房產(chǎn)稅稅收政策解析課件

房產(chǎn)稅政策培訓(xùn)房產(chǎn)稅政策培訓(xùn)11房產(chǎn)稅政策及注意點1房產(chǎn)稅政策及注意點2政策解釋1-1房產(chǎn)的解釋1-4房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算1-6房產(chǎn)稅的征收管理1-2房產(chǎn)稅的納稅人1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)1-5納稅義務(wù)的發(fā)生時間和截止時間政策解釋1-1房產(chǎn)的解釋1-4房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算1-6房產(chǎn)31-1房產(chǎn)的解釋

“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，則不屬于房產(chǎn)。

（1987）財稅地字第3號第一條1-1房產(chǎn)的解釋4

房產(chǎn)稅的納稅人

1.無房產(chǎn)證的問題

房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。（《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條）1-2房產(chǎn)稅的納稅人1-25

房產(chǎn)稅的納稅人

2.無租使用其他單位房產(chǎn)的問題

納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人依照房產(chǎn)余值代為繳納房產(chǎn)稅。（財稅〔2009〕128號第一條）1-2房產(chǎn)稅的納稅人1-26

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

——按計稅余值計稅和按租金收入計稅

對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。從價計征

所謂計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額（上海市規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除20%）。房產(chǎn)原值是指納稅人應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。（財稅[2008]152號）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)1-37

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征1.對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。（財稅〔2010〕121號第三條）

1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征1-38

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征2.房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機、過道、曬臺等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進線盒聯(lián)接管算起。

（〔1987〕財稅地字第3號第二條）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征1-39

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征3.納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。4.更換房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征1-310

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征

5.自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。（財稅[2005]181號）上海市規(guī)定地下建筑為自用的工業(yè)用房按原價的50%、商業(yè)用房按原價的70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。（滬地稅地[2006]19號）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征1-311

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)。

從租計征房產(chǎn)的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)1-312

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從租計征1.關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（財稅〔2010〕121號第二條）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從租計征1-313

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從租計征2.自2009年起，外商投資企業(yè)出租房產(chǎn)適用房產(chǎn)稅政策，以租金收入為計稅依據(jù)。上海市規(guī)定，對本市外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織出租房屋，暫可依照房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅。（滬地稅財行〔2009〕15號）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從租計征1-314

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

3.投資聯(lián)營及融資租賃房產(chǎn)的計稅依據(jù)。（1）對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)予區(qū)別對待。對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)的余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)暫行條例的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。（國稅函發(fā)〔1993〕368號）（2）對融資租賃房屋的情況——融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。（財稅〔2009〕128號）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)1-315

房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額的計算

1.地上建筑物從價計征房產(chǎn)稅：全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-20%)×1.2%；從租計征房產(chǎn)稅：全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%。1-4房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額的計算1-416

房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額的計算

2.地下建筑物（1）工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－20%）×1.2%。（2）商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－20%）×1.2%。（3）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。1-4房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額的計算1-417

房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和截止時間

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅。（2）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。（3）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。1-5房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和截止時間1-18

房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和截止時間

2.納稅義務(wù)截止時間納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（財稅[2008]152號）1-5房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和截止時間1-19

房產(chǎn)稅的征收管理1.征收機關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人由主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收，其他納稅人由房產(chǎn)所在區(qū)縣的稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收。2.申報期限企業(yè)納稅人上半年在5月20日前辦理納稅申報；下半年在11月20日前辦理納稅申報。1-6房產(chǎn)稅的征收管理1-620房產(chǎn)稅政策培訓(xùn)房產(chǎn)稅政策培訓(xùn)211房產(chǎn)稅政策及注意點1房產(chǎn)稅政策及注意點22政策解釋1-1房產(chǎn)的解釋1-4房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算1-6房產(chǎn)稅的征收管理1-2房產(chǎn)稅的納稅人1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)1-5納稅義務(wù)的發(fā)生時間和截止時間政策解釋1-1房產(chǎn)的解釋1-4房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算1-6房產(chǎn)231-1房產(chǎn)的解釋

“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，則不屬于房產(chǎn)。

（1987）財稅地字第3號第一條1-1房產(chǎn)的解釋24

房產(chǎn)稅的納稅人

1.無房產(chǎn)證的問題

房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。（《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條）1-2房產(chǎn)稅的納稅人1-225

房產(chǎn)稅的納稅人

2.無租使用其他單位房產(chǎn)的問題

納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人依照房產(chǎn)余值代為繳納房產(chǎn)稅。（財稅〔2009〕128號第一條）1-2房產(chǎn)稅的納稅人1-226

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

——按計稅余值計稅和按租金收入計稅

對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。從價計征

所謂計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額（上海市規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除20%）。房產(chǎn)原值是指納稅人應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。（財稅[2008]152號）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)1-327

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征1.對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。（財稅〔2010〕121號第三條）

1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征1-328

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征2.房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機、過道、曬臺等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進線盒聯(lián)接管算起。

（〔1987〕財稅地字第3號第二條）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征1-329

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征3.納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。4.更換房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征1-330

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征

5.自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。（財稅[2005]181號）上海市規(guī)定地下建筑為自用的工業(yè)用房按原價的50%、商業(yè)用房按原價的70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。（滬地稅地[2006]19號）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從價計征1-331

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)。

從租計征房產(chǎn)的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)1-332

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從租計征1.關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（財稅〔2010〕121號第二條）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從租計征1-333

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從租計征2.自2009年起，外商投資企業(yè)出租房產(chǎn)適用房產(chǎn)稅政策，以租金收入為計稅依據(jù)。上海市規(guī)定，對本市外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織出租房屋，暫可依照房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅。（滬地稅財行〔2009〕15號）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)——從租計征1-334

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

3.投資聯(lián)營及融資租賃房產(chǎn)的計稅依據(jù)。（1）對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)予區(qū)別對待。對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)的余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)暫行條例的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。（國稅函發(fā)〔1993〕368號）（2）對融資租賃房屋的情況——融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。（財稅〔2009〕128號）1-3房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)1-335

房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額的計算

1.地上建筑物從價計征房產(chǎn)稅：全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-20%)×1.2%；從租計征房產(chǎn)稅：全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%。1-4房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額的計算1-436

房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額的計算

2.地下建筑物（1）