基于成本視角的管理會計工具應(yīng)用研究獲獎科研報告

基于成本視角的管理會計工具應(yīng)用研究獲獎科研報告【摘要】利用管理會計工具方法對廣州某手機殼工廠進行應(yīng)用試點，通過調(diào)研該工廠的實際情況，針對該工廠的難點和重點，提出有關(guān)成本管理及績效考核方面的相關(guān)建議和對策

【關(guān)鍵詞】管理會計工具;成本管理;績效考核

財政部管理會計專家組于2020年6月出具了疫情背景下三個行業(yè)的管理會計工具應(yīng)用的調(diào)研報告，報告中指出管理會計工具在各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用最好的是預(yù)算管理和成本管理。比如某機電公司因開展了全面預(yù)算和風(fēng)險管理，建立全面成本管理體系，發(fā)生疫情后，及時調(diào)整經(jīng)營預(yù)算、縮減業(yè)務(wù)和支出計劃，疫情沖擊強化了企業(yè)管理會計工具的應(yīng)用。

1、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評

沙秀娟[1]等人就管理會計工具的應(yīng)用對中國的企業(yè)進行問卷調(diào)查，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)最看重的前兩位是戰(zhàn)略成本管理和預(yù)算管理。對于企業(yè)成本控制，劉麗霞[2]等人認為企業(yè)需要在前期預(yù)算、生產(chǎn)成本標(biāo)準、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部業(yè)務(wù)考核進行深入創(chuàng)新。敖小波[3]等人通過分析際華集團應(yīng)用的管理會計工具，認為管理會計工具不僅需要創(chuàng)新，還需要整合。劉典驥[4]通過對海爾集團的管理會計工具從戰(zhàn)略視角進行研究后認為，海爾集團通過對管理會計工具進行整合使用，可以作為一個典范來研究，其管理會計工具的應(yīng)用創(chuàng)新為其他企業(yè)提供了借鑒和指引。但是大部分的企業(yè)在運用管理會計工具時，遇到了很多的困難，馬元駒[5]認為最重要的一個原因是獲取成本高，其次是管理會計工具預(yù)測結(jié)果準確性差。王滿[6]則將“供應(yīng)鏈”引入到管理會計工具，認為企業(yè)應(yīng)用管理會計工具不應(yīng)當(dāng)只注重“點”，而應(yīng)當(dāng)利用供應(yīng)鏈集成思想對管理會計工具進行“嵌入式”的整合。張春雄[7]認為管理會計的核心任務(wù)在于運用管理會計工具提升企業(yè)經(jīng)營管理水平

Sulaimanetal[8]（2004）考察了四個亞洲國家使用管理會計工具的重要性排序，McLellanandMoustafa[9]（2008）研究了41種管理會計工具的重要性，均認為成本管理和預(yù)算管理作為管理會計工具非常之重要。TwesigeDaniel[10]等人認為管理會計就是由一系列的管理會計工具組成的，這些工具已被證實在成本、定價、利潤等方面非常有效，然而管理會計工具在這個企業(yè)運行的很有效，但是到下一個企業(yè)卻未必。管理會計工具無疑會給企業(yè)帶來更好的成本控制和績效，特別是發(fā)展中國家，如果他們堅持使用管理會計工具將受益良多[11]。ThiTamLea[12]（2018）通過對磚廠企業(yè)進行研究，認為環(huán)境成本是管理會計工具的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)計入到產(chǎn)品的成本中去。

綜上所述可知，管理會計工具的應(yīng)用在國內(nèi)外都得到了很大的關(guān)注和應(yīng)用。近幾年，財政部陸陸續(xù)續(xù)頒布了一系列關(guān)于管理會計的文件，管理會計工具的應(yīng)用指引也相應(yīng)地出臺，積極引導(dǎo)更多的學(xué)者去研究，鼓勵更多企業(yè)使用管理會計工具治理公司。

2、廣州某手機殼工廠簡介

該工廠于2011年建立，歷經(jīng)十年，手機殼種類繁多，可以根據(jù)客人的需求私人定制，由于新冠疫情主要銷售渠道已經(jīng)從線下轉(zhuǎn)為線上，國內(nèi)線上銷售情況較好，國際站于2020.09開始建立，目前國際站還在運營中，但在調(diào)研過程中該公司總經(jīng)理表示，企業(yè)遇到以下擬解決的核心問題：

（1）由于企業(yè)從沒有上過會計系統(tǒng)也沒有請會計或者出納，有關(guān)報賬、納稅也是委托中介機構(gòu)代辦，所以，有關(guān)這些年來工廠的成本效益及盈利情況不是很清楚。

（2）銷售、收款和付款均沒有索取票據(jù)和憑證，經(jīng)常會出現(xiàn)少收客戶的貨款或者多付給供應(yīng)商貨款。

（3）對上千種貨物的分類上不知如何編號和管理，客戶退貨后剩下的材料處理問題也積壓在倉庫。

（4）國際站的建立也引發(fā)了諸多的問題，業(yè)務(wù)員目前尚未有較好的業(yè)績表現(xiàn)，流量仍然上不去，不太確定是否要繼續(xù)建站引流。

3、廣州某手機殼工廠會計的難點和重點

該工廠在前期運營之時只是以小檔口的形式建立，后來慢慢建立小作坊，招募了工人后，積累了較多的客戶，越做越大，形成了工廠。運營后期才客戶的議價能力越來越在線聽，需要有新的客戶支撐，于是招募了業(yè)務(wù)人員，隨著工廠的日漸做大，業(yè)務(wù)量的擴大和復(fù)雜化，工廠沒有會計人員進行系統(tǒng)地核算和管理，總經(jīng)理也力不從心，越發(fā)對工廠的盈利情況表示擔(dān)憂。

難點和重點：

如何在沒有任何會計數(shù)據(jù)情況下使用管理會計工具理清工廠的賬目？

如何在2021年使用管理會計工具正確核算工廠產(chǎn)品的成本，進行合理定價？

如何核算業(yè)務(wù)人員給工廠創(chuàng)造的績效大于其所享受的工資？

4、解決問題的對策和建議

因為管理會計工具的應(yīng)用需要根據(jù)工廠的具體情況進行具體分析，目前工廠面臨的問題是有收付款、績效和成本等方面的，所以針對以上的問題，我們提出以下相關(guān)對策建議

第一，需要盡快把存貨成本核算出來，由于工廠采用的是以銷定產(chǎn)，有客戶下訂單了，就去采購材料進行批量生產(chǎn)，故不必采用先進先出或者加權(quán)平均法，而采用分批法來核算產(chǎn)品的成本，而且可以把這批產(chǎn)品的毛利核算出來。

第二，保留好銷售單和收款憑證以及付款憑證，由于十年來，平時沒有建立好的習(xí)慣，由專門人員統(tǒng)一放在一個保管箱中，引入財務(wù)軟件系統(tǒng)進行清理，月末核算對賬

第三，至于如何