定義：（3）在審計風(fēng)險理論研究方面注冊會計師的風(fēng)險模型修改為：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險內(nèi)部審計的風(fēng)險模型修改為：

審計風(fēng)險=重大差異或缺陷×檢查風(fēng)險1/3/2023二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄒ唬徲嬶L(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾蓚€不同概念（1）審計風(fēng)險：審計人員或?qū)徲嬛黧w風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞簩徲嬁腕w（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N審計方法模式（二）注冊會計師審計風(fēng)險與內(nèi)部審計風(fēng)險有所不同（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c審計風(fēng)險有一定聯(lián)系1/3/2023三、風(fēng)險評估1/3/2023三、風(fēng)險評估金融企業(yè)本身就是一個高風(fēng)險的行業(yè)，它的重大錯誤風(fēng)險、重大差異或缺陷風(fēng)險一直隱含在決策、經(jīng)營、管理各個環(huán)節(jié)中。（一）風(fēng)險評估的程序（1）評價商業(yè)銀行外部環(huán)境（2）評價商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境1/3/2023三、風(fēng)險評估（二）風(fēng)險評估內(nèi)容評估重大差異或缺陷風(fēng)險：（1）管理層的品德和能力（2）管理層遭受的異常壓力（3）重要崗位人員的變動情況（4）經(jīng)營活動的負責(zé)性（5）影響被審計單位的環(huán)境因素（6）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)（7）經(jīng)營活動中運用估計和判斷的程度（8）內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況的預(yù)估（9）其他評估舞弊發(fā)生的可能性：（1）組織目標的可行性（2）控制意識和態(tài)度的科學(xué)性（3）員工行為規(guī)范的合理性（4）業(yè)務(wù)活動授權(quán)審批制度的有效性（5）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機制的有效性（6）信息系統(tǒng)運行的有效性1/3/2023三、風(fēng)險評估（三）全面風(fēng)險管理1.全方位風(fēng)險管理審計市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽風(fēng)險等2.風(fēng)險